財(cái)務(wù)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算

LeoPaperGroup利奧紙品印刷集團(tuán)知識(shí)分類:最佳實(shí)踐-CaseStudy-辦公室發(fā)佈者/提案者:知識(shí)參數(shù)：最佳實(shí)踐-績(jī)效管理-財(cái)務(wù)檔整理者:CarrieZhong名稱/標(biāo)題:利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算日期：2012-03-23背景/目的:利潤(rùn)是集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)命脈，正確地計(jì)算確定企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，計(jì)算交納所得稅以及對(duì)淨(jìng)利潤(rùn)進(jìn)行分配，是利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算的主要內(nèi)容關(guān)鍵字財(cái)務(wù)、利潤(rùn)、計(jì)算公式做法說明/處理方法：熟悉利潤(rùn)的構(gòu)成及利潤(rùn)核算方法，理清各環(huán)節(jié)之間存在的關(guān)係，每一環(huán)節(jié)進(jìn)行案例解讀，以達(dá)到套路清晰。期望成效/學(xué)習(xí)重點(diǎn)：通過學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算，能夠?qū)瘓F(tuán)利潤(rùn)進(jìn)行解讀分析，找出更多的潛在價(jià)值。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)的核算(一)利潤(rùn)的構(gòu)成1.淨(jìng)利潤(rùn)=利潤(rùn)總額–所得稅，2.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資淨(jìng)收益+營(yíng)業(yè)外收入–營(yíng)業(yè)外支出＋補(bǔ)貼收入3.其中：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)–管理費(fèi)用–財(cái)務(wù)費(fèi)用–營(yíng)業(yè)費(fèi)用－存貨跌價(jià)損失4.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入–主營(yíng)業(yè)務(wù)成本–主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出(二)利潤(rùn)核算需要設(shè)置的帳戶1.“本年利潤(rùn)”帳戶用途：核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的淨(jìng)利潤(rùn)（或發(fā)生的虧損）性質(zhì)：屬所有者權(quán)益類帳戶結(jié)構(gòu)明細(xì)帳：不設(shè)明細(xì)帳（圖表：）2.“投資收益”帳戶：(投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資損失準(zhǔn)備後的淨(jìng)額。)用途：核算對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。性質(zhì)：屬於損益類帳戶結(jié)構(gòu)：明細(xì)帳：按投資收益的種類設(shè)明細(xì)帳。3.“營(yíng)業(yè)外收入”帳戶用途：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)係的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)淨(jìng)收益、處置無形資產(chǎn)淨(jìng)收益、罰款淨(jìng)收入等。性質(zhì)：屬於損益類帳戶結(jié)構(gòu)：明細(xì)帳：按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。4.營(yíng)業(yè)外支出”帳戶用途：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)係的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)淨(jìng)損失、處置無形資產(chǎn)淨(jìng)損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。性質(zhì)：屬於損益類帳戶結(jié)構(gòu)：明細(xì)帳：按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。5.“所得稅”帳戶用途：核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。性質(zhì)：屬於損益類帳戶結(jié)構(gòu)：明細(xì)帳：不必設(shè)置明細(xì)帳(三)利潤(rùn)核算例解例1：華達(dá)公司收到罰款收入4,185元，存入銀行。例2：12月31日，華達(dá)公司以銀行存款向希望工程捐款20,000元。例3：12月31日，經(jīng)計(jì)算華達(dá)公司本月份實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為106000元，按33％的稅率計(jì)算本月應(yīng)交所得稅。例412月31日，結(jié)轉(zhuǎn)華達(dá)公司本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入514000元（A產(chǎn)品304000元，B產(chǎn)品210000元）、其他業(yè)務(wù)收入7000元、投資收益3600元、營(yíng)業(yè)外收入4185元。例512月30日，結(jié)轉(zhuǎn)華達(dá)公司本月的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本340000元（A產(chǎn)品200000元，B產(chǎn)品140000元）、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加4985元、其他業(yè)務(wù)支出5000元、管理費(fèi)用38800元、營(yíng)業(yè)費(fèi)用10000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用4000元、營(yíng)業(yè)外支出20000元、所得稅34980元。利潤(rùn)分配的核算：（一）利潤(rùn)分配順序：彌補(bǔ)企業(yè)以前年度的虧損提取法定盈餘公積金。按稅後淨(jìng)利扣除前兩項(xiàng)的10%提取，達(dá)到註冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提取提取公益金提取任意盈餘公積金向投資者分配利潤(rùn)。以前年度未分配的利潤(rùn)可併入本年度向投資者分配。（二）利潤(rùn)分配核算設(shè)置的帳戶：1.“利潤(rùn)分配”帳戶用途：核算企業(yè)利潤(rùn)分配及虧損彌補(bǔ)情況。性質(zhì)：屬所有者權(quán)益帳戶結(jié)構(gòu)：明細(xì)帳：按分配專案設(shè)明細(xì)帳。2.“盈餘公積”帳戶用途：核算盈餘公積的提取和使用情況。性質(zhì)：屬所有者權(quán)益類帳戶結(jié)構(gòu)：明細(xì)帳：按盈餘公積的種類設(shè)置明細(xì)帳3.“應(yīng)付利潤(rùn)”帳戶用途：核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)。性質(zhì)：屬負(fù)債類帳戶結(jié)構(gòu)：明細(xì)帳：按投資者設(shè)置明細(xì)帳（三）利潤(rùn)分配賬務(wù)處理：1.將淨(jìng)利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”帳戶：借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2.分配利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配——提取盈餘公積貸：盈餘公積借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)貸：應(yīng)付利潤(rùn)3.將“利潤(rùn)分配”其他明細(xì)帳的餘額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)帳借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——提取盈餘公積——應(yīng)付利潤(rùn)4.發(fā)生虧損時(shí)，將虧損轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”帳戶借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)5.盈餘公積彌補(bǔ)虧損時(shí)借：盈餘公積貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（四）利潤(rùn)分配核算例解：年度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)”帳戶的餘額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”帳戶；年終結(jié)轉(zhuǎn)後，“本年利潤(rùn)”帳戶無餘額.例1：12月31日，華達(dá)公司結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)的淨(jìng)利潤(rùn)為568,608元。例212月31日，假設(shè)華達(dá)公司2004年12月1日“本年利潤(rùn)”帳戶貸方餘額497588元，則該公司2004年實(shí)現(xiàn)的淨(jìng)利潤(rùn)568608元，分別按10％和5％的比例提取法定盈餘公積金和公益金。例312月30日，華達(dá)公司根據(jù)有關(guān)決議，分給投資者利潤(rùn)30000元。例412月31日，華達(dá)公司結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配各有關(guān)明細(xì)帳戶餘額。

會(huì)計(jì)科目和賬戶

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。【例】會(huì)計(jì)科目是對(duì)（

）的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

A經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B會(huì)計(jì)主體C會(huì)計(jì)對(duì)象

D會(huì)計(jì)要素

二、會(huì)計(jì)科目的分類

1、按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為：總分類科目和明細(xì)分類科目。（1）總分類科目——總賬科目或一級(jí)科目總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目；（2）明細(xì)分類科目——明細(xì)賬科目或子目、細(xì)目或二級(jí)、三級(jí)。。。。如：銀行存款（一級(jí)）——中行存款（二級(jí)）——人民幣存款（三級(jí)）明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。2、按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，分為：舊準(zhǔn)則：五類資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五類。新準(zhǔn)則：六類資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類六類。科目參照表一、資產(chǎn)類

1001庫存現(xiàn)金

1002銀行存款

1012其他貨幣資金

1101交易性金融資產(chǎn)

1121應(yīng)收票據(jù)

1122應(yīng)收賬款

1123預(yù)付賬款

1131應(yīng)收股利

1132應(yīng)收利息

1221其他應(yīng)收款

1231壞賬準(zhǔn)備

1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

1401材料采購(gòu)

1402在途物資

1403原材料

1404材料成本差異

1405庫存商品

1406發(fā)出商品

1407商品進(jìn)銷差價(jià)

1408委托加工物資

1411周轉(zhuǎn)材料

包裝物

低值易耗品

1461融資租賃資產(chǎn)

1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

1501持有至到期投資

1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備

1503可供出售金融資產(chǎn)

1511長(zhǎng)期股權(quán)投資

1512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

1521投資性房地產(chǎn)

1531長(zhǎng)期應(yīng)收款

1532未實(shí)現(xiàn)融資收益

1601固定資產(chǎn)

1602累計(jì)折舊

1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1604在建工程

1605工程物資

在建工程減值準(zhǔn)備

1606固定資產(chǎn)清理

1701無形資產(chǎn)

1702累計(jì)攤銷

1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1711商譽(yù)

1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

1811遞延所得稅資產(chǎn)

1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢

二、負(fù)債類

2001短期借款

2101交易性金融負(fù)債

2201應(yīng)付票據(jù)

2202應(yīng)付賬款

2203預(yù)收賬款

2211應(yīng)付職工薪酬

2221應(yīng)交稅費(fèi)

2231應(yīng)付利息

2232應(yīng)付股利

2241其他應(yīng)付款

2314代理業(yè)務(wù)負(fù)債

2401遞延收益

2501長(zhǎng)期借款

2502應(yīng)付債券

2701長(zhǎng)期應(yīng)付款

2702未確認(rèn)融資費(fèi)用

2711專項(xiàng)應(yīng)付款

2801預(yù)計(jì)負(fù)債

2901遞延所得稅負(fù)債

三、共同類

3101衍生工具

3201套期工具

3202被套期項(xiàng)目

四、所有者權(quán)益類

4001實(shí)收資本

4002資本公積

4101盈余公積

4103本年利潤(rùn)

4104利潤(rùn)分配

4201庫存股

五、成本類

5001生產(chǎn)成本

5101制造費(fèi)用

5201勞務(wù)成本

5301研發(fā)支出

六、損益類

6001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

6051其他業(yè)務(wù)收入

6101公允價(jià)值變動(dòng)損益

6111投資收益

6301營(yíng)業(yè)外收入

6401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

6402其他業(yè)務(wù)成本

6403營(yíng)業(yè)稅金及附加

6601銷售費(fèi)用

6602管理費(fèi)用

6603財(cái)務(wù)費(fèi)用

6604勘探費(fèi)用

6701資產(chǎn)減值損失

6711營(yíng)業(yè)外支出

6701所得稅費(fèi)用

6901以前年度損益調(diào)整需要注意的幾類科目：

1、待攤費(fèi)用（資產(chǎn)類）

2、XXX準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等（資產(chǎn)類）

3、累計(jì)折舊（資產(chǎn)類）

4、預(yù)提費(fèi)用（負(fù)債類）

5、預(yù)收賬款（負(fù)債類）和預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）

6、生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用（成本類）

7、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（損益類）

三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

（1）合法性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

（2）相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。

（3）實(shí)用性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要?！纠浚?/p>

）不是設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則。

A重要性原則B合法性原則C相關(guān)性原則D實(shí)用性原則

答案：A

【例】（

）原則，是指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。

A相關(guān)性B合法性C謹(jǐn)慎性D實(shí)用性

答案：D四、會(huì)計(jì)科目的編號(hào)一級(jí)科目：4位數(shù)組成1、資產(chǎn)類：以1為開頭2、負(fù)債類：以2為開頭3、所有者權(quán)益類：以4為開頭4、成本類：以5為開頭5、損益類：以6為開頭明細(xì)科目要在一級(jí)科目編號(hào)的基礎(chǔ)上進(jìn)行編號(hào)。如：銀行存款1002——中行存款100201——人民幣存款10020101第二節(jié)賬戶

（一）賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。借方賬戶名稱貸方一方表示增加,一方表示減少（二）賬戶的分類同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。1、總分類賬戶(總賬)指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

根據(jù)賬戶與報(bào)表的關(guān)系，賬戶可分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤(rùn)表賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶利潤(rùn)表賬戶：收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶收入賬戶和費(fèi)用賬戶通常稱為臨時(shí)性所有者權(quán)益賬戶。它們之間有密切的關(guān)系。2、明細(xì)分類賬戶(明細(xì)賬)根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶?？傎~賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)——“丁”字賬借方賬戶名稱貸方一方表示增加,一方表示減少如：A企業(yè)庫存現(xiàn)金的月初余額為8000元，本月發(fā)生下列現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)：①3日銷售產(chǎn)品30000元，收到現(xiàn)金。②13日用現(xiàn)金支付材料款20000元。③23日銷售產(chǎn)品10000元，收到現(xiàn)金。④30日用現(xiàn)金支付電費(fèi)2000元。登記現(xiàn)金帳：借+庫存現(xiàn)金貸-期初余額8000①30000②20000③10000④2000本月增加合計(jì)本月減少合40000計(jì)22000期末余額26000期末余額26000=期初余額8000+本月增加40000-本月減少22000關(guān)系：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額合計(jì)-本期減少發(fā)生額合計(jì)例：月初短期借款的余額為20000元。本月又向銀行借款90000元；歸還銀行借款50000元。問短期借款的期末余額是多少？借-短期借款貸+期初余額20000本期減少本期增加9000050000期末余額60000賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。1、賬戶的四個(gè)金額要素（1）本期增加發(fā)生額——登記本期增加的金額；（2）本期減少發(fā)生額——登記本期減少的金額；（3）期初余額（4）期末余額增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：

期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

例如，2006年10月31日時(shí)有現(xiàn)金余額10000元，2006年11月又收到現(xiàn)金20000元，支付現(xiàn)金8000元，那么2006年11月末的現(xiàn)金期末余額是多少？借+現(xiàn)金貸-期初余額10000本期增加20000本期減少8000期末余額22000本期期末余額=本期期初余額10000＋本期增加發(fā)生額2000