第五章利潤質(zhì)量與所有者權(quán)益變動(dòng)表分析

11三月2024第五章利潤質(zhì)量與所有者權(quán)益變動(dòng)表分析第1節(jié)利潤表的格式與結(jié)構(gòu)一、利潤表的格式：表頭、表身、補(bǔ)充資料單步式：收入總和減去費(fèi)用支出總和多步式：先計(jì)算各項(xiàng)業(yè)務(wù)的利潤，然后加總為利潤總額，再減去所得稅費(fèi)用，得出凈利潤。

利潤表：是總括地反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。二、利潤表的結(jié)構(gòu)全面收益觀全面收益觀的含義全面收益=凈收益+其他全面收益其中，凈收益（或凈利潤）就是傳統(tǒng)意義上的稅后利潤，其他全面收益則涵蓋那些已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目，例如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)入資本公積（其他綜合收益）。第1節(jié)利潤表的格式與結(jié)構(gòu)全面收益觀在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)引入利得和損失概念引入公允價(jià)值概念增加所有者權(quán)益變動(dòng)表第1節(jié)利潤表的格式與結(jié)構(gòu)

利潤表的結(jié)構(gòu)營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益＋投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益第1節(jié)利潤表的格式與結(jié)構(gòu)第2節(jié)利潤表收入的確認(rèn)與計(jì)量一、收入的定義：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。二、收入的特點(diǎn)日常經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生可表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入第2節(jié)利潤表收入的確認(rèn)與計(jì)量三、收入的確認(rèn)與計(jì)量銷售商品收入的確認(rèn)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)收入的披露：會(huì)計(jì)政策和金額第3節(jié)費(fèi)用類項(xiàng)目及其他項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量一、營業(yè)成本營業(yè)成本是指與營業(yè)收入相關(guān)的、已經(jīng)確定了歸屬期和歸屬對(duì)象的成本。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售成本：是指已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。已銷商品的成本：即商品采購成本，是指商業(yè)企業(yè)為銷售商品而在采購時(shí)支付的成本。第3節(jié)費(fèi)用類項(xiàng)目及其他項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量二、期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指不受企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量或商品銷量增減變動(dòng)影響，不能直接或間接歸屬于某個(gè)特定對(duì)象的各種費(fèi)用。管理費(fèi)用：是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。銷售費(fèi)用：是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。第3節(jié)費(fèi)用類項(xiàng)目及其他項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量三、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加四、資產(chǎn)減值損失及公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)減值損失：是指企業(yè)計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。公允價(jià)值變動(dòng)損益：指交易性金融資產(chǎn)等項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)所形成的計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。第3節(jié)費(fèi)用類項(xiàng)目及其他項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量五、投資凈收益投資凈收益是指企業(yè)投資收益減投資損失的凈額。六、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的總和。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出的總和。七、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的利潤總額，經(jīng)調(diào)整后按照國家稅法規(guī)定的比率，計(jì)算繳納的稅款所形成的費(fèi)用。第4節(jié)利潤質(zhì)量分析對(duì)核心利潤形成過程的分析對(duì)利潤結(jié)構(gòu)的質(zhì)量分析對(duì)利潤結(jié)果的分析一、對(duì)核心利潤形成過程的分析

核心利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－

管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用（一）營業(yè)收入的質(zhì)量分析：

第4節(jié)利潤質(zhì)量分析1、營業(yè)收入的品種構(gòu)成分析占總收入比重大的商品或勞務(wù)是企業(yè)過去業(yè)績的主要增長點(diǎn)體現(xiàn)過去主要業(yè)績的商品或勞務(wù)的未來發(fā)展趨勢(shì)分析2、營業(yè)收入的地區(qū)構(gòu)成分析占總收入比重大的地區(qū)是企業(yè)過去業(yè)績的主要地區(qū)增長點(diǎn)；不同地區(qū)的消費(fèi)者對(duì)不同品牌的商品具有不同的偏好；不同地區(qū)的市場(chǎng)潛力在很大程度上制約企業(yè)的未來發(fā)展。第4節(jié)利潤質(zhì)量分析

3、與關(guān)聯(lián)方交易的收入在總收入中的比重：關(guān)注以關(guān)聯(lián)方銷售為主體形成的營業(yè)收入在以下方面的非市場(chǎng)化因素：交易價(jià)格交易的實(shí)現(xiàn)時(shí)間交易量第4節(jié)利潤質(zhì)量分析4、部門或地區(qū)行政手段對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)收入的貢獻(xiàn)市場(chǎng)化運(yùn)作狀況：

市場(chǎng)運(yùn)作越不規(guī)范，企業(yè)營業(yè)收入的發(fā)展前景越不確定。第4節(jié)利潤質(zhì)量分析（二）營業(yè)成本：可控因素、不可控因素以及人為處理

（三）銷售費(fèi)用：規(guī)模應(yīng)適度

（四）管理費(fèi)用：規(guī)模應(yīng)適度

（五）財(cái)務(wù)費(fèi)用：綜合分析

第4節(jié)利潤質(zhì)量分析（六）企業(yè)對(duì)利潤形成過程操縱的可能手段

1、調(diào)節(jié)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的時(shí)間

2、通過與關(guān)聯(lián)方交易操縱價(jià)格

3、對(duì)那些應(yīng)計(jì)費(fèi)用推遲入賬

4、對(duì)收入的入賬時(shí)間進(jìn)行人為操縱

第4節(jié)利潤質(zhì)量分析二、對(duì)利潤結(jié)構(gòu)的質(zhì)量分析（一）企業(yè)利潤表自身的結(jié)構(gòu)所包含的質(zhì)量信息含量毛利率走勢(shì)要關(guān)注毛利率較高的原因：壟斷、核心競(jìng)爭(zhēng)力、周期性波動(dòng)、產(chǎn)大于銷和存貨積壓、人為調(diào)高毛利率較低的原因：衰退期、缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、人為調(diào)低第4節(jié)利潤質(zhì)量分析銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、核心利潤及其相關(guān)比率所包含的質(zhì)量信息含量銷售費(fèi)用和銷售費(fèi)用率變化管理費(fèi)用和管理費(fèi)用率的變化財(cái)務(wù)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用率的變化核心利潤和核心利潤率的變化：注意核心利潤年度間的非經(jīng)營性變化第4節(jié)利潤質(zhì)量分析注意核心利潤與投資收益的互補(bǔ)性變化企業(yè)通過預(yù)防性投資組合的調(diào)整，投資收益的數(shù)量變化是投資組合變化的正常反映在企業(yè)投資組合沒有重大調(diào)整的情況下，企業(yè)原有的對(duì)外投資項(xiàng)目表現(xiàn)出較高（或相反）的利潤，投資收益的數(shù)量變化是投資內(nèi)在質(zhì)量變化的正常反映。在企業(yè)投資組合沒有重大調(diào)整，投資結(jié)構(gòu)的盈利能力沒有根本性變化的情況下，投資收益的數(shù)量變化僅僅是企業(yè)對(duì)投資進(jìn)行了不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理的反映。第4節(jié)利潤質(zhì)量分析

小項(xiàng)目對(duì)利潤的影響程度：公允價(jià)值變動(dòng)損益、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、補(bǔ)貼收入等關(guān)于資產(chǎn)減值損失：畸高畸低；恰當(dāng)確認(rèn)關(guān)于公允價(jià)值變動(dòng)損益：相關(guān)的損益確定并不會(huì)為企業(yè)帶來相應(yīng)的現(xiàn)金流入或流出；如果此項(xiàng)變動(dòng)引起的損益在凈利潤中所占的比重過大，則在一定程度上說明企業(yè)的主體經(jīng)營活動(dòng)的盈利能力不高。第4節(jié)利潤質(zhì)量分析

（二）利潤結(jié)構(gòu)與相應(yīng)的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)的對(duì)應(yīng)關(guān)系分析

同口徑核心利潤和現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額之間的差異同口徑核心利潤=核心利潤+固定資產(chǎn)折舊+其他長期資產(chǎn)價(jià)值攤銷+財(cái)務(wù)費(fèi)用-所得稅費(fèi)用兩者出現(xiàn)巨大差距的原因：銷售回款不正常；企業(yè)付款問題；不恰當(dāng)?shù)馁Y金運(yùn)作行為；報(bào)表編制錯(cuò)誤；關(guān)聯(lián)交易

第4節(jié)利潤質(zhì)量分析

利潤表中投資收益產(chǎn)生現(xiàn)金流入量的能力投資收益與現(xiàn)金應(yīng)回收金額比較現(xiàn)金應(yīng)回收金額=現(xiàn)金流量表中的“取得投資收益收到的現(xiàn)金”金額+年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收股利”與“應(yīng)收利息”之和年初資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收股利”與“應(yīng)收利息”之和泡沫利潤和泡沫資產(chǎn)

第4節(jié)利潤質(zhì)量分析－（三）利潤結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系：

1、兩個(gè)新概念

第4節(jié)利潤質(zhì)量分析狹義營業(yè)利潤=核心利潤+經(jīng)營性資產(chǎn)減值損失+投資性房地產(chǎn)等經(jīng)營性資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益廣義投資收益=投資收益+投資性資產(chǎn)減值損失+金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)狹義營業(yè)利潤投資性資產(chǎn)廣義投資收益經(jīng)營性資產(chǎn)營業(yè)利潤利潤結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系：

2、利潤結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)增值質(zhì)量分析經(jīng)營性資產(chǎn)的增值質(zhì)量分析：經(jīng)營性資產(chǎn)報(bào)酬率；經(jīng)營性資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)性差異對(duì)企業(yè)利潤貢獻(xiàn)造成的不同影響投資性資產(chǎn)的增值質(zhì)量分析：投資性資產(chǎn)報(bào)酬率；不同投資性資產(chǎn)在利潤確認(rèn)方面存在的差異

第4節(jié)利潤質(zhì)量分析

3、資產(chǎn)管理和利潤操縱傾向投資性資產(chǎn)的盈利能力與經(jīng)營性資產(chǎn)的盈利能力大體相當(dāng)投資性資產(chǎn)的盈利能力高于經(jīng)營性資產(chǎn)的盈利能力投資性資產(chǎn)的盈利能力低于經(jīng)營性資產(chǎn)的盈利能力

第4節(jié)利潤質(zhì)量分析

狹義營業(yè)利潤經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資資產(chǎn)減值損失營業(yè)外收支凈額投資轉(zhuǎn)讓收益投資收益未實(shí)現(xiàn)損益核心利潤投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益經(jīng)營資產(chǎn)減值損失金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益成本法確認(rèn)的投資收益權(quán)益法確認(rèn)的投資收益利息收益廣義投資收益經(jīng)營性資產(chǎn)投資性資產(chǎn)投資收益的現(xiàn)金回款金額

利潤結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)

利潤結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)增值質(zhì)量

利潤結(jié)構(gòu)的現(xiàn)金獲取質(zhì)量線上項(xiàng)目（正常損益）線下項(xiàng)目（非常損益）同口徑核心利潤資產(chǎn)結(jié)構(gòu)第4節(jié)利潤質(zhì)量分析

三、對(duì)利潤結(jié)果的分析企業(yè)利潤各項(xiàng)目均會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的相應(yīng)變化對(duì)利潤結(jié)果的分析，主要是指對(duì)利潤各個(gè)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的質(zhì)量分析

第4節(jié)利潤質(zhì)量分析第5節(jié)企業(yè)利潤惡化的主要表現(xiàn)企業(yè)擴(kuò)張過快

涉及的領(lǐng)域會(huì)驟然增多，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大。

企業(yè)反常壓縮酌量性支出酌量性支出是指研究與開發(fā)支出、廣告費(fèi)支出等管理層可以通過自己的決策而改變其規(guī)模的支出。反常壓縮可以看作是推遲發(fā)生，是為了粉飾當(dāng)期利潤。第5節(jié)企業(yè)利潤惡化的主要表現(xiàn)

企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)正常情況下應(yīng)遵循一致性原則；在不符合條件時(shí)作出變更，很可能是為了粉飾利潤。第5節(jié)企業(yè)利潤惡化的主要表現(xiàn)

應(yīng)收賬款規(guī)模的不正常增加、應(yīng)收賬款平均收賬期的不正常變長是放寬信用政策的信號(hào)可以刺激營業(yè)收入的立即增長，但影響資產(chǎn)質(zhì)量第5節(jié)企業(yè)利潤惡化的主要表現(xiàn)

企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)過于緩慢表明企業(yè)存貨出現(xiàn)積壓，影響銷售規(guī)模，影響獲利水平。第5節(jié)企業(yè)利潤惡化的主要表現(xiàn)

應(yīng)付賬款規(guī)模的不正常增加、應(yīng)付賬款平均付賬期的不正常延長企業(yè)支付能力下降第5節(jié)企業(yè)利潤惡化的主要表現(xiàn)

企業(yè)無形資產(chǎn)規(guī)?；蜷_發(fā)支出規(guī)模的不正常增加有可能將當(dāng)期費(fèi)用資本化第5節(jié)企業(yè)利潤惡化的主要表現(xiàn)

企業(yè)的業(yè)績過度依賴非主營項(xiàng)目謀求近期盈利，缺乏盈利的持久性第5節(jié)企業(yè)利潤惡化的主要表現(xiàn)

企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備過低充分利用利潤“調(diào)節(jié)器”為未來經(jīng)營埋下“定時(shí)炸彈”第5節(jié)企業(yè)利潤惡化的主要表現(xiàn)

企業(yè)利潤表中的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目出現(xiàn)不正常的降低出現(xiàn)隨業(yè)務(wù)量的上升而降低的現(xiàn)象第5節(jié)企業(yè)利潤惡化的主要表現(xiàn)

企業(yè)舉債過度資金緊張，支付能力下降第5節(jié)企業(yè)利潤惡化的主要表現(xiàn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）變更、審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)異常第5節(jié)企業(yè)利潤惡化的主要表現(xiàn)

企業(yè)有足夠的可供分配的利潤，但不進(jìn)行現(xiàn)金股利分配利潤中存在泡沫第5節(jié)企業(yè)利潤惡化的主要表現(xiàn)第6節(jié)利潤結(jié)構(gòu)與盈利模式分析經(jīng)營活動(dòng)主導(dǎo)型：以經(jīng)營活動(dòng)為內(nèi)容，以消耗經(jīng)營資產(chǎn)為基礎(chǔ)，以產(chǎn)生核心利潤和經(jīng)營活動(dòng)引起的現(xiàn)金凈流量為主要業(yè)績表現(xiàn)。投資主導(dǎo)型：以投資活動(dòng)為內(nèi)容，以消耗投資資產(chǎn)為基礎(chǔ)，以產(chǎn)生廣義投資收益和投資活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入量為主要業(yè)績表現(xiàn)。

資產(chǎn)重組型：以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)或者投資性資產(chǎn)進(jìn)行重組為內(nèi)容，以優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)或者投資資產(chǎn)為基礎(chǔ)，以產(chǎn)生利潤和相應(yīng)的現(xiàn)金流量為業(yè)績表現(xiàn)。會(huì)計(jì)操縱型：以會(huì)計(jì)方法對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行賬面調(diào)節(jié)為主要手段，在報(bào)表中直接“產(chǎn)生”利潤。第6節(jié)利潤結(jié)構(gòu)與盈利模式分析

第6節(jié)利潤結(jié)構(gòu)與盈利模式分析模式經(jīng)營活動(dòng)主導(dǎo)型投資主導(dǎo)型資產(chǎn)重組型會(huì)計(jì)操縱型主要消耗的資源經(jīng)營性資產(chǎn)投資性資產(chǎn)控股股東持有的其他公司的經(jīng)營性資產(chǎn)不直接消耗有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績的表現(xiàn)核心利潤，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量廣義投資收益，取得投資收益收到現(xiàn)金，收回投資引起現(xiàn)金增加核心利潤，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額；廣義投資收取得投資收益收到現(xiàn)金，收回投資引起現(xiàn)金增加益，利潤得以迅速提升，但對(duì)現(xiàn)金流入量沒有貢獻(xiàn)良性發(fā)展的特征核心利潤小于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量以權(quán)益法確認(rèn)投資收益的回款大于相應(yīng)投資收益的1/3歸于經(jīng)營活動(dòng)主導(dǎo)型或?qū)ν馔顿Y主導(dǎo)型不適用良性發(fā)展的財(cái)務(wù)后果經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金支付能力顯著增強(qiáng)對(duì)投資收益有一定的支付能力歸于經(jīng)營活動(dòng)主導(dǎo)型或?qū)ν馔顿Y主導(dǎo)型不適用第7節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表分析一、所有者權(quán)益變動(dòng)表

至少應(yīng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：凈利潤直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額所有者投入資本和向所有者分配利潤等按照規(guī)定提取的盈余公積實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況第7節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表分析所有者權(quán)益變動(dòng)表第7節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表分析第7節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表分析二、所有者權(quán)益變動(dòng)表所包含的財(cái)務(wù)質(zhì)量含義注意區(qū)分“輸血性”變化和“盈利性”變化注意所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目互相結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)效應(yīng)注意關(guān)注企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化與方向性含義注意會(huì)計(jì)核算因素的影響注意分析企業(yè)股利分配方式所包含的財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量信息現(xiàn)金股利股票股利審計(jì)意見涉及事項(xiàng)與特定項(xiàng)目資產(chǎn)的質(zhì)量和利潤質(zhì)量密切相關(guān)。應(yīng)收關(guān)聯(lián)方貨款是導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)債權(quán)質(zhì)量出現(xiàn)