2024年度匯算清繳政策解答

2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答前言為了便于征納雙方準(zhǔn)確理解和把握企業(yè)所得稅政策內(nèi)涵，順利完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作，新企業(yè)所得稅法實施后，市局先后編寫了?匯算清繳政策指南?、?企業(yè)所得稅實務(wù)解答?。?政策指南?和?實務(wù)解答?印發(fā)后受到了廣闊納稅人及基層稅務(wù)工作人員的歡迎。2024年以來，我們針對企業(yè)所得稅政策管理中新出現(xiàn)的一些熱點和難點問題，通過廣泛座談和深入研討，從政策規(guī)定的內(nèi)涵和工作實際出發(fā)做出了進一步解釋，形成了?2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答?以期統(tǒng)一全市企業(yè)所得稅政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。我們所做出的政策解釋不是標(biāo)準(zhǔn)性的文件，它僅為基層稅務(wù)工作人員在日常征管中對假設(shè)干所得稅政策如何處理提供判斷指南。在今后工作中，如遇到總局、省局標(biāo)準(zhǔn)性文件做出不同解釋的，以標(biāo)準(zhǔn)性文件的解釋為準(zhǔn)，特此說明。鑒于企業(yè)所得稅管理的復(fù)雜性和編寫人員的水平，?政策解答?難免會有缺乏之處，敬請指正。一、收入及所得1、超過三年以上的應(yīng)付款項，是否需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額？答：企業(yè)所得稅法實施細那么第二十二條規(guī)定，對企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)作為其他收入，并沒有年限上的規(guī)定，也沒明確確實無法償付的具體情形。在總局沒有進一步明確前，對于超過三年以上的應(yīng)付未付款項可參照壞帳損失標(biāo)準(zhǔn)，有以下情形的作為其他收入處理：1〕債權(quán)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、撤消營業(yè)執(zhí)照；2〕債權(quán)人依法被宣告失蹤、死亡；3〕債權(quán)人已按資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的；4〕債權(quán)人放棄債權(quán)的；5〕因不可抗力無法支付的。2、關(guān)于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的所得稅問題？答：區(qū)分以下情況分別處理：1〕法人企業(yè)無償對外劃撥非貨幣性資產(chǎn)屬于捐贈行為應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)處理。接受方應(yīng)作接受捐贈資產(chǎn)處理；2〕省內(nèi)實行“統(tǒng)一計算，匯總繳納〞或是跨省實行“統(tǒng)一計算，匯總清算〞的總、分機構(gòu)之間無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的，不作銷售貨物或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)處理；假設(shè)是對外劃撥的，那么作銷售貨物或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)處理，同時接受方應(yīng)作接受捐贈資產(chǎn)處理；3〕分別獨立繳納企業(yè)所得稅的總、分機構(gòu)之間無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)處理。接受方應(yīng)作接受捐贈資產(chǎn)處理。3、非貨幣性資產(chǎn)對外投資是否要視同銷售？答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法實施條例?第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。因此，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資換取股權(quán)的應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。假設(shè)企業(yè)在會計核算時已做銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)處理的，在申報所得稅時不需再按視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)處理。4、從財政局取得的設(shè)備技術(shù)更新改造撥款，需要繳納企業(yè)所得稅嗎？答：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔財稅[2024]87號〕規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1〕企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；2〕財政部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；3〕企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。按上述規(guī)定作為不征稅收入處理后應(yīng)注意：1〕企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2〕不征稅收入在5年〔60個月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的不征稅收入發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。5、對屬于以前年度的應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)的收入，是調(diào)整以前年度的收入，還是確認(rèn)為當(dāng)年度的收入？答：對屬于以前年度的按收入確認(rèn)原那么應(yīng)確認(rèn)收入而未確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所屬年度的收入數(shù)和應(yīng)納稅所得額。6、不征稅收入是否需要在匯算清繳前進行備案？如果需要的話應(yīng)報送哪些材料？答：根據(jù)蘇國稅發(fā)[2024]32號文件的規(guī)定，對符合財稅〔2024〕87號文件規(guī)定的專項用途財政性資金，企業(yè)在進行季度申報時，必須將該項資金所對應(yīng)的撥付文件復(fù)印件、取得時間作為申報表附報資料報送。年度申報時，應(yīng)當(dāng)將使用和結(jié)余情況作為年報附列資料申報，并對不征稅收入用于支出形成的費用、用于支出形成的資產(chǎn)所計算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務(wù)處理情況以及是否按規(guī)定進行納稅調(diào)整進行單獨說明。企業(yè)必須按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定，對專項用途財政性資金單獨核算，并建立臺賬逐年登錄備查。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在日常管理中，對企業(yè)申報的專項用途財政性資金等不征稅收入進行核查，不符合規(guī)定的應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整。二、稅前扣除1、企業(yè)工資薪金支出的扣除，是否以繳納了個人所得稅作為前提？答：?中華人民共和國個人所得稅法?第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。因此，企業(yè)向員工個人支付工資、薪金所得，應(yīng)依法履行代扣代繳義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)工資薪金支出性質(zhì)的判斷，可將每一筆工資薪金支出，是否及時、足額申報扣繳個人所得稅作為前提之一。2、離退休人員返聘支付的工資如何扣除？是作為勞務(wù)費扣除還是作為工資扣除？企業(yè)為離退休人員發(fā)放的報刊費以及報銷的醫(yī)療費如何扣除？答：企業(yè)按?勞動合同法?規(guī)定和離退休返聘人員簽訂了勞動合同，其支付給離退休返聘人員符合規(guī)定的勞動報酬可作為工資薪金稅前扣除。企業(yè)為離退休人員發(fā)放的報刊費以及報銷的醫(yī)療費不得在稅前扣除。3、有的企業(yè)實習(xí)生比較多，這局部人員的勞動報酬是作為工資薪金在稅前直接扣除？還是需要開具勞務(wù)發(fā)票作為勞務(wù)費支出？答：如果實習(xí)生和企業(yè)簽訂了勞動合同〔協(xié)議〕，那么企業(yè)支付給實習(xí)生的報酬可以作為工資薪金支出。否那么，應(yīng)開具勞務(wù)發(fā)票作為勞務(wù)費支出。如果企業(yè)是與學(xué)校簽訂協(xié)議的，可以憑學(xué)校開具的符合規(guī)定的稅前扣除憑證作為勞務(wù)費支出。4、公司發(fā)放給董事會人員的董事津貼，是按工資計算，還是按勞務(wù)計算？需要什么入賬票據(jù)？答：公司發(fā)放給董事會人員的董事津貼，如果該人員是企業(yè)的雇員，按工資薪金在稅前扣除；如果該人員不是企業(yè)的雇員，應(yīng)取得勞務(wù)發(fā)票按勞務(wù)費在稅前扣除。假設(shè)董事為境外人員，應(yīng)取得董事津貼收款憑證和個人所得稅代扣代繳憑證。5、公司與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)合同，使用勞務(wù)公司的勞務(wù)工，協(xié)議規(guī)定由公司代繳勞動保險，那么該勞動保險支出是否需要勞務(wù)公司開具勞務(wù)發(fā)票？答：該勞動保險支出需要勞務(wù)公司開具勞務(wù)發(fā)票。6、公司外派人員〔1〕A公司是B公司的投資方，按規(guī)定派遣相關(guān)管理人員C到B公司，該管理人員在A公司、B公司都領(lǐng)取報酬，如何確定C的報酬的性質(zhì)？答：管理人員C是A公司的雇員，在A公司領(lǐng)取的報酬屬于工資薪金，在B公司領(lǐng)取的報酬屬于勞務(wù)費用，憑開具的勞務(wù)發(fā)票稅前扣除。〔2〕C不在B領(lǐng)取報酬，由B公司向A公司支付費用，B公司需要什么票據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除答：B公司需要取得勞務(wù)發(fā)票在稅前扣除?！?〕國外公司向國內(nèi)企業(yè)派遣人員參與管理，給外籍個人支付的來回探親費用、房屋租賃費用是否在福利費中列支？答：如果參與管理的外籍個人是國內(nèi)企業(yè)直接聘用的員工，那么給外籍個人支付的來回探親費用、房屋租賃費用中合理的局部可以作為職工福利費稅前扣除；如果參與管理的外籍個人是國外公司聘用的員工，由國外公司派遣來的，那么給外籍個人支付的來回探親費用、房屋租賃費用不得作為職工福利費稅前扣除。7、企業(yè)實行勞務(wù)外包，支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資，能否作為福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)？答：企業(yè)實行勞務(wù)外包，支付給勞務(wù)公司派遣人員的勞務(wù)費，不屬于企業(yè)的工資薪金支出，不得作為本企業(yè)職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費稅前扣除計算基數(shù)。8、企業(yè)為離家遠的職工以單位的名義租房并取得了發(fā)票，能否作為職工福利費扣除？答：企業(yè)為離家遠的職工以單位的名義租房負(fù)擔(dān)的合理的租金，憑取得的發(fā)票，作為職工福利費在稅前扣除。9、企業(yè)只為局部高管支付的補充養(yǎng)老保險費是否允許按工資總額的5%在企業(yè)所得稅前扣除？答：企業(yè)只為局部高管支付的補充養(yǎng)老保險費不允許在企業(yè)所得稅前扣除。10、企業(yè)購置高爾夫會員卡招待客戶使用，繳納的會費是否可放在業(yè)務(wù)招待費中稅前扣除？答：上述高爾夫會員費的支出，如果是滿足企業(yè)高層人事日常休息娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除；如果確屬用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶，那么可作為業(yè)務(wù)招待費支出，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供每次消費的明細清單，包括消費時間、工程、金額以及消費人員姓名、身份、身份證件號碼、聯(lián)系電話、該人員與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系的證明等。11、超過勞動法標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)議支付的補償費是否可在稅前扣除？答：超過勞動法標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)議支付的補償費不可以在稅前扣除。12、國有企業(yè)改制，由新企業(yè)接收原國有企業(yè)的員工，原國有企業(yè)支付了一局部補償金給新企業(yè)，規(guī)定該局部補償金在員工退休或離開新公司時支付?，F(xiàn)員工未離開該企業(yè)，該局部款項一直在“其他應(yīng)付款〞科目核算，已超過3年，是否將該局部“其他應(yīng)付款〞轉(zhuǎn)為收入，繳納企業(yè)所得稅？答：如確有證據(jù)證明，國有企業(yè)支付給新企業(yè)的補償金，須在被改制安置員工退休或離開新公司時支付給個人，那么即使該局部在“其他應(yīng)付款〞科目核算的款項已超過3年仍未支付出去的，也不需要將該局部其他應(yīng)付款項轉(zhuǎn)為收入，繳納企業(yè)所得稅。13、有的企業(yè)取得大額的超市匯總發(fā)票，后面附了自制的勞保用品清單，該發(fā)票能否作為勞保支出稅前扣除憑證？答：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出可在稅前扣除。企業(yè)在商業(yè)零售企業(yè)購物時，其取得的發(fā)票應(yīng)符合?南京市國稅局關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)南京市增值稅發(fā)票管理有關(guān)問題的通知?〔寧國稅發(fā)〔2024〕183號〕的規(guī)定：企業(yè)向商業(yè)零售企業(yè)購置貨物，假設(shè)購置方以現(xiàn)金〔個人銀行卡視同現(xiàn)金〕結(jié)算，取得的卷式發(fā)票上未注明購置單位名稱，要求換開普通發(fā)票的，必須在卷式發(fā)票開具的當(dāng)月申請換開，卷式發(fā)票上已注明購置單位名稱的，一律不得換開普通發(fā)票；購置單位采用銀行結(jié)算方式的，應(yīng)由大型商業(yè)零售企業(yè)對公業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)操作，開具的普通發(fā)票上必須注明購置單位名稱。任何單位開具普通發(fā)票時，應(yīng)與實際銷售的商品一致。商品品種較多時，應(yīng)附自制的銷貨清單〔一式二份，一份客戶留存、一份留存?zhèn)洳椤?，銷貨清單上必須加蓋發(fā)票專用章或財務(wù)專用章，開具發(fā)票的“品名〞欄必須注明“詳見銷貨清單〞字樣。換開普通發(fā)票時，其收回的發(fā)票聯(lián)應(yīng)粘附在換開發(fā)票的存根聯(lián)后。企業(yè)取得的發(fā)票不符合上述規(guī)定的，不得作為稅前扣除憑證。14、企業(yè)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用應(yīng)開具何種票據(jù)？答：企業(yè)符合財務(wù)制度規(guī)定的現(xiàn)金折扣可憑購銷雙方簽訂的合同作為財務(wù)費用稅前扣除，不需要開具票據(jù)。15、一家企業(yè)租賃另一家企業(yè)的廠房，約定承租方發(fā)生的水電費由自己承擔(dān)，但水電費的發(fā)票供電、自來水公司直接開具給出租方，租賃方能否憑著此發(fā)票復(fù)印件入帳并稅前扣除？答：出租方不能夠開具發(fā)票的，承租方可以憑雙方租賃合同、雙方簽章確認(rèn)的水電費分割清單、出租方開具的收款收據(jù)和水電費的發(fā)票復(fù)印件入帳并稅前扣除。16、企業(yè)擴大生產(chǎn)后因電力缺乏，向電力公司支付的增容費能否一次性進入當(dāng)期費用？答：國家早在2024年已取消電力增容費，對于企業(yè)在增容過程中，電力公司收取的工程設(shè)計費、電表材料費等相關(guān)費用，可以一次性進入當(dāng)期費用，支出金額較大的可以作為長期待攤費用，分期攤銷。17、企業(yè)向非金融企業(yè)及個人借款發(fā)生的利息支出，在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算數(shù)額的局部允許扣除。問：〔1〕由于各金融企業(yè)的浮動利率不一致，在計算利息扣除時如何掌握？〔2〕企業(yè)向非金融企業(yè)或個人借款發(fā)生的利息支出，是否需要地稅局代開的發(fā)票在稅前扣除？答：金融企業(yè)同期同類貸款利率包括國家規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率，實際執(zhí)行中只要是符合國家規(guī)定的浮動利率都可以認(rèn)可。企業(yè)向非金融企業(yè)或個人借款發(fā)生的利息支出，需要取得地稅局代開的發(fā)票，方可在稅前扣除。18、企業(yè)購進貨物估價入庫，至次年匯算清繳結(jié)束前仍未取得發(fā)票，年度按規(guī)定已計入當(dāng)期損益局部是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額？答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見?〔國稅發(fā)[2024]88號〕第二條第〔三〕項關(guān)于稅前扣除管理規(guī)定：加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。因此，對企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)仍然沒有取得合法購貨憑證的，應(yīng)將存貨按暫估價已計入當(dāng)期損益的局部調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。19、企業(yè)在外地承接了一個工程，工程時間較長，該企業(yè)在工程地建了一批活動板房供職工住宿，此項活動板房的支出能否作為長期待攤費用在3年內(nèi)攤銷？答：可以作為長期待攤費用按照工程時間攤銷，如果工程時間少于3年的，應(yīng)按3年攤銷。20、勞動保護用品具體的范圍是什么？答：勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供的工作服，手套，鞋帽、平安保護用品，防暑降溫用品、防寒取暖用品等所發(fā)生的支出。21、企業(yè)員工每月憑票據(jù)報銷的電話費可否計入職工福利費？個人實報的電話費和通訊費假設(shè)是個人抬頭發(fā)票，能否扣除？答：企業(yè)員工個人通訊費不得作為職工福利費在稅前扣除。22、查補收入是否可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)？答：查補收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。23、企業(yè)為接送員工上下班租賃班車發(fā)生的相關(guān)租賃費〔取得租賃費專用發(fā)票〕，以及企業(yè)發(fā)放給員工的上下班補貼能否稅前扣除？是在稅前直接扣除？還是需要并入職工福利費中扣除？答：職工交通補貼的范圍界定限于因企業(yè)職工上下班發(fā)生的合理的交通補貼。職工交通補貼可分為憑發(fā)票報銷和直接發(fā)放現(xiàn)金兩種形式，均可在職工福利費中扣除。24、企業(yè)支付的差旅費補貼，如何在稅前扣除？有無扣除標(biāo)準(zhǔn)？答：財務(wù)制度規(guī)定差旅費核算主要包括交通費、住宿費和出差生活補助費。企業(yè)應(yīng)制定標(biāo)準(zhǔn)的差旅費報銷制度，規(guī)定合理的出差生活補助標(biāo)準(zhǔn)，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。企業(yè)發(fā)放給職工與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的真實、合理的出差補貼，可作為差旅費支出在稅前扣除。25、企業(yè)組織職工旅游的支出，能否稅前扣除？答：企業(yè)組織職工外出旅游，如屬于員工福利性質(zhì)，其發(fā)生的合理的支出在國家稅務(wù)總局沒有進一步明確前，暫可以在職工福利費中列支。企業(yè)給職工發(fā)放的合理的旅游費，也可以在職工福利費中列支。26、職工住房補貼能否計入職工福利費？答：職工住房補貼可以計入職工福利費。企業(yè)給98年以后參加工作的新員工繳納的住房公積金和住房補貼，根據(jù)江蘇省的規(guī)定，8%至12%的住房公積金可以在稅前直接扣除，而另外繳納的18%的住房補貼，或是以現(xiàn)金形式發(fā)放的各類住房補貼，均應(yīng)計入職工福利費中，在工資薪金總額14%的比例內(nèi)據(jù)實扣除。27、企業(yè)之間的借款利息在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部準(zhǔn)予扣除時，列支憑據(jù)除了借款合同或協(xié)議、利息支付憑據(jù)外，還需要提供其他憑據(jù)嗎？答：企業(yè)向其他非金融企業(yè)借款，在?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?第三十八條以及財稅(2024)121號文規(guī)定的范圍內(nèi)，可以提供相關(guān)的借款合同或協(xié)議，利息支付的相關(guān)憑據(jù)和地稅局代開的資金發(fā)票在稅前扣除。28、簽定合同后因違約支付的違約金，稅前扣除是否有比例限制？答：企業(yè)發(fā)生違約行為，根據(jù)合同約定實際支付的和生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的違約金可稅前扣除。29、企業(yè)借用、租用汽車發(fā)生的汽油費、維修費，能否稅前扣除？需要提供什么資料或依據(jù)？答：1、企業(yè)向?qū)ｉT從事對外出租車輛業(yè)務(wù)的企業(yè)或個人租借交通運輸工具，用于生產(chǎn)經(jīng)營的，其實際發(fā)生的、合理的租賃費和租賃期間與使用有關(guān)的費用可憑出租企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、租賃合同〔協(xié)議〕、租賃費發(fā)票、使用費發(fā)票等稅前扣除。2、企業(yè)向非專門從事對外出租車輛業(yè)務(wù)的企業(yè)或個人租借交通運輸工具，用于生產(chǎn)經(jīng)營的，其實際發(fā)生的、合理的租賃費可憑租賃合同〔協(xié)議〕、租賃費發(fā)票、出租方稅收繳款憑證等稅前扣除，除租賃費以外的其他費用一律不得稅前扣除。30、集團內(nèi)部成員企業(yè)的費用分?jǐn)倖栴}：如一集團下設(shè)N家成員企業(yè)，由其中一家成員企業(yè)設(shè)置職工食堂，集團內(nèi)所有企業(yè)員工均在該食堂用餐，發(fā)生的費用每月底按各企業(yè)用餐次數(shù)采用自制憑證分?jǐn)傎M用，直接在各自的福利費中列支。請問是否可以在稅前扣除？是否需要開具效勞業(yè)的發(fā)票？答：集團及各成員企業(yè)之間，均為獨立的法人，由于企業(yè)所得稅法實行法人所得稅，一家企業(yè)占用另一家企業(yè)的資源，支付相關(guān)的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原那么確定價格，并需要取得相關(guān)的合法的票據(jù)，方可在企業(yè)所得稅前扣除。31、企業(yè)租賃經(jīng)營用房，商場無法取得房屋租賃業(yè)專用發(fā)票，取得的為效勞業(yè)通用發(fā)票。如租賃華海3C、百腦匯等大賣場，這些能否在稅前直接扣除？答：不可以扣除。必須取得房產(chǎn)租賃專用發(fā)票或明確注明房產(chǎn)租賃工程的新版發(fā)票。32、一般企業(yè)，主要是大型酒店等發(fā)生的裝修費用如何稅前扣除？答：酒店的裝修費用如果屬于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用支出情形之一的，應(yīng)計入長期待攤費用分期攤銷。否那么，可直接計入當(dāng)期費用一次性扣除。33、投資轉(zhuǎn)讓所得計算時是否允許扣除投資方享有被投資方可能分配的留存收益？答：投資轉(zhuǎn)讓所得計算時不允許扣除投資方享有被投資方可能分配的留存收益。34、企業(yè)集團公司業(yè)務(wù)以資本運作為主，發(fā)生的利息支出是計入相關(guān)的投資本錢還是計入財務(wù)費用扣除？答：該企業(yè)投資前發(fā)生的利息支出計入投資本錢，投資后發(fā)生的利息支出計入財務(wù)費用。35、會議費稅前扣除需要具備哪些必備條件？答：企業(yè)發(fā)生的真實的、合理的、與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的會議費可列入管理費用準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將會議時間、地點、出席人員、會議主題、議程、內(nèi)容、紀(jì)錄、影像資料、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等妥善保管留待主管稅務(wù)機關(guān)核查。36、國稅發(fā)[2024]79號文件規(guī)定，從事股權(quán)投資的企業(yè)〔包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等〕，其從被投資企業(yè)分得的股息紅利及轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得允許作為計算業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)，是否同時允許作為計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)？答：在國家稅務(wù)總局沒有明確前，暫不得作為計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。37、計提的租金是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司租賃房屋，租賃期限3年，每年租金100萬元，合同約定到期一次性支付租金，該企業(yè)第一年記賬，借：營業(yè)費用100萬元，貸：應(yīng)付賬款100萬元。答：企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的、與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的租賃費，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，憑符合規(guī)定的發(fā)票可在當(dāng)期稅前扣除。38、企業(yè)以自己的產(chǎn)品做廣告宣傳視同銷售后，是否允許按照視同銷售價格作為費用在企業(yè)所得稅前扣除？答：按照視同銷售價格即自產(chǎn)同類產(chǎn)品的當(dāng)期銷售價格計入廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除。39、局部企業(yè)由于資信問題無法直接從金融機構(gòu)獲得貸款，采取由企業(yè)法人代表以自有的房產(chǎn)抵押從銀行取得借款后全部轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶，并實際由企業(yè)使用，同時借款協(xié)議中也注明由企業(yè)實際使用。企業(yè)法人代表按月向銀行支付利息后，以該利息支付憑據(jù)由企業(yè)入賬，該利息支出是否可以稅前扣除？答：企業(yè)法人代表以自有房產(chǎn)抵押從銀行取得借款后全部轉(zhuǎn)入企業(yè)使用的，應(yīng)視為企業(yè)法人代表將從銀行取得的貸款再轉(zhuǎn)借給企業(yè)，企業(yè)發(fā)生的利息支出應(yīng)按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知?〔國稅函[2024]777號〕文的有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)法人代表按月向銀行支付利息取得的該利息支付憑據(jù)不得在企業(yè)直接入賬并在稅前扣除。40、國有企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配員工，由員工實際效勞單位承擔(dān)福利、五險一金，是否確認(rèn)為勞務(wù)派遣并按勞務(wù)費處理？答：應(yīng)確認(rèn)為勞務(wù)派遣并按勞務(wù)費統(tǒng)一結(jié)算處理。41、以下兩種費用并沒有在稅前扣除，是否能夠納稅調(diào)減？1〕直接通過專用基金-住房基金-職工房租補貼核算支付給職工的房租補貼，沒有進當(dāng)期費用；2〕專用基金-住房基金-轉(zhuǎn)出住房公積金核算，為事業(yè)人員單位承擔(dān)的住房公積金局部；答：〔1〕如果沒有計入當(dāng)期費用，可作為職工福利費稅前扣除?！?〕住房公積金可直接在稅前扣除。42、企業(yè)從境外采購的零星物資，未報關(guān)，僅取得境外企業(yè)或個人開具的發(fā)票，其采購本錢能否在稅前扣除？答：企業(yè)從境外采購的零星物資，不須報關(guān)的，其采購本錢可憑取得的境外企業(yè)或個人開具的銷售憑證在稅前扣除。應(yīng)報關(guān)而未報關(guān)的，其采購本錢不能僅憑取得的境外企業(yè)或個人開具的銷售憑證在稅前扣除。43、企業(yè)銷售商品，因質(zhì)量存在問題，雙方協(xié)商，購貨方少付局部貨款做為售貨方的賠償，發(fā)票此前已按全額開具，少付貨款局部購貨方也未開具紅字發(fā)票給售方，售貨方對此少收的貨款如何處理？是沖減收入還是作為賠償金支出？答：應(yīng)作為賠償款處理，根據(jù)雙方簽訂的銷售合同、賠付協(xié)議和往來支付憑證稅前扣除，不得直接沖減收入。44、商場、超市的“假一罰十”答：商場、超市如因出售假貨而支付的賠償支出，屬于非法經(jīng)營活動，不得稅前扣除。45、企業(yè)向農(nóng)村小額貸款公司借款的利息支出是否可以全額扣除？答：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出允許稅前扣除，農(nóng)村小額貸款公司屬于金融企業(yè)，因此企業(yè)向農(nóng)村小額貸款公司借款的利息支出可以全額扣除。46、勞務(wù)派遣形式的工資薪酬，以勞務(wù)發(fā)票列支，但是否應(yīng)限制開具發(fā)票的地區(qū)？遇到外地〔如河南、安徽〕開具的發(fā)票可否稅前列支？答：經(jīng)咨詢勞動部門，異地派遣勞務(wù)需在當(dāng)?shù)卦O(shè)立機構(gòu)進行管理，因此開具的發(fā)票應(yīng)是當(dāng)?shù)氐?。但對外地開具的勞務(wù)發(fā)票，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實是真實、合理的，可以稅前扣除。47、母子公司均為國有獨資企業(yè)，子公司從母公司接受的無償劃撥股權(quán)和其他資產(chǎn)長期掛在往來上，后經(jīng)審計部門審計后，子公司將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入資本公積科目，是否應(yīng)計入收入總額？答：子公司無償接收相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)視同接受捐贈收入計算繳納企業(yè)所得稅。48、企業(yè)“開始生產(chǎn)經(jīng)營之日〞如何確定？答：“開始生產(chǎn)經(jīng)營之日〞是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對外經(jīng)營活動開始的年度。49、國有或集體企業(yè)改制給個人后，重新成立的公司取得其資產(chǎn)是否要有發(fā)票才允許稅前扣除？答：國有或集體企業(yè)改制給個人〔未改變企業(yè)所得稅納稅人主體的〕，辦理變更登記，不影響資產(chǎn)的所有權(quán)屬，無須取得發(fā)票；如果重新成立的公司辦理了新設(shè)立登記，取得的資產(chǎn)應(yīng)作為新公司與國有或集體企業(yè)兩者之間的資產(chǎn)交易進行稅收處理，并憑取得的發(fā)票稅前扣除。50、企業(yè)取得破產(chǎn)企業(yè)拍賣的資產(chǎn)〔存貨和固定資產(chǎn)〕是否需取得發(fā)票方可稅前扣除？企業(yè)通過法院裁決取得的資產(chǎn)〔已將款項匯入法院保證金帳戶〕，未取得發(fā)票能否稅前扣除？答：對企業(yè)通過拍賣行取得破產(chǎn)企業(yè)拍賣的資產(chǎn)，應(yīng)取得拍賣行出具的發(fā)票按規(guī)定在稅前扣除；企業(yè)通過法院裁決取得的資產(chǎn)〔已將款項匯入法院保證金帳戶〕，可以法院裁決書作為憑證按規(guī)定在稅前扣除。51、企業(yè)從商場購置的大額辦公費品和支付的大額運輸費用，未見詳細清單，能否稅前扣除？答：在不能提供詳細清單的情況下，不能判斷支出真實性、合理性和相關(guān)性，因此，不得稅前扣除。企業(yè)應(yīng)補充提供詳細清單、購置辦公用品的購銷合同協(xié)議、運輸合同協(xié)議，證明其是否為企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。52、企業(yè)發(fā)生車禍對外賠償損失，能否在稅前扣除？答：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生車禍，對外實際支付的賠償，可以按規(guī)定稅前扣除。53、企業(yè)支付給農(nóng)民的土地賠償，青苗賠償?shù)榷惽翱鄢龖?yīng)憑什么票據(jù)？答：對真實發(fā)生的、合理的土地賠償、青苗補償費等支出，憑政府規(guī)定補償標(biāo)準(zhǔn)的文件、賠〔補〕償協(xié)議、被補償人簽字的收款收據(jù)等稅前扣除。54、企業(yè)購置的雇主責(zé)任險能否稅前扣除？答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法實施條例?第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。雇主責(zé)任險雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險人經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而受意外，或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險，因此該險種應(yīng)屬于商業(yè)保險，不能在稅前扣除。55、企業(yè)為員工購置的團體意外險能否稅前扣除？答：為員工上下班交通或上班時間內(nèi)購置的團體意外險，屬于商業(yè)保險，不允許稅前扣除。56、企業(yè)為員工購置的航空保險能否稅前扣除？答：企業(yè)員工出差乘坐飛機購置的航空保險，屬員工個人自愿購置，且受益人為個人，其費用支出不允許稅前扣除。57、企業(yè)為員工承擔(dān)的按規(guī)定應(yīng)由員工個人負(fù)擔(dān)的社會保險費能否稅前列支？答：?企業(yè)所得稅法實施條例?第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等根本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)為員工承擔(dān)的按規(guī)定應(yīng)由員工個人負(fù)擔(dān)的社會保險費局部不能在稅前列支，要進行納稅調(diào)整。三、資產(chǎn)損失1、由于被盜造成資產(chǎn)損失，按照省局文件要求，需提供“向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料〞，實際工作中，企業(yè)能提供報案記錄和立案證明材料，但由于非重大案件，公安機關(guān)一般破案、結(jié)案較少，企業(yè)很少能提供結(jié)案證明材料，對于這種情況，是否一定要結(jié)案后才能確認(rèn)損失，未結(jié)案的只能長期掛在賬上？答：考慮到公安機關(guān)對非重大案件破案、結(jié)案較少，對經(jīng)公安機關(guān)立案偵察2年以上仍無法追回的金額，在其他申請資料完整的情況下，可以報案記錄和立案的證明材料確認(rèn)資產(chǎn)損失。以后年度結(jié)案追回?fù)p失局部并入追回當(dāng)年的收入總額申報納稅。2、農(nóng)村信用社發(fā)生的債權(quán)性投資損失，取得工商部門“查無信息〞的系統(tǒng)查詢信息，能否作為工商行政管理部門注銷證明？答：根據(jù)國稅發(fā)[2024]88號文,債務(wù)人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、縣級及縣級以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。因此，工商部門“查無信息〞的系統(tǒng)查詢信息，不能作為工商行政管理部門注銷證明。3、農(nóng)村信用社發(fā)生債權(quán)性投資損失，抵押物被政府處置，處置收入用于安置職工，且證明材料為村委會出具，能否認(rèn)可？答：抵押物如被政府處置，用于安置職工，那么應(yīng)由處置抵押物的政府部門出具抵押物已全部處置、處置收入已全部用于安置職工的書面證明以及相關(guān)財務(wù)核算憑證。4、金融企業(yè)發(fā)生債權(quán)性投資損失，擔(dān)保人外出無法聯(lián)系，且無相關(guān)證明，能否申請損失？答：根據(jù)國稅發(fā)[2024]88號文,企業(yè)發(fā)生債權(quán)性投資損失，對債務(wù)人和擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)區(qū)分情況出具縣級或縣級以上工商行政管理部門、法院或公安等部門的相關(guān)證明。因此，擔(dān)保人外出無法聯(lián)系，且無相關(guān)證明，不能稅前扣除該損失。5、金融企業(yè)發(fā)生債權(quán)性投資損失，律師事務(wù)所出具無法向擔(dān)保人追償證明是否具備法律效力？答：根據(jù)國稅發(fā)[2024]88號文,企業(yè)發(fā)生債權(quán)性投資損失，應(yīng)區(qū)分情況出具縣級或縣級以上工商行政管理部門、法院或公安等部門的相關(guān)證明，因此，律師事務(wù)所出具的無法向擔(dān)保人追償證明不能夠作為稅前扣除的證據(jù)。6、金融企業(yè)發(fā)生債權(quán)性投資損失，只提供政府出具的無資產(chǎn)追償證明，而未采用法律途徑，是否能夠稅前扣除？答：根據(jù)國稅發(fā)[2024]88號文,企業(yè)發(fā)生債權(quán)性投資損失，應(yīng)區(qū)分情況出具縣級或縣級以上工商行政管理部門、法院或公安等部門的相關(guān)證明，僅憑政府出具的無資產(chǎn)追償證明，而未采用法律途徑，不能夠稅前扣除。如果是行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)，根據(jù)88號文，不得在企業(yè)所得稅前扣除。7、法院受理債務(wù)人破產(chǎn)申請的民事裁定在2024年，但債務(wù)人的破產(chǎn)程序是否終結(jié)無資料證明，企業(yè)壞賬損失年度無法判別，這種情況下能否確認(rèn)為壞賬損失？答：根據(jù)國稅發(fā)[2024]88號文,企業(yè)發(fā)生壞賬損失，如債務(wù)人宣告破產(chǎn)的，應(yīng)提供法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件，因此，債務(wù)人不能提供破產(chǎn)程序終結(jié)裁定及清償文件的，可由與債權(quán)人無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方出具，否那么不能確認(rèn)為壞賬損失。8、企業(yè)申請的存貨盤虧損失，主要是運輸途中發(fā)生的定額和超定額損耗，是可預(yù)見的，能否按照存貨盤虧損失進行審批？答：企業(yè)申請的存貨盤虧損失，如果是運輸途中發(fā)生的可預(yù)見的不超過定額損耗標(biāo)準(zhǔn)的，屬于正常損耗，可自行扣除；超過定額損耗標(biāo)準(zhǔn)以及非正常損耗的，可按照存貨盤虧損失進行審批。9、企業(yè)發(fā)生的損耗，只提供了企業(yè)集團內(nèi)部文件中規(guī)定的定額損耗率，而不是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，能否認(rèn)可？答：如損耗是經(jīng)常發(fā)生和可預(yù)見的，企業(yè)能夠提供定額損耗率的計算口徑和歷史資料，并經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)核定其是真實、合理、與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的，在企業(yè)對損耗的內(nèi)控制度健全有效的情況下，報經(jīng)市局備案可予認(rèn)可。10、因在工程質(zhì)量上發(fā)生合同糾紛，企業(yè)與債務(wù)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，放棄局部應(yīng)收工程款。企業(yè)能否以債務(wù)重組損失申請稅前扣除？答：債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)是由于債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人放棄的應(yīng)收款項，但該筆壞賬是債權(quán)人由于工程質(zhì)量糾紛而放棄的，不屬于債務(wù)重組損失。11、企業(yè)報批的固定資產(chǎn)損失中包含了分?jǐn)偟那謇碣M用，造成局部固定資產(chǎn)損失金額超過了原值。財稅【2024】第057號文第八條規(guī)定，對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，固定資產(chǎn)損失是否不應(yīng)包含清理費用？答：清理費屬企業(yè)發(fā)生的費用，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，也不能并入企業(yè)報損資產(chǎn)的殘值。因此，固定資產(chǎn)損失不應(yīng)包含清理費用。12、拆遷協(xié)議是否可以替代房屋撤除證明確定資產(chǎn)損失，企業(yè)出具的?情況說明?是否可以？答：拆遷協(xié)議和企業(yè)出具的情況說明不能替代房屋撤除證明，企業(yè)應(yīng)提供房屋撤除的具體證明材料。13、企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，是否需要報批？如需報批，應(yīng)提供哪些證據(jù)材料？答：根據(jù)國稅發(fā)[2024]88號文第五條第五項，企業(yè)發(fā)生的股權(quán)性投資損失，如果是按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，屬于可自行扣除的正常損失；以上情形以外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，需報批，并應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)材料：〔1〕投資合同〔協(xié)議〕或被投資方成立章程，被投資方驗資報告，股權(quán)投資初始投資本錢有關(guān)記賬憑據(jù)，如以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評估增值局部已繳納企業(yè)所得稅的證明；〔2〕投資轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)取得有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的評估報告；〔3〕投資轉(zhuǎn)讓合同〔協(xié)議〕；〔4〕有關(guān)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入的記賬憑據(jù)；〔5〕股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的會計處理憑證；〔6〕該項長期投資的明細賬資料；〔7〕主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。14、企業(yè)對外進行權(quán)益性〔以下簡稱股權(quán)〕投資所發(fā)生的損失是否只能用投資收益扣除？是否有5年的扣除期？答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告[2024]第006號〕規(guī)定，自2010年1月115、企業(yè)應(yīng)收賬款報損中，局部債務(wù)人失蹤證明為居委會、村委會蓋章，是否有法律效力？答：債務(wù)人失蹤證明需由公安機關(guān)出具，而不能僅憑居委會、村委會出具的證明。16、我公司于兩年前借款20萬元給當(dāng)?shù)匾患疑藤Q(mào)公司，由于金融危機，該商貿(mào)公司于去年5月份宣告倒閉，除其清算財產(chǎn)收回5萬元外，剩余15萬元未能清償，請問上述資金損失能否作為壞賬損失在企業(yè)所得稅前扣除？答：根據(jù)國稅發(fā)[2024]88號文第四十二條第六項規(guī)定，國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失，不得稅前扣除。因此，你公司如果不屬于國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，且該借款為直接拆借，那么發(fā)生的損失不得在企業(yè)所得稅前扣除。17、產(chǎn)品三包期間，免費換回壞件的損失是否可以直接在稅前扣除？是否需要報批？新件的發(fā)出是否視同銷售？答：如果發(fā)出的新件已計入當(dāng)期費用，那么壞件的損失不得在稅前扣除；如果壞件收回，并作為損失申請在稅前扣除，那么發(fā)出的新件不應(yīng)再計入當(dāng)期費用。發(fā)出的新件應(yīng)當(dāng)視同銷售。18、在無形資產(chǎn)下核算的外購軟件〔如辦公軟件OA〕或者自行開發(fā)的系統(tǒng)不再具有使用價值，也不具有轉(zhuǎn)讓價值，但未全部攤銷完畢，是否可以作為資產(chǎn)損失報損，并在企業(yè)所得稅前扣除？答：經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后可在稅前扣除。19、無形資產(chǎn)無實物形態(tài)，在發(fā)生損失報批時需要提供哪些資料？答：發(fā)生損失報批時應(yīng)提供以下資料：1〕該項無形資產(chǎn)總體情況說明，包括來源、性質(zhì)、用途、轉(zhuǎn)讓、損失形成的原因、金額、會計與稅法的差異等；2〕取得時的入賬憑據(jù)及會計憑證復(fù)印件；3〕累計攤銷明細帳及攤銷會計憑證復(fù)印件；4〕轉(zhuǎn)讓合同〔協(xié)議〕；5〕無形資產(chǎn)技術(shù)鑒定證明或同類資產(chǎn)比值比價有關(guān)說明；6〕無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計憑證復(fù)印件；7〕攤銷涉及會計與稅法有差異的，還應(yīng)提供以前年度納稅調(diào)整申報表。20、在建工程停建、報廢形成損失的，要求提供國家明令停建工程的文件，有關(guān)政府部門出具的工程停建、撤除文件等，實際工作中遇到企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營問題自行決定停建、報廢在建工程的，非國家、政府部門強制要求的，是否屬于資產(chǎn)損失報批范圍？需要提供哪些資料？答：屬于資產(chǎn)損失報批范圍，企業(yè)應(yīng)提供上級主管部門或本企業(yè)董事會停建、撤除決議等資料。21、企業(yè)清算期間的資產(chǎn)損失是否需要報批？答：企業(yè)清算期間屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)報請稅務(wù)機關(guān)審批同意前方可予以稅前扣除。22、在政策性拆遷中，企業(yè)將獲得的拆遷補償收入計入其他應(yīng)付款中，相應(yīng)的固定資產(chǎn)處理損失沒有向稅務(wù)機關(guān)報批直接沖抵其他應(yīng)付款，未經(jīng)報批的損失在納稅調(diào)整中什么時間表達？答：在政策性拆遷中，相應(yīng)的固定資產(chǎn)處理損失應(yīng)該按規(guī)定進行報批，不履行報批手續(xù)的不能確認(rèn)損失。未經(jīng)報批的損失要做納稅調(diào)增。23、在國稅函[2024]772號文件中，對以前年度未能扣除的資產(chǎn)損失，可以追補確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除的，“以前年度〞時間上如何掌握？答：根據(jù)國稅函[2024]772號文件，企業(yè)以前年度〔包括2024年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度〕發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?和?中華人民共和國稅收征收管理法?的有關(guān)規(guī)定，追補確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。這里的“以前年度〞是指該項資產(chǎn)損失實際發(fā)生或?qū)嶋H確認(rèn)時間距企業(yè)提出申請時間不超過三個年度。24、金融企業(yè)處置抵債資產(chǎn)發(fā)生的損失是否需進行審批？如審批需報送什么資料？答：在沒有新文件規(guī)定之前，金融企業(yè)處置抵債資產(chǎn)發(fā)生的損失可以認(rèn)定為“企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失〞，由企業(yè)自行計算扣除。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、承租期未滿，提前退租造成的未攤銷完房屋裝修費稅前扣除是否需要審批？答：不需要審批，未攤銷完房屋裝修費可自行在退租當(dāng)期一次性稅前扣除。2、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅根底計提折舊的，如果企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用12個月后仍未取得發(fā)票的，是需要追溯調(diào)整此前計提的折舊，還是只需要調(diào)整之后計提折舊的計稅根底？答：如果企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)取得全額發(fā)票的，那么按發(fā)票金額確定計稅根底，并在剔除之前已計提的折舊后確定以后各期應(yīng)計提的的折舊額；如果企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月后仍未取得全額發(fā)票的，那么按已取得的發(fā)票金額確定計稅根底和各期應(yīng)計提的折舊，并調(diào)整之前已計提的折舊額。3、企業(yè)投資者以無形資產(chǎn)-專有技術(shù)評估后作為資本投入，且經(jīng)投資者各方確認(rèn)，企業(yè)也按無形資產(chǎn)的稅前攤銷規(guī)定進行攤銷。次年，各投資者再次確認(rèn)該無形資產(chǎn)-專有技術(shù)價值小于首次入賬值，企業(yè)按相關(guān)程序辦理減資手續(xù)，對于該無形資產(chǎn)-專有技術(shù)發(fā)生的實際價值減少而引起的上年攤銷額差異，是否需要追溯調(diào)整應(yīng)納稅所得額？答：如果該無形資產(chǎn)價值變化較大，屬于重大調(diào)整，或者本年度與上年度存在稅收優(yōu)惠差異的，需追溯調(diào)整上年攤銷額；如果價值變化較小，并且無稅收優(yōu)惠差異的，那么可不追溯調(diào)整上一年度應(yīng)納稅所得額。4、科研單位和事業(yè)單位處置固定資損失直接轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)基金〔資本公積〕—一般固定資產(chǎn)基金〞，未影響當(dāng)期損益。是否可以按稅法規(guī)定正常報批，在稅收上納稅調(diào)減？答：計提固定資產(chǎn)基金時，計入事業(yè)支出的局部，在計提時做納稅調(diào)增。處置固定資產(chǎn)損失計入固定基金的局部，應(yīng)先分清楚哪些屬于正常損失，哪些屬于非正常損失，正常損失可直接做納稅調(diào)減，非正常損失經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，方可納稅調(diào)減。計提固定資產(chǎn)基金時，未計入事業(yè)支出的局部，計入資本公積，未影響當(dāng)期損益，該局部企業(yè)自身未予確認(rèn)損失，稅收上不應(yīng)做納稅調(diào)減。5、A公司向B公司租用土地，A公司無土地使用權(quán)，在該土地上建廠房，那該廠房是做固定資產(chǎn)管理，還是作為長期待攤費用？如作為固定資產(chǎn)，那么計提折舊的年限是否參照房屋？如作為長期待攤費用，攤銷期如何確定？答：應(yīng)作為固定資產(chǎn)，計提折舊年限參照房屋建筑物。6、企業(yè)購置名人字畫掛在公司辦公室，購進本錢能否在企業(yè)所得稅前扣除？答：在國家稅務(wù)總局沒有進一步明確前，企業(yè)購置名人字畫、古董等暫比照投資資產(chǎn)處理，企業(yè)投資期間，投資資產(chǎn)的本錢在計算應(yīng)納稅所得額時不得稅前扣除。五、房地產(chǎn)企業(yè)1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未簽訂預(yù)售合同收取的定金是否作為銷售未完工產(chǎn)品收入征稅？答：按照實質(zhì)重于形式的原那么，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取的房產(chǎn)銷售定金，即使未簽訂預(yù)售合同，也應(yīng)確認(rèn)為銷售未完工產(chǎn)品收入。2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按合同預(yù)提本錢是按所有出包合同價款總數(shù)的10%計算？還是按各個合同價款的10%計算？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法?的通知〔國稅發(fā)[2024]31號〕，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票缺乏金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按各工程出包合同分別計算可預(yù)提本錢數(shù)。3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年12月31日前取得發(fā)票的本錢為9億元，次年5月31日前取得發(fā)票的本錢為10億元，那么匯算時是按10億計算扣除還是按9億元計算扣除？答：根據(jù)國稅發(fā)[2024]31號文件規(guī)定，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅本錢核算的終止日，如果企業(yè)選擇計稅本錢核算的終止日是完工年度，應(yīng)以完工年度12月31日前發(fā)生的并已取得合法憑據(jù)的本錢作為計稅本錢；如果企業(yè)選擇計稅本錢核算的終止日是匯算清繳結(jié)束〔次年5月4、根據(jù)省局蘇國稅發(fā)〔2024〕79號文的精神，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2008年答：文件未對其作強制性規(guī)定，因此，如果企業(yè)未將銷售未完工產(chǎn)品收入作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)，可以在轉(zhuǎn)為銷售已完工產(chǎn)品收入時再作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)，但企業(yè)一旦確定計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的方法，以后年度不得變更，并且要求中介機構(gòu)的鑒定報告中必須詳細披露業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額的計算過程，企業(yè)必須遵循同一筆收入不得重復(fù)計提的原那么。5、房地產(chǎn)企業(yè)取得土地以后，擱置很長時間才正式開發(fā)，土地出讓金局部來源是銀行貸款，在土地擱置的期間，利息是計入期間費用還是開發(fā)本錢中？答：

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法?的通知

〔國稅發(fā)[2024]第031號〕第21條規(guī)定，企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除。6、利用地下人防設(shè)施建造的停車場所發(fā)生的本錢作為公共配套設(shè)施費，那么可以進行產(chǎn)權(quán)銷售的地下車位的面積是否要納入總可售面積？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法?的通知〔國稅發(fā)[2024]31號〕，利用地下人防設(shè)施建造的停車場所發(fā)生的本錢作為公共配套設(shè)施費，應(yīng)計入本錢對象的總本錢中，可售面積單位工程本錢=本錢對象總本錢/本錢對象