審計(jì)實(shí)務(wù)與案例（第5版）特殊項(xiàng)目審計(jì)

審計(jì)學(xué)：實(shí)務(wù)與案例

報(bào)表審計(jì)中對(duì)特殊事項(xiàng)的關(guān)注

學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握對(duì)期初余額/比較信息的關(guān)注掌握對(duì)期后事項(xiàng)的關(guān)注掌握對(duì)或有事項(xiàng)的關(guān)注掌握對(duì)持續(xù)經(jīng)營的關(guān)注掌握對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的關(guān)注掌握對(duì)關(guān)聯(lián)交易的關(guān)注掌握對(duì)重大非常規(guī)交易的關(guān)注掌握對(duì)其他信息的關(guān)注期初余額/比較信息的審計(jì)1.期初余額/比較信息審計(jì)的范圍2.期初余額/比較信息審計(jì)的程序3.期初余額/比較信息對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響期初余額,是指期初存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ),反映了以前期間的交易和事項(xiàng)以及上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。比較數(shù)據(jù)是本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期金額和相關(guān)披露,這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露(稱為“本期數(shù)據(jù)”)聯(lián)系起來閱讀,對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)列報(bào)的詳細(xì)程度主要取決于其與本期數(shù)據(jù)的相關(guān)程度。期初余額與比較數(shù)據(jù)期初余額是一種特殊的比較數(shù)據(jù)期初余額與比較數(shù)據(jù)審計(jì)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)比較數(shù)據(jù)（期初余額）實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對(duì)本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)（期初余額）是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類。實(shí)例9-1(判斷題)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),無須對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見。()期初余額審計(jì)可供選擇的審計(jì)程序期初余額審計(jì)可供選擇的審計(jì)程序?qū)嵗?-2(單選題)甲公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的X注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。下列有關(guān)期初余額審計(jì)的說法中,錯(cuò)誤的是()。A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀甲公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露,以及X注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告B.為確定期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定適用于期初余額的重要性水平C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為X注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備審計(jì)甲公司需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,因此,可以通過查閱20×2年度審計(jì)工作底稿,獲取關(guān)于非流動(dòng)資產(chǎn)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)20×2年12月31日的存貨實(shí)施監(jiān)盤,因此,除對(duì)存貨的期末余額實(shí)施審計(jì)程序,有必要對(duì)存貨期初余額實(shí)施追加的審計(jì)程序期初余額/比較信息對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見的,通常無須在審計(jì)報(bào)告中特別提及期初余額/對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。只有在特定情形下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及期初余額/對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。(一)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見段中提及期初余額/對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的情形(1)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)在本期尚未解決,仍對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào),該財(cái)務(wù)報(bào)表未作更正,也未重新出具審計(jì)報(bào)告,并且本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的期初余額/對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未作恰當(dāng)重述和充分披露。(3)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出期初余額/對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào),但管理層拒絕更正。期初余額/比較信息對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響(二)可以在審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及期初余額/對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的情形(1)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決,但對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍很重要。(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào),該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正,也未重新出具審計(jì)報(bào)告,但本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的期初余額/對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。期初余額/比較信息對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響(三)應(yīng)當(dāng)在引言段中提及期初余額/對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的情形當(dāng)存在上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)的情形時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中提及期初余額/對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。(四)報(bào)告提及比較數(shù)據(jù)的情形和處理當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)提及列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期,以及發(fā)表的審計(jì)意見涵蓋的各期。(1)當(dāng)結(jié)合本期審計(jì)對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí),如果對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因。(2)如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),除非前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告,否則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見外,還應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明:上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì);前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見類型(如果發(fā)表非無保留意見,還應(yīng)當(dāng)說明理由);前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。期初余額/比較信息對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響(3)如果認(rèn)為存在影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào),而前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通,并要求告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通,除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正,且前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意對(duì)更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)僅對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。(4)如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明比較財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。但這種說明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定期初余額不含有嚴(yán)重影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。p367實(shí)例分析9-3

今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是華興公司連續(xù)審計(jì)的審計(jì)單位,注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩對(duì)其20×4—20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的均是保留意見的審計(jì)報(bào)告。20×4年,華興公司為晉美公司(其董事長為華興公司董事長的兒子)提供了巨額債務(wù)擔(dān)保。20×5年,華興公司因債務(wù)人晉美公司未能償還到期債務(wù)而被法院判決承擔(dān)連帶責(zé)任,并被法院查封了主要經(jīng)營性資產(chǎn),華興公司按照規(guī)定計(jì)提了巨額預(yù)計(jì)負(fù)債,導(dǎo)致資不抵債,連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。由于持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性,而華興公司管理層拒絕對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力做出評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。另外,在20×5年,注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證華興公司存貨計(jì)價(jià)隨意性大,多計(jì)存貨2000萬元,華興公司對(duì)外報(bào)出的報(bào)表已經(jīng)正確調(diào)整。20×7年1月,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)華興公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),注意到以下情況:實(shí)例分析9-3(1)經(jīng)法定程序決議,董事會(huì)同意自20×6年1月1日起,為了適應(yīng)高新技術(shù)的發(fā)展,華興公司的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊由直線法改為年數(shù)總和法。(2)20×6年內(nèi),債務(wù)人晉美公司償還了逾期債務(wù),資產(chǎn)查封得以解除,公司因轉(zhuǎn)回對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債,20×6年度出現(xiàn)盈利,避免了因三年連續(xù)虧損而被交易所暫停股票上市。(3)華興公司20×5年對(duì)于多計(jì)存貨僅調(diào)表但沒有調(diào)賬,致使20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨期初數(shù)與對(duì)外報(bào)出的20×5年度報(bào)表數(shù)據(jù)不一致。雖然華興公司在會(huì)計(jì)政策中披露公司存貨計(jì)價(jià)采用加權(quán)平均法,但20×6年華興公司存貨計(jì)價(jià)方法仍然隨意性大,有的采用實(shí)際計(jì)價(jià)法,有的采用先進(jìn)先出法,有的采用加權(quán)平均法。實(shí)例分析9-3要求:1.針對(duì)事項(xiàng)(1),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何查證固定資產(chǎn)比較數(shù)據(jù),單獨(dú)考慮此事項(xiàng)查證的結(jié)果如何影響審計(jì)報(bào)告?2.針對(duì)事項(xiàng)(2),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何查證預(yù)計(jì)負(fù)債比較數(shù)據(jù),單獨(dú)考慮此事項(xiàng)查證的結(jié)果如何影響審計(jì)報(bào)告?3.針對(duì)事項(xiàng)(3),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理?期后事項(xiàng)的審計(jì)1.期后事項(xiàng)及其種類2.期后事項(xiàng)的審計(jì)程序3.期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)及審計(jì)報(bào)告的影響期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí),期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三段(見圖9-1)。期后事項(xiàng)及其種類期后事項(xiàng)及其種類對(duì)于第一時(shí)段的期后事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù),應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別這些期后事項(xiàng),并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露。對(duì)于第二時(shí)段的期后事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。但對(duì)于已經(jīng)知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表并與管理層討論,同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。對(duì)于第三時(shí)段的期后事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序。但是,并不排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過媒體等其他途徑獲悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)同時(shí)符合以下條件的第三時(shí)段期后事項(xiàng),就需要根據(jù)具體情況采取必要的措施:(1)這類期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí);(2)該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知,可能影響審計(jì)報(bào)告。實(shí)例9-4(單選題)下列關(guān)于第三時(shí)段期后事項(xiàng)的說法中,正確的是()。A.財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)生的事項(xiàng)屬于第三時(shí)段期后事項(xiàng)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須對(duì)第三時(shí)段期后事項(xiàng)采取措施C.如果第三時(shí)段期后事項(xiàng)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告需要修改,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉第三時(shí)段期后事項(xiàng)后無須與管理層討論實(shí)例9-5(單選題)甲上市公司20×6年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20×7年4月10日。公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是()。A.20×7年3月15日公司在一起歷時(shí)半年的訴訟中敗訴,支付賠償金50萬元,公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元B.20×7年4月8日因遭受水災(zāi),存貨毀損100萬元C.20×7年2月8日公司董事會(huì)提出20×6年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利D.20×7年4月8日公司支付20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)40萬元實(shí)例9-5(單選題)甲上市公司20×6年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20×7年4月10日。公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是()。A.20×7年3月15日公司在一起歷時(shí)半年的訴訟中敗訴,支付賠償金50萬元,公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元B.20×7年4月8日因遭受水災(zāi),存貨毀損100萬元C.20×7年2月8日公司董事會(huì)提出20×6年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利D.20×7年4月8日公司支付20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)40萬元實(shí)例9-6(單選題)在下列審計(jì)程序中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取期后事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的是()。A.調(diào)查期后發(fā)生的長期負(fù)債的變化B.重新計(jì)算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)C.確定期后人工費(fèi)用率的變化是否已被授權(quán)D.詢問在資產(chǎn)負(fù)債表日前記錄但在期后支付的預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)例9-6(單選題)在下列審計(jì)程序中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取期后事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的是()。A.調(diào)查期后發(fā)生的長期負(fù)債的變化B.重新計(jì)算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)C.確定期后人工費(fèi)用率的變化是否已被授權(quán)D.詢問在資產(chǎn)負(fù)債表日前記錄但在期后支付的預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)例9-7(多選題)下列有關(guān)期后事項(xiàng)審計(jì)的說法中,正確的有()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識(shí)別B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)應(yīng)對(duì)在審計(jì)報(bào)告日后知悉的、且如果在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)C.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明,確認(rèn)所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的、按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到調(diào)整或披露P375實(shí)例分析9-8今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)華興公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn),應(yīng)收A公司賬款的詢證函的回函在外勤時(shí)間內(nèi)尚未收到,李浩打電話給A公司,A公司稱詢證函正要寄出,為了提高審計(jì)效率,李浩要求A公司先發(fā)一個(gè)詢證函的傳真件。李浩收到并核對(duì)A公司發(fā)來的傳真件,沒有發(fā)現(xiàn)差異。實(shí)例分析9-8截至合同約定提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間,注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍沒有收到A公司的詢證函回函,由于華興公司催著要審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20×7年4月20日對(duì)華興公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。20×7年4月21日,今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所把審計(jì)報(bào)告遞交給華興公司,4月28日,華興公司對(duì)外發(fā)布其20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表。20×7年4月19日,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人從報(bào)紙上得知華興公司宣布與其競爭者進(jìn)行一次重要合并。20×7年4月29日,由于媒體不斷報(bào)道研究人士對(duì)華興公司業(yè)績的質(zhì)疑,證監(jiān)會(huì)介入調(diào)查,6月8日,經(jīng)查證華興公司20×5—20×6年共計(jì)虛構(gòu)收入1000萬元,其中20×6年華興公司虛構(gòu)收入800萬元,其中應(yīng)收A公司賬款高達(dá)500萬元。實(shí)例分析9-8要求:1.A公司先發(fā)一個(gè)詢證函的傳真件時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理?2.沒有收到A公司的詢證函回函時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理?3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到A公司的詢證函回函,發(fā)現(xiàn)原件與傳真件不一致時(shí),應(yīng)當(dāng)如何處理?4.針對(duì)20×7年4月19日項(xiàng)目負(fù)責(zé)人獲知的信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理?5.針對(duì)20×7年6月8日查證的華興公司20×5—20×6年的虛構(gòu)收入,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理?或有事項(xiàng)的審計(jì)1.或有事項(xiàng)及其審計(jì)特征2.或有事項(xiàng)審計(jì)的程序3.律師聲明及其影響或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須通過未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)的不確定事項(xiàng)。或有事項(xiàng)根據(jù)其性質(zhì)和內(nèi)容可以分為兩大類:直接或有事項(xiàng)和間接或有事項(xiàng)。直接或有事項(xiàng)主要包括被審計(jì)單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。間接或有事項(xiàng)主要包括商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書和其他債務(wù)擔(dān)保等。實(shí)例9-10(多選題)針對(duì)下列或有事項(xiàng),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議的有()。A.基于合理的判斷,M公司對(duì)某項(xiàng)可能發(fā)生的擔(dān)保損失于20×3年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1550萬元。20×4年12月法院做出終審判決,M公司實(shí)際發(fā)生擔(dān)保損失1500萬元。因此,M公司于20×4年確認(rèn)營業(yè)外收入50萬元B.20×4年12月31日,法院尚未對(duì)M公司被訴的一起合同糾紛案做出判決?；诤侠淼呐袛?M公司勝訴的可能性為40%,因此,M公司沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債C.20×4年12月31日,法院尚未對(duì)M公司涉及的一起三方合同糾紛案做出判決。M公司的律師認(rèn)為M公司很可能需要向合同一方支付違約金500萬元,同時(shí)也基本確定可以從合同的另一方獲得賠償400萬元,因此,M公司確認(rèn)負(fù)債100萬元D.20×4年11月法院判決M公司敗訴,要求其償付某銀行擔(dān)保責(zé)任款300萬元。M公司于20×4年12月提起上訴,其律師認(rèn)為上訴獲勝的可能性很大,且截至20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表簽署日法院尚未做出判決,因此,M公司沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債向企業(yè)的法律顧問和律師函證被審計(jì)單位律師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。律師聲明書通?？商峁┯辛Φ淖C據(jù)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師解釋并報(bào)告有關(guān)的期后事項(xiàng)和或有負(fù)債，從而減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)出錯(cuò)或誤解的可能性，但其本身不足以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見提供基本理由。倘若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，或?qū)Ρ粚徲?jì)單位敘述的情況不加修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。p380實(shí)例分析9-11今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)華興公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表,會(huì)計(jì)報(bào)表擬公布日為3月20日。20×6年10月20日華興公司被H公司起訴違約,要求賠償200萬元,截至20×6年12月31日,法院尚未判定,律師估計(jì)華興公司敗訴賠償?shù)目赡苄詾?0%,因此,華興公司在20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)此予以充分披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20×7年3月15日獲取了華興公司管理當(dāng)局聲明書以及華興公司編制好的擬發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表,決定發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。但在審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)單位前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉20×7年3月16日法院做出終審判決,要求華興公司賠償H公司200萬元。要求:1.針對(duì)該事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理?2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告日期如何確定?對(duì)持續(xù)經(jīng)營的關(guān)注1.影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)或情況

2.對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的審計(jì)3.持續(xù)經(jīng)營能力審計(jì)的結(jié)論審計(jì)師持續(xù)經(jīng)營的責(zé)任持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),假定其經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)下去,不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算,可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)?？深A(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)做出的一種假定,是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的前提。持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性,并不一定意味著以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是不適當(dāng)?shù)?。某些事?xiàng)或情況可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮,但是管理層可以通過采取一定的措施緩解面臨的財(cái)務(wù)困境。在這種情況下,管理層仍然可以采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)方面其他方面經(jīng)營方面導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的示例實(shí)例9-12(多選題)下列屬于在財(cái)務(wù)方面可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)有()。A.壞賬大幅增加B.需要尋求新的資金來源或融資方式C.在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定地區(qū)(如高通脹國家)有重大經(jīng)營活動(dòng)D.對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)報(bào)告存在監(jiān)管要求實(shí)例9-13(多選題)下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)責(zé)任的說法中,不正確的是()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)識(shí)別超出管理層評(píng)估期間并可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況實(shí)施足夠的審計(jì)程序C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力得出結(jié)論D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中提及與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確性,不能視為對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證實(shí)例9-14(單選題)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出的評(píng)估。下列說法中錯(cuò)誤的是()。A.在某些情況下,管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評(píng)估,并不妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層做出的評(píng)估是否已經(jīng)考慮所有相關(guān)信息,這些信息不包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的信息C.如果管理層評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層延長評(píng)估期間D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在存在相關(guān)事項(xiàng)或情況時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理持續(xù)經(jīng)營審計(jì)評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出的評(píng)估對(duì)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序取得管理層聲明持續(xù)經(jīng)營能力審計(jì)的結(jié)論(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否已就管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并就運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性得出結(jié)論。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),運(yùn)用職業(yè)判斷,就單獨(dú)或匯總起來可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為,鑒于不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性,為了使財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映,管理層有必要適當(dāng)披露該不確定性的性質(zhì)和影響,則表明存在重大不確定性。持續(xù)經(jīng)營能力審計(jì)的結(jié)論(3)如果認(rèn)為管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況,但存在重大不確定性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定以下內(nèi)容。1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分披露可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況,以及管理層應(yīng)對(duì)這些事項(xiàng)或情況的計(jì)劃;2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性,由此導(dǎo)致被審計(jì)單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)。還可能進(jìn)行如下額外披露。1)管理層對(duì)與被審計(jì)單位履行義務(wù)能力相關(guān)的事項(xiàng)或情況的重要程度做出的評(píng)價(jià);2)管理層在評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力時(shí)做出的重要判斷。針對(duì)管理層如何考慮與主要事項(xiàng)或情況相關(guān)的潛在影響的重要程度、發(fā)生的可能性及發(fā)生時(shí)間的披露,某些財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)提供了額外指引。持續(xù)經(jīng)營能力審計(jì)的結(jié)論(4)如果已識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況,但根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在重大不確定性,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否對(duì)這些事項(xiàng)或情況做出充分披露。被審計(jì)單位可能披露的內(nèi)容包括以下方面。1)主要事項(xiàng)或情況;2)管理層對(duì)與被審計(jì)單位履行義務(wù)能力相關(guān)的事項(xiàng)或情況的重要程度做出的評(píng)價(jià);3)管理層為減輕這些事項(xiàng)或情況的影響而做出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃;4)管理層在評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力時(shí)做出的重要判斷。實(shí)例9-15(單選題)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計(jì)結(jié)論,下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告的說法中錯(cuò)誤的是()。A.如果管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng),應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見B.如果被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性,且財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露,應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見C.如果存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性,且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充分披露,在極少數(shù)情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見是適當(dāng)?shù)腄.如果被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性,且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充分披露,應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見,并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分實(shí)例9-16(多選題)下列與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的審計(jì)結(jié)論和對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響的相關(guān)說法中,錯(cuò)誤的是()。A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況不存在重大不確定性,則無須做出披露B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為,鑒于不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性,為了使財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映,管理層有必要適當(dāng)披露該不確定性的性質(zhì)和影響,則表明不存在重大不確定性C.如果認(rèn)為管理層或治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn),可能涉及與持續(xù)經(jīng)營評(píng)估相關(guān)的事項(xiàng)或情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)追加的審計(jì)程序,并就存在的重大不確定性考慮對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響D.如果認(rèn)為運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況,但存在重大不確定性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性,并由此導(dǎo)致被審計(jì)單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)質(zhì)疑與提問閱讀p381-390思考并回答一下問題：1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和存在影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)能力的情況與事項(xiàng)有什么不同和聯(lián)系？2.A公司2015年盈利，2016年虧損，這對(duì)A公司的財(cái)務(wù)報(bào)樓層審計(jì)有什么影響？3.B公司2016微利，但有許多到期不能償還的債務(wù)以及法律糾紛，這對(duì)B公司的財(cái)務(wù)報(bào)樓層審計(jì)有什么影響？4.C公司連續(xù)兩年凈資產(chǎn)為負(fù)，高管人員頻繁變動(dòng)，這對(duì)C公司的財(cái)務(wù)報(bào)樓層審計(jì)有什么影響？5.D公司董事會(huì)決定把其子公司甲公司在2017年8月份終止結(jié)束，

這對(duì)D公司和甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有什么影響？對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的關(guān)注一、常見會(huì)計(jì)估計(jì)及其審計(jì)責(zé)任二、識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)四、會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)及其相關(guān)工作底稿實(shí)例9-17(多選題)下列有關(guān)管理層偏向的說法中,正確的是()。A.某些形式的管理層偏向?yàn)橹饔^決策所固有,在做出這些決策時(shí),如果管理層有意誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者,則管理層偏向具有欺詐性質(zhì)B.會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)管理層偏向的敏感性隨著管理層做出估計(jì)的主觀性的增加而增加C.在得出某項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理的結(jié)論時(shí),存在管理層偏向的跡象表明存在錯(cuò)報(bào)D.對(duì)于連續(xù)審計(jì),以前審計(jì)中識(shí)別出的可能存在管理層偏向的跡象,會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本期計(jì)劃審計(jì)工作、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估活動(dòng)產(chǎn)生影響實(shí)例9-18(單選題)下列不屬于針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的是()。A.了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求B.測試管理層如何做出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)C.了解管理層如何判斷是否需要做出會(huì)計(jì)估計(jì)D.了解管理層如何做出會(huì)計(jì)估計(jì)P362案例分析9-21甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表,確定財(cái)務(wù)報(bào)表的整體重要性為200萬元,審計(jì)工作底稿中與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)摘錄如下:(1)因甲公司20×5年度經(jīng)營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施分析程序?qū)ι夏陼?huì)計(jì)估計(jì)在本年的結(jié)果進(jìn)行了復(fù)核,以評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(2)20×5年年末甲公司某項(xiàng)重大未決訴訟的結(jié)果極不確定,管理層無法做出合理估計(jì),但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了該事項(xiàng)。因該事項(xiàng)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在特別風(fēng)險(xiǎn)。(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為商譽(yù)減值存在特別風(fēng)險(xiǎn),在了解與商譽(yù)減值測試相關(guān)的內(nèi)部控制后,認(rèn)為其設(shè)計(jì)合理并得到了執(zhí)行。為提高效率,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了實(shí)質(zhì)性方案。(4)甲公司管理層實(shí)施固定資產(chǎn)減值測試時(shí)采用的重大假設(shè)具有高度估計(jì)不確定性,導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)了管理層采用的計(jì)量方法,測試了基礎(chǔ)數(shù)據(jù),并將重大假設(shè)與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行了比較,并未發(fā)現(xiàn)重大差異,據(jù)此認(rèn)為管理層的減值測試結(jié)果合理。P362案例分析(5)20×5年甲公司聘請(qǐng)XYZ咨詢公司提供精算服務(wù),并根據(jù)精算結(jié)果進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和評(píng)價(jià)了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)及工作,認(rèn)為可以將其工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)。(6)20×5年12月,甲公司廠房發(fā)生重大火災(zāi),管理層根據(jù)保險(xiǎn)合同和損失情況估計(jì)和確認(rèn)了應(yīng)收理賠款100萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了保險(xiǎn)合同和甲公司管理層編制的損失情況說明,據(jù)此認(rèn)為管理層的會(huì)計(jì)估計(jì)合理。(7)甲公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定,按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將20×4年年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與相關(guān)存貨在20×5年實(shí)際發(fā)生的損失進(jìn)行了比較,未發(fā)現(xiàn)重大差異,認(rèn)為管理層的估計(jì)合理,據(jù)此認(rèn)可20×5年年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額。(8)因20×4年年末少計(jì)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。甲公司于20×5年處置了相關(guān)無形資產(chǎn),并在20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了處置損益。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決,不影響20×5年度審計(jì)報(bào)告。要求:針對(duì)上述第(1)至(8)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。對(duì)關(guān)聯(lián)交易的關(guān)注一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)交易的責(zé)任二、關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易審計(jì)程序三、未披露關(guān)聯(lián)關(guān)系/關(guān)聯(lián)交易對(duì)審計(jì)的影響未披露關(guān)聯(lián)關(guān)系/關(guān)聯(lián)交易對(duì)審計(jì)的影響(1)如果識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。(2)如果識(shí)別出可能表明存在管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施程序后仍然無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》的要求,將這一情況作為審計(jì)中的重大困難與治理層進(jìn)行溝通,要求治理層提供進(jìn)一步信息。P419案例分析9-27ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)20×7年度甲公司向其控股股東購買一項(xiàng)重大業(yè)務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該交易是超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易,存在特別風(fēng)險(xiǎn)。(2)甲公司管理層在未審財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露,其向關(guān)聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計(jì)項(xiàng)目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價(jià)格與相同原材料活躍市場價(jià)格進(jìn)行比較,未發(fā)現(xiàn)明顯差異,據(jù)此認(rèn)為該項(xiàng)披露不存在重大錯(cuò)報(bào)。(3)因不擬信賴甲公司建立的與識(shí)別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制,審計(jì)項(xiàng)目組未了解和測試這些控制,通過實(shí)施細(xì)節(jié)測試應(yīng)對(duì)相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(4)審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明:P419案例分析1)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱;2)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露;3)所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。(5)審計(jì)項(xiàng)目組注意到,甲公司20×7年發(fā)生的一項(xiàng)重大交易的交易對(duì)方很可能是管理層未向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露的關(guān)聯(lián)方。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施追加程序并與治理層溝通后,仍無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,決定在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的該項(xiàng)交易。要求:1.針對(duì)上述第(1)項(xiàng),指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對(duì)措施。2.針對(duì)上述第(2)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),請(qǐng)?zhí)岢龈倪M(jìn)建議。對(duì)重大非常規(guī)交易的關(guān)注重大非常規(guī)交易是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的超出正常經(jīng)營過程的重大交易或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息認(rèn)為顯得異常的重大交易。重大非常規(guī)交易舉例(1)復(fù)雜的股權(quán)交易,如公司的重組和收購。(2)與處于公司法規(guī)不健全的國家或地區(qū)的境外實(shí)體之間的交易。(3)對(duì)外提供廠房租賃或管理服務(wù),而沒有收取對(duì)價(jià)。(4)具有異常大額折扣或退貨的銷售。(5)循環(huán)交易。(6)合同屆滿之前變更條款的交易。(7)采用特殊或創(chuàng)新交易模式的交易。(8)交易標(biāo)的對(duì)被審計(jì)單位或交易對(duì)手不具有合理用途。(9)交易價(jià)格明顯偏離市場價(jià)格。(10)非經(jīng)營所需的、名義金額重大的衍生金融工具交易。(11)不屬于經(jīng)常業(yè)務(wù)范圍、金額重大且沒有實(shí)物流的交易。為什么要關(guān)注重大非常規(guī)交易重大非常規(guī)交易,特別是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的、在做出“實(shí)質(zhì)重于形式”判斷方面存在困難的重大非常規(guī)交易,為被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表提供了機(jī)會(huì),為此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)重大非常規(guī)交易予以特別關(guān)注。重大非常規(guī)交易審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)估的重大非常規(guī)交易的風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)謹(jǐn)慎,在終結(jié)審計(jì)中從整個(gè)報(bào)表層次進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)并取證。(1)評(píng)價(jià)涉及重大非常規(guī)交易的重大會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。(2)針對(duì)性執(zhí)行會(huì)計(jì)分錄測試。會(huì)計(jì)分錄測試是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄,以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表過程中做出的調(diào)整進(jìn)行測試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)分錄測試的目標(biāo)主要是應(yīng)對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。重大非常規(guī)交易對(duì)審計(jì)的影