財務(wù)會計知識之收入和利潤

2024/3/11財務(wù)會計知識之收入和利潤教學要求通過本章學習，了解收入特征和分類、商品銷售收入的確認條件，理解營業(yè)外收支的內(nèi)容、所得稅的一般核算，掌握銷售商品收入、利潤的形成與利潤分配的核算。本章重點是銷售商品收入的確認與核算、利潤形成和利潤分配的核算，難點內(nèi)容是收入的確認、特殊銷售方式下銷售商品收入的核算、所得稅的核算等。3/11/20242教學內(nèi)容一、收入及其分類二、收入的核算三、利潤四、利潤分配3/11/20243一、收入及其分類（一）收入的特征（二）收入的分類3/11/20244（一）收入的特征1、收入的概念指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。3/11/202452、收入的特征收入是企業(yè)日?；顒有纬傻?。日常活動指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。收入會導致經(jīng)濟利益的流入。收入會導致所有者權(quán)益的增加。收入與所有者投入資本無關(guān)。如企業(yè)制造、銷售商品產(chǎn)品的收入；企業(yè)出租無形資產(chǎn)、出售不需用原材料等與經(jīng)常性活動相關(guān)的收入。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動的經(jīng)濟利益的流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當確認為營業(yè)外收入。3/11/20246（二）收入的分類按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重分類其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入建造合同收入等銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按交易性質(zhì)的分類3/11/20247二、收入的核算（一）銷售商品收入的確認和計量要求（二）銷售商品收入的會計處理3/11/20248（一）銷售商品收入的確認和計量要求1、銷售商品收入的確認條件（同時滿足）：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。3/11/202492、銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用（1）下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外：1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2）銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應(yīng)確認為負債。3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4）銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。5）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。3/11/202410（2）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（3）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。3/11/2024113、收入的金額計量要求企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。3/11/2024124、主要賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”；“主營業(yè)務(wù)成本”；“營業(yè)稅金及附加”；“發(fā)出商品”：核算企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的成本。采用支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設(shè)置“委托代銷商品”科目。“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”。3/11/202413（二）銷售商品收入的會計處理1、銷售商品的基本核算2、分期收款銷售的核算3、委托代銷4、銷售折扣5、銷售折讓6、銷貨退回3/11/2024141、銷售商品的基本核算企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（按確認的營業(yè)收入）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）如商品發(fā)出后不符合收入確認條件的:借：發(fā)出商品貸：庫存商品P277[例12—1],[例12—2]3/11/202415例12—12000年3月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司銷售一批A產(chǎn)品。A產(chǎn)品生產(chǎn)成本120000元，合同約定的銷售價格150000元，增值稅額25500元。華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單并按照合同約定的品種和質(zhì)量發(fā)出A產(chǎn)品，乙公司收到A產(chǎn)品并驗收入庫。根據(jù)合同約定，乙公司須于30日內(nèi)付款。3/11/202416按照收入確認的條件，該項銷售已經(jīng)成立，華聯(lián)公司應(yīng)確認銷售收入的實現(xiàn)。借：應(yīng)收賬款——乙公司175500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品1200003/11/202417例12—22000年1月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品。B產(chǎn)品生產(chǎn)成本60000元，銷售價格80000元，增值稅額13600元。華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單并發(fā)出B產(chǎn)品。華聯(lián)公司在銷售時已知悉丁公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，近期內(nèi)難以收回貨款，但考慮到與丁公司長期的往來關(guān)系以及丁公司以往的信用狀況，華聯(lián)公司認為待將來丁公司資金周轉(zhuǎn)困難緩解，仍有可能收回貨款，因此，仍將產(chǎn)品發(fā)運給丁公司。3/11/202418（1）2000年1月20日，發(fā)出產(chǎn)品。借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000同時，將專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款——丁公司（應(yīng)收銷項稅額）13600貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136003/11/202419（2）2000年11月1日，丁公司給華聯(lián)公司開出、承兌一張面值93600元、為期3個月的不帶息商業(yè)匯票，華聯(lián)公司據(jù)此確認銷售收入已實現(xiàn)。借：應(yīng)收票據(jù)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)收賬款——丁公司（應(yīng)收銷項稅額）13600同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品600003/11/2024202、分期收款銷售的核算例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000，合計10000。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。分析：應(yīng)收金額的公允價值可以認定為8000,據(jù)此可計算得出年金為2000、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8000的折現(xiàn)率為7.93%。3/11/202421

未收本金A=A-C財務(wù)費用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010，0003/11/202422賬務(wù)處理銷售成立時(不考慮增值稅因素)：

借：長期應(yīng)收款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000

未實現(xiàn)融資收益2000

3/11/202423第1年末：借:銀行存款2000貸:長期應(yīng)收款2000借:未實現(xiàn)融資收益634貸:財務(wù)費用634……第5年末：

借:銀行存款2000貸:長期應(yīng)收款2000借:未實現(xiàn)融資收益147貸:財務(wù)費用1473/11/2024243、委托代銷委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。（1）視同買斷方式：委托方在交付商品時確認收入。（2）收取手續(xù)費方式：委托方:在受托方將商品售出并開來代銷清單時，據(jù)以確認銷售收入，支付的代銷手續(xù)費計入當期銷售費用。受托方:在將商品售出后，根據(jù)所代銷的商品數(shù)量確定應(yīng)向委托方收取的手續(xù)費，作為勞務(wù)收入確認入賬。3/11/202425P283例12—8華聯(lián)實業(yè)股份有限公司委托C公司代銷一批商品，商品售價20000元，增值稅額3400元，成本15000元，B公司按銷售價款的5%收取手續(xù)費。C公司將該批商品售出后，給華聯(lián)公司開來代銷清單。（1）華聯(lián)公司（委托方）的會計處理:①發(fā)出委托代銷商品借：委托代銷商品15000貸：庫存商品150003/11/202426（1）華聯(lián)公司（委托方）的會計處理②收到B公司開來的代銷清單借：應(yīng)收賬款——C公司23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本15000貸：委托代銷商品15000借：銷售費用1170貸：應(yīng)收賬款——B公司11703/11/202427（1）華聯(lián)公司（委托方）的會計處理③B公司將手續(xù)費扣除后匯來其余貨款借：銀行存款22230貸：應(yīng)收賬款——B公司222303/11/202428（2）C公司（受托方）的會計處理①收到受托代銷商品借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000②售出代銷商品借：銀行存款23400貸：受托代銷商品20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400③計算代銷手續(xù)費借：受托代銷商品款1170貸：其他業(yè)務(wù)收入1170結(jié)清代銷商品款借：受托代銷商品款18830應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款222303/11/2024294、銷售折扣銷售折扣有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。[例11—8]

現(xiàn)金折扣：兩種選擇—總價法、凈價法。我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用總價法：按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。[例11—9]3/11/2024305、銷售折讓銷售折讓：企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種等不符合要求而在售價上給予購貨方的減讓。如果發(fā)生在確認收入之前，銷貨方應(yīng)直接從原銷售價格中扣除給予購貨方的銷售折讓，并按扣除該折讓后的價格作為實際銷售價格，確認收入；如果發(fā)生在確認收入之后，則銷貨方應(yīng)按實際給予購貨方的銷售折讓，沖減當期銷售收入。

3/11/202431[舉例]2000年7月5日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品。產(chǎn)品生產(chǎn)成本15000元，合同約定的銷售價格為20000元增值稅額3400元。乙公司在驗收產(chǎn)品時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求華聯(lián)公司給予15%的價格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓。3/11/202432（1）假定合同約定驗貨付款，華聯(lián)公司于乙公司付款時開具發(fā)票賬單，并確認銷售收入。①發(fā)出產(chǎn)品借：發(fā)出商品15000貸：庫存商品15000②乙公司按折讓后的價款付款后，華聯(lián)公司開具發(fā)票賬單。實際銷售價格=20000×（1-15%）=17000（元）實際增值稅額=3400×（1-15%）=2890（元）借：銀行存款19890貸：主營業(yè)務(wù)收入17000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2890借：主營業(yè)務(wù)成本15000貸：發(fā)出商品150003/11/202433（2）假定合同約定交款提貨，華聯(lián)公司于乙公司付款后開具發(fā)票賬單，并確認銷售收入。1）收款后，給乙公司開具發(fā)票并交付提貨單。借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本15000貸：庫存商品150002）乙公司要求給予折讓，華聯(lián)公司同意并退款。銷售價格折讓=20000×15%=3000（元），增值稅額折讓=3400×15%=510（元）借：主營業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510貸：銀行存款35103/11/2024346、銷貨退回銷售退回：是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)根據(jù)企業(yè)是否己確認銷售收入，是否已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，以及是否屬于資產(chǎn)負債表日后事項等具體情況，分別進行會計處理。3/11/202435（1）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入。[例]2000年12月5日，華聯(lián)實業(yè)向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本18000元，銷售價格25000元，增值稅額4250元。根據(jù)合同約定，乙公司驗貨付款，華聯(lián)公司于乙公司付款時開具增值稅專用發(fā)票。乙公司驗貨發(fā)現(xiàn)存在質(zhì)量問題要求退貨，華聯(lián)公司同意退貨。①發(fā)出產(chǎn)品借：發(fā)出商品18000貸：庫存商品18000②乙公司要求退貨，華聯(lián)公司同意退貨。借：庫存商品18000貸：發(fā)出商品180003/11/202436（2）銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入[例]2000年5月25日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本20000元，銷售價格30000元，增值稅額5100元。華聯(lián)公司發(fā)出產(chǎn)品后，向其開戶銀行辦妥托收手續(xù)。乙公司在驗收產(chǎn)品時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求退貨，華聯(lián)公司于2000年6月5日為乙公司辦理退貨。3/11/202437①2000年5月25日，發(fā)出產(chǎn)品，并辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000②2000年6月5日，為乙公司辦理退貨。借：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）5100貸：應(yīng)收賬款35100借：庫存商品20000貸：主營業(yè)務(wù)成本200003/11/202438（3）銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》。資產(chǎn)負債表日后事項，指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。財務(wù)報表批準報出日，是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報表報出的日期。報告年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生退回，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負債表日會計報表的收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等有關(guān)項目的數(shù)字。3/11/202439[舉例]2000年12月25日，華聯(lián)實業(yè)向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本40000元，銷售價格50000元，增值稅額8500元。華聯(lián)公司發(fā)出產(chǎn)品后，向其開戶銀行辦妥托收手續(xù)。乙公司在驗收產(chǎn)品時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求退貨，華聯(lián)公司于2001年1月20日辦理退貨。華聯(lián)公司按應(yīng)收賬款年末余額的1%計提壞賬準備，分別按凈利潤的10%和5%計提法定盈余公積和任意盈余公積，所得稅率33%。該項銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項。3/11/202440①調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整50000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500貸：應(yīng)收賬款58500②調(diào)整壞賬準備余額：調(diào)整金額=58500×1%=585（元）借：壞賬準備585貸：以前年度損益調(diào)整585③調(diào)整銷售成本借：庫存商品40000貸：以前年度損益調(diào)整400003/11/202441④調(diào)整應(yīng)交所得稅調(diào)整金額=（50000-40000-585）×33%=3106.95（元）借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅3106.95貸：以前年度損益調(diào)整3106.95⑤將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目以前年度損益調(diào)整余額=50000-40000-585-3106.95=6308.05借：利潤分配——未分配利潤6308.05貸：以前年度損益調(diào)整6308.05⑥調(diào)整利潤分配調(diào)整金額=6308.05×15%=946.21（元）借：盈余公積946.21貸：利潤分配——未分配利潤946.21⑦調(diào)整2000年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（略）3/11/202442勞務(wù)收入確認企業(yè)取得的勞務(wù)收入，按以下原則予以確認：1．在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時，按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議約定的金額確認收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期費用。2．勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，但提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認勞務(wù)收入。3/11/202443讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認（自學）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括利息收入和使用費收入。當在以下條件均能滿足時予以確認：1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。如果企業(yè)估計款項收回的可能性不大，就不應(yīng)確認收入。2、收入的金額能夠可靠地計量。3/11/202444三、利潤（一）利潤的構(gòu)成（二）營業(yè)外收支的核算（三）利潤總額形成的核算（四）所得稅的核算3/11/202445（一）利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。3/11/202446項目

一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動凈收益 投資收益 二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失（凈收益以“—”號填列）三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列） 減：所得稅費用 四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列） 五、每股收益1、基本每股收益2、稀釋每股收益利潤表3/11/202447（二）營業(yè)外收支的核算1、營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。營業(yè)外收入科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。確認營業(yè)外收入時，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外收入”科目無余額。3/11/2024482、營業(yè)外支出營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。營業(yè)外支出科目可按支出項目進行明細核算。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出”，貸記有關(guān)科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外支出”科目無余額。3/11/202449（三）利潤總額形成的核算設(shè)置“本年利潤”科目，用于當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。期末，企業(yè)應(yīng)將收入類科目貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方；將支出類科目借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。各期轉(zhuǎn)賬后，“本年利潤”科目如為貸方余額，反映年初至本期末累計實現(xiàn)的利潤；如為借方余額，反映年初至本期末累計發(fā)生的虧損。年度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤”科目的全年累積余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目無余額。3/11/202450利潤總額形成的賬務(wù)處理方法主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費用銷售費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費用本年利潤主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價值變動損益投資收益營業(yè)外收入營業(yè)利潤利潤總額凈利潤利潤分配—未分配利潤3/11/202451[例]2007年1月份，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司取得主營業(yè)務(wù)收入180萬元，其他業(yè)務(wù)收入80萬元，投資收益20萬元，公允價值變動收益3萬元，營業(yè)外收入7萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本110萬元，營業(yè)稅金及附加9萬元，其他業(yè)務(wù)成本50萬元，銷售費用15萬元，管理費用10萬元，資產(chǎn)減值損失2萬元，財務(wù)費用8萬元，營業(yè)外支出6萬元，所得稅費用26.4萬元。2007年度，實現(xiàn)稅后凈利潤670萬元。3/11/202452(1)2007年1月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月收入收益借：主營業(yè)務(wù)收入1800000其他業(yè)務(wù)收入800000投資收益200000公允價值變動損益30000營業(yè)外收入70000貸：本年利潤29000003/11/202453(2)2007年1月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月?lián)p益借：本年利潤2364000貸：主營業(yè)務(wù)成本1100000其他業(yè)務(wù)成本500000營業(yè)稅金及附加90000銷售費用150000管理費用100000財務(wù)費用80000資產(chǎn)減值損失20000營業(yè)外支出60000所得稅費用2640003/11/202454（3）2007年12月31日，將“本年利潤”科目的全年累積余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。借：本年利潤6700000貸：利潤分配——未分配利潤67000003/11/202455（四）所得稅的核算所得稅含義：是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額（即應(yīng)稅利潤）不等于會計利潤:原因是兩者的目標不同,遵循的原則不同。核算方法：資產(chǎn)負債表債務(wù)法。3/11/202456資產(chǎn)負債表債務(wù)法基本核算程序一般在資產(chǎn)負債表日確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)及負債確定利潤表中的所得稅費用

3/11/202457資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額。即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額如固定資產(chǎn)：會計：實際成本－累計折舊－減值準備稅收：實際成本－累計折舊3/11/202458負債的計稅基礎(chǔ)指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額。即：負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額。差異主要是因自費用中提取的負債。例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，產(chǎn)品售后服務(wù)費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務(wù)費用。預計負債賬面價值＝100萬元預計負債計稅基礎(chǔ)＝賬面價值100萬－未來可稅前列支的金額100萬＝03/11/202459暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)及負債應(yīng)納稅暫時性差異：將導致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加。資產(chǎn)的賬面價值＞其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值＜其計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異：將導致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少。資產(chǎn)的賬面價值＜其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值＞其計稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債未來納稅義務(wù)增加未來納稅義務(wù)減少3/11/202460舉例假定某企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負債表部分項目情況如下：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)260萬元200萬元60萬元存貨2000萬元2200萬元200萬元預計負債100萬元0100萬元合計60萬元300萬元3/11/202461會計處理應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×33％＝99萬元應(yīng)確認遞延所得稅負債＝60萬×33％＝19.8萬元應(yīng)交所得稅＝1000萬×33％＝330萬元確認所得稅費用的會計處理：借：所得稅費用2508000遞延所得稅資產(chǎn)990000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅3300000遞延所得稅負債1980003/11/202462四、利潤分配（一）利潤分配的一般程序（二）利潤分配的核算3/11/202463（一）利潤分配的一般程序企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧?，按下列順序分配：（1）提取法定盈余公積：按凈利潤的10%提取。法定盈余公積累計金額超過企業(yè)注冊資本的50%以上時，可以不再提取。可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積后，為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按下列順序分配：（2）應(yīng)付優(yōu)先股股利。（3）提取任意盈余公積。（4）應(yīng)付普通股股利。（5）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的股利。3/11/202464（二）利潤分配的核算“利潤分配”總賬：核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。“利潤分配”明細賬：提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利/利潤轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補虧未分配利潤3/11/202465

“利潤分配”

利潤分配數(shù)

轉(zhuǎn)入可分配的利潤數(shù)

余：未彌補的虧損

余：未分配的利潤

3/11/202466年度終了結(jié)賬：將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，將“利潤分配”科目所屬其他明細科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。3/11/202467[例11—20]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2002年度實現(xiàn)凈利潤670萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的13%提取任意盈余公積，向股東分派現(xiàn)金股利150萬元，同時分派每股面值1元的股票股利250萬股。3/11/202468（1）提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積670000——提取任意盈余公積871000貸：盈余公積——法定盈余公積670000——任意盈余公積8710003/11/202469（2）分配現(xiàn)金股利借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利1500000貸：應(yīng)付股利1500000（3）分配股票股利借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利2500000貸：股本25000003/11/202470（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細科目余額借：利潤分配——未分配利潤5020000貸：利潤分配——提取法定盈余公積670000——提取任意盈余公積8