2024年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答3

PAGE1/11浙江省國稅局2024年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答2024.3.26.1、國家稅務總局公告2024年15號第一條“關于企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用計入工資薪金總額〞的規(guī)定如何執(zhí)行？答：〔1〕勞務用工單位向勞務派遣單位支付勞務費用，應根據(jù)勞務派遣合同或協(xié)議，以及勞務派遣單位開具的勞務發(fā)票及附列清單上列明的工資薪金、職工福利費、社會保險費等金額在稅前扣除?！?〕勞務用工單位假設向勞務派遣單位支付勞務費用外，還額外再支付給予勞務派遣單位派遣員工的費用，應依據(jù)?國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知?〔國稅函〔2024〕3號〕等相關規(guī)定作為勞務用工單位工資薪金、職工福利費等費用在稅前扣除。〔3〕勞務用工單位為勞務派遣單位派遣員工所負擔的所有工資薪金支出額〔包含勞務派遣單位支付和本單位直接支付〕，可計入勞務用工單位工資總額的基數(shù)，作為計算職工福利費等各項費用扣除的計算基數(shù)。〔4〕勞務用工單位為勞務派遣單位派遣員工所負擔的工資薪金、職工福利、社會保險等支出，不得在勞務派遣單位重復扣除。2、省內(nèi)跨縣、市企業(yè)的管理人員及員工到所屬關聯(lián)企業(yè)工作，編制在原公司，社保仍保存在原地，其在關聯(lián)企業(yè)發(fā)放的工資及各種補貼等收入，是否允許在稅前扣除？答：依據(jù)總局15號公告精神，在不重復扣除的前提下，省內(nèi)跨縣、市企業(yè)的管理人員及員工到所屬關聯(lián)企業(yè)工作，個人所得稅在關聯(lián)企業(yè)所在地繳納，由關聯(lián)企業(yè)發(fā)放的工資及各種補貼等收入，可作為職工工資薪金、職工福利費等費用在稅前扣除。集團公司應提供下派員工及就職單位的名單清冊。3、國家稅務總局公告2024年第15號第五條：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。應如何理解？答：根據(jù)?國家稅務總局關于企業(yè)所得稅假設干稅務事項銜接問題的通知?〔國稅函〔2024〕98號〕第九條第一款“新稅法中開〔籌〕辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變〞的規(guī)定，籌辦期發(fā)生的業(yè)務招待費按發(fā)生額的60%計入籌辦費后，在以后一次性分攤或分三年攤銷扣除時，60%局部可以全額扣除，不在計算限額內(nèi)。發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，一次性分攤或分三年攤銷扣除。4、國家稅務總局公告2024年第15號第六條“根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該工程發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年〞，及第九條“本公告規(guī)定適用于2024年度及以后各年度企業(yè)應納稅所得額的處理〞。如何理解？“企業(yè)做出專項申報和說明〞包括哪些內(nèi)容？答：〔1〕依據(jù)總局15號公告精神，企業(yè)2024年以前發(fā)生的應扣未扣或者少扣除的支出，可按第六條期限追補確認?！?〕企業(yè)做出專項申報和說明應提供材料包括：以前年度應扣未扣支出的本錢，已在追溯調(diào)整年度實際發(fā)生的相關證據(jù)材料，以及以前年度相關支出應扣未扣的原因;分年度根據(jù)權責發(fā)生制原那么追溯調(diào)整的具體計算分析及補〔退〕稅情況、彌補虧損情況等相關書面情況說明；已實際發(fā)生的相關證據(jù)材料〔包括相關支出涉及的合同、協(xié)議、入庫憑證等〕。5、國家稅務總局公告2024年第15號第八條“根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過?企業(yè)所得稅法?和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額〞。問：企業(yè)進行納稅調(diào)減是否允許？答：企業(yè)按照會計要求確認的支出，沒有超過稅法規(guī)定的標準和范圍〔如折舊年限的選擇〕的，為減少會計與稅法差異的調(diào)整，便于稅收征管，在稅務處理時，將不再進行調(diào)整。即會計年限長于稅收規(guī)定年限的，企業(yè)不能進行納稅調(diào)減。6、省局公告2024第8號?浙江省國家稅務局關于發(fā)布<企業(yè)清算所得稅處理方法>的公告?，規(guī)定了企業(yè)清算備案程序，問：對于核定征收企業(yè)的清算按什么方式？答：清算期為企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營、非正常生產(chǎn)時期，核定征收企業(yè)的清算應按總局企業(yè)清算所得稅相關規(guī)定處理，填報?企業(yè)清算所得稅申報表?。7、企業(yè)通過第三方轉(zhuǎn)持的股份分紅是否可作為免稅收入？例如:A借款給B，由B出面投資于C，最后C稅后利潤分紅給B，再由B劃給A。A取得的分紅可否作為免稅收入？答：企業(yè)通過第三方轉(zhuǎn)持的股份其實質(zhì)為債權性投資而非股權性投資，其分紅不能作為免稅收入。8、企業(yè)取得的投資分紅，超過按投資比例計算的金額，且投資協(xié)議與企業(yè)章程對分紅比例均無特別約定，超過局部是屬于取得的居民企業(yè)間的股息紅利為免稅收入？答：企業(yè)取得超過投資比例的分紅，且投資協(xié)議與企業(yè)章程對超比例分紅均無特別約定，超過局部不屬于取得居民企業(yè)間股息紅利的免稅收入，應并計所得繳納企業(yè)所得稅。9、房地產(chǎn)企業(yè)售房時贈送的商品如何處理？房地產(chǎn)企業(yè)交房時附送的貨物〔如汽車、彩電、空調(diào)等〕，是作為買一贈一，還是視同銷售？答：房地產(chǎn)企業(yè)售房時贈送的商品應作為買一贈一銷售處理，將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。10、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在其土地開發(fā)區(qū)域外〔紅線外〕按照當?shù)卣螅瑸榫o鄰其開發(fā)區(qū)域的市民廣場進行了廣場道路的改造、綠化等，上述發(fā)生的費用是否可按市政配套費計入開發(fā)產(chǎn)品本錢？答：如政府土地出讓招標文件中明確規(guī)定該市民廣場由房地產(chǎn)企業(yè)代建，并作為土地拍賣的條件之一的，廣場道路的改造、綠化等可依據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)〔2024〕31號文第二十七條規(guī)定，作為公共配套設施處理。11、經(jīng)法院拍賣取得破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)，由于不能取得正式發(fā)票，如何在稅前扣除？答：通過法院拍賣取得另一企業(yè)的資產(chǎn)，如確實無法取得發(fā)票的，可依據(jù)拍賣協(xié)議〔合同〕、確認書及實際支付款項憑證作為稅前扣除的依據(jù)。企業(yè)折舊年限，可根據(jù)資產(chǎn)評估中介機構出具的評估報告，確認資產(chǎn)新舊程度并計提折舊。12、今年因訂單缺乏造成局部設備停產(chǎn)，停產(chǎn)期間上述設備折舊該如何處理？大修理期間、季節(jié)性停用的機器設備折舊可否計提？答：在不違背稅法的前提下，遵從企業(yè)會計處理。13、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，可否按稅法的規(guī)定計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅年度申報時納稅調(diào)減？答：投資性房地產(chǎn)按公允價值計量后會計上不計提折舊，所得稅匯算清繳時折舊不作納稅調(diào)減處理。待資產(chǎn)處置時按處置收入減去計稅根底后并計應納稅所得額。14、清算期發(fā)生的資產(chǎn)損失如何處理？如未進行申報，清算所得稅申報中如何調(diào)整處理？答：根據(jù)國家稅務總局?關于企業(yè)清算所得稅有關問題的通知?〔國稅函〔2024〕684號〕“進入清算期的企業(yè)應對清算事項，報主管稅務機關備案〞。至此，清算期發(fā)生的資產(chǎn)損失不再單獨備案。資產(chǎn)損失金額在企業(yè)清算所得稅申報表中“資產(chǎn)處置損益〞中反映。15、如果損失已實際發(fā)生或符合法定資產(chǎn)損失確認條件，但會計上作“待處理財產(chǎn)損溢〞，未做損失處理，是否等到會計上做損失處理年度申報？答：根據(jù)國家稅務總局公告2024年第25號第四條“法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除〞。16、企業(yè)未按照規(guī)定進行清單申報和專項申報，但該實際損失在稅務機關后續(xù)審核時發(fā)現(xiàn)企業(yè)已在稅前扣除，企業(yè)是否可以補辦申報手續(xù)后在稅前扣除？答：企業(yè)未按照規(guī)定進行清單申報和專項申報，不能在文件規(guī)定年限內(nèi)稅前扣除，應進行納稅調(diào)整，第二年重新進行申報扣除。17、擔保公司不能收回的代償款損失，是否適用國家稅務總局公告2024年第25號第四章貨幣資產(chǎn)損失的規(guī)定確認資產(chǎn)損失？答:擔保損失與貸款損失性質(zhì)相似，應依據(jù)25號公告第六章投資損失進行處理。18、企業(yè)為盡快取得貨款，對購貨方作出付款折扣承諾，并在銷售業(yè)務完成的情況下，作為財務費用處理。問：企業(yè)是否可按銷售協(xié)議和收款憑證作為稅前扣除的依據(jù)？答：銷貨方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購貨方提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售收入金額，現(xiàn)金折扣可在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。企業(yè)可將銷售合同〔協(xié)議〕及收款憑證作為稅前扣除依據(jù)。19、企業(yè)違反合同支付的違約金，需要什么憑證在稅前扣除？企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量原因給對方造成損失，經(jīng)過雙方協(xié)商達成賠償協(xié)議，支付的賠償款是否可以稅前扣除？答：企業(yè)可依據(jù)經(jīng)濟合同、賠償協(xié)議及付款憑證等相關憑證在稅前扣除。20、2013年1月1日起執(zhí)行的?小企業(yè)會計準那么?規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)生的開辦費直接記入“管理費用〞科目，而“管理費用〞科目月末應將余額結轉(zhuǎn)至“本年利潤〞，結轉(zhuǎn)后應無余額。因此，企業(yè)在籌建期間財務上必然會產(chǎn)生虧損數(shù)，稅務方面應如何銜接？答：對于開辦費問題，國家稅務總局國稅函〔2024〕79號文第七條規(guī)定：企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費支出，不得計算為當期虧損，應按照國稅函〔2024〕98號第九條規(guī)定執(zhí)行，新稅法中開〔籌〕辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。這樣，稅會差異將不可防止產(chǎn)生。21、企業(yè)發(fā)現(xiàn)2024年有費用多計，2024年通過“利潤分配－未分配利潤〞科目進行調(diào)整，2024年所得稅匯算清繳時，是否可以直接調(diào)整應納稅所得額？還是要調(diào)整2024年的應納稅所得額？答：依據(jù)國家稅務總局公告2024年第15號文件精神，應在2024年企業(yè)應納稅所得額中進行調(diào)整。22、承租企業(yè)取得被承租企業(yè)的收益，是否并計應納稅所得額？企業(yè)〔承租企業(yè)〕以支付租金方式整體租賃經(jīng)營另一企業(yè)〔被承租企業(yè)〕，合同約定承租企業(yè)以被承租企業(yè)名義經(jīng)營，且經(jīng)營成果〔稅后利潤〕歸屬承租企業(yè)所有。租賃結束后，承租企業(yè)分回的收益是否應并計應納稅所得額？答：企業(yè)全部或局部被承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不管被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。承租企業(yè)取得被承租企業(yè)的稅后收益，應并計承租企業(yè)的收入總額，繳納企業(yè)所得稅。23、企業(yè)支付的海關進口貨物滯報金是否可稅前扣除？答：根據(jù)?海關法?有關規(guī)定，滯報金是由于進口貨物收貨人或代理人超過法定期限向海關報關而產(chǎn)生的一種費用，不是罰款。因此，企業(yè)支付的進口貨物滯報金，允許在企業(yè)所得稅前扣除。24、上游水電站讓渡水源落差，下游企業(yè)從發(fā)電收入中，提取一定比例補償給上游企業(yè)，未取得發(fā)票，能否在企業(yè)所得稅前扣除？答：上游水電站讓渡水源落差，下游企業(yè)從發(fā)電收入中，提取一定比例補償給上游企業(yè)，應取得正式發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。25、高新技術企業(yè)認定后在境外成立分公司，其境外所得能否按15%的優(yōu)惠稅率計算企業(yè)所得稅？是否一定要重新認定后才可以享受15%的稅率？答：高新技術企業(yè)申請認定時，如申請材料不包括境外分公司生產(chǎn)經(jīng)營的相關指標，其境外所得不能享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)應按?高新技術企業(yè)認定管理方法?〔國科發(fā)火〔2024〕172號〕第十四條的規(guī)定，以境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營指標，重新申請認定后，境外所得方可享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。26、某企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)后到主管稅務機關備案享受優(yōu)惠政策，因備案資料達不到要求，能否享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠？答：根據(jù)?國家稅務總局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知?〔國稅函〔2024〕255號〕規(guī)定，列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。因此，高新技術企業(yè)因備案資料達不到要求，不予享受優(yōu)惠政策。27、符合條件的節(jié)能效勞公司實施合同能源管理工程，自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起三免三減半。企業(yè)是就節(jié)能效勞公司的全部所得，還是僅僅就該工程所得享受優(yōu)惠政策的？如果企業(yè)從事多個合同能源工程的，是否要分開核算各個合同能源工程所得，就各合同能源工程分別享受三免三減半的稅收優(yōu)惠？答：符合條件的節(jié)能效勞公司實施合同能源管理工程，應自該工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，就該工程所得享受三免三減半優(yōu)惠政策。企業(yè)從事多個合同能源工程的，應分別核算，按工程分別享受優(yōu)惠。28、企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階段形成樣品的，其銷售收入應沖減研發(fā)費用。如果樣品在以后年度出售，其對應的銷售收入如何沖減研發(fā)費用？答：樣品在以后年度出售，其對應的銷售收入應沖減該工程對應的研發(fā)費用，直至沖減為0，如工程對應的研發(fā)費用已在以前年度扣除，企業(yè)應做納稅調(diào)整。29、企業(yè)從事工程兼有企業(yè)所得稅免稅，如未作減免稅備案，即企業(yè)放棄企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策，可否不按免稅工程核算，當年度免稅工程的虧損額與非免稅工程所得額合并計算企業(yè)所得稅？答：國稅總局國稅函〔2024〕148號文件規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額工程，不得彌補當期及以前年度應稅工程虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額工程，也不得用當期和以后納稅年度應稅工程所得抵補。如果企業(yè)放棄享受優(yōu)惠政策，可以不分別核算，合并計算繳納企業(yè)所得稅。30、企業(yè)委托境外機構進行研究開發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費用是否可以加計扣除？答：企業(yè)委托境外機構進行研究開發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費用不可加計扣除。31、食品批發(fā)企業(yè)購進生豬，委托屠宰場加工成白肉再批發(fā)給其他企業(yè)，能否享受農(nóng)產(chǎn)品初加工優(yōu)惠政策？答：批發(fā)企業(yè)購進生豬，委托加工后再批發(fā)給其他企業(yè)，不能享受農(nóng)產(chǎn)品初加工優(yōu)惠政策。32、某內(nèi)陸?zhàn)B殖企業(yè)，所得