基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課件項(xiàng)目八：財(cái)產(chǎn)清查

項(xiàng)目八財(cái)產(chǎn)清查

任務(wù)1認(rèn)知財(cái)產(chǎn)清查

一、財(cái)產(chǎn)清查涵義（會(huì)計(jì)核算專(zhuān)門(mén)方法）：

財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì),確定其實(shí)存數(shù),查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。

二、為什么要財(cái)產(chǎn)清查：(1)確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠,賬實(shí)相符。(2)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。(3)促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效使用。

三、會(huì)導(dǎo)致賬實(shí)不符的因素：(1)保管人員在收發(fā)中發(fā)生計(jì)算或登記的差錯(cuò);(2)記賬中出現(xiàn)差錯(cuò);(3)因管理不善或責(zé)任人失職造成了變質(zhì)、短缺等損失;(4)貪污盜竊、營(yíng)私舞弊造成的損失;(5)發(fā)生自然損耗,如揮發(fā)、破損、霉?fàn)€等;(6)由于計(jì)量檢驗(yàn)器具不準(zhǔn)確,造成財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)時(shí)出現(xiàn)數(shù)量上的計(jì)量錯(cuò)誤;(7)不可抗力因素：自然災(zāi)害,如水災(zāi)、火災(zāi)等。

四、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)

(一)按清查范圍分為全面清查和局部清查

全面清查：是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。

適應(yīng)性：何時(shí)進(jìn)行？(1)年終清查(2)單位撤銷(xiāo)、分立、合并或改變隸屬關(guān)系

(3)中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)

(4)開(kāi)展清產(chǎn)核資

(5)單位主要負(fù)責(zé)人工作調(diào)離等。局部清查：是指根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。

清查的主要對(duì)象：是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn),如庫(kù)存現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。適應(yīng)性：(1)對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)點(diǎn)清,做到日清月結(jié);(2)對(duì)于銀行存款和銀行借款,應(yīng)由出納員每月同銀行核對(duì)一次;(3)對(duì)于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外,應(yīng)有計(jì)劃地每月重點(diǎn)抽查,對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資,應(yīng)每月清查盤(pán)點(diǎn)一次;(4)對(duì)于債權(quán)債務(wù),應(yīng)在年度內(nèi)至少核對(duì)一至兩次,有問(wèn)題應(yīng)及時(shí)核對(duì),及時(shí)解決。在有關(guān)人員調(diào)動(dòng)時(shí),也需要進(jìn)行專(zhuān)題清查。

(二)按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查

定期清查：是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。可以是全面清查也可以是局部清查。其清查的目的在于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)正確,一般是在年末、季末或月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。

不定期清查：是指根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)清查。是局部清查,如更換出納員時(shí)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查;更換倉(cāng)庫(kù)保管員時(shí)對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查;發(fā)生自然災(zāi)害或意外時(shí)所進(jìn)行的清查等。

其目的在于查明情況,分清責(zé)任。五、財(cái)產(chǎn)清查的范圍財(cái)產(chǎn)清查的范圍：本單位全部資產(chǎn)和權(quán)益(1)貨幣資金的清查,對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的清查。(2)各種存貨的清查,對(duì)庫(kù)存原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品、在產(chǎn)品、自制半成品、外購(gòu)商品等的清查。(3)固定資產(chǎn)的清查,對(duì)機(jī)器設(shè)備、廠(chǎng)房、辦公設(shè)備、汽車(chē)以及在建工程物資等的清查。(4)應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付等各種往來(lái)款項(xiàng)的清查。任務(wù)2理解財(cái)產(chǎn)盤(pán)存制度一、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)存方法：

實(shí)地盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制

（一）實(shí)地盤(pán)存制

也稱(chēng)“定期盤(pán)存制”,是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在賬簿中只登記增加數(shù),不登記減少數(shù),月末根據(jù)實(shí)地盤(pán)存的結(jié)存數(shù)來(lái)倒推當(dāng)月財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù),再據(jù)以登記有關(guān)賬簿的一種方法。即:本期發(fā)出數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計(jì)數(shù)量-期末盤(pán)點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量

期末財(cái)產(chǎn)物資庫(kù)存數(shù)量的確定：

首先進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn),確定盤(pán)存數(shù)量,盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果要填制“盤(pán)存單”,列明各種存貨的盤(pán)存數(shù)量;

其次調(diào)整盤(pán)存數(shù)量,即如果月末有已經(jīng)銷(xiāo)售但尚未提運(yùn)出庫(kù)的存貨或已經(jīng)提運(yùn)出庫(kù)但尚未作銷(xiāo)售入賬的存貨,都要進(jìn)行調(diào)整,以確定實(shí)際庫(kù)存數(shù)量。

優(yōu)點(diǎn)：核算工作比較簡(jiǎn)單。

缺點(diǎn)：（1）無(wú)法結(jié)算出日常的賬面余額,不能及時(shí)了解和掌握日常財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存額和財(cái)產(chǎn)物資的溢缺情況（2）且手續(xù)不嚴(yán)密,不利于管理。

適用性：價(jià)值低、品種雜、進(jìn)出頻繁的商品或材料物資。（超市、副食品商店、鮮活商店等經(jīng)營(yíng)的庫(kù)存商品）

（二）永續(xù)盤(pán)存制

也稱(chēng)“賬面盤(pán)存制”,是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加或減少,都必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證逐筆或逐日在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記,并隨時(shí)結(jié)算出該項(xiàng)物資的結(jié)存數(shù)的一種方法。

賬面期末數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計(jì)數(shù)量-本期賬面發(fā)出合計(jì)數(shù)量

優(yōu)點(diǎn)：（1）可隨時(shí)反映出財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)余情況,從數(shù)量和金額上進(jìn)行雙重控制,加強(qiáng)了對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理

。（2）查明賬實(shí)是否相符和賬實(shí)不符的原因

缺點(diǎn)：在財(cái)產(chǎn)品種復(fù)雜、繁多的企業(yè),其明細(xì)分類(lèi)核算工作量較大。適應(yīng)性：使用廣泛（三）存貨計(jì)價(jià)方法：

1.先進(jìn)先出法：根據(jù)先入庫(kù)先發(fā)出的原則,對(duì)于發(fā)出的存貨以先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法。2.加權(quán)平均法：是指發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的單價(jià)均以本期收入數(shù)和期初結(jié)存數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。計(jì)算公式如下:加權(quán)平均單價(jià)=(月初存貨余額+本期購(gòu)入存貨金額）/(月初存貨數(shù)量+本期購(gòu)入數(shù)量）

期末存貨金額=期末庫(kù)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià) 本期銷(xiāo)售金額=本期銷(xiāo)售存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)任務(wù)3運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查的方法

一、貨幣資金的清查方法

（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。1.現(xiàn)金出納人員做到日清月結(jié)2.清查小組清查：成立清查小組

（主管會(huì)計(jì)、內(nèi)審、出納）由出納人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金逐張清點(diǎn),清查人員從旁監(jiān)督,明確現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)。3.查問(wèn)題：（1）賬實(shí)是否相符？（2）是否存在錯(cuò)弊？白條抵庫(kù)？坐支現(xiàn)金？挪用現(xiàn)金？超過(guò)限額？現(xiàn)金支票管理？4.編制---“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”

(二)銀行存款的清查1.銀行存款的清查方法采用對(duì)賬單法：通過(guò)與企業(yè)在開(kāi)戶(hù)銀行的存款賬戶(hù)核對(duì)賬目的方法進(jìn)行。銀行存款的對(duì)賬單：開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)給該企業(yè)的對(duì)賬單2.具體方法：（1）銀行存款日記賬與對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)；（2）查明有無(wú)未達(dá)賬項(xiàng)及其具體情況。（3）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（4）分析銀行存款余額調(diào)節(jié)后的余額（5)檢查錯(cuò)弊事項(xiàng)（6）會(huì)計(jì)處理

2.未達(dá)賬項(xiàng)

企業(yè)的銀行存款日記賬的余額與對(duì)賬單的余額往往不一致。這種不一致的原因,一是由于企業(yè)與開(kāi)戶(hù)銀行雙方或其中某一方記賬有錯(cuò)誤;二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。

所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù),由于取得憑證的時(shí)間不同,而發(fā)生的一方已取得憑證并登記入賬,但另一方由于尚未取得憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。。未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下四種類(lèi)型:第一種,企業(yè)已收款記賬、銀行尚未收款記賬。第二種,企業(yè)已付款記賬、銀行尚未付款記賬。第三種,銀行已收款記賬、企業(yè)尚未收款記賬。第四種,銀行已付款記賬、企業(yè)尚未付款記賬。3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額

銀行對(duì)賬單余額

加:銀行已收、企業(yè)未收

加:企業(yè)已收、銀行未收

減:銀行已付、企業(yè)未付

減:企業(yè)已付、銀行未付

調(diào)節(jié)后存款余額

調(diào)節(jié)后存款余額

二、實(shí)物的清查方法(一）清查范圍：原材料、包裝物、在途物資、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品、委托加工商品、委托代銷(xiāo)商品、固定資產(chǎn)、在建工程等。（二）清查方法：盤(pán)點(diǎn)法；（委托加工商品、委托代銷(xiāo)商品等：查詢(xún)法）

1.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的方法。這種方法適用范圍較廣,大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查都使用該種方法,但是工作量大。

2.技術(shù)推算盤(pán)點(diǎn)法技術(shù)推算盤(pán)點(diǎn)法是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。該方法主要適應(yīng)于那些大量成堆、價(jià)廉笨重且不能逐項(xiàng)清點(diǎn)的物資。

（三）實(shí)物盤(pán)點(diǎn)法與現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)法的區(qū)別：

1.實(shí)物盤(pán)點(diǎn)法計(jì)劃性與現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)法的突擊性

2.盤(pán)點(diǎn)方式不同：實(shí)物：清查小組盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金：出納員盤(pán)點(diǎn)，其他監(jiān)盤(pán)（四）盤(pán)點(diǎn)的相關(guān)原始憑證：

“盤(pán)存單”

“實(shí)存賬存對(duì)比表”（“盤(pán)盈或盤(pán)虧報(bào)告表”）三、往來(lái)款項(xiàng)清查的方法

（一）清查范圍：各種應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款,預(yù)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。（二）清查目的：正確性,及時(shí)清算

（三）清查方法：函詢(xún)證法（四）原始憑證：1.“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”或“應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)余額調(diào)節(jié)表”2.往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表

任務(wù)4處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果清查結(jié)果類(lèi)型名稱(chēng)賬務(wù)處理

賬實(shí)相符

財(cái)產(chǎn)清查賬存大于實(shí)存------盤(pán)虧調(diào)減賬面記錄

賬實(shí)不符

賬存小于實(shí)存------盤(pán)盈調(diào)增賬面記錄

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟

分兩步進(jìn)行處理:1.審批之前的處理。調(diào)賬：各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)同實(shí)存數(shù)完全一致。原始憑證：

“盤(pán)存單”、“實(shí)存賬存對(duì)比表”

,編制會(huì)計(jì)分錄；2.審批之后的處理。原始憑證：處理意見(jiàn)批準(zhǔn)書(shū)，編制分錄。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬戶(hù)設(shè)置

三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理原則（一）庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈、盤(pán)虧的核算原則

將短款或長(zhǎng)款先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,待查明原因后分別情況處理:(1)屬于記賬差錯(cuò)的應(yīng)及時(shí)予以更正。(2)無(wú)法查明原因的長(zhǎng)款應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;無(wú)法查明原因的短款應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。(3)由出納人員失職造成的短款應(yīng)由出納人員賠償,計(jì)入其他應(yīng)收款。例1.2008年12月20日，AB公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額4680元，現(xiàn)金庫(kù)實(shí)存4880元，查不出原因。

1.未處理前：原始憑證：“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”編制借：庫(kù)存現(xiàn)金200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2002.處理：原始憑證：批準(zhǔn)處理書(shū)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200

貸：營(yíng)業(yè)外收入200例2.2008年11月20日，AD公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額4890元，現(xiàn)金實(shí)存數(shù)4390元，短缺500元。1，批準(zhǔn)處理前：原始憑證：“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金5002.查明：經(jīng)查明庫(kù)存現(xiàn)金短缺中300元是屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由出納員錢(qián)某賠償；另外200元無(wú)法查明原因借：其他應(yīng)收款—錢(qián)某300管理費(fèi)用200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢500（二）存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的核算原則

1.在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,使賬實(shí)相符。2.存貨盤(pán)盈,一般轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。

3.存貨盤(pán)虧和毀損,根據(jù)造成盤(pán)虧和毀損的原因,分別以下情況進(jìn)行處理:（1）屬于自然損耗產(chǎn)生的定額損耗,經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用;（2）屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的超定額損耗,應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人的賠償,然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用;

(3)屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損,應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償,然后將凈損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。2.2008年11月20日，AD公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)甲材料賬面數(shù)量2000千克，賬面價(jià)值400000元，盤(pán)點(diǎn)實(shí)存數(shù)2200千克，盤(pán)盈200千克。經(jīng)查，系日常收發(fā)中計(jì)量錯(cuò)誤。1.調(diào)整賬面：借：原材料—甲材料40000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢400002.批準(zhǔn)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40000

貸：管理費(fèi)用40000

2.2008年11月20日，AD公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)甲材料賬面數(shù)量2000千克，賬面價(jià)值400000元，盤(pán)點(diǎn)實(shí)存數(shù)1200千克，盤(pán)虧800千克。經(jīng)查，（1）定額損耗10千克；（2）系日常收發(fā)中計(jì)量錯(cuò)誤50千克。（3）上月發(fā)生水災(zāi)損失500千克，保險(xiǎn)公司計(jì)賠80000元；（4）管理員責(zé)任心不強(qiáng)照成損毀240千克1.調(diào)整賬面：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢160000貸：原材料—甲材料1600002.批準(zhǔn)處理：

借：管理費(fèi)用12000

其它應(yīng)收款----保險(xiǎn)公司80000-----保管員48000

營(yíng)業(yè)外支出---非常損失20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢160000(三）固定資產(chǎn)盤(pán)盈和盤(pán)虧的核算原則：

1.盤(pán)盈的固定資產(chǎn),應(yīng)按其同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值,減去該項(xiàng)固定資產(chǎn)按新舊