財(cái)務(wù)審計(jì)的基本屬性概述

2024/3/11財(cái)務(wù)審計(jì)的基本屬性概述第一章目錄

1．審計(jì)的經(jīng)濟(jì)屬性2．審計(jì)的認(rèn)識(shí)屬性2-1審計(jì)認(rèn)識(shí)的對(duì)象2-2審計(jì)判斷的結(jié)構(gòu)3．審計(jì)的證明屬性3-1命題的分類3-2證據(jù)的概念3-3審計(jì)命題的翻譯和證明4．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的命題和證明4-1抽樣審計(jì)策略的特點(diǎn)4-2測(cè)試的證明原理5．公允反映的意義5-1公允性概念的歷史演變（美國(guó)）5-2公允性和五項(xiàng)認(rèn)定的等價(jià)性圖表1-1獨(dú)立檢驗(yàn)的框架

AB出處：鳥(niǎo)羽至英，秋月信二.2001.審計(jì)的理論思考.日本：森山書(shū)店，p.6，圖表1。檢驗(yàn)

傳遞

C經(jīng)濟(jì)資源的委托受托

懷疑、不安委托人代理人

例子1.房地產(chǎn)評(píng)估專家為買(mǎi)賣(mài)房地產(chǎn)所作的鑒定2.商檢機(jī)構(gòu)為消費(fèi)者所作的商品鑒定3.權(quán)威醫(yī)療機(jī)構(gòu)所作的醫(yī)療鑒定SFACNo.1

在美國(guó)，大多數(shù)的生產(chǎn)活動(dòng)是通過(guò)投資者所有的營(yíng)利性企業(yè)進(jìn)行的。許多營(yíng)利性企業(yè)是在國(guó)內(nèi)和國(guó)外市場(chǎng)上采購(gòu)、銷售以及籌資的大公司。與積極參與公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)相比，投資者-所有者一般對(duì)股息和他們所持有證券的市場(chǎng)價(jià)格增值所帶來(lái)的回報(bào)更感興趣。因此一般是董事和專業(yè)性的經(jīng)理控制企業(yè)資源并決定在公司經(jīng)營(yíng)中如何配置那些資源。經(jīng)營(yíng)者有責(zé)任直接和通過(guò)經(jīng)選舉產(chǎn)生的董事會(huì)向所有者-投資者報(bào)告如何根據(jù)他們的利益計(jì)劃和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括在商業(yè)交易市場(chǎng)和資金市場(chǎng)上獲取或維護(hù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)或企業(yè)份額,考慮和平衡各種各樣的因素、特別是競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，如職工、顧客、信貸方、供貨商和政府等。

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經(jīng)管責(zé)任

（stewardshipormanagerialresponsibility）

⑴保全管理責(zé)任（custodialresponsibility）—保全和管理被托管資源的責(zé)任，包括：·保全經(jīng)濟(jì)資源不受丟失、盜竊及災(zāi)害損失的責(zé)任

·保全經(jīng)濟(jì)資源不因謬誤和舞弊遭受損失的責(zé)任

·管理經(jīng)濟(jì)資源不因低效率和浪費(fèi)蒙受損失的責(zé)任⑵會(huì)計(jì)責(zé)任-—向委托人報(bào)告說(shuō)明經(jīng)濟(jì)資源的經(jīng)營(yíng)狀況及結(jié)果的責(zé)任為了履行會(huì)計(jì)責(zé)任，代理人除了在有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源增減變動(dòng)時(shí)，取得和保存證明該業(yè)務(wù)的存在及內(nèi)容的憑證之外，還要根據(jù)憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表就是在會(huì)計(jì)責(zé)任履行過(guò)程中編制的“會(huì)計(jì)責(zé)任報(bào)告(accountabilityreport)”。經(jīng)濟(jì)資源的委托受托關(guān)系中

審計(jì)的主要誘因信息不對(duì)稱(informationasymmetry)的問(wèn)題：①道德風(fēng)險(xiǎn)（moralhazard）審計(jì)通過(guò)“檢驗(yàn)和傳遞”，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源的受托者更有效地使用經(jīng)濟(jì)資源，減少道德風(fēng)險(xiǎn)，緩和經(jīng)濟(jì)資源的委托者和受托者之間存在的潛在的利害對(duì)立。②逆向選擇（adverseselection）審計(jì)通過(guò)“檢驗(yàn)和傳遞”，可以明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源受托責(zé)任的履行狀況，幫助解除受托責(zé)任，消除委托人對(duì)逆向選擇的擔(dān)心，保證契約關(guān)系的安定。詞匯

信息不對(duì)稱是指商業(yè)交易中的一方擁有更多的信息，而另一方卻不掌握這些信息。

道德風(fēng)險(xiǎn)是指委托代理關(guān)系中，由于委托人不完全知道關(guān)于代理人行動(dòng)的信息，代理人可能采取不正當(dāng)?shù)男袆?dòng)妨礙資源的有效分配的風(fēng)險(xiǎn)。逆向選擇是指由于信息不對(duì)稱，具有信息優(yōu)勢(shì)的一方利用處于信息劣勢(shì)一方的無(wú)知，將劣貨當(dāng)作良貨提供給市場(chǎng)，而信息劣勢(shì)的一方盡管選擇了良貨，但得到的結(jié)果卻是所選的逆向。委托代理關(guān)系中審計(jì)的類型

①所有人和代理人……………會(huì)計(jì)審計(jì)②投資者和經(jīng)營(yíng)者……………財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)③企業(yè)各層次中的上級(jí)和下級(jí)………………內(nèi)部審計(jì)④政府機(jī)構(gòu)各層次中的上級(jí)和下級(jí)…………政府審計(jì)⑤政府監(jiān)督部門(mén)和國(guó)有經(jīng)濟(jì)組織……………國(guó)家審計(jì)委托代理關(guān)系中審計(jì)的特點(diǎn)

審計(jì)是委托人用以監(jiān)視受托人的手段。審計(jì)人必須獨(dú)立于審計(jì)客體，但不一定獨(dú)立于委托人。為了保證審計(jì)人獨(dú)立于審計(jì)客體，委托人可能采取承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用、要求審計(jì)人提供擔(dān)保（bonding）等做法。審計(jì)人的資格制度可以看作是這種擔(dān)保要求的制度化。

審計(jì)是一種認(rèn)識(shí)行為

認(rèn)識(shí)是指人們的頭腦對(duì)外間世界的表面現(xiàn)象及其本質(zhì)和規(guī)律性的反映。審計(jì)人在審計(jì)過(guò)程中，從各種各樣的方向接近審計(jì)客體所從事的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，記述業(yè)務(wù)的過(guò)程和結(jié)果的數(shù)據(jù)、憑證和記錄以及以此為輸入數(shù)據(jù)輸出新信息的信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)輸出的信息、報(bào)告等，調(diào)查其中的實(shí)在。這種調(diào)查活動(dòng)，就是認(rèn)識(shí)活動(dòng)。認(rèn)識(shí)的對(duì)象

作為認(rèn)識(shí)對(duì)象的事實(shí)有兩層含義。第一層含義是獨(dú)立于認(rèn)識(shí)主體的客觀存在，這一層含義的事實(shí)是由各種各樣的事項(xiàng)（events）所構(gòu)成的。第二層含義是認(rèn)識(shí)主體通過(guò)語(yǔ)言等所表現(xiàn)的、反映客觀存在即事項(xiàng)的聲明。聲明的范疇①態(tài)度指向性聲明（Imperative-attitudeStatements），用于表達(dá)命令、感情、欲望、期望、恐怖等的陳述，如‘愛(ài)你的鄰人’；②形而上學(xué)性聲明(MetaphysicalStatements)，用于傳達(dá)感覺(jué)和知覺(jué)無(wú)法直接捉摸的非經(jīng)驗(yàn)的、超越性世界的陳述，如‘人不是為了吃飯而活著的’；③分析性聲明(AnalyticStatements)，可根據(jù)邏輯規(guī)則或者語(yǔ)言規(guī)則證明的、關(guān)于現(xiàn)實(shí)世界或者經(jīng)驗(yàn)的描述，如‘1+1=2’、‘人也是動(dòng)物’；④價(jià)值性聲明（ValueStatements），具有價(jià)值判斷意味的陳述，如‘林肯是一個(gè)好總統(tǒng)’、‘財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量’；⑤經(jīng)驗(yàn)性聲明(EmpiricalStatements;FactualStatements)，以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)的、對(duì)有關(guān)現(xiàn)實(shí)世界的事實(shí)所作的陳述，如‘地球圍著太陽(yáng)轉(zhuǎn)’。詞匯狹義的價(jià)值表示“好”的性質(zhì)，而表示“壞”的性質(zhì)稱為反價(jià)值。廣義的價(jià)值包括價(jià)值和反價(jià)值，表示反映人類判斷好惡對(duì)象的性質(zhì)或者與個(gè)人的好惡無(wú)關(guān)的、誰(shuí)都會(huì)承認(rèn)其“好”的普遍性質(zhì)，如真、善、美。

價(jià)值判斷是指從主觀上肯定或否定某個(gè)對(duì)象的思維過(guò)程。比如，“這朵花很美”、“盜為惡”等都屬于價(jià)值判斷。審計(jì)認(rèn)識(shí)的對(duì)象審計(jì)認(rèn)識(shí)的對(duì)象主要是由分析性聲明、價(jià)值性聲明和經(jīng)驗(yàn)性聲明構(gòu)成的會(huì)計(jì)語(yǔ)言表示的會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)語(yǔ)言表示的非會(huì)計(jì)信息。審計(jì)認(rèn)識(shí)的目的審計(jì)認(rèn)識(shí)的目的是對(duì)價(jià)值性聲明給出價(jià)值判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就是審計(jì)人對(duì)經(jīng)營(yíng)者的“財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”這一價(jià)值性聲明做出肯定或否定的價(jià)值判斷。圖表1-2審計(jì)價(jià)值判斷的基本結(jié)構(gòu)〈判斷的第一階段〉XY(X)……確定X的認(rèn)識(shí)意味Y〈判斷的第二階段〉YE{Y(X)}……形成關(guān)于Y(X)的情緒意味E〈判斷的第三階段〉IF(E=T,“X為真”，“X為假”)…根據(jù)E得出X的結(jié)論X=基本命題，即認(rèn)識(shí)對(duì)象認(rèn)識(shí)意味

認(rèn)識(shí)意味是指對(duì)某個(gè)對(duì)象有意義的、與該對(duì)象有關(guān)的各個(gè)認(rèn)識(shí)上的事體。事物對(duì)象的認(rèn)識(shí)意味同事物對(duì)象之間一般存在因果關(guān)系。例示：乘車中為老人讓座是美德?！盀槔先俗屪币馕吨靶⒂H尊老”。這種認(rèn)識(shí)上的內(nèi)容，稱之為認(rèn)識(shí)意味。因?yàn)椤盀槔先俗屪本哂小靶⒂H尊老”的性質(zhì)或者說(shuō)意味著“孝親尊老”，所以“乘車中為老人讓座是美德”。認(rèn)識(shí)意味是價(jià)值判斷的基礎(chǔ)。認(rèn)識(shí)意味的間接性、派生性

例示：為什么說(shuō)“孝親尊老是美德”？因?yàn)椤靶⒂H尊老促進(jìn)了祥和共融的社會(huì)風(fēng)尚的形成”?！靶⒂H尊老促進(jìn)了祥和共融的社會(huì)風(fēng)尚的形成”是“為老人讓座”的派生的認(rèn)識(shí)意味。認(rèn)識(shí)意味的相對(duì)性例示：

負(fù)面的認(rèn)識(shí)意味“為老人讓座”意味著“自己的腳會(huì)疼”。“會(huì)影響當(dāng)天的工作或者次日的工作”。“乘車中為老人讓座會(huì)減少自己的效用”。

相反的認(rèn)識(shí)意味左邊通行是遵守交通規(guī)則。“左邊通行”意味著“左邊通行使得交通秩序得以維持”。右側(cè)通行的國(guó)家：“左邊通行引起交通秩序混亂”。情緒意味

情緒意味指認(rèn)識(shí)主體的心理上所產(chǎn)生的、對(duì)事物對(duì)象的認(rèn)識(shí)意味體系的情感。

⑴情緒意味依存于認(rèn)識(shí)意味

⑵認(rèn)識(shí)意味體系的內(nèi)容決定情緒意味情緒意味依存于認(rèn)識(shí)意味

情緒意味是對(duì)事物對(duì)象的認(rèn)識(shí)意味體系的情感，它的形成以認(rèn)識(shí)意味的存在為前提。認(rèn)識(shí)意味的客觀性、妥當(dāng)性和完整性對(duì)情緒意味的形成有很大的關(guān)系，進(jìn)而對(duì)價(jià)值判斷的質(zhì)量有很大的影響。認(rèn)識(shí)意味決定情緒意味由于人們有關(guān)事物對(duì)象的知識(shí)不完整，或者人們所掌握的知識(shí)在原理上的不完整，人們關(guān)于事物對(duì)象的認(rèn)識(shí)意味體系也是不完整的。但是人們可以接近認(rèn)識(shí)意味體系的完整性。通過(guò)對(duì)潛在的認(rèn)識(shí)意味的分析以及通過(guò)分析更加明確地、正確地確定認(rèn)識(shí)意味體系，可以改變情緒意味的內(nèi)容，進(jìn)而提高價(jià)值判斷的客觀性和妥當(dāng)性。情緒意味的集合

“情緒意味的集合”指認(rèn)識(shí)主體對(duì)某種價(jià)值、例如“善”應(yīng)該有的情感的總體。

⑴“情緒意味的集合”的廣義性⑵“情緒意味的集合”的抽象性

廣義性比如，少數(shù)人可能會(huì)認(rèn)為為了極少數(shù)人的利益犧牲大部分人是“善”，但大多數(shù)的人會(huì)認(rèn)為“最大多數(shù)的最大幸福”這一概念所表現(xiàn)的狀態(tài)才是應(yīng)有的“善”。從廣義上來(lái)說(shuō)，這兩種情緒意味，都屬于“善”所指示的“情緒意味的集合”。

對(duì)同一個(gè)價(jià)值概念，不同的人有不同的“情緒意味的集合”。抽象性比如，關(guān)于事物對(duì)象A和B，10歲的孩子根據(jù)自己對(duì)A和B的認(rèn)識(shí)意味體系做出“A善”、“B惡”的判斷，而其40歲的父親根據(jù)自己對(duì)A和B的認(rèn)識(shí)意味體系做出“A惡”、“B善”的判斷。盡管10歲的孩子對(duì)A所產(chǎn)生的情緒意味和他40歲的父親對(duì)B所產(chǎn)生的情緒意味同屬于“善”所指示的“情緒意味的集合”，但具體的內(nèi)容可能大不一樣?！扒榫w意味的集合”本身是一個(gè)抽象的概念，只有在被給予一定的認(rèn)識(shí)意味水準(zhǔn)的前提下，才會(huì)有具體的內(nèi)容。價(jià)值概念的社會(huì)規(guī)范性

價(jià)值概念具有規(guī)范性意味。通過(guò)說(shuō)服和批判，我們可以接近認(rèn)識(shí)意味體系的完全性。盡管“情緒意味的集合”是廣義的、抽象的，但真理是存在的。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的3個(gè)階段

第一階段=證據(jù)收集過(guò)程。第二階段=證據(jù)確定過(guò)程。第三階段=得出審計(jì)結(jié)論。

ManagementAssertions(PERCeiVe)

Presentationanddisclosure

（表達(dá)與披露）

Existence(oroccurrence)（存在或發(fā)生）

RightsandObligations（權(quán)利和義務(wù)）

Completeness（完整性）

Valuation（估價(jià)和分?jǐn)偅ゝinancialstatementcomponentsareproperlyclassified,described,anddisclosed（會(huì)計(jì)賬戶的分類符合會(huì)計(jì)信息的披露要求；會(huì)計(jì)賬戶所反映的重要信息已得到披露。）presentationanddisclosureexistenceoroccurrencefinancialcomponentsexistatagivendate,transactionshaveoccurredduringagivenperiod（資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告的資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日存在，利潤(rùn)表上報(bào)告的交易在財(cái)務(wù)報(bào)表所包括的日期內(nèi)實(shí)際發(fā)生。）MortgageNotePropertyDeedassetsarerightsoftheentityandliabilitiesareobligations（企業(yè)擁有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告的資產(chǎn)的所有權(quán)利，對(duì)所報(bào)告的負(fù)債負(fù)有義務(wù)。）rightsandobligationsalltransactionsandaccountsarepresented,nothinghasbeenleftout（應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄的交易和賬目已全部記錄，沒(méi)有隱匿資產(chǎn)、負(fù)債或交易。）completenesscomponentsoffinancialstatementsareincludedatappropriateamounts（資產(chǎn)與負(fù)債已得到恰當(dāng)評(píng)估，收入與支出已得到正確衡量。）

valuationorallocation列報(bào)和披露認(rèn)定的意義

在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度下，這些認(rèn)定和財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性之間被賦予了一種因果關(guān)系：如果這些認(rèn)定成立，則“財(cái)務(wù)報(bào)表是公允反映的”。因此，這些認(rèn)定實(shí)際上就是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的一組認(rèn)識(shí)意味。Example:CashPresentation:Existence:Rightsor obligations:Completeness:Valuation:Cashonhand,bankdeposits,long-termdepositsOverstatementfakebankaccountoverstatedcashonhandRestrictionsinusecompensatingcashUnderstatementOff-balancesheetassetForeigncurrency會(huì)計(jì)認(rèn)定的派生意味

①“存在或發(fā)生”意味著會(huì)計(jì)賬戶所列余額真實(shí)。②“完整性”意味著所發(fā)生的金額均已包括在會(huì)計(jì)賬戶內(nèi)。③“權(quán)利和義務(wù)”意味著所列金額的法律上的權(quán)利和義務(wù)與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一致的。④“估價(jià)和分?jǐn)偂币馕吨薪痤~的估價(jià)合理地符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；所包括的交易的日期截止符合會(huì)計(jì)期間的規(guī)定；有關(guān)計(jì)算和鉤稽關(guān)系是正確的。⑤“表達(dá)與披露”意味著會(huì)計(jì)賬戶的分類符合會(huì)計(jì)信息的披露要求；會(huì)計(jì)賬戶所反映的重要信息已得到披露。會(huì)計(jì)認(rèn)定的相對(duì)性

5個(gè)認(rèn)定是在1980年8月公布的美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)第31號(hào)—證據(jù)事項(xiàng)》中才得到正式確定的。20世紀(jì)70年代就有學(xué)者指出，至少可以得出構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的兩大聲明：聲明Ι：公司會(huì)計(jì)政策符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）。聲明II：公司建立了合理的內(nèi)部控制制度（特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度）。例子

1973年公布的《基礎(chǔ)審計(jì)概念》附錄中，關(guān)于“應(yīng)收賬款”的舉例指出如果“應(yīng)收賬款符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，在上年度同一基準(zhǔn)的基礎(chǔ)上得到公允反映”，則有：a.所計(jì)量的應(yīng)收賬款是歸屬于被審計(jì)企業(yè)的真實(shí)存在的債權(quán)。b.記在應(yīng)收賬款賬戶余額中的交易是當(dāng)期認(rèn)識(shí)的交易。c.在已恰當(dāng)?shù)赜?jì)提壞帳準(zhǔn)備的條件下，資產(chǎn)負(fù)債表所反映的應(yīng)收賬款在正常的營(yíng)業(yè)過(guò)程中將來(lái)能夠回收。d.在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款被分類為流動(dòng)資產(chǎn)。但重要的貸方余額被分類為流動(dòng)負(fù)債。e.資產(chǎn)負(fù)債表反映了應(yīng)收賬款總額和壞賬準(zhǔn)備。f.應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)或者作為借款的擔(dān)保抵押已在資產(chǎn)負(fù)債表中充分說(shuō)明。認(rèn)識(shí)意味的形成審計(jì)人了解經(jīng)營(yíng)者在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定，根據(jù)認(rèn)定確定具體審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)用檢查、觀察、詢問(wèn)和函證等審計(jì)技術(shù)取得關(guān)于具體審計(jì)目標(biāo)的證據(jù)資料，這個(gè)過(guò)程就是認(rèn)識(shí)意味的形成過(guò)程，在審計(jì)實(shí)務(wù)中稱之為證據(jù)收集過(guò)程。審計(jì)證據(jù)

審計(jì)人通過(guò)對(duì)證據(jù)資料的分析和研究，形成關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的心證。這種證據(jù)確定過(guò)程，即為形成情緒意味的過(guò)程。以證據(jù)資料為物理載體的情緒意味，即為審計(jì)證據(jù)。心證原本為法律用語(yǔ)，指法官在訴訟案件的審理中形成的對(duì)事實(shí)的認(rèn)識(shí)和內(nèi)心確信。

情緒意味和審計(jì)意見(jiàn)1

第一，不同的審計(jì)人所形成的認(rèn)識(shí)意味體系不同。

同樣是會(huì)計(jì)賬簿的檢查，有的審計(jì)人可能會(huì)給出財(cái)務(wù)報(bào)表是公允反映的審計(jì)意見(jiàn)；而有的審計(jì)人可能會(huì)給出會(huì)計(jì)記賬中不存在錯(cuò)誤或舞弊的審計(jì)意見(jiàn)。這是因?yàn)?，在?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，會(huì)計(jì)賬簿意味著財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)的來(lái)源；而在弊端審計(jì)中，會(huì)計(jì)賬簿是當(dāng)事人用來(lái)證明自己的誠(chéng)實(shí)性的證據(jù)。作為證據(jù)資料，會(huì)計(jì)賬簿可以為所有類型的審計(jì)提供證據(jù)。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、監(jiān)事審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)等都可能通過(guò)檢查會(huì)計(jì)賬簿以獲取證據(jù)。情緒意味和審計(jì)意見(jiàn)2

第二，不同的審計(jì)人對(duì)認(rèn)識(shí)意味體系的完全性的接近程度不同。

比如，對(duì)同一家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人和沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人得出的審計(jì)結(jié)論很可能不同。這是因?yàn)椋薪?jīng)驗(yàn)的審計(jì)人的知識(shí)背景等因素可以提高他對(duì)審計(jì)對(duì)象的理解程度，增加他對(duì)審計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)意味體系的客觀性。審計(jì)方法的研究和對(duì)審計(jì)的準(zhǔn)則的制定有助于提高審計(jì)判斷的質(zhì)量。情緒意味的形成

審計(jì)人應(yīng)用檢查、觀察、詢問(wèn)和函證等審計(jì)技術(shù)取得關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的證據(jù)資料，并通過(guò)對(duì)證據(jù)資料的分析和研究形成關(guān)于列報(bào)和披露認(rèn)定的內(nèi)心確認(rèn)、即心證。這種過(guò)程，即為形成情緒意味的過(guò)程。審計(jì)結(jié)論的形成

審計(jì)人通過(guò)證據(jù)活動(dòng)對(duì)審計(jì)事實(shí)的認(rèn)識(shí)和心證，還要將所形成的心證與判斷標(biāo)準(zhǔn)相比較，據(jù)以形成審計(jì)結(jié)論。如果審計(jì)人所得到的心證屬于“公允反映”的情緒意味的集合，審計(jì)人就會(huì)給出無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)結(jié)論。否則的話，則根據(jù)心證與“公允反映”之間的差異程度，給出保留意見(jiàn)的審計(jì)結(jié)論、不表示意見(jiàn)的審計(jì)結(jié)論、甚至否定意見(jiàn)的審計(jì)結(jié)論。不同類型的“情緒意味的集合”

例：

國(guó)家審計(jì)的“情緒意味的集合”=“財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益”的集合。日本商法第281條第3款規(guī)定：監(jiān)事會(huì)提出的審計(jì)報(bào)告中應(yīng)記載董事會(huì)報(bào)告是否根據(jù)法令和章程正確地反映了企業(yè)的狀況。這種監(jiān)事審計(jì)的“情緒意味的集合”=“董事會(huì)報(bào)告的正確反映”的集合。圖表1-3“公允反映”意味的期望差距公允反映利用者的解釋審計(jì)人的解釋

財(cái)務(wù)報(bào)表：對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的陳述經(jīng)營(yíng)狀態(tài)價(jià)值取向、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)執(zhí)行就經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)所做出的陳述發(fā)表意見(jiàn)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

審計(jì)報(bào)告審計(jì)是一種證明

審計(jì)是一種價(jià)值判斷活動(dòng)，價(jià)值判斷的本質(zhì)是證明。證明就是用某個(gè)（或某一些）真實(shí)判斷確定另一判斷真實(shí)性的思維過(guò)程。

對(duì)思維對(duì)象有所斷定的思維形式，表達(dá)判斷的語(yǔ)言形式稱之為命題，由系詞把主詞和賓詞聯(lián)系而成。能夠證明命題的真實(shí)性的判斷稱之為證據(jù)。

圖表1-4審計(jì)證明的結(jié)構(gòu)

G基本命題

要證命題的集合前提翻譯

GP證據(jù)結(jié)論（審計(jì)意見(jiàn)）

P(e/t)

Ge表示證據(jù)資料，t表示比較行為，審計(jì)實(shí)務(wù)中稱之為審計(jì)技術(shù)。

命題的分類命題proposition分析性命題analyticproposition綜合性命題syntheticproposition個(gè)別命題elementaryproposition

一般命題generalproposition

詞匯

分析性命題是指可以根據(jù)邏輯規(guī)則、語(yǔ)言規(guī)則等先驗(yàn)性知識(shí)判斷其真?zhèn)蔚拿}。

綜合性命題是記述有關(guān)世界的事實(shí)性內(nèi)容的判斷，單單根據(jù)語(yǔ)言規(guī)則無(wú)法決定其真?zhèn)巍?/p>

個(gè)別命題是記述事實(shí)性內(nèi)容的特定性質(zhì)（uniqueness）的命題。

一般命題是記述事實(shí)性內(nèi)容的一般屬性或者傾向（generality）的命題。個(gè)別命題和一般命題個(gè)別命題是可以根據(jù)命題與證據(jù)資料之間的關(guān)系予以直接證明的命題。一般命題往往無(wú)法直接證明。證明一般命題的主要問(wèn)題在于如何進(jìn)行重新表述，并使一般命題與重新表述的一個(gè)或幾個(gè)個(gè)別命題保持等價(jià)。證據(jù)的意義證據(jù)是賴以對(duì)確定的命題形成自己的心證或做出結(jié)論的基礎(chǔ)。證據(jù)分為證實(shí)證據(jù)和支持證據(jù)。證實(shí)證據(jù)是指可以證明一個(gè)最終命題的證據(jù)。支持證據(jù)是指由此不能得出命題，而只是使命題更加可靠的證據(jù)。支持證據(jù)和證實(shí)證據(jù)

P（p∣q）表示證據(jù)q對(duì)命題p的支持程度。如果陳述q成立，并使得p成立的可能性比p逆（用表示）成立的可能性大，則陳述q對(duì)陳述p具有證實(shí)力，表示為：

如果P（p∣q）大于p的絕對(duì)概率或先驗(yàn)概率，則陳述q對(duì)陳述p具有支持力，表示為：例子陳述p：他說(shuō)英語(yǔ)。陳述q：他是英國(guó)人。P（q∣p）=“如果他說(shuō)英語(yǔ)，他就是英國(guó)人”的概率。不成立P（p∣q）=“如果他是英國(guó)人，他說(shuō)英語(yǔ)”的概率。成立結(jié)論：①陳述p是陳述q的支持證據(jù)，因?yàn)镻（q∣p）＞P（q）成立；但陳述p不是陳述q的證實(shí)證據(jù)，因?yàn)椴怀闪?。②陳述q不僅是陳述p的支持證據(jù)，也是它的證實(shí)證據(jù)，因?yàn)楹屯瑫r(shí)成立。審計(jì)證明的特點(diǎn)反映審計(jì)總目標(biāo)的基本命題通常是無(wú)法直接證明的一般命題。審計(jì)證明的最終目標(biāo)是在獲取證據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)基本命題形成合理的結(jié)論。例詳細(xì)審計(jì)：“會(huì)計(jì)賬簿真實(shí)、正確地反映了公司事務(wù)”；資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)：“資產(chǎn)負(fù)債表真實(shí)地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況”；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：“財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。詳細(xì)審計(jì)的證明基本命題=“會(huì)計(jì)賬簿真實(shí)、正確地反映了公司業(yè)務(wù)”令個(gè)別命題e表示業(yè)務(wù)t的會(huì)計(jì)處理正確。根據(jù)命題與證據(jù)資料之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，以被審計(jì)期間發(fā)生的業(yè)務(wù)為單位，通過(guò)復(fù)查業(yè)務(wù)處理過(guò)程收集證據(jù)資料，并評(píng)價(jià)其對(duì)個(gè)別命題e的重要性和相關(guān)性。通過(guò)證明業(yè)務(wù)T的會(huì)計(jì)處理正確，間接地證明會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性和正確性。詳細(xì)審計(jì)的命題分解（e1）表示業(yè)務(wù)（t1）的會(huì)計(jì)處理正確，個(gè)別命題（e2）表示業(yè)務(wù)（t2）的會(huì)計(jì)處理正確，依此類推。令E表示個(gè)別命題e的集，即：E＝{e1,e2,e3，……en，}令T表示個(gè)別命題t的集，即：

T＝{t1,t2,t3，……Tn，}抽樣審計(jì)策略的特點(diǎn)

考慮審計(jì)對(duì)象的重要性和風(fēng)險(xiǎn)程度后策略性地形成審計(jì)重點(diǎn)。根據(jù)審計(jì)證據(jù)的證明力，采用資產(chǎn)負(fù)債表方式（balancesheetapproach）。通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性間接地驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄是否可靠。采用測(cè)試這種證明形式。以財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)含的會(huì)計(jì)認(rèn)定為單位形成審計(jì)證據(jù)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的策略將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為證實(shí)證據(jù)的詳細(xì)審計(jì)方法在審計(jì)費(fèi)用上和物理可能性上已變得不現(xiàn)實(shí)和不必要。審計(jì)只能在審計(jì)資源的限制和審計(jì)權(quán)限的制約下采取抽樣審計(jì)的策略。詞匯主要證明資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末余額。審計(jì)人用來(lái)確認(rèn)證據(jù)據(jù)以得出結(jié)論的證明方法的基本構(gòu)造。利用一部分的證據(jù)資料，形成關(guān)于審計(jì)主題的證據(jù)并據(jù)以得出結(jié)論的證明形式。測(cè)試是以內(nèi)部控制的存在為前提的證明形式。測(cè)試證明的基本思路根據(jù)財(cái)務(wù)信息的形成過(guò)程將基本命題翻譯為對(duì)應(yīng)于各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)和披露認(rèn)定；再將列報(bào)和披露認(rèn)定翻譯為對(duì)應(yīng)于各個(gè)會(huì)計(jì)賬戶的會(huì)計(jì)認(rèn)定；再將會(huì)計(jì)賬戶認(rèn)定翻譯為可以直接證明的個(gè)別命題。這些個(gè)別命題即審計(jì)具體目標(biāo)。以業(yè)務(wù)循環(huán)為單位執(zhí)行控制測(cè)試程序，在此基礎(chǔ)上根據(jù)確定要實(shí)施詳細(xì)測(cè)試的交易和賬戶余額。

業(yè)務(wù)循環(huán)（交易循環(huán)）根據(jù)業(yè)務(wù)與信息系統(tǒng)的關(guān)系分類的、由若干個(gè)基本交易及其關(guān)聯(lián)或者派生交易所形成的一組交易被稱為業(yè)務(wù)循環(huán)（交易循環(huán)）?；镜臉I(yè)務(wù)循環(huán)：銷售·收款循環(huán)、購(gòu)貨·付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、財(cái)務(wù)循環(huán)、其他等。每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)又包括若干個(gè)業(yè)務(wù)程序。比如，銷售·收款循環(huán)包括：接受訂單、發(fā)貨、退貨、收款手續(xù)、貨款回收、債權(quán)管理等程序。圖表1-5財(cái)務(wù)信息的形成過(guò)程

接受訂單發(fā)貨收款處理

債權(quán)回收

應(yīng)收帳款

管理折扣和退貨

處理資源調(diào)度計(jì)劃選擇供應(yīng)商簽訂合同驗(yàn)收應(yīng)付帳款

管理支付生產(chǎn)計(jì)劃管理成本計(jì)算庫(kù)存管理固定資產(chǎn)

驗(yàn)收固定資產(chǎn)保全管理折舊經(jīng)營(yíng)管理資料總分類賬戶業(yè)務(wù)報(bào)告合并決算調(diào)整編制報(bào)表和其它披露資料財(cái)務(wù)報(bào)表MD＆A*其它披露文件收入循環(huán)

采購(gòu)循環(huán)

生產(chǎn)、資產(chǎn)管理循環(huán)

其他循環(huán)

※投資資金籌措※研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)※人事※法律事務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程

*ManagementDiscussion＆Analysis圖表1-6命題的翻譯過(guò)程

會(huì)計(jì)認(rèn)定（G）例：B/S列報(bào)和披露認(rèn)定（Pi）例：存貨賬戶余額認(rèn)定（Pij）例：商品具體審計(jì)目標(biāo)（Pijk）例：商品P：資產(chǎn)負(fù)債表公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況p1：存在或發(fā)生p11：存在或發(fā)生p111：資產(chǎn)負(fù)債表上記載的商品在物理上存在。p112：庫(kù)存商品反映正常的營(yíng)業(yè)周期內(nèi)用于銷售的商品。P2：完整性P21：完整性P211：商品數(shù)量中包含所有庫(kù)存商品。P212：商品數(shù)量中包含所有在途、外部保管商品。P213：商品盤(pán)點(diǎn)表編制正確，其合計(jì)數(shù)與商品賬戶余額一致。P3：權(quán)利和義務(wù)P31：權(quán)利和義務(wù)P311：公司對(duì)所有商品均擁有所有權(quán)。P312：已銷售的商品和代保管的商品已扣除。P4：估價(jià)和分?jǐn)侾41：估價(jià)P411：商品按成本計(jì)價(jià)。P412：商品中包含的滯銷商品、過(guò)剩商品、殘次品、老化商品已恰當(dāng)?shù)刈R(shí)別、評(píng)價(jià)。P413：商品的可實(shí)現(xiàn)凈值減少時(shí)，按照重置成本或可變現(xiàn)價(jià)值沖減商品價(jià)值。P42：分?jǐn)侾421：商品成本已按照恰當(dāng)?shù)某杀痉峙浞椒ǚ峙?。P422：商品的評(píng)估減值、損耗已合理計(jì)量。P5：表達(dá)與披露P51：披露P511：商品的主要種類和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)已在財(cái)務(wù)報(bào)表上充分披露。P512：重要的抵押和轉(zhuǎn)讓已恰當(dāng)?shù)嘏?。P52：分類P521：商品作為流動(dòng)資產(chǎn)恰當(dāng)?shù)胤诸?。圖表1-7命題?P,?SAp，S(pi，sn)矩陣表（矩陣1）

AP,S(P1,S1)，AP,S(P2,S1)，……，AP,S(Pi,S1)，……，AP,S(PI,S1)AP,S(P1,S2)，AP,S(P2,S2)，……，AP,S(Pi,S2)，……，AP,S(PI,S2)……AP,S(P1,Sn)，AP,S(P2,Sn)，……，AP,S(Pi,Sn)，……，AP,S(PI,Sn)……AP,S(P1,SN)，AP,S(P2,SN)，……，AP,S(Pi,SN)，……，AP,S(PI,SN)?PAP,S（P,S1）?PAP,S（P,S2）……?PAP,S（P,Sn）……?PAP,S（P,SN）?SAP,S（P1,S）,?SAP,S（P2,S）,?SAP,S（P3,S）,……,?SAP,S（PI,S）圖表1-8命題?P,?SAP，T（Pij，tm）矩陣表（矩陣2）

AP,T(P11,t1)，AP,T(P12,t1)，……，AP,T(Pij,t1)，……，AP,T(PIJ,t1)AP,T(P11,t2)，AP,T(P12,t2)，……，AP,T(Pij,t2)，……，AP,T(PIJ,t2)……AP,T(P11,tm)，AP,T(P12,tm)，……，AP,T(Pij,tm)，……，AP,T(PIJ,tm)……AP,T(P11,tM)，AP,T(P12,tM)，……，AP,T(Pij,tM)，……，AP,T(PIJ,tM)?PAP,T（P,t1）?PAP,T（P,t2）……?PAP,T（P,tm）……?PAP,T（P,tM）

?TAP,T（P11,t）,?TAP,T（P12,t）,……,?TAP,T（Pij,t）,……,?TAP,T（PIJ,t）例子房屋XXX元累計(jì)折舊XXX房屋凈值XXX其中主要的要證命題包括以下幾項(xiàng)：1.X棟的房屋存在2.其法律所有權(quán)或占有權(quán)屬公司所有3.原始成本的記錄正確、完整4.折舊計(jì)算正確5.在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露恰當(dāng)具體審計(jì)目標(biāo)

認(rèn)定是經(jīng)營(yíng)者的陳述，其內(nèi)容經(jīng)過(guò)企業(yè)信息披露制度的規(guī)范，具有普遍性。具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人對(duì)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)定的認(rèn)識(shí)，是審計(jì)人認(rèn)識(shí)經(jīng)營(yíng)者的認(rèn)定之后所確定的認(rèn)識(shí)意味。具體審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容是審計(jì)人的主觀認(rèn)識(shí)的結(jié)果，因?qū)徲?jì)人的知識(shí)背景、經(jīng)驗(yàn)、對(duì)審計(jì)客體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)重要性的考慮而不同。確定具體審計(jì)目標(biāo)①審計(jì)證據(jù)的事前評(píng)價(jià)：為了證明特定的具體審計(jì)目標(biāo)需要什么樣的證據(jù)？獲取證據(jù)的可能性如何？

②審計(jì)技術(shù)的選擇：為了獲得所需證據(jù)什么樣的手段最合適？

③審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用：在什么時(shí)候、什么地方、由誰(shuí)、怎樣應(yīng)用所選擇的審計(jì)技術(shù)？審計(jì)證據(jù)的事前評(píng)價(jià)

產(chǎn)成品在物理上存在的“事實(shí)”有兩種：其一是產(chǎn)成品在“客觀上存在”這一事實(shí)；其二是證明產(chǎn)成品存在的文件。審計(jì)技術(shù)的選擇如果審計(jì)人決定從“客觀上存在”這一事實(shí)中獲取證據(jù)，他可以采取親自對(duì)產(chǎn)成品的數(shù)量數(shù)數(shù)，到審計(jì)客體的存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)等審計(jì)技術(shù)。如果審計(jì)人決定從“證明產(chǎn)成品存在的文件”中獲取證據(jù)，他可以向倉(cāng)儲(chǔ)公司、貨運(yùn)公司發(fā)函確認(rèn)倉(cāng)儲(chǔ)憑證、托運(yùn)憑證的真實(shí)性和可靠性。審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用

擔(dān)任該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤人員需要計(jì)劃函證的時(shí)期、倉(cāng)儲(chǔ)公司和貨運(yùn)公司等函證對(duì)象的范圍、函證的種類，等等。公允性證明的邏輯

假設(shè)：經(jīng)營(yíng)者關(guān)于公允反映的聲明和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定是等價(jià)的。

事實(shí)：對(duì)于非“具有經(jīng)驗(yàn)性意義的命題”，審計(jì)人通常根據(jù)命題與一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之間的關(guān)系進(jìn)行判斷。5-2公允性概念的歷史演變

5-2-1公允反映和《公司賬目的審計(jì)》

5-2-2公允反映和《審計(jì)程序說(shuō)明書(shū)》

5-2-3關(guān)于公允反映的理論研究

5-2-4公允反映和《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》

5-2-5公允反映和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

5-2-6公允反映和期望差距

5-2-7公允反映和舞弊審計(jì)的要求

5-2-8公允反映和內(nèi)部控制資料1-11934年《公司賬目的審計(jì)》要求的審計(jì)報(bào)告

TOTHEXYZCOMPANY:Wehavemadeanexaminationofthebalance-sheetoftheXYZCompanyasatDecember31,1933,andofthestatementofincomeandsurplusfortheyear1933.Inconnectiontherewith,weexaminedortestedtheaccountingrecordsoftheCompanyandothersupportingevidenceandobtainedinformationandexplanationsfromofficersandemployeesoftheCompany;suchotherauditingproceduresasweconsiderednecessaryinthecircumstances.Inouropinion,theaccompanyingbalance-sheetandstatement(s)ofincomeandsurplusfairlypresent,inaccordancewithacceptedprinciplesofaccountingconsistentlymaintainedbytheCompanyduringtheyearunderview,itspositionatDecember31,1933,andtheresultsofitsoperationsfortheyear.公允性的意味

采用“公允反映”這一措詞的主要理由是：①為了強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表是估計(jì)和判斷的產(chǎn)物；②取代一直使用的“證明…正確地”措詞，以減輕審計(jì)人的責(zé)任。

資料1-21939年SAPNo.1要求的審計(jì)報(bào)告

TotheBoardofDirectors(orStockholders)oftheXYCompany:Wehaveexaminedthebalance-sheetoftheXYZCompanyasofApril30,1939,andthestatementsofincomeandsurplusforthefiscalyearthenended,havereviewedthesystemofinternalcontrolandtheaccountingproceduresofthecompanyand,withoutmakingadetailedauditofthetransactions,haveexaminedortestedaccountingrecordsofthecompanyandothersupportingevidence,bymethodsandtotheextentwedeemedappropriate.Inouropinion,theaccompanyingbalance-sheetandrelatedstatementsofincomeandsurpluspresentfairlythepositionoftheXYZCompanyatApril30,1939,andtheresultsofitsoperationsforthefiscalyear,inconformitywithgenerallyacceptedaccountingprinciplesappliedonabasisconsistentwiththatoftheprecedingyear.公允性的意味

財(cái)務(wù)報(bào)表在上年度同樣的基礎(chǔ)上符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。

公允反映=符合GAAP資料1-31948年SAPNo.24要求的審計(jì)報(bào)告

Auditor’sReportWehaveexaminedthebalance-sheetofXCompanyasofDecember31,19＿,andtherelatedstatement(s)ofincomeandsurplusfortheyearthenended.Ourexaminationwasmadewithgenerallyacceptedauditingstandards,andaccordinglyincludedsuchtestsoftheaccountingrecords,andsuchotherauditingproceduresasweconsiderednecessaryinthecircumstances.Inouropinion,theaccompanyingbalance-sheetandstatement(s)ofincomeandsurpluspresentfairlythefinancialpositionofXCompanyatDecember31,19＿,andtheresultsofitsoperationsfortheyearthenended,inconformitywithgenerallyacceptedaccountingprinciplesappliedonabasisconsistentwiththatoftheprecedingyear.公允性的意味我們的審計(jì)根據(jù)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表在上年度同樣的基礎(chǔ)上符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

公允反映=符合GAAP（在規(guī)范意義上）SAPNo.30

在通常的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)人對(duì)可能存在舞弊的可能性是知道的。財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)，可能是貪污以及類似的異常事件或者是經(jīng)營(yíng)者的故意造成的粉飾，也可能兩者兼而有之。審計(jì)人完全知道不論是什么樣的舞弊，如果這種舞弊是重大的，就可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映所發(fā)表的意見(jiàn)產(chǎn)生影響。因此，根據(jù)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)時(shí)將研究這類舞弊的可能性。但是，即使審計(jì)伴隨有發(fā)現(xiàn)貪污以及類似的異常事件的結(jié)果，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)為目的的普通的審計(jì)并不以發(fā)現(xiàn)這種舞弊行為為第一目的，也不作為預(yù)定的特別目的。同時(shí)也不應(yīng)該這樣去期待?！瓕徲?jì)人對(duì)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，應(yīng)限于明顯是由于沒(méi)有遵循一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)以至相關(guān)舞弊未被發(fā)現(xiàn)的場(chǎng)合。

ContinentalvendingmachinecaseRelatedpartytransactions

(Thepresidentloanedmoneyfromanaffiliatedcompany)DisclosurewasconsistentwithGAAPButdidnotdisclosedthattherelatedparty(I.e.thepresident)didnothaveanabilitytorepay.ChargednotonlybythecivilactbutalsobythecriminalactPresidentofcontinentalvendingmachineAffiliatedcompanyofcontinentalvendingmachineContinentalVendingMachineCompanyLoanedmoneyGAAPrequiredonlythedisclosureoftherelated-partytransactionTheauditorfollowedGAAPAuditorknewthatthepresidentdidnothaveanyabilitytorepay.Auditordidnotdisclosethepresident’sabilitytorepay.N/Rsecuredbysecurities公允性的三種解釋①“財(cái)務(wù)報(bào)表按照會(huì)計(jì)原則編制，因此公允地反映了…”②“財(cái)務(wù)報(bào)表按照會(huì)計(jì)原則編制，而且公允地反映了…”。③“財(cái)務(wù)報(bào)表按照會(huì)計(jì)原則編制，而且會(huì)計(jì)原則得到恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用因此觀點(diǎn)存在的兩個(gè)問(wèn)題會(huì)計(jì)原則本身是不完美的。當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)職業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)原則只限于權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)表的會(huì)計(jì)規(guī)則還是包括了會(huì)計(jì)規(guī)則以外的什么還沒(méi)有達(dá)成共識(shí)。第二，這種解釋可能導(dǎo)致審計(jì)人機(jī)械地、盲目地照搬會(huì)計(jì)原則。而且解釋包含著的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是允許同一份審計(jì)報(bào)告中存在兩種審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)人可能因此產(chǎn)生公允性的判斷標(biāo)準(zhǔn)存在于會(huì)計(jì)原則以外的印象，利害關(guān)系者可能因此產(chǎn)生公允反映的意見(jiàn)是審計(jì)人根據(jù)主觀性或偏好形成的懷疑?？赡軐?dǎo)致社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)原則的不信任，導(dǎo)致利用審計(jì)人的主觀性或偏好的審計(jì)契約。而且恰當(dāng)觀點(diǎn)的難度

要求審計(jì)人對(duì)“會(huì)計(jì)原則的選擇和應(yīng)用適合當(dāng)時(shí)的情況”（theaccountingprinciplesselectedandappliedareappropriateinthecircumstances）進(jìn)行是否判斷。這種判斷本身存在著一定的難度，實(shí)際上也可能受審計(jì)人的主觀性或偏好的影響。Burton的觀點(diǎn)公允性具有符合一系列的特定的規(guī)則，準(zhǔn)則以及指南以上的意味應(yīng)該在‘會(huì)計(jì)模型’的框架內(nèi)而不是根據(jù)絕對(duì)的字義理解公允性的意味SASNo.5（1）第一，給出了判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的5條標(biāo)準(zhǔn)：①所選擇以及應(yīng)用的會(huì)計(jì)原則應(yīng)具有一般公認(rèn)的性質(zhì)；②所選擇以及應(yīng)用的會(huì)計(jì)原則應(yīng)適合當(dāng)時(shí)的具體情況；③財(cái)務(wù)報(bào)表及其注釋?xiě)?yīng)該傳遞對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的利用、理解和解釋有影響的事項(xiàng)；④財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息必須經(jīng)過(guò)合理分類和歸納，財(cái)務(wù)報(bào)表既不要太詳細(xì)也不要太簡(jiǎn)略；⑤財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該在合理且可能的限度內(nèi)反映重要的事項(xiàng)和交易。SASNo.5（2）

第二，對(duì)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的源泉進(jìn)行了歸納：①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）公布的準(zhǔn)則和解釋；②會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）的文告和意見(jiàn)；③美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的會(huì)計(jì)研究簡(jiǎn)報(bào)；④AICPA的會(huì)計(jì)解釋和說(shuō)明；⑤AICPA的企業(yè)審計(jì)指南和會(huì)計(jì)指南；⑥企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；⑦其他專業(yè)協(xié)會(huì)公布的文告；⑧SEC之類管制機(jī)構(gòu)的文告；⑨會(huì)計(jì)教科書(shū)和文獻(xiàn)；⑩一般商業(yè)做法。TheEquityFundingCorporationCase

TheEquityFundingCorporationfraudwasrevealedinMarch1973.ThecomputersatEquityFundingwereheavilyinvolvedinthecreationandprocessingofover63,000bogusinsurancepolicies.Ofthe$3.2billioninlifeinsurancepoliciesreportedintheCompanies31stDecenber1972financialstatements,about$2.1billionwerefictitious.

ThegreatWallStreetscandal

EquityFundingchangedthewaytheCPAfirmsauditedclients.Thisfraudalsostartedthefloodgateofshareholdersuitsagainstoutsideauditors,whichendedupimprovingthequalityofauditproceduresanddrivinguplegalliabilityinsurancepremiums.Thiswasamultibilliondollarfraudwiththousandsoffictioustransactionsthatshouldhavebeencaughtbytheoutsideauditors.

TheEquityFundingscandallostcredibilityforBankers,theinsuranceindustry,outsideCPAfirmsandStockBrokers.SASNo.16（1）

按照一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)人的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在上年的基礎(chǔ)上按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允地反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)發(fā)表意見(jiàn)。因此，在一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，審計(jì)人負(fù)有處于審計(jì)固有界限范圍內(nèi)的、運(yùn)用正當(dāng)?shù)募寄芎妥⒁庥?jì)劃和實(shí)施審計(jì)據(jù)以發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)誤和異常事項(xiàng)的責(zé)任。SASNo.16（2）審計(jì)人通常在實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)所必要的審計(jì)程序中進(jìn)行對(duì)重大錯(cuò)誤或者異常事項(xiàng)的偵查。如果審計(jì)的結(jié)果顯示出存在重大謬誤或舞弊的可能性時(shí)，必須進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)程序。獨(dú)立審計(jì)人的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告暗示審計(jì)人的信念：財(cái)務(wù)報(bào)表不存在因謬誤或舞弊引起的重大錯(cuò)報(bào)。公允性的意味財(cái)務(wù)報(bào)表=符合GAAP財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在通常的審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)的重大的錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的批判：企業(yè)破產(chǎn)或者財(cái)務(wù)困難等問(wèn)題往往因不能正確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)引起或者惡化。早在60年代會(huì)計(jì)學(xué)者就認(rèn)識(shí)到了“公允性”也是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念之一，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征展開(kāi)了研究。

圖表1-10會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征概念文檔圖表1-10圖表1-11可靠性概念的階層結(jié)構(gòu)可靠性可檢驗(yàn)性中立性忠實(shí)性FASB.1980.QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation

可靠性和中立性可靠性：信息中不存在錯(cuò)誤或偏向，忠實(shí)地反映了所要反映的對(duì)象（類似于藥瓶標(biāo)簽的說(shuō)明和瓶中的藥具有同樣內(nèi)容的性質(zhì)）。中立性：會(huì)計(jì)信息不得有為左右人們行動(dòng)而傳遞信息的色彩，應(yīng)盡可能忠實(shí)地報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?？沈?yàn)證性和忠實(shí)性可檢驗(yàn)性：指通過(guò)計(jì)量者之間達(dá)成共識(shí)，保證信息所要反映的事項(xiàng)得到反映、選擇應(yīng)用錯(cuò)誤或偏向得到排除的計(jì)量方法的能力（“不同有資格的個(gè)體獨(dú)立地驗(yàn)證證據(jù)、數(shù)據(jù)或記錄而得出基本相同的計(jì)量結(jié)果或結(jié)論”）。忠實(shí)性：某個(gè)量值或記述與所反映的對(duì)象相符合或?qū)?yīng)。公允性的意味財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有可檢驗(yàn)性；會(huì)計(jì)信息中不存在偏向，忠實(shí)地報(bào)告了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。期望差距

①被卷入的8大會(huì)計(jì)事務(wù)所都以敗訴了結(jié)訴訟；②如ContinentalVendingMachine事件所示，在審計(jì)過(guò)程中遵循了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則并不能給審計(jì)人帶來(lái)免責(zé)；③如PennCentralCompany事件所示，“財(cái)務(wù)報(bào)表符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”和“財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量”并不相等。PennCentralCompanyPennCentralwascreatedFebruary1,1968bymergerofPennsylvaniaandNewYorkCentral.EnteredbankruptcyonJune21,1970.BecauseofPC’sfailureanditssize,thefederalgovernmentcreatedConrail,towhichPCwasconveyedonApril1,1976.SEC的調(diào)查發(fā)現(xiàn)PC集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)者為了隱瞞公司的財(cái)務(wù)危機(jī)，一方面使用各種各樣的方法“創(chuàng)造”利潤(rùn)，另一方面壓縮應(yīng)披露的內(nèi)容，以阻止投資者知道企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況。隱蔽操縱的主要手段之一是，偽造在形式上象真的一樣，而在實(shí)質(zhì)上缺少經(jīng)濟(jì)性變化的交易，從中制造利潤(rùn)。Cohen委員會(huì)1974年:AICPA成立了審計(jì)責(zé)任委員會(huì)（TheCommissiononAuditors'Responsibilities)1978年：“對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之間存在著期望差距，除了個(gè)別例外以外，一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的期望是合理的。審計(jì)人應(yīng)對(duì)可以通過(guò)實(shí)施正常的職業(yè)技術(shù)和職業(yè)謹(jǐn)慎發(fā)現(xiàn)的那些舞弊負(fù)責(zé)?！逼谕罹喙こ蹋?）

①第53號(hào)審計(jì)人對(duì)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告錯(cuò)誤和異常事項(xiàng)的責(zé)任（TheAuditor'sResponsibilitytoDetectandReportErrorsandIrregularities）

②第54號(hào)委托人的違法行為（IllegalActsbyClients）

③第55號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中控制環(huán)境的研究（ConsiderationofInternalControlinaFinancialStatementAudit）

④第56號(hào)分析性程序（AnalyticalProcedures）期望差距工程（2）

⑤第57號(hào)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)（AuditingAccountingEstimates）

⑥第58號(hào)關(guān)于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告（ReportsonAuditedFinancialStatements）

⑦第59號(hào)審計(jì)人關(guān)于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的研究（TheAuditor'sConsiderationofanEntity'sAbilitytoContinueasaGoingConcern）

⑧第60號(hào)關(guān)于與審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有關(guān)事項(xiàng)的報(bào)告（CommunicationofInternalControlRelatedMattersNotedinanAudit）

⑨第61號(hào)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告（CommunicationWithAuditCommittees）資料1-41987年SASNo.54要求的審計(jì)報(bào)告IndependentAuditor’sReport

WehaveauditedtheaccompanyingbalancesheetofXCompanyasofDecember31,19XX,andtherelatedstatementsofincome,retainedearnings,andcashflowsfortheyearthenended.ThesefinancialstatementsaretheresponsibilityoftheCompany’smanagement.Ourresponsibilityistoexpressanopiniononthesefinancialstatementsbasedonouraudit.Weconductedourauditinaccordancewithgenerallyacceptedauditingstandards.Thosestandardsrequirethatweplanandperformtheaudittoobtainreasonableassuranceaboutwhetherthefinancialstatementsarefreeofmaterialmisstatement.Anauditincludesexamining,onatestbasis,evidencesupportingtheamountsanddisclosuresinthefinancialstatements.Anauditalsoincludesassessingtheaccountingprinciplesusedandsignificantestimatesmadebymanagement,aswellasevaluatingtheoverallfinancialstatementpresentation.Webelievethatourauditprovidesareasonablebasisforouropinion.Inouropinion,thefinancialstatementsreferredtoabovepresentfairly,inallmaterialrespects,thefinancialpositionofXCompanyasof[at]December31,19XX,andtheresultsofitsoperationsanditscashflowsfortheyearthenendedinconformitywithgenerallyaccepted

accountingprinciples.[Signature]公允性的意味財(cái)務(wù)報(bào)表符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大的錯(cuò)報(bào)20世紀(jì)80年代的金融危機(jī)

危機(jī)中500多家儲(chǔ)蓄與信貸協(xié)會(huì)（SavingsandLoanAssociation：S&L）破產(chǎn)，包括LincolnSavingsandLoanAssociationinCalifornia（1989年）。

LincolnFederalSavings&Loan

CaliforniacharteredS&L1984: CharlesKeating/AmericanContinental Corporationbought