第三章 消費(fèi)稅

2024/3/12第三章消費(fèi)稅法1

第三章消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，與增值稅并稱為“兩稅”。屬于中央稅，由國稅局負(fù)責(zé)征管。本章內(nèi)容：第一節(jié)消費(fèi)稅的特點(diǎn)第二節(jié)消費(fèi)稅的基本要素第三節(jié)消費(fèi)稅的計稅依據(jù)第四節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算第五節(jié)消費(fèi)稅的征收管理2024/3/12第三章消費(fèi)稅法2本章近三年題型、題量分析

年度題型2007年2008年2009年題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題112211多項(xiàng)選擇題222211.5判斷題1111--計算題--1416綜合題141112合計58710410.52024/3/12第三章消費(fèi)稅法32010年教材的主要變化1．增加2009年5月1日以后卷煙計稅標(biāo)準(zhǔn)和稅率變化以及增加卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)計稅的具體規(guī)定（P138～P139稅目稅率表及解釋）；2．增加白酒最低計稅價格的規(guī)定（P145）。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法4消費(fèi)稅是對境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的特定消費(fèi)品所課征的稅收。消費(fèi)稅一般也可稱為貨物稅（excisetax），與其他的流轉(zhuǎn)稅相比，有如下主要特點(diǎn)：第一節(jié)消費(fèi)稅的特點(diǎn)2024/3/12第三章消費(fèi)稅法51、征稅項(xiàng)目具有選擇性：我國對14種產(chǎn)品征稅（從2006年4月1日開始執(zhí)行）寓禁于征：煙、酒、鞭炮奢侈品和非生活必需品：貴重首飾及珠寶寶石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表高檔及高能耗消費(fèi)品：摩托車、小汽車、游艇

不可再生的資源：成品油、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板有特定財政意義的：汽車輪胎第一節(jié)消費(fèi)稅的特點(diǎn)2024/3/12第三章消費(fèi)稅法62、征稅環(huán)節(jié)單一

一般在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅

金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅

長安公司汽車銷售公司客戶增值稅＝10×17％增值稅＝15×17％消費(fèi)稅＝10×5％第一節(jié)消費(fèi)稅的特點(diǎn)2024/3/12第三章消費(fèi)稅法7

100萬元

煙廠商場銷售公司90萬元100萬元消費(fèi)稅：100×45%增值稅：100×17%90×45%90×17%+(100-90)×17%如何利用“征稅環(huán)節(jié)單一”的特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃？2024/3/12第三章消費(fèi)稅法83、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

收入=成本+費(fèi)用+利潤+稅金（消費(fèi)稅）

煙廠7.230.30.33.6

+增值稅1.28.4

商場8.67.20.70.7

+增值稅1.510.1

顧客10.1

稅負(fù)：（3.6+1.5）÷10.1=50.50%第一節(jié)消費(fèi)稅的特點(diǎn)2024/3/12第三章消費(fèi)稅法94、稅率稅額具有差異性稅目稅率高爾夫球及球具10％高檔手表（1萬元/只）20％游艇10％木質(zhì)一次性筷子5％實(shí)木地板5％小汽車乘用車按不同發(fā)動機(jī)排量：3％、5％、9％、12％、15％、20％中輕型商用客車5％摩托車3％、10％汽車輪胎3％糧食、薯類白酒20％第一節(jié)消費(fèi)稅的特點(diǎn)2024/3/12第三章消費(fèi)稅法10增值稅消費(fèi)稅征稅范圍全部商品及應(yīng)稅勞務(wù)一部分消費(fèi)品稅率稅率較單一實(shí)行差別稅率征稅環(huán)節(jié)每一個銷售環(huán)節(jié)只在一個環(huán)節(jié)征收(生產(chǎn)、進(jìn)口或零售）價稅關(guān)系價外稅價內(nèi)稅5、消費(fèi)稅與增值稅相比具有的特點(diǎn)第一節(jié)消費(fèi)稅的特點(diǎn)2024/3/12第三章消費(fèi)稅法11本部分將介紹：一、消費(fèi)稅的征稅范圍二、消費(fèi)稅的納稅人三、消費(fèi)稅的稅目稅率四、消費(fèi)稅的減免

第二節(jié)消費(fèi)稅的基本要素2024/3/12第三章消費(fèi)稅法12（一）征稅的產(chǎn)品：消費(fèi)稅的征稅范圍為在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“應(yīng)稅消費(fèi)品”。應(yīng)稅消費(fèi)品包括：有害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒和酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。高能耗及高檔次消費(fèi)品，如小汽車，摩托車等不可再生的資源性消費(fèi)品，如汽油，柴油等。具有一定財政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎，護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。一、費(fèi)稅的征稅范圍2024/3/12第三章消費(fèi)稅法13稅目子目注釋一、煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲

二、酒及酒精1.糧食白酒2.薯類白酒3.黃酒4.啤酒5.其他酒6.酒精包括娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒三、化妝品包括成套化妝品不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等四、貴重首飾及珠寶玉石

五、鞭炮、焰火

六、成品油包括汽油、柴油等7個子目航空煤油暫緩征收七、汽車輪胎

子午線輪胎、翻新輪胎不征八、摩托車輕便摩托車、摩托車（兩輪、三輪）

九、小汽車

十、高爾夫球及球具

十一、高檔手表每只10000元（含）以上

十二、游艇

十三、木制一次性筷子

十四、實(shí)木地板

2024/3/12第三章消費(fèi)稅法14一、消費(fèi)稅的征稅范圍（二）征稅的環(huán)節(jié)：1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品4、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個問題：范圍；稅率；包裝經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費(fèi)稅。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法15關(guān)注：例外情形有三：從1995年1月1日起金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；從2002年1月1日起鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。從2009年5月1日起卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)按5%稅率征稅。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法16【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（）。A．金首飾的進(jìn)口B．化妝品的購買消費(fèi)C．卷煙的批發(fā)D．金首飾的零售【答案】CD2024/3/12第三章消費(fèi)稅法17【例題·單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。A．進(jìn)口卷煙B．批發(fā)服裝C．零售化妝品D．零售白酒【答案】A2024/3/12第三章消費(fèi)稅法18一、消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅征稅范圍的說明：1、由對消費(fèi)品的課稅向?qū)οM(fèi)行為的課稅轉(zhuǎn)變。2、消費(fèi)稅的征稅范圍應(yīng)隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而調(diào)整。3、消費(fèi)稅征稅范圍的選擇應(yīng)體現(xiàn)環(huán)保的理念。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法19納稅義務(wù)人為在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)，委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。委托加工的納稅人為委托方，但由受托方代扣代繳。消費(fèi)稅的納稅人并不是稅負(fù)承擔(dān)人。二、消費(fèi)稅的納稅人2024/3/12第三章消費(fèi)稅法20三、消費(fèi)稅的稅目稅率一、消費(fèi)稅的稅目（掌握，能力等級2）消費(fèi)稅稅目及學(xué)習(xí)時應(yīng)注意的問題：2024/3/12第三章消費(fèi)稅法21稅目子目復(fù)習(xí)注意事項(xiàng)（一）煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計稅方法2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5%雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率（二）酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精掌握白酒的復(fù)合計稅方法注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅果啤屬于啤酒稅目調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍（三）化妝品含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩（四）貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成品油1.汽油2.柴油3.石腦油4.溶劑油5.潤滑油6.航空煤油7.燃料油生物柴油，以及植物性潤滑油、動物性潤滑油，已屬于消費(fèi)稅征收范圍各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財政部、國家稅務(wù)總局確定（七）汽車輪胎含摩托車、汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅（八）小汽車1.乘用車2.中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅（九）摩托車（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把（十一）高檔手表包括不含增值稅售價每只在10000元以上的手表（十二）游艇本稅目只涉及機(jī)動艇（十三）木制一次性筷子關(guān)鍵詞：木制；一次性（十四）實(shí)木地板含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板2024/3/12第三章消費(fèi)稅法22【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時征收增值稅和消費(fèi)稅的是（）。（2008年舊題新解）A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車【答案】AB【例題·多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（）。A．香水、香水精B．高檔護(hù)膚類化妝品C．指甲油、藍(lán)眼油D．演員舞臺化妝用的上妝油、卸妝油【答案】ABC2024/3/12第三章消費(fèi)稅法23三、消費(fèi)稅的稅率（熟悉，能力等級2）（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式經(jīng)過2009年的稅制改革，消費(fèi)稅稅目和稅率都進(jìn)行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅率為56%，最低稅率為1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。稅率基本形式適用應(yīng)稅項(xiàng)目單純定額稅率啤酒；黃酒；成品油比例稅率和定額稅率復(fù)合計稅白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙單純比例稅率批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品2024/3/12第三章消費(fèi)稅法24（二）按照最高稅率征稅的特殊情況【歸納】有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的?！纠}·單選題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護(hù)發(fā)品，為了擴(kuò)大銷路，該廠將化妝品和護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷售，當(dāng)月直接銷售化妝品取得收入8.5萬元，直接銷售護(hù)發(fā)品取得收入6.8萬元，銷售化妝品和護(hù)膚品的組合禮品盒取得收入12萬元，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（）。A.6.15萬元B.8.19萬元C.3.6萬元D.2.55萬元【答案】A【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=（8.5+12）×30%=6.15（萬元）。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法25（三）幾種需要辨析的特殊稅率1．2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況：稅目稅率一、煙1.卷煙工業(yè)（1）甲類卷煙——調(diào)撥價70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%加0.003元/支（2）乙類卷煙——調(diào)撥價70元（不含增值稅）/條以下36%加0.003元/支商業(yè)批發(fā)5%2．雪茄煙36%3．煙絲30%2024/3/12第三章消費(fèi)稅法26【特別提示】這部分學(xué)習(xí)中要特別注意兩方面的問題：第一，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。第二，消費(fèi)稅條例將工業(yè)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)卷煙分為甲類和乙類。注意甲類乙類稅目計復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：適用新制度的稅目比例稅率定額稅率每支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）甲類56%0.003元/支0.6元/條150元/箱乙類36%0.003元/支0.6元/條150元/箱2024/3/12第三章消費(fèi)稅法272．酒的適用稅率【特別提示】考生要注意兩方面問題：第一，白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時，要會運(yùn)用公斤、噸與斤等不同計量標(biāo)準(zhǔn)的換算。計量單位500克或500毫升1公斤（1000克）1噸（1000公斤）單位稅額0.5元1元1000元2024/3/12第三章消費(fèi)稅法28第二，啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。適用新制度稅目啤酒采用定額稅率甲類250元/噸乙類220元/噸2024/3/12第三章消費(fèi)稅法293．貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表：分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾10%生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)2024/3/12第三章消費(fèi)稅法303、設(shè)計稅率的原則體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策；正確引導(dǎo)消費(fèi)方向能夠適應(yīng)消費(fèi)者的支付能力和心理承受能力；要有一定的財政意義；兼顧應(yīng)稅消費(fèi)品改革前的稅負(fù)。只分品種，不分進(jìn)口和國產(chǎn)，公平競爭。三、消費(fèi)稅的稅目稅率2024/3/12第三章消費(fèi)稅法31消費(fèi)稅計算方法的類型：一、自產(chǎn)自銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅五、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅六、從量定額計算方法第三節(jié)消費(fèi)稅的計算2024/3/12第三章消費(fèi)稅法32一、直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計算稅率及計稅形式適用項(xiàng)目計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類消費(fèi)品價格、組成計稅價格）×比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項(xiàng)目應(yīng)納稅額=銷售額（同類消費(fèi)品價格、組成計稅價格）×稅率2024/3/12第三章消費(fèi)稅法33一般規(guī)定1．銷售額的基本內(nèi)容2.含增值稅銷售額的換算3.包裝物的計稅問題4.銷售數(shù)量的確定1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法34【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。（2007年）A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量【答案】ACD【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；在確定計稅數(shù)量時要注意使用的數(shù)據(jù)單位要與固定稅額的計量單位口徑一致，不一致的要換算成一致的口徑。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法35一、直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計算【例題·單選題】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費(fèi)15萬元：當(dāng)期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅()萬元。A．106B．106.85C．109.08D．109．42【答案】D【解析】[480+(15+5)/(1+17%)]×20%+100×0.1=109.42（萬元）2024/3/12第三章消費(fèi)稅法36特殊規(guī)定1.納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅?！纠}·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2009年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10％，成本利潤率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（）。A．5.13萬元B．6萬元C．6.60萬元D．7.72萬元【答案】C【解析】計稅時要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計算消費(fèi)稅額。77.22÷(1+17%)×10％=6.6萬元。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法37【例題】某橡膠廠系增值稅一般納稅人，2010年8月，銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當(dāng)月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費(fèi)稅率為3%，則該橡膠廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）萬元。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法382．白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。3．納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅2024/3/12第三章消費(fèi)稅法394.外購已稅消費(fèi)品已納稅款的扣除購進(jìn)加工銷售

煙絲卷煙征收消費(fèi)稅征收消費(fèi)稅重復(fù)征稅2024/3/12第三章消費(fèi)稅法40關(guān)注：外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除【重點(diǎn)歸納】外購應(yīng)稅消費(fèi)品抵稅規(guī)則：允許扣稅的項(xiàng)目：1．外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2．外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；3．外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4．外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；5．外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；6．外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；7．外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；8．外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；9．外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；10．外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；11．外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法41【歸納1】對扣稅規(guī)則的理解——扣除范圍:允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇?？捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項(xiàng)目。允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）?！纠}·單選題】下列外購商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（）。（2008年）A.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿【答案】D2024/3/12第三章消費(fèi)稅法42【歸納2】對扣稅規(guī)則的理解——扣除標(biāo)準(zhǔn):按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。需自行計算抵扣，不同于增值稅的憑專用發(fā)票抵扣。買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額扣稅計算公式中“當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價”的計算目的是算出生產(chǎn)領(lǐng)用量，計算方法用的是類似會計“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外×外購應(yīng)稅消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款購應(yīng)稅消費(fèi)品買價品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外＝期初庫存的外購＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)－期末庫存的外購購應(yīng)稅消費(fèi)品買價應(yīng)稅消費(fèi)品買價稅消費(fèi)品買價應(yīng)稅消費(fèi)品買價當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量2024/3/12第三章消費(fèi)稅法43兩種理論扣除方法外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品計稅方法用外購已稅消費(fèi)品或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計稅時可以扣除原料已納稅額。原料已納稅額的扣除：（1）按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除——實(shí)耗扣稅法。應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售額×適用稅率－當(dāng)期領(lǐng)用原料已納稅（2）按當(dāng)期外購或收回數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除——收回扣稅法。應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售額×適用稅率－當(dāng)期外購或收回原料已納稅2024/3/12第三章消費(fèi)稅法44【歸納3】對扣稅規(guī)則的理解——扣除環(huán)節(jié):在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法45【例題·計算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2009年5月購入化工原料2噸，增值稅專用發(fā)票注明金額20000元，增值稅3400元，支付運(yùn)輸費(fèi)1000元并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；購入香水精100公斤，增值稅專用發(fā)票注明金額40000元，增值稅6800元，當(dāng)月該企業(yè)將上述材料的50%投入生產(chǎn)化妝品，取得不含增值稅銷售收入200000元，假定上述發(fā)票符合增值稅抵扣規(guī)定，當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅各為多少？【答案及解析】可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=3400+1000×7%+6800=10270（元）；增值稅銷項(xiàng)稅=200000×17%=34000（元）；應(yīng)納增值稅=34000-10270=23730（元）；可抵扣消費(fèi)稅=40000×30%×50%=6000（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅=200000×30%-6000=60000-6000=54000（元）。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法46例：某卷煙廠（一般納稅人）月初庫存外購煙絲3萬元，本月又購入煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款8萬元，煙絲全部用于生產(chǎn)成卷煙對外銷售，月末結(jié)存煙絲1萬元。本月甲類卷煙銷售額為35.1萬元（含稅），數(shù)量為10箱。計算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。（消費(fèi)稅稅率：煙絲30%，甲類卷煙45%、150元/箱）解：準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅=(3+8-1)×30%=3萬當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=35.1÷1.17×45%-3+10×0.015=10.65萬當(dāng)月應(yīng)納增值稅=35.1÷1.17×17%-8×17%=3.74萬

注意：外購已稅消費(fèi)品已納稅款的扣除2024/3/12第三章消費(fèi)稅法47【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格為150萬元，進(jìn)口關(guān)稅60萬元，進(jìn)口消費(fèi)稅90萬元，進(jìn)口增值稅51萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。

要求：計算該企業(yè)進(jìn)口及國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。例題2024/3/12第三章消費(fèi)稅法48『正確答案』（1）該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計稅價格：（150+150×40%）÷（1-30%）=300（萬元）

進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：300×30%=90（萬元）

進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：300×17%=51（萬元）（2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：

[290＋51.48÷（1＋17%）]×17%－51＝5.78（萬元）

生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：

[290＋51.48÷（1＋17%）]×30%－90×80%＝28.2（萬元）2024/3/12第三章消費(fèi)稅法495.銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計稅價格。按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。成本×（１＋成本利潤率）組成計稅價格＝————————————————１－消費(fèi)稅稅率

2024/3/12第三章消費(fèi)稅法50二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用途稅務(wù)處理

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅

2.用于其它方面①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；②在建工程；③管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；④饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。于移送使用時繳納消費(fèi)稅

(1)按照同類消費(fèi)品售價計稅；

(2)無同類消費(fèi)品售價的，按組成計稅價格計稅。組成計稅價格＝(成本十利潤)÷(1－消費(fèi)稅稅率)如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié)的，按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價格計算。

3.用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格為計稅依據(jù)。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法51

自產(chǎn)自銷納稅

自產(chǎn)自用關(guān)鍵看應(yīng)稅消費(fèi)品怎么用?自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算2024/3/12第三章消費(fèi)稅法52

煙廠:

（1）煙絲卷煙

不納稅

（2）煙絲

納稅A車間B車間商場A車間自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算2024/3/12第三章消費(fèi)稅法53注意：組成計稅價格的計算1、有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實(shí)行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-比例稅率）（2）實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）公式中的“成本”。是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法54【例題·計算題】某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅30000元，計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計數(shù)?！敬鸢讣敖馕觥吭撈髽I(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=（200000+10000）×17%-30000=5700（元）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅（酒精）=（10000+10000/10×5）×5%=750（元）合計繳納增值稅消費(fèi)稅合計=5700+750=6450（元）2024/3/12第三章消費(fèi)稅法55【例題·計算題】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費(fèi)稅稅率10%，其應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？增值稅的銷項(xiàng)稅是多少？【答案及解析】組成計稅價格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=5888.89×17%=1001.11（元）或增值稅銷項(xiàng)稅額=[5000×（1+6%）+588.89]×17%=5888.89×17%=1001.11（元）2024/3/12第三章消費(fèi)稅法56【例題·計算題】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸稅額240元?！敬鸢讣敖馕觥科湎M(fèi)稅不必組價，應(yīng)納消費(fèi)稅額=2×240=480（元）計算增值稅組價=4000×2×（1+10%）+480=9280（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=9280×17%=1577.6（元）2024/3/12第三章消費(fèi)稅法57【例題·計算題】某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為多少?！敬鸢讣敖馕觥肯M(fèi)稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價稅組成計稅價格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=6500×17%=1105（元）或增值稅銷項(xiàng)稅額=[4000×（1+5%）+2300]×17%=6500×17%=1105（元）2024/3/12第三章消費(fèi)稅法58【例題·計算題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車。（假定小汽車稅率為9%）。計算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅：『答案解析』（8600＋3）×12.5×9%＝9678.38（萬元）。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法59【例題·計算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，卷煙的最高價210元／條、平均價200元／條（均為不含稅價格）。2009年12月將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙送給協(xié)作單位。

提示：1箱=250條『答案解析』

銷項(xiàng)稅＝（50×200＋1×250×200）×17%÷10000＝1.02（萬元）

消費(fèi)稅＝（50×200×56%+50×0.6＋1×250×200×56%+150）÷10000＝3.38（萬元）2024/3/12第三章消費(fèi)稅法60【例題·案例】某護(hù)膚品廠將成本為3000元的護(hù)手霜發(fā)給職工作福利，該如何征稅？護(hù)膚品不繳納消費(fèi)稅，則增值稅組價=3000×（1+10%）=3300（元），增值稅銷項(xiàng)稅額=3300×17%=561（元）。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法61

【練習(xí)】某酒廠2006年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅為?作業(yè)2024/3/12第三章消費(fèi)稅法62注意1：白酒最低計稅價格核定管理辦法（新增）首先理清白酒價格關(guān)系：白酒生產(chǎn)企業(yè)（價格A）白酒銷售企業(yè)（價格B）

差異不能過大如果A＜70%B，則A為不正常價格，需要核定最低計稅價格。如果A≥70%B，則AB差價小，A為正常價格，不需要核定最低計稅價格【提示】酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅有最低計稅價格規(guī)定，增值稅沒有最低計稅價格的規(guī)定。白酒最低計稅價格核定管理辦法主要內(nèi)容：2024/3/12第三章消費(fèi)稅法63要點(diǎn)政策規(guī)定適用狀況1．白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計稅價格2．白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計稅價格基本程序白酒消費(fèi)稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定核定主體稅務(wù)總局主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計稅價格省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計稅價格的白酒外，其他符合需要核定消費(fèi)稅最低計稅價格的白酒，消費(fèi)稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局核定核定標(biāo)準(zhǔn)消費(fèi)稅最低計稅價格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價格高于消費(fèi)稅最低計稅價格的，按實(shí)際銷售價格申報納稅；實(shí)際銷售價格低于消費(fèi)稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位的銷售價格征收消費(fèi)稅標(biāo)準(zhǔn)的重新核定已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計稅價格2024/3/12第三章消費(fèi)稅法64【例題·多選題】以下關(guān)于白酒最低計稅價格的規(guī)定正確的是（）。A．白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計稅價格B．白酒消費(fèi)稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定C．白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒的最低計稅價格均由稅務(wù)總局負(fù)責(zé)核定D．已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計稅價格【答案】BD2024/3/12第三章消費(fèi)稅法65注意2：用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的產(chǎn)品：消費(fèi)稅按最高銷售價格征稅，增值稅按加權(quán)平均價格征稅。例：某汽車制造廠以1輛自產(chǎn)小汽車換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材，

該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售單價分別為10萬、11萬和

12萬元。計算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額和增值

稅稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅＝12×5％＝0.6萬元增值稅（銷項(xiàng)）＝11×17％＝1.87萬元若該廠將自產(chǎn)的小汽車用于獎勵給先進(jìn)職工，則用于獎勵的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額和增值稅稅額為多少？應(yīng)納消費(fèi)稅＝11×5％＝0.55萬元增值稅（銷項(xiàng)）＝11×17％＝1.87萬元2024/3/12第三章消費(fèi)稅法66【歸納】通常情況下，從價定率和復(fù)合計稅中從價部分用于計算消費(fèi)稅的銷售額，與計算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但有如下兩點(diǎn)微妙差異：（1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。（2）酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅有最低計稅價格，增值稅沒有最低計稅價格的規(guī)定。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法67【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說法正確的是（）。A.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費(fèi)品的平均價格計算應(yīng)納消費(fèi)稅B.納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按移送門市部數(shù)量征收消費(fèi)稅C.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時收取的包裝物押金應(yīng)納消費(fèi)稅，但是同時收取的包裝物租金繳納營業(yè)稅，不繳納消費(fèi)稅D.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅【答案】D【解析】納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費(fèi)品的最高價格計算應(yīng)納消費(fèi)稅；納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅；銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時收取的包裝物租金是作為價外費(fèi)用，應(yīng)繳納消費(fèi)稅，收取的包裝物押金應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情況決定是否繳納消費(fèi)稅。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法68（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計稅規(guī)則委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的三種情況：

由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

受受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品2024/3/12第三章消費(fèi)稅法69【重點(diǎn)歸納】委托加工的委托方與受托方

之間關(guān)系見下表：

委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收加工費(fèi)和代墊輔料加工及提貨時涉及稅種①購材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅③視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)提貨時受托方代收代繳（受托方為個人、個體的除外）交貨時代收代繳委托方消費(fèi)稅款代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理①直接出售的不再納消費(fèi)稅②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處2024/3/12第三章消費(fèi)稅法70【例題·單選題】委托加工的特點(diǎn)是（）。A．委托方提供原料或主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi)B．委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料C．委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料D．委托方支付加工費(fèi)，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進(jìn)行加工【答案】A2024/3/12第三章消費(fèi)稅法71（二）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實(shí)行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l－比例稅率）實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價格。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法72【例題·計算題】某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費(fèi)稅稅率10%，計算組成計稅價格?！敬鸢讣敖馕觥拷M成計稅價格=[8000+2808÷（1+17%）]÷（1-10%）=11555.56（元）。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法73例：某卷煙廠發(fā)出煙葉，成本9000元，委托乙方加工成煙絲。乙方收取加工費(fèi)5000元（不含稅），消費(fèi)稅稅率30%。計算乙方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（乙方無同類貨物價格）和應(yīng)納增值稅。

解：應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(9000+5000)÷(1-30%)×30%=6000元應(yīng)納增值稅=5000×17%=850元

2024/3/12第三章消費(fèi)稅法74【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。下列正確的是（）。（成本利潤率5%）A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元【答案】D【解析】本題目為受托方提供原材料，不符合委托加工的條件，應(yīng)按銷售自產(chǎn)貨物處理。組成計稅價格=（35000+2000+4000）×（1+5％）÷（1-30％）=61500（元）；增值稅銷項(xiàng)稅額=61500×17％=10455（元）；本期應(yīng)納增值稅=10455-340=10115（元）；本期應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=18450（元）。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法75（三）未代收代繳消費(fèi)稅的處理：如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補(bǔ)交：組成價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）2024/3/12第三章消費(fèi)稅法76

（四）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后的處理：（1）直接出售，不再征收消費(fèi)稅（2）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅中抵扣。注意：按實(shí)耗扣稅法抵扣。思考：這樣進(jìn)行會計處理？2024/3/12第三章消費(fèi)稅法77例、某卷煙廠月初庫存委托加工收回的煙絲50000元，本月又收回加工的煙絲160000元，月末結(jié)存委托加工的煙絲，10000元，收回上述委托加工的煙絲全部用于生產(chǎn)甲類卷煙，其銷售額為400,000元（共10箱，消費(fèi)稅150元/箱），計算應(yīng)納消費(fèi)稅。解：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款=（50000+160000-10000）×30%=60000元應(yīng)納稅款=400,000×45%-60000+10×150=121500元

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品2024/3/12第三章消費(fèi)稅法78【例題·計算題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)者收購一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，向林業(yè)生產(chǎn)者開具了經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，收購憑證上注明的價款合計為50萬元（已支付）。該批原木通過鐵路運(yùn)往企業(yè)所在地，支付運(yùn)輸費(fèi)5萬元，建設(shè)基金1萬元，裝卸費(fèi)1萬元，保險費(fèi)1.5萬元，有關(guān)費(fèi)用已在貨運(yùn)發(fā)票上分別注明。將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬元。

計算：（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅；（2）筷子廠應(yīng)納增值稅；2024/3/12第三章消費(fèi)稅法79『正確答案』

（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（20＋5）÷（1－5%）×5%＝1.32（萬元）

（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅＝5×17%＝0.85（萬元）

（2）筷子廠應(yīng)納增值稅＝[60×17%]－[50×13%＋（5＋1）×7%＋0.85]＝2.43（萬元）2024/3/12第三章消費(fèi)稅法80四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。（一）一般進(jìn)口貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計算1．適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。2．實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3．實(shí)行復(fù)合計稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計算組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率2024/3/12第三章消費(fèi)稅法81進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（１－消費(fèi)稅稅率）

例、某進(jìn)出口貿(mào)易公司從國外進(jìn)口100輛摩托車，每輛完稅價格2000元，關(guān)稅700元，消費(fèi)稅稅率10%，增值稅稅率17%，計算進(jìn)口時應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅。解：應(yīng)納消費(fèi)稅=(2000+700)/(1-10%)×10%×100=30,000元

應(yīng)納增值稅=(2000+700+300)×17%×100=51,000元

2024/3/12第三章消費(fèi)稅法82若每輛車以5000元（不含稅價）在國內(nèi)銷售，當(dāng)月全部售完，應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅為多少？銷售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納增值稅=5000×17%×100-51000=34000元進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅2024/3/12第三章消費(fèi)稅法83（二）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅需要分三步計算

2009年5月1日之后卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計算如下：步驟公式的使用說明第一步，判斷適用的比例稅率確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-36%）上述公式中，關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為36%計算結(jié)果大于等于70元人民幣，在隨后計算應(yīng)納稅額從價征稅部分適用56%的比例稅率；計算結(jié)果如果小于70元人民幣，在隨后計算應(yīng)納稅額從價征稅部分適用36%的比例稅率第二步，組成計稅價格進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）這里分母中的進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率，用第一步判斷出來的結(jié)果，可能是36%，也可能是56%第三步，計算應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納稅額=進(jìn)口卷煙組成計稅價格×比例稅率+海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×定額稅率（每標(biāo)準(zhǔn)箱150元）2024/3/12第三章消費(fèi)稅法84進(jìn)口卷煙計算公式從量稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額從價稅1.找稅率：

單條組價＝（完稅價＋關(guān)稅＋從量消費(fèi)稅）÷（1－36%）≥70元/條，適用稅率56%；單條組價<70元，適用比例稅率36%

2.算稅額：

從價消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋從量消費(fèi)稅）÷（1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率36%或56%）×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率（36%或56%）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝從量稅＋從價稅2024/3/12第三章消費(fèi)稅法85【例題·計算題】有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2009年9月從國外進(jìn)口卷煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買價2000000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元、保險費(fèi)用80000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請計算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。【正確答案】

（1）每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價格＝［（2000000＋120000＋80000）÷（320×250）×（1＋20%）＋0.6］÷（1-36%）＝52.5（元）

單條卷煙價格小于70元，適用消費(fèi)稅稅率為36%。

（2）320×250＝80000（條）

（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝80000×52.5×36%＋80000×0.6＝1560000（元）

（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝320×250×52.5×17%＝714000（元）2024/3/12第三章消費(fèi)稅法86【例題·計算題】見教材151頁例題3-7【例題·計算題】某煙草公司2009年5月進(jìn)口100箱卷煙，關(guān)稅完稅價格共計l40萬元人民幣，進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20％，該煙草公司進(jìn)口卷煙應(yīng)納多少消費(fèi)稅。【答案及解析】注意業(yè)務(wù)發(fā)生的時間以及元與萬元的換算。業(yè)務(wù)發(fā)生在2009年5月，則每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格=[1400000×（1+20%）+150×100]/100/250/（1-36%）=106（元）＞70元，適用56%的比例稅率。應(yīng)納消費(fèi)稅=[140×（1+20%）+150×100/10000]/（1-56%）×56%+150×100/10000=215.73+1.5=217.23（萬元）。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法87(五)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅一、出口退（免）稅的范圍

１、出口免稅并退稅：外貿(mào)企業(yè)適用這個政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)。這里需要重申的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可以辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。２、出口免稅，但不退稅：生產(chǎn)企業(yè)

３、出口不免稅，也不退稅：一般商貿(mào)企業(yè)2024/3/12第三章消費(fèi)稅法88二、出口退稅的稅率

按應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計算，征多少退多少

三、出口退稅的計算

１、從價定率：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝出口貨物的工廠銷售額×稅率

２、從量定額：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝出口數(shù)量×單位稅額

(五)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅2024/3/12第三章消費(fèi)稅法89例、某外貿(mào)企業(yè)從國外進(jìn)口摩托車100輛，關(guān)稅完稅價格為270萬元，繳納關(guān)稅27萬元，當(dāng)月在國內(nèi)市場售出其中80輛，售價每輛5萬元（不含稅）；從國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)摩托車100輛，每輛買價2.34萬元（含稅），其中70輛出口，離岸價共計200萬元，30輛在國內(nèi)市場銷售，售價每輛3萬元（不含稅）。計算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納及應(yīng)退的消費(fèi)稅。

解：1、進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅=（270+27）/（1-10%）×10%=33萬元2、出口退稅=2.34/（1+17%）×70×10%=14萬元(五)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅2024/3/12第三章消費(fèi)稅法90（六）從量定額計算方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額(1)自產(chǎn)自銷的：為銷售數(shù)量；(2)自產(chǎn)自用的：為移送使用數(shù)量；(3)委托加工的：為收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；(4)進(jìn)口的：為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量。黃酒每噸240元；啤酒每噸250元或220元；汽油每升0.2元；柴油每升0.1元。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法91應(yīng)稅消費(fèi)品計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)啤酒：1噸＝988升；黃酒：1噸＝962升；汽油：1噸＝1388升；柴油：1噸＝1176升。石腦油

１噸＝１３８５升；

溶劑油

１噸＝１２８２升；

潤滑油

１噸＝１１２６升；

燃料油

１噸＝１０１５升；

航空煤油

１噸＝１２４６升。（六）從量定額計算方法2024/3/12第三章消費(fèi)稅法92消費(fèi)稅的計算舉例例1：某精細(xì)化工企業(yè)以外購已稅化妝品生產(chǎn)高檔化妝品。某年9月初庫存外購化妝品買價40000元，當(dāng)月購進(jìn)30000元，月底庫存20000元。當(dāng)期銷售高檔化妝品90000元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，求該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅。解：生產(chǎn)領(lǐng)用化妝品數(shù)額＝40000＋30000－20000＝50000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝90000×30%－50000×30%＝12000（元）2024/3/12第三章消費(fèi)稅法93消費(fèi)稅的計算舉例例2：某卷煙廠系增值稅一般納稅企業(yè)，本月發(fā)出價值10萬元的煙葉，委托另一煙廠加工煙絲，支付加工費(fèi)5萬元，增值稅0.85萬元，受托方無同類產(chǎn)品銷售價格。企業(yè)當(dāng)月將收回?zé)熃z加工成卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱，銷售70標(biāo)準(zhǔn)箱取得含增值稅收入35.1萬元，計算受托方代收代繳的消費(fèi)稅和企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅額。解：(1)受托方代收代繳消費(fèi)稅額=(100000＋50000)÷(1-30%)×30%=64285.71(元)(2)該卷煙廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額=70×150＋351000÷(1＋17%)×30%-64285.71=36214.29(元)2024/3/12第三章消費(fèi)稅法94消費(fèi)稅的計算舉例例3：某煙廠生產(chǎn)銷售情況如下：(1)委托加工收回的煙絲價款6萬元。由加工單位代收代繳的消費(fèi)稅1.8萬元。(2)銷售卷煙50箱，計12萬元，煙已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但款尚未收到。(3)為一外貿(mào)單位加工一種特制卷煙100箱，由煙廠提供原材料，向外貿(mào)單位收取原料費(fèi)用及加工費(fèi)，原材料成本45萬元，加工費(fèi)3萬元。外貿(mào)單位將貨提走。已知該煙廠無期初庫存，期末庫存的委托加工收回的煙絲2萬元。該廠本期繳納的消費(fèi)稅如下：(45＋3)×30%-1.8=12.6(萬元)分析該煙廠繳納的消費(fèi)稅是否正確。并進(jìn)行調(diào)整。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法95例4：重慶卷煙廠2005年12月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售A類卷煙500標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入800萬元；（2）銷售B類卷煙60標(biāo)準(zhǔn)箱，取得含稅銷售收入45萬元；（3）將10箱A類卷煙以福利形式發(fā)給職工；（4）將5箱C類卷煙換取某企業(yè)生產(chǎn)的鋼材20噸，每噸鋼材3050元。卷煙廠生產(chǎn)的C類卷煙不含稅銷售價格分別為每大箱1.3萬元及1.2萬元；（5）該廠期初庫存已稅煙絲40萬元，本期購進(jìn)已稅煙絲60萬元，期末庫存已稅煙絲35萬元。請計算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為多少？消費(fèi)稅的計算舉例2024/3/12第三章消費(fèi)稅法96例5：某卷煙廠2009年10月業(yè)務(wù)如下：

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，共生產(chǎn)卷煙2200大箱。

（2）向商場銷售卷煙400大箱，取得不含稅銷售額2000萬元，由于貨款收回及時，給予商場2%的折扣，實(shí)際取得收入1960萬元，支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)用60萬元，并取得了運(yùn)輸公司開具的貨運(yùn)發(fā)票。

（3）銷售給專賣店卷煙500大箱，取得不含稅銷售額2500萬元，并取得專賣店延期付款利息收入3.51萬元，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票。

（4）銷售雪茄煙取得不含稅銷售額600萬元，包裝費(fèi)8.19萬元，開具普通發(fā)票。

[已知：雪茄煙消費(fèi)稅稅率為36%。卷煙比例稅率：每條價格≥70元，稅率56%；每條價格<70元，稅率36%。]『答案解析』

增值稅＝（2000＋2500＋3.51÷1.17＋600＋8.19÷1.17）×17%-60×7%＝868.7-4.2=864.5（萬元）

消費(fèi)稅＝（2000＋2500＋3.51÷1.17）×56%＋（600＋8.19÷1.17）×36%＋（400×150＋500×150）÷10000＝2753.7（萬元）2024/3/12第三章消費(fèi)稅法97第五節(jié)消費(fèi)稅的征收管理理論上說，消費(fèi)稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。本部分內(nèi)容包括：㈠消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)㈡消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間㈢消費(fèi)稅的繳納2024/3/12第三章消費(fèi)稅法98㈠消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，用于其他方面的在移送時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在報關(guān)進(jìn)口時納稅。

2024/3/12第三章消費(fèi)稅法99㈡消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間隨結(jié)算方式不同而不同：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間同增值稅的規(guī)定。賒銷和分期收款，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；預(yù)收貨款，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；托收承付和委托銀行收款，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；其他結(jié)算方式，為收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

2024/3/12第三章消費(fèi)稅法100四、消費(fèi)稅的征收管理

㈡消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2024/3/12第三章消費(fèi)稅法101