企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)2024/3/11企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租(不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物)或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)存貨固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)具有以下3個(gè)特征（1）固定資產(chǎn)使用壽命超過(guò)1個(gè)會(huì)計(jì)年度（2）固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的（3）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

★所有資產(chǎn)的確認(rèn)條件！企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)二、分類按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)（指出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)）、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)一般在財(cái)務(wù)報(bào)告中的分類為：房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、辦公設(shè)備、其他設(shè)備等分類標(biāo)準(zhǔn)按經(jīng)濟(jì)用途分類按使用情況分類按來(lái)源渠道分類按實(shí)物形態(tài)分類企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量屬性一般按歷史成本進(jìn)行計(jì)量，特殊情況下也可采用其他計(jì)量屬性。二、固定資產(chǎn)取得方式外部購(gòu)入自行建造投資者投入融資租入盤(pán)盈等企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原價(jià)減少的固定資產(chǎn)的原價(jià)固定資產(chǎn)借方貸方【注意】企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算。期末借方余額：表示企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)三、相關(guān)會(huì)計(jì)科目的使用企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際支出

在建工程

借方貸方期末借方余額：反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的實(shí)際支出企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)為建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備的物資領(lǐng)用工程物資工程物資

借方貸方期末借方余額：為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)四、取得固定資產(chǎn)的處理（一）購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理外購(gòu)的固定資產(chǎn)成本包括包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)①不需安裝，直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶；教材【例7-1】②需要安裝，先計(jì)入“在建工程”賬戶，安裝完畢后，再計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶。教材【例7-3】－【例7-5】說(shuō)明：購(gòu)入設(shè)備發(fā)生的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）在2009年之前應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；2009年以后購(gòu)入設(shè)備的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可以抵扣。房屋、建筑物等和以前一樣，不納入增值稅抵扣范圍。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)賬務(wù)處理例題【例7--1】興海公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備1臺(tái)。買(mǎi)價(jià)30000元，增值稅5100元，包裝費(fèi)600元，運(yùn)輸費(fèi)900元?？铐?xiàng)已通過(guò)銀行支付，設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)30900應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅5100貸：銀行存款36000

★購(gòu)入設(shè)備發(fā)生的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）不計(jì)入固定資產(chǎn)成本【與采購(gòu)材料發(fā)生增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理方法相同】。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)【例7--3】興海公司購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備1臺(tái)。買(mǎi)價(jià)50000元,增值稅8500元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)計(jì)500元（假定不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）?？铐?xiàng)已通過(guò)銀行支付。借：工程物資—專用設(shè)備50500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅8500貸：銀行存款59000【例7--4】以上需要安裝設(shè)備投入安裝。設(shè)備成本50500元；發(fā)生安裝費(fèi)800元，調(diào)試費(fèi)200元?？铐?xiàng)已通過(guò)銀行支付。借：在建工程—在安裝設(shè)備50500—安裝工程1000貸：工程物資—專用設(shè)備50500銀行存款1000企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)【例7--5】以上需要安裝設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本51500元（50500＋1000=51500元）。借：固定資產(chǎn)51500貸：在建工程—在安裝設(shè)備50500—安裝工程1000★業(yè)務(wù)7-3、7-4有關(guān)賬戶登記情況。在建工程7—451500工程物資7—3505007—450500企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)自營(yíng)建造出包建造自建固定資產(chǎn)

是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程

是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程（二）自行建造固定資產(chǎn)的處理通過(guò)“在建工程”賬戶進(jìn)行核算，竣工結(jié)算并交付使用后，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。成本包括工程用物資成本和人工成本等。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)①自營(yíng)工程

工程物資銀行存款等購(gòu)入在建工程領(lǐng)用應(yīng)付職工薪酬發(fā)放工資銀行存款等發(fā)生的其他費(fèi)用固定資產(chǎn)工程完工交付使用企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)②出包工程銀行存款在建工程固定資產(chǎn)支付工程款工程完工交付使用企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)【例7--6】興海公司擬自營(yíng)建造辦公樓。購(gòu)入工程用材料一批，買(mǎi)價(jià)125000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額21250元，運(yùn)費(fèi)3750元。已用銀行存款支付。借：工程物資150000貸：銀行存款150000【例7--7】興海公司自行建造辦公樓耗用專用材料150000元，發(fā)生人工費(fèi)35000元；用銀行存款支付施工機(jī)械費(fèi)5000元。借：在建工程—建筑工程190000貸：工程物資—專用材料150000應(yīng)付職工薪酬35000銀行存款5000企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)【例7--8】興海公司自行建造辦公樓發(fā)生的已辦理竣工結(jié)算并交付使用。結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本。借：固定資產(chǎn)190000貸：在建工程—建筑工程190000

★業(yè)務(wù)7-6、7-7、7-8的有關(guān)賬戶登記情況。在建工程7—71900007—8190000工程物資7—61500007—7150000銀行存款×××7—75000應(yīng)付職工薪酬7—735000固定資產(chǎn)7—8190000企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)【例7--12】興海公司將用長(zhǎng)期借款新建的生產(chǎn)車間工程發(fā)包給啟明建筑工程公司。用銀行存款支付工程價(jià)款750000元。借：在建工程—建筑工程750000貸：銀行存款750000【例7--13】興海公司接銀行通知，新建生產(chǎn)車間使用長(zhǎng)期借款的利息90000元。用長(zhǎng)期借款支付。借：在建工程—建筑工程90000貸：長(zhǎng)期借款90000

★用借款支付利息！企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)【例7--14】興海公司新建生產(chǎn)車間完工，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。借：固定資產(chǎn)840000貸：在建工程—建筑工程840000企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)（三）投資者投入應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本或股本（四）融資租入借：固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款教材【例7-2】（五）盤(pán)盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)【例7--2】興海公司融資租入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)。協(xié)議載明價(jià)款1800000元，付款期為5年。假定按實(shí)際成本入賬。

★按照實(shí)質(zhì)重于形式要求，企業(yè)融資租入設(shè)備可作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。由于融資租入設(shè)備形成的應(yīng)付款項(xiàng)付款期限較長(zhǎng)，因而記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶（負(fù)債類）。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1800000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1800000企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)折舊1、折舊的概念是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂＃?）應(yīng)計(jì)折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值

（2）應(yīng)計(jì)折舊額系統(tǒng)的分?jǐn)傂纬善髽I(yè)的成本或費(fèi)用固定資產(chǎn)凈值減少企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)2．計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍

除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。（1）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月開(kāi)始計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍提折舊，從下月開(kāi)始停提。（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論是否使用，均不計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不補(bǔ)提折舊。（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)3．影響折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原價(jià)（2）預(yù)計(jì)凈殘值（3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命①以時(shí)間表示：年或月；②工作時(shí)數(shù)或工作時(shí)間；③產(chǎn)量（4）折舊方法企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)4．計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法年限平均法直線折舊法工作量法雙倍余額遞減法加速折舊法年限總和法企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)4.1年限平均法年折舊額＝(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值)÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限年折舊率＝年折舊額÷固定資產(chǎn)原值×100％＝(1—預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率適用于在各個(gè)會(huì)計(jì)期間使用程度比較均衡且無(wú)形損耗較少的固定資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)【例】興海公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值100000元，預(yù)計(jì)凈殘值率4％，預(yù)計(jì)使用壽命為5年。有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下：年折舊率：（1－4%）÷5＝19.2%月折舊率：19.2%÷12＝1.6%年折舊額=100000元×19.2%=19200元月折舊額=100000元×1.6%=1600元（或：19200元÷12）企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)

■對(duì)使用年限法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過(guò)程簡(jiǎn)便易行，容易理解和應(yīng)用。缺點(diǎn)：只注重固定資產(chǎn)的使用壽命，而忽視其實(shí)際使用狀況，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間平均提取折舊，不夠合理。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)4.2工作量法單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×(1－凈殘值率)÷預(yù)計(jì)完成的總工作量月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)本月完成的工作數(shù)量×單位折舊額這種方法適用于各個(gè)會(huì)計(jì)期間的使用程度不均衡的固定資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)

【例】興海公司的一臺(tái)設(shè)備按工作時(shí)數(shù)計(jì)算折舊。其原始價(jià)值150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，預(yù)計(jì)可工作10000個(gè)小時(shí)。該設(shè)備投入使用后，各年的實(shí)際工作時(shí)數(shù)假定為：第1年3000小時(shí)，第2年2600小時(shí)，第3年2400小時(shí)，第4年2000小時(shí)。有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下：?jiǎn)挝慌_(tái)班小時(shí)折舊額：[150000×（1－3%）]÷10000＝14.55（元）企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)各年折舊額的計(jì)算結(jié)果應(yīng)分別為：第1年14.55×3000＝43650（元）第2年14.55×2600＝37830（元）第3年14.55×2400＝34920（元）第4年14.55×2000＝29100（元）

各月折舊額按當(dāng)月設(shè)備實(shí)際工作時(shí)數(shù)計(jì)算即可。假定第1年第1個(gè)月該設(shè)備實(shí)際使用時(shí)數(shù)為200小時(shí)，則該月應(yīng)計(jì)提的折舊為：14.55元×200＝2910元。其他各月份計(jì)提折舊額的計(jì)算方法依此類推。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)■對(duì)工作量法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過(guò)程簡(jiǎn)便易行，容易理解和應(yīng)用，各期提取折舊額比較合理。缺點(diǎn)：只注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，而忽略了其無(wú)形損耗。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)4.3雙倍余額遞減法是以各年初固定資產(chǎn)的賬面凈值為基數(shù)，以使用年限法折舊率的兩倍計(jì)算提取折舊的方法。年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用年限×100％年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，各年的折舊率是固定的，折舊額呈遞減趨勢(shì)。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)在折舊年限到期前兩年，應(yīng)改用平均年限法計(jì)提折舊。例：某公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值為100000元，預(yù)計(jì)凈殘值5%，可使用10年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)年次年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末賬面凈值1100,000.0020%20,000.0020,000.0080,000.00280,000.0020%16,000.0036,000.0064,000.00364,000.0020%12,800.0048,800.0051,200.00451,200.0020%10,240.0059,040.0040,960.00540,960.0020%8,192.0067,232.0032,768.00632,768.0020%6,553.6073,785.6026,214.40726,214.4020%5,242.8879,028.4820,971.52820,971.5220%4,194.3083,222.7816,777.22916,777.22按平均年限法5,888.6189,111.3910,888.611010,888.615,888.6195,000.005,000.00合計(jì)

95,000.00

5,000.00企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)4.4年限總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去其預(yù)計(jì)殘值后的凈額為基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算提取折舊的方法。每年的折舊率＝年初尚可使用的年限÷〔n(n＋1)÷2〕×100％每年的折舊額＝每年的折舊率×(原值－預(yù)計(jì)凈殘值)仍以上例，采用年限總和法計(jì)提折舊企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)表：折舊計(jì)算表（年限總和法）年次尚可使用年限原值-凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額11095,000.002/1117,272.7317,272.732995,000.009/5515,545.4532,818.183895,000.008/5513,818.1846,636.364795,000.007/5512,090.9158,727.275695,000.006/5510,363.6469,090.916595,000.001/118,636.3677,727.277495,000.004/556,909.0984,636.368395,000.003/555,181.8289,818.189295,000.002/553,454.5593,272.7310195,000.001/551,727.2795,000.00合計(jì)

1.0095,000.00

企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)■對(duì)雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：加速折舊法。既注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，也注重了其無(wú)形損耗。可以盡快收回發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出，避免由于技術(shù)進(jìn)步等引起的固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗。缺點(diǎn)：計(jì)算方法相對(duì)比較復(fù)雜，不容易理解和應(yīng)用，其使用范圍也受到一定的限制。

※企業(yè)要采用加速折舊法，應(yīng)由稅務(wù)批準(zhǔn)，否則所提折舊不允許全額在納稅前扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)關(guān)于折舊計(jì)算方法使用的三個(gè)問(wèn)題※企業(yè)采用不同的折舊方法所計(jì)算出來(lái)的各月折舊額是有所不同的，它決定了各月固定資產(chǎn)損耗計(jì)入各月費(fèi)用數(shù)額的多少，進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)水平的高低。※企業(yè)采用固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)應(yīng)遵循一貫性原則要求?！髽I(yè)在每年年度終了時(shí)，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和折舊方法等進(jìn)行復(fù)核。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)5.折舊的會(huì)計(jì)處理一般根據(jù)折舊的計(jì)算結(jié)果編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，計(jì)算表可以由會(huì)計(jì)部門(mén)編制，也可以由各使用部門(mén)編制，最后由會(huì)計(jì)部門(mén)按固定資產(chǎn)服務(wù)的部門(mén)和單位進(jìn)行匯總，編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表，據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出,是指固定資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的修理和改擴(kuò)建等支出。1、固定資產(chǎn)修理的核算方法：直接攤銷法、分期攤銷法、短期預(yù)提法和長(zhǎng)期預(yù)提法四種，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)修理的核算應(yīng)采用直接攤銷法。

直接攤銷法是指將實(shí)際發(fā)生的修理成本支出，直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。借：成本費(fèi)用類科目貸：銀行存款企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建的核算在改擴(kuò)建期間，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作在建工程。在改擴(kuò)建過(guò)程中拆除的原有部件，其殘值回收時(shí)，應(yīng)沖減改擴(kuò)建工程支出。改擴(kuò)建完成后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值?！纠?--9】興海公司對(duì)一座成品倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行擴(kuò)建。倉(cāng)庫(kù)原價(jià)200000元，已計(jì)提折舊50000元。借：在建工程—建筑工程150000累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)200000企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)【例7--10】興海公司對(duì)成品倉(cāng)庫(kù)擴(kuò)建發(fā)生支出70000元。已用銀行存款支付。借：在建工程—建筑工程70000貸：銀行存款70000【例7--11】興海公司成品倉(cāng)庫(kù)完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。借：固定資產(chǎn)220000貸：在建工程—建筑工程220000企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)減值損失的核算（一）固定資產(chǎn)減值的概念

1、固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值這樣一種情況。2、存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：如資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生重大變化；市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞等。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)3、可收回金額的計(jì)算（1）＝資產(chǎn)公允價(jià)值－處置費(fèi)用（2）＝資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值按照兩者較高者確定。若其中之一大于賬面價(jià)值，就表示資產(chǎn)沒(méi)有減值。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)減值損失的確定及核算1.固定資產(chǎn)減值損失的確定◆固定資產(chǎn)減值損失是指可收回金額低于其賬面價(jià)值所形成的損失。確定方法如下：固定資產(chǎn)減值損失＝預(yù)計(jì)可收回金額－該資產(chǎn)賬面價(jià)值

企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)經(jīng)測(cè)試有減值跡象。其賬面價(jià)值為150000元，經(jīng)計(jì)算其可收回金額為120000元。應(yīng)確定的固定資產(chǎn)減值損失為：120000－150000＝－30000（元）正數(shù)為升值負(fù)數(shù)為減值企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)減值損失的核算借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：本年利潤(rùn)貸：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)計(jì)提減值損失后，若以后價(jià)值又出現(xiàn)回升，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許沖回。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)例題：A企業(yè)2009年1月1日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原值為110000元，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，預(yù)計(jì)使用10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。2010年12月31日，該設(shè)備發(fā)生減值，現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為70000元。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為65000元。（1）計(jì)算該設(shè)備2009年1月至2010年12月的累計(jì)折舊：年折舊額＝（110000－5000）÷10＝10500（元）月折舊額＝10500÷12＝875（元）累計(jì)折舊額＝11×875＋10500＝20125（元）（2）該設(shè)備2010年12月31日的凈值：110000－20125＝89875（元）（3）應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝89875－70000＝19875（元）借：資產(chǎn)減值損失19875貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備19875企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)的核算1、固定資產(chǎn)盤(pán)盈，作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算?！纠?--34】興海公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)其重置價(jià)值為800000元。按規(guī)定作為以前年度損益調(diào)整。借：固定資產(chǎn)800000貸：以前年度損益調(diào)整800000

企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)2、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，將原值減去累計(jì)折舊后的賬面凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益－待處理固定資產(chǎn)損溢”，待批準(zhǔn)后計(jì)入“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外支出－待處理固定資產(chǎn)損溢”等賬戶。

【例7--35】興海公司盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)。實(shí)際成本為180000元，已提取折舊100000元計(jì)提減值準(zhǔn)備3000元。應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償70000元。經(jīng)批準(zhǔn)凈損失10000元轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出。①批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢77000借：累計(jì)折舊100000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3000貸：固定資產(chǎn)180000②經(jīng)批準(zhǔn)后的處理（轉(zhuǎn)銷）：借：其他應(yīng)收款70000借：營(yíng)業(yè)外支出7000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢77000企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因?qū)е缕髽I(yè)固定資產(chǎn)退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所做的處理活動(dòng)。包括固定資產(chǎn)的報(bào)廢、出售、捐贈(zèng)、投資轉(zhuǎn)出，以及因不可抗力而毀損的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。為了反映固定資產(chǎn)的處置情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶，其核算步驟為：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶發(fā)生清理費(fèi)用出售收入和殘料收入等，應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”的貸方，沖減清理支出。保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人的賠償也應(yīng)沖減清理支出，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”的貸方固定資產(chǎn)的清理凈損益，屬于籌建期間的，應(yīng)沖減管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出售賬務(wù)處理【例7--24】興海公司將不需用的設(shè)備一臺(tái)出售給長(zhǎng)江公司，其原始價(jià)值為100000元，累計(jì)折舊為20000元。已轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理75000借：累計(jì)折舊

20000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000貸：固定資產(chǎn)100000

【例7--25】設(shè)備清理過(guò)程中，使用原材料1000元，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)1200元。借：固定資產(chǎn)清理2200貸：原材料1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1200企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第6章固定資產(chǎn)【例7--26】出售設(shè)備收到價(jià)款90000元，存入銀行；應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1800元，暫未交納。借：銀行存款90000貸：固定資產(chǎn)清理88200貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1800

【例7--27】設(shè)備清理結(jié)束，將獲得的凈收益11000元（88200－75000－2200）轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。借：固定資產(chǎn)清理

11000貸：營(yíng)業(yè)外收入11000

企業(yè)