第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值

第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值2024/3/11第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值主要內(nèi)容制定背景適用范圍減值方法可收回金額確定資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值商譽(yù)的減值資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值一、制定背景1992年以前：聞所未聞1992年“兩則”“兩制”：提出壞賬準(zhǔn)備1998年《股份公司會計(jì)制度》：四項(xiàng)計(jì)提2000年《企業(yè)會計(jì)制度》：八項(xiàng)計(jì)提問題：由2003年南方證券托管引發(fā)的故事？需要更多的指南資產(chǎn)減值會計(jì)成為了盈余管理/利潤操縱的又一個手段？資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否合適超穩(wěn)健之說？減值測試是否需要前提？按單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提是否會多提第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值二、準(zhǔn)則適用范圍：主要是長期資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計(jì)量）長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益＋井及相關(guān)設(shè)施）無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）商譽(yù)第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值三、確定資產(chǎn)減值金額的基本方法資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可收回金額的確定：以下兩者孰高公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值四、估計(jì)可收回金額的前提(I)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時，才計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額：外部信息來源：例如資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，環(huán)境、利率變化等內(nèi)部信息來源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時或?qū)嶓w已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績效降低等對于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值四、估計(jì)可收回金額的前提（II）重要性原則的考慮：以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額如果沒有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值五、公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)公允價值的估計(jì)：公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力）活躍市場中資產(chǎn)的市場價格（買方出價）以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格）處置費(fèi)用的估計(jì)：與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值六、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)（I）現(xiàn)值估計(jì)的三個因素：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)折現(xiàn)率第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值六、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)(II)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)通常最長不得超過5年，除非企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的特殊考慮分析評判以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)差異的情況在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價上漲影響因素應(yīng)當(dāng)保持一致以資產(chǎn)在當(dāng)期狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等未來現(xiàn)金流量時的特殊考慮第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值六、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)(III)折現(xiàn)率的估計(jì)：應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。市場利率替代利率加權(quán)平均資金成本增量借款利率其他相關(guān)市場借款利率適當(dāng)調(diào)整第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值應(yīng)用舉例某運(yùn)輸公司于2009年12月31日，對一輛運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行減值測試，該項(xiàng)運(yùn)輸設(shè)備原始價值為600000元，已提折舊300000元。根據(jù)這輛運(yùn)輸設(shè)備的歷史運(yùn)營情況及目前各種狀況預(yù)計(jì)還可以使用5年。該項(xiàng)設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值為200000元，與該設(shè)備相關(guān)的處置費(fèi)用為1800元。為了慎重起見，運(yùn)輸部門決策者在充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，確定了8%的折現(xiàn)率，并預(yù)計(jì)在未來5年中該設(shè)備每年為企業(yè)提供的現(xiàn)金流量分別為：28000元、27000元、22000元和22000元。該項(xiàng)運(yùn)輸設(shè)備以前未發(fā)生過減值損失.第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值（1）計(jì)算資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)公允價值減處置費(fèi)用后的凈額=200000-1800=198200（元）（2）計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=28000÷（1+8%）1+27000÷（1+8%）2+25000÷（1+8%）3+22000÷（1+8%）4+22000÷（1+8%）5=28000×0.926+27000×0.857+25000×0.749+22000×0.735+22000×0.681=98944（元）（3）確定可收回金額資產(chǎn)可收回金額是上面計(jì)算結(jié)果的較高者，所以該項(xiàng)運(yùn)輸設(shè)備可收回金額為198200元第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值（I）資產(chǎn)組認(rèn)定的基本原則：以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)關(guān)鍵因素是能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值（II）比較資產(chǎn)組的賬面價值（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)）與可收回金額資產(chǎn)組的減值損失：首先抵減商譽(yù)的賬面價值然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）零因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值應(yīng)用舉例

1、開華公司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)光學(xué)器材，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。2、三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。3、2009年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。4、2009年末A機(jī)器的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，B、C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。5、整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值減值測試過程：1、確定2009年12月31日資產(chǎn)組賬面價值：

資產(chǎn)組賬面價值＝20＋30＋50＝100萬元。2、估計(jì)資產(chǎn)組可收回金額:

經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理估計(jì)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此：

資產(chǎn)組可收回金額＝60萬元3、比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失――機(jī)器A50000

――機(jī)器B131250

――機(jī)器C218750

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――機(jī)器A50000

――機(jī)器B131250――機(jī)器C218750

第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值八、總部資產(chǎn)及其減值

1、總部資產(chǎn)的概念

企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或者事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值2、總部資產(chǎn)減值測試

如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。

第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額

第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：

首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，按照資產(chǎn)組減值測試的方法進(jìn)行。

第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值其次，認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組和可以按照合理和一致的基礎(chǔ)把該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠郑?/p>

最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，按照資產(chǎn)組減值測試的方法進(jìn)行。

第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值應(yīng)用舉例某企業(yè)資產(chǎn)總部資產(chǎn)賬面價值150萬元難以分?jǐn)偟剿鶎俑髻Y產(chǎn)組，將總部資產(chǎn)和所屬資產(chǎn)組作為一個資產(chǎn)組組合，預(yù)計(jì)可收回金額560萬元下屬三個資產(chǎn)組：要求：對總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測試資產(chǎn)組減值測試前賬面價值預(yù)計(jì)可收回金額A200萬元180萬元B120萬元123萬元C180萬元150萬元合計(jì)500萬元--------第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值第一步：不考慮總部資產(chǎn)，各資產(chǎn)組減值測試：A組：減值20萬元，賬面價值180萬元B組：無減值，賬面價值120萬元C組：減值30萬元，賬面價值150萬元第二步：計(jì)算資產(chǎn)組組合賬面價值=150+180+120+150=600>預(yù)計(jì)可收回金額560，減值損失40萬元，進(jìn)行分配：A組分配的減值損失=40÷600×180=12B組分配的減值損失=40÷600×120=8C組分配的減值損失=40÷600×150=10總部資產(chǎn)分配的減值損失=40÷600×150=10總部資產(chǎn)賬面價值=150-10=140第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值八、商譽(yù)減值的處理購買日：將因企業(yè)合并形成的商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）減值測試時：一般處理方法存在少數(shù)股東權(quán)益的情況應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）的賬面價值商譽(yù)減值損失應(yīng)當(dāng)在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間進(jìn)行分?jǐn)偱e例第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值應(yīng)用舉例資料：1.甲企業(yè)在2009年1月1日以1,600萬元的價格收購了乙企業(yè)80％股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為1,500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)：（1）商譽(yù)400萬元（1600－1500×80％）；（2）乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)1500萬元;（3）少數(shù)股東權(quán)益300萬元（1500×20％）。2.假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。3.乙企業(yè)2009年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。

第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值減值測試過程：1.確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在2009年末的賬面價值：（1）合并報(bào)表反映的賬面價值＝1350＋400＝1750萬元（2）計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值＝（1600/80%-1500）×20％＝100萬元（3）資產(chǎn)組賬面價值（包括完全商譽(yù)）＝1750＋100＝1850萬元2.計(jì)算確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在2009年末的可收回金額為1,000萬元。3.比較資產(chǎn)組（乙企業(yè)）的賬面價值與可收回金額，確認(rèn)減值損失第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值公司應(yīng)當(dāng)首先將850萬元減值損失，分?jǐn)偟缴套u(yù)減值損失，其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益的為100萬元，剩余的750萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽(yù)和乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)?。第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值第二講企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值商譽(yù)減值的賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失－商譽(yù)減值損失4000000