作業(yè)成本法在輝煌機械制造公司中的運用研究

中文摘要摘要：對于作業(yè)成本法，其實際上是都對傳統(tǒng)成本法的一種補充，并非取代，在企業(yè)發(fā)展當(dāng)中，可基于需要來靈活運用，這有利于提升企業(yè)發(fā)展競爭力。本文從制造業(yè)企業(yè)入手，對其生產(chǎn)成本得到核算、管理工作開展了彈消息，同時介紹了作業(yè)成本法的應(yīng)用情況，透過實踐應(yīng)用挖掘出了其中的一些問題方面，最后還設(shè)計出了完善的解決對策，從而給其他企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法提供一定啟發(fā)思考。文章當(dāng)中，介紹了作業(yè)成本法的一些理論知識，然后深入分析了作業(yè)成本法在輝煌機械制造公司應(yīng)用中存在的問題，缺乏專業(yè)化軟件和高層領(lǐng)導(dǎo)的支持、成本較高以及較難確定成本動因等問題的出現(xiàn)阻礙了作業(yè)成本法的有效實施進程；并提出完善作業(yè)成本法在輝煌機械制造公司應(yīng)用的措施，希望能對完善的作業(yè)成本法體系提供一定的理論借鑒。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法動因分析實施方法目錄TOC\o"1-3"\h\u15866引言 引言在經(jīng)濟全球化深入發(fā)展的悲劇下，中國企業(yè)的發(fā)展難度加大，同時面對著國內(nèi)外同行的競爭。在此種競爭環(huán)境下，企業(yè)要想在發(fā)展中凸顯出來，此時成本優(yōu)勢是關(guān)鍵，分析來看，傳統(tǒng)成本計算方法已滯后于企業(yè)發(fā)展所需，同時作業(yè)成本法有利于提升成本信息的質(zhì)量，幫助企業(yè)制定出合理的產(chǎn)品價格，促進資源的優(yōu)化配置等。現(xiàn)階段，從發(fā)達(dá)國家企業(yè)來看，在作業(yè)成本法的多方面優(yōu)勢下，許多企業(yè)開啟了運用，由此提升了企業(yè)發(fā)展競爭力。隨著我國市場經(jīng)濟改革的順利進行，我國涌現(xiàn)了一批有著良好發(fā)展前景的先進制造企業(yè)，其中有些企業(yè)已經(jīng)是按照現(xiàn)代企業(yè)制度建立的新興企業(yè)，自動化程度高，管理的理念、技術(shù)出現(xiàn)了很大革新，由此充分滿意客戶的多元化需求，加快生產(chǎn)各類高質(zhì)量的產(chǎn)品。對于此種新的制造環(huán)境，此時企業(yè)傳統(tǒng)制造過程無法適應(yīng)變化，并且傳統(tǒng)成本計算法無法滿足企業(yè)在業(yè)績評價、成本管控等方面的實際需求。例如，在先進制造北京下，此時機器是生產(chǎn)的核心力量，而人工成本在產(chǎn)品的占比已低于5%的水平；同時，制造費用出現(xiàn)了很大變化，并非像過去那樣與產(chǎn)量存在很大關(guān)系，而是受到來看多元化產(chǎn)品的影響，此時影響因素更加復(fù)雜化，因此以直接人工小時、機器小時等與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)的數(shù)量作為分配基礎(chǔ)已經(jīng)不再合時宜。作業(yè)成本法，分析來看，其是基于成本驅(qū)動因素的分配核算方法。按照成本與作業(yè)、作業(yè)鏈的關(guān)系，由此開展成本形成因素的分析，并對作業(yè)成本進行確認(rèn)、計量，最后確定出產(chǎn)品成本。同時，企業(yè)可基于作業(yè)動因分析，由此開展與產(chǎn)品有關(guān)系的作業(yè)活動分析，將那些不增值作業(yè)進行去除，將那些增值作業(yè)進行進一步的改進，由此實現(xiàn)作業(yè)鏈的持續(xù)優(yōu)化操作。所以，下面將就作業(yè)成本法大大發(fā)展情況進行介紹，闡述一些有關(guān)理論，并將作業(yè)成本法應(yīng)用于先進制造企業(yè)開展了探析。KaplanYorkeconjecture表示，產(chǎn)品成本，其是產(chǎn)品在制造、運輸中所形成的全部作業(yè)成本總和。在開展成本計算時，此時基本對象為作業(yè)。利用Udine作業(yè)成本得到計算+管控，由此避免傳統(tǒng)制造成本法里面的一些問題，并讓過去那些不可控間接費用可以在ABC系統(tǒng)中進行有效控制。對于科勒所提出得到作業(yè)會計思想，其首次將作業(yè)引入到了會計管理工作當(dāng)中，這也被學(xué)術(shù)界看作是ABC的萌芽。隨后Georage.I.Staubus（1971）開展了作業(yè)成本得到研究，并推出了文章——《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》，當(dāng)中介紹了一些概念，如，作業(yè)、作業(yè)會計，利用這些新的概念，由此確定出了作業(yè)會計，并認(rèn)為，作業(yè)會計，其是與決策目標(biāo)存在著很大關(guān)聯(lián)性的會計。要想有效解決成本的計算、分配問題，此時成本計算對象應(yīng)設(shè)置成作業(yè)，并非工時等標(biāo)準(zhǔn)，在成本核算工作當(dāng)中，要將重點關(guān)注于各作業(yè)過程，分析資源是怎樣被逐步消耗的。楊佳祺（2019）十分關(guān)注作業(yè)成本，并為此開展了研究分析，最后得到研究結(jié)果顯示，對于成本分配，實際上展示出了作業(yè)成本的計算，也扭傷將成本分配到各作業(yè)中心，然后再將其分配到產(chǎn)品當(dāng)中。通過這樣的操作，可以給組織決策提供充分得到信息支持，如定價、產(chǎn)品設(shè)計決策等。吳波（2017）基于作業(yè)鏈的視角探析了作業(yè)成本法，并得出，在企業(yè)在應(yīng)用成本作業(yè)法過程中，此時需開展產(chǎn)品、作業(yè)鏈的分析，從而幫助企業(yè)掌握是什么原因引發(fā)了作業(yè)中那些非財務(wù)信息的變化。企業(yè)基于這些信息，來完善作業(yè)鏈，從而降低作業(yè)成本，實現(xiàn)產(chǎn)品成本得到下降，提升產(chǎn)品的產(chǎn)出，幫助企業(yè)獲得更多收入。張剛(2018)基于原理層面開展了作業(yè)成本法得到分析，作業(yè)成本法適用于所有類型的企業(yè)，但從成本效益原則和必要性來說，先進制造企業(yè)更有必要來應(yīng)用作業(yè)成本法來提高效益，增加競爭力。作業(yè)成本法，其并非單一性成本分擔(dān)分配、計算，此時其側(cè)重于基于因果關(guān)系來發(fā)現(xiàn)資源流動過程，從而掌握資源在生產(chǎn)當(dāng)中的消耗信息。作業(yè)成本法，其需基于市場信息來確定要生產(chǎn)哪些產(chǎn)品，還有產(chǎn)品的數(shù)量，由此制定出相應(yīng)的作業(yè)、數(shù)量，再開展完成這些作業(yè)所需耗費的資源數(shù)量。通過一系列得到分析，以此來給資源的分配提供了科學(xué)依據(jù)，同時也方便了管理工作的開展。周鳳麗（2019）基于控制層面開展了作業(yè)成本法得到探析，并表示，應(yīng)用了作業(yè)法時，此時管理者可以非常便捷、高效得到開展成本控制工作，對比傳統(tǒng)成本計算方法，其管控的效果更好。在作業(yè)成本法下，此時的間接費用的分配，是基于多個標(biāo)準(zhǔn)來開展的，此時分配過程會形成多成本動因，所以，此方法可以確定出各種間接費用形成的動因，在得出原因后，此時管理者可基于源頭層面來降低產(chǎn)品的陳成本，由此實現(xiàn)間接成本的下降，降低產(chǎn)品得到總體陳成本，幫助企業(yè)獲得更多的費用。在產(chǎn)品成本當(dāng)中，間接成本的占比也不小，此時間接成本的下降，無疑可以幫助產(chǎn)品成本的下降。王寧（2016）基于準(zhǔn)確度層面開展了作業(yè)成本法的分析，并表示，企業(yè)運用作業(yè)成本法，此時可以得出更加精準(zhǔn)得到成本信息。對比傳統(tǒng)成本計算方法，此時作業(yè)成本法所得出的成本信息更加的準(zhǔn)確。運用成本作業(yè)法，此時可以非常精準(zhǔn)的展示出各產(chǎn)品所消耗的資源情況，判定出具體代價多少。分析來看，作業(yè)成本法，其是基于產(chǎn)品實際消耗+間接成本的作業(yè)量來確定出產(chǎn)產(chǎn)品的直接、間接制造費用。同時，此方法在分配間接費用時，此時并非運用單一性分配標(biāo)準(zhǔn)來分配全部間接費用，而是基于各間接費用的作業(yè)性質(zhì)、特征來實行差異化得到分配標(biāo)準(zhǔn)。對于各種間接費用，其成因存在著差異性，所以，需運用對應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn)，這樣所計算的間接成本更加的精準(zhǔn)，由此提升成本信息的準(zhǔn)確性?？涤衩罚?018）在深入研究了產(chǎn)品生產(chǎn)過程后發(fā)現(xiàn)，過程價值的分析，重點在于作業(yè)分析工作。對于作業(yè)分析，其是確認(rèn)、描述、評價一個企業(yè)的作業(yè)執(zhí)行情況。要想實現(xiàn)科學(xué)的成本計算、管理，此時首先需開展好作業(yè)分析，這是基礎(chǔ)所在，同時也展示出了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的差異性。開展作業(yè)成本管理，主要是為了利用作業(yè)分析，由此區(qū)別哪些是增值作業(yè)，哪些是非增值作業(yè)，從而制定舉措來減少那些非增值作業(yè)，優(yōu)化增值作業(yè)，最終實現(xiàn)產(chǎn)品成本的下降，從而幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟收益。孫玉琴（2017）開展了傳統(tǒng)成本法、作業(yè)成本法的對比分析，最后得出，企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，可以得到準(zhǔn)確性更高的產(chǎn)品信息，這有利于產(chǎn)品的定價決策制定，這關(guān)系到產(chǎn)品在推出市場后的競爭力情況，直接影響到了產(chǎn)品的銷量水平。1作業(yè)成本法的理論概述1.1作業(yè)成本法的定義作業(yè)成本法，也就是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法，其被許多現(xiàn)代企業(yè)所運用，并且對企業(yè)發(fā)展起到了很大得到促進作業(yè)，提升了成本信息的準(zhǔn)確性。詳細(xì)而言，在應(yīng)用作業(yè)成本法時，此時第一步需認(rèn)識作業(yè)是什么，也就是確定出那些耗費資源得到全部作業(yè)環(huán)節(jié)，并分析各作業(yè)的陳成本驅(qū)動率，由此將作業(yè)分配到產(chǎn)品成本當(dāng)中。用圖示可以表述如下：圖2.1作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法中的作業(yè)即是一個組織（企業(yè)或企業(yè)的一個部門）的各項活動。作業(yè)概念的提出與劃分有助于人們理解正是作業(yè)的發(fā)生消耗了組織的資源。一個企業(yè)內(nèi)部通常存在多個部門，各部門承擔(dān)著相應(yīng)的職責(zé)，業(yè)務(wù)活動不同，也就是作業(yè)。對于作業(yè)成本法，其促進了成本會計的發(fā)展，主要是由于其可以用合理性水平更高得到方法來歸集費用，此時并不對直接、間接成本開展區(qū)分，將二者都看作是作業(yè)，都需耗費一定的資源。對于直接費用的確認(rèn)、分配，此時二種成本法計算基本相同，然而，對于間接費用的分配，此時就表現(xiàn)出了很大的差異性，作業(yè)成本法是基于資源成本動因，開展多樣化分配，從而分配得到耗費資源的作業(yè)當(dāng)中，這樣也就提升了成本信息的準(zhǔn)確性，有利于增強企業(yè)的發(fā)展動力。1.2作業(yè)成本法的動因分析所謂動因是指某種產(chǎn)品和服務(wù)通過因果分析確定成本耗費的因素，其是影響資源耗用、作業(yè)耗用等一些因素?？傮w來看，動因是可以通過觀察得到得到，同時可以對成本對象的資源消耗進行量化計算。因此，動因分析，實際上就是為分析出作業(yè)陳成本的主要影響因素的過程。例如，開展作業(yè)分析，可發(fā)現(xiàn)材料搬運成本一直很高得到原因所在，此時是由于工廠布局缺乏合理性，此時可采取針對性措施，以此來完善作業(yè)過程，從而實現(xiàn)搬運成本的下降。對于動因，可將其劃分成兩種，其一，資源動因；其二作業(yè)動因。一般而言，資源動因是資源消耗量、作業(yè)量間的關(guān)系情況。圖2.2作業(yè)成本法動因分析示意圖開展動因分析，這是為分析出作業(yè)成本的形成原因所在，判定其是積極成本動因，還是消極成本動因，對于積極成本動因，應(yīng)進行保持，但對于消極動因，應(yīng)采取措施去改善，或是消除。通過這樣的操作，可以持續(xù)的改進作業(yè)，減少資源的消耗，實現(xiàn)成本的下降，促進企業(yè)的發(fā)展進步。1.3作業(yè)成本法的實施方法對于作業(yè)成本法的實施，總體步驟如下：（1）設(shè)定作業(yè)成本法實施的目標(biāo)、范圍，組成實施小組要想實施作業(yè)成本，此時需確定出目標(biāo)，也就是決策者對于作業(yè)成本計算信息進行怎樣的利用。對于實施范圍，也就是具體得到實施部門，在實施當(dāng)中，此時既可以是在整個企業(yè)進行實施，也可以是在單獨部門進行實施，所以，對于作業(yè)陳成本，要確定出實施主體，這一點很重要。為保障實施的順利，此時需建立起一個作業(yè)成本實施小組，選出一個小組組長，其中包括會計負(fù)責(zé)人，還有一些其他相關(guān)人員。從發(fā)達(dá)國家企業(yè)來看，其在實施作業(yè)成本時，對于實施小組成員，一些是公司得到內(nèi)部人員，還有一些是外部專業(yè)咨詢?nèi)藛T，因為他們擁有者豐富的作業(yè)成本實施經(jīng)驗，此時有助于作業(yè)成本的實施，可以進行參考學(xué)習(xí)，降低失敗的可能性。（2）了解企業(yè)的運作流程，收集相關(guān)信息對于此步驟，主要是為了掌握企業(yè)經(jīng)營過程，由此準(zhǔn)確把握成本流動過程，還有成本形成因素，各部門責(zé)任情況，這樣可為制定出責(zé)任控制體系提供基礎(chǔ)支持。（3）建立企業(yè)的作業(yè)成本核算模型要深入了解企業(yè)的運營過程，然后在此基礎(chǔ)上來設(shè)計作業(yè)成本核算模型，主要確定出這些內(nèi)容：企業(yè)資源、作業(yè)和成本對象的確定，還有它們的分類，與各組織的關(guān)系情況，各計算對象的責(zé)任主體，資源作業(yè)分配的成本動因，資源到作業(yè)的分配關(guān)系作業(yè)到作業(yè)產(chǎn)品的分配關(guān)系建立。（4）選擇/開發(fā)作業(yè)成本實施工具系統(tǒng)對比傳統(tǒng)作業(yè)法，作業(yè)成本法所提供的信息豐富度更高，其是基于大量計算開展的。要想實施作業(yè)成本法，此時會運用一些軟件工具，這一點很重要，運用軟件工具，可以幫助完成那些復(fù)雜核算工作，并開展信息的分析。作業(yè)二成本軟件系統(tǒng)，其中有成本核算體系構(gòu)造工具，可幫助構(gòu)建出作業(yè)成本核算體系，促進作業(yè)二陳成本核算工作的順利完成。（5）作業(yè)成本運行在建立作業(yè)成本核算體系的基礎(chǔ)上，輸入具體的數(shù)據(jù)，運行作業(yè)成本法。（6）分析解釋作業(yè)成本運行結(jié)果對作業(yè)成本的計算結(jié)果進行分析與解釋，如成本偏高的原因，成本構(gòu)成的變化等；（7）采取行動對成本核算所展示出的問題，來采取積極行動來解決問題。例如，提高作業(yè)效率，考核組織和員工，改變作業(yè)的執(zhí)行方式，消除無價值的作業(yè)。企業(yè)在運營當(dāng)中，處于動態(tài)變化當(dāng)中，此時作業(yè)成本在實施后，還需開展作業(yè)成本核算模型的維護工作，從而更好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的變化，保障其持續(xù)的有效性。在企業(yè)運行當(dāng)中，作業(yè)成本得到運行、解釋以及行動，由此也形成了一個循環(huán)。2作業(yè)成本法在輝煌機械制造公司的實施2.1確定成本計算對象將作業(yè)成本法應(yīng)用于制造業(yè)公司，選取的是2019年5月的成本原始數(shù)據(jù)開展研究。對于研究的成本對象，其是2019年5月生產(chǎn)的產(chǎn)品批次1956和1959。對這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工作，實行的混合生產(chǎn)，所產(chǎn)生的費用以批次為成本核算對象進行歸集，因為產(chǎn)品的種類、數(shù)量都比較多，所以，沒有辦法單獨當(dāng)個產(chǎn)品所耗費資源得到全部環(huán)節(jié)進行準(zhǔn)確區(qū)分。所以，對于直接費用，可追溯到產(chǎn)品批次1956和1959，對間接費用，此時是根據(jù)作業(yè)來開展歸集和分配。2.2確定作業(yè)中心開展實地調(diào)查，由此掌握產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝過程，還有詳細(xì)的生產(chǎn)過程情況。設(shè)置1個生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)中心。在鑄造車間的熔煉、澆注、落砂和澆冒口這些作業(yè)可以設(shè)置一個鑄造加工中心。模具的造型制芯、制澆口杯、造型制殼、合型和添箱等作業(yè)可以設(shè)置一個模具加工中心。拋丸、打磨等加工環(huán)節(jié)設(shè)置為機電加工中心。射線探傷及外觀檢查、毛坯尺寸及外觀檢驗、性能既外觀檢測作業(yè)設(shè)置檢測中心。焊補修整等作業(yè)設(shè)置為維修中心。由此確定出了8個典型作業(yè)，分別是生產(chǎn)準(zhǔn)備、生產(chǎn)管理、油漆中心、檢查中心、維修中心、模具加工、機電加工和鑄造加工。2.3資源的分類和歸集第一步，對輝煌機械制造公司開展實地的調(diào)查工作，從而掌握公司當(dāng)下所擁有的全部資源信息；第二步，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)基于國家實施的會計制度，選取合適的會計處理方法，從而對發(fā)生的所有資源開展確認(rèn)、計量工作，這樣也就方便了資源費用的追溯工作，需制作出相應(yīng)的資源費用清單。在開展輝煌機械制造公司生產(chǎn)流程得到分析當(dāng)中，此時統(tǒng)計產(chǎn)品生產(chǎn)當(dāng)中所帶來的資源消耗?？傮w上有下面這些：（1）生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費的材料費用輝煌機械制造公司為生產(chǎn)產(chǎn)品，需購買相應(yīng)得到原材料，由此會花費一些材料費用，其總體上可劃分成兩類，一類是主料費用，一類是輔料費用。（2）職工薪酬既包括為生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗費人工，也包括為生產(chǎn)服務(wù)的其他人員。如，車間管理人員、研發(fā)人員、修理人員等。他們都是給生產(chǎn)提供服務(wù)，并且獲得相應(yīng)得到報酬和福利。（3）辦公費和低值易耗品分析來看，公司的各部門在正常運轉(zhuǎn)當(dāng)中，此時會發(fā)生一些耗費。（4）固定資產(chǎn)等折舊費和攤銷公司基于最新得到企業(yè)會計準(zhǔn)則，開展固定資產(chǎn)的計提折舊工作，此時會形成相應(yīng)的折舊費和攤銷，需將它們進行歸集、分配。（5）動力費用和水費公司在生產(chǎn)當(dāng)中，需大量的動力費用，生產(chǎn)車間也會耗費水費，需要對發(fā)生的水費和電費進行核算。（6）修理費對于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，實際也是資源得到耗費過程，此時會出現(xiàn)設(shè)備、生產(chǎn)線等出現(xiàn)故障的情況，這是難以避免得到，此時也就需要對其開展維修，由此形成了修理費用。（7）環(huán)保費用對于環(huán)保費用，其實際上是公司在生產(chǎn)當(dāng)中，為保護環(huán)境所多付出的費用。下表3.1，所展示的是信息是公司在2019年5月得到生產(chǎn)費用歸集，從中可以詳細(xì)看出。表3.1輝煌機械制造公司2019年5月生產(chǎn)費用的歸集（單位：元）2.4資源在各個作業(yè)中心的分配基于成本發(fā)生的動因，對直接材料、直接人工進行追溯。對于材料費用，其是基于生產(chǎn)中所領(lǐng)取得到材料來進行計算的。對于人工費用，此時計算的是參與這一批次產(chǎn)品生產(chǎn)的直接人工所花費的職工薪酬。對于間接費用，本文中是基于不同作業(yè)來選擇相應(yīng)的資源動因，并將其分配到各作業(yè)中心。2.5確認(rèn)成本庫的成本動因?qū)τ谧鳂I(yè)成本法，其中的一項重要工作是將歸集的間接費用按照成本動因分配到產(chǎn)品當(dāng)中。生產(chǎn)準(zhǔn)備，在開展產(chǎn)品生產(chǎn)前，銷售部門基于客戶訂單，并與其簽訂訂單合同，由此確定出具體的訂單信息。原材料準(zhǔn)確，此時將訂單生產(chǎn)所需的原料運輸?shù)缴a(chǎn)車間，并安排人員進行運輸。因此，生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)，其會涉及得到人員的工時，此時是基于人工工時為動因來開展分配工作。模具加工中心，對于模具生產(chǎn)工作，往往是由設(shè)備完成，然而，此時工藝過程需人工的參與，同時對人工得到操作技能要求很高，所以，在選擇人工工時為模具加工中心的成本分配動因，這是比較合理的。鑄造加工和產(chǎn)品的重量有一定的關(guān)系，生產(chǎn)的產(chǎn)品越重噸數(shù)越大，所消耗的動力材料就越大，所以用產(chǎn)品重量為分配標(biāo)準(zhǔn)。機電和油漆是由機器設(shè)備自動噴漆，此時主要耗費的是機器工時，所以，這兩個作業(yè)中心，均用機器工時為成本分配動因。對于質(zhì)量檢測中心的成本動因，選擇電動是產(chǎn)品件數(shù)。維修中心基本是由人工完成的，以人工工時為分配動因。生產(chǎn)管理耗費資源的原因是讓企業(yè)的生產(chǎn)正常進行，這些耗費沒有辦法與具體產(chǎn)品進行關(guān)聯(lián)，然而，與管理者的工時存在著關(guān)聯(lián)性，所以，可將管理者的工時為成本分配動因。2.6計算成本動因分配率成本動因分配的方法是以作業(yè)為成本核算對象，把各作業(yè)中心歸集的全部間接費用與歸集的產(chǎn)品成本動因計數(shù)相比。成本動因分配的方法是把各作業(yè)中心歸集的全部間接費用也就是歸集的制造費用與歸集的所有產(chǎn)品的成本動因合計數(shù)相比。31551.52÷777=40.61是生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)中心的作業(yè)分配率;模具加工作業(yè)中心的作業(yè)分配率=39031÷713=54.74;鑄造加工作業(yè)中心分配率=398383÷454270=0.88;機電加工作業(yè)中心的作業(yè)分配率=340239÷1875=181.46;油漆作業(yè)中心分配率=41281÷951=43.41;維修作業(yè)中心的分配率=61671.04÷984=62.67;生產(chǎn)管理作業(yè)中心分配率=60358.07÷1026=58.83。2.7給各種產(chǎn)品分配作業(yè)中心的費用對于直接發(fā)生采用直接計入產(chǎn)品成本中，對發(fā)生時無法追溯間接費用的產(chǎn)品，可基于作業(yè)費用分配了來開展分配計算，詳細(xì)信息如下表3.2所示。對于計算公式，某產(chǎn)品所分配的間接費用=該種產(chǎn)品所消耗某作業(yè)中心成本動因數(shù)量×該作業(yè)中心的作業(yè)成本分配率。下表3.3，所展示的是公司產(chǎn)品生產(chǎn)當(dāng)中的間接費用分配情況，從中可以具體看出。表3.2成本動因分配率計算表表3.31956與1959產(chǎn)品間接費用分配數(shù)據(jù)計算表從上表信息顯示可知，在間接成本費用方面，對于1956批次，其數(shù)額為612792.4元；對于1959批次，其數(shù)額為395155.22元。在計算公式方面，成本計算公式總成本=產(chǎn)品直接材料成本+產(chǎn)品的直接人工+產(chǎn)品作業(yè)中心成本。1956產(chǎn)品成本=1119322.05+145366.5+612792.40=1877480.95元；1959產(chǎn)品成本=610126.14+65414.8+395155.22=1070696.16元。3作業(yè)成本法在輝煌機械制造公司應(yīng)用中存在的問題3.1缺乏專業(yè)化軟件和高層領(lǐng)導(dǎo)的支持要想高效的實施作業(yè)成本法，此時需獲取大量數(shù)據(jù)信息，并都對其進行分類整理，方便后面的成本分析工作。在此種要求下，財務(wù)人員需進入到基層生產(chǎn)車間，來指導(dǎo)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的搜集工作，從而獲得所需的各種數(shù)據(jù)資料信息。在此種環(huán)境下，需得到信息技術(shù)的支持，特別是那些專業(yè)財務(wù)軟件，但是，一些中小企業(yè)并未購買這些軟件。作業(yè)成本在實施的初期，必須要求高層領(lǐng)導(dǎo)進行支持，要利用領(lǐng)導(dǎo)去激勵和影響員工，加入到此種變革發(fā)展當(dāng)中。需要指出的是，公司在運用作業(yè)成本法時，并未完全是為了取代傳統(tǒng)成本法，只是一種補充性使用，這是由于各種方法，其都有著其優(yōu)勢和劣勢，這是無法避免的。對于傳統(tǒng)成本法，其更加匹配會計準(zhǔn)則的要求，同時可直接的對接外部報告。對于作業(yè)成本法，其可以提供全面、準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，此時可為企業(yè)的各項決策制定提供準(zhǔn)確的成本信息支持。綜合來看，二種方法形成了相互補充的狀態(tài)，可以幫助領(lǐng)導(dǎo)更加深入得到人事產(chǎn)品的成本，成本數(shù)據(jù)的客觀性水平，由此做出正確決策，促進企業(yè)的發(fā)展。3.2成本較高對于作業(yè)成本法得到應(yīng)用，此時需大力資源得到投入，如，人力、物力、財力，分析來看，在實施當(dāng)中，此時會遇到各種問題，這是無法避免的。需要指出得到是，作業(yè)成本法的設(shè)計、實施，都是由專門的管理小組來進行負(fù)責(zé)，并非是公司的會計部門進行負(fù)責(zé)。對于此小組，在成員方面應(yīng)包括，各部門代表，基于作業(yè)成本制度來獲得相應(yīng)的資料信息。通常而言，此小組當(dāng)中，還有專業(yè)的會計人員，還有市場營銷、生產(chǎn)、管理部門的代表，并可能由一個通曉作業(yè)成本法的外部顧問作為小組的咨詢顧問。由此可見，作業(yè)成本的實施過程，其是一個系統(tǒng)性的工程，同時實施單獨難度比較大，有著很強的科學(xué)性特征。3.3較難確定成本動因?qū)τ诔杀竞怂惴秶?，必須進行明確，此工作實現(xiàn)比較容易。作業(yè)成本法，其是為更加精確的將資源分配到作業(yè)中心，進而將作業(yè)分配到成本對象。在兩次分配當(dāng)中，此時需找到資源動因、作業(yè)動機。制造業(yè)企業(yè)的前期準(zhǔn)備、生產(chǎn)工藝、售后服務(wù)等所有消耗資源的環(huán)節(jié)，這些都需明確劃分作業(yè)中心。在此種環(huán)境下，企業(yè)作業(yè)的種類比較頂多，同時也具有很大的復(fù)雜性。在尋找作業(yè)動因當(dāng)中，此時會存在著缺乏客觀性的情況，這是無法避免得到，同時在收集數(shù)據(jù)信息當(dāng)中，此時那些既得利益者不愿提供數(shù)據(jù)，不愿進行配合，甚至是破產(chǎn)，在多種因素的影響下，成本動因的主觀性也會比較大，所以，很難確定成本動因。4完善作業(yè)成本法在輝煌機械制造公司的應(yīng)用4.1設(shè)計專業(yè)化軟件專業(yè)化資源的技術(shù)支持，主要有：專業(yè)人才、專業(yè)軟件。企業(yè)應(yīng)建立起一個完備的財務(wù)共享中心，從而方便成本數(shù)據(jù)的收集工作。在實施作業(yè)成本法當(dāng)中，此時需多部門人才得到參與和配合，所以，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)從外部引入一些車間高端技術(shù)人才。對于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集工作，需保障數(shù)據(jù)的多維度特征，在搜集后續(xù)對信息開展分類整理，從而方便后面的成本分析工作。但是，這些基礎(chǔ)原始數(shù)據(jù)，往往是從各生產(chǎn)車間得到IT人員那里進行獲取。因此，財務(wù)人員應(yīng)深入到車間當(dāng)中，指導(dǎo)這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集工作，幫助基層人員解答疑惑，從而獲得精準(zhǔn)、全面的數(shù)據(jù)資料?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，這很關(guān)鍵，會直接影響到作業(yè)成本實施的最終效果情況，是一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，會對后面的作業(yè)中心、責(zé)任中心的建立、成本動因的選擇產(chǎn)生影響，可見，其是一項基礎(chǔ)性工作。建議國家層面設(shè)計研發(fā)出一套適合制造業(yè)絕大多數(shù)企業(yè)應(yīng)用的作業(yè)成本信息管理系統(tǒng)，提高其標(biāo)準(zhǔn)化程度，進而與外部報告接軌。4.2降低成本對于作業(yè)成本法的實施當(dāng)中，其具有很強的復(fù)雜性，同時需對業(yè)務(wù)流程進行重新劃分，需開展大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集、整理還有分析工作，需開展成本動因得到確認(rèn)，對比傳統(tǒng)成本法，此時所花費得到時間更多，需要投入更多資源，這肯定會增加員工工作量。因此，要實施激勵機制，對員工增加得到工作量，需適當(dāng)提升所得報酬，對在作業(yè)成本法實施當(dāng)中表現(xiàn)突出的員工，進行相應(yīng)的獎勵，此時科爾融合物質(zhì)獎勵+精神激勵。利用激勵措施，來提升員工的工作積極性，充分發(fā)揮他們的才能，引導(dǎo)全體員工加入到管理工作當(dāng)中，更好的保障作業(yè)成本法的實施。4.3科學(xué)確定作業(yè)動因通常而言，基于企業(yè)生產(chǎn)流程來確定出成本動因，這是最好的情況。然而，從實踐來看，因為各項作業(yè)得到成本動因存在著差異性，此時很難進行精準(zhǔn)的確定出來。對于成本動因選擇需要考慮以下因素：淤多樣性；于相關(guān)性；盂計量成本?；诔杀竞怂愎ぷ鱽砜?，成本動因得到數(shù)量越多，此時核算工作的精確度也就越高，同時相應(yīng)的實施成本也就越大。相關(guān)研究顯示，對于成本動因，其數(shù)量最佳水平是在6-9個。在企業(yè)應(yīng)用過程中，此時在選擇作業(yè)動因時，不可以過少，否則會降低成本信息得到準(zhǔn)確度；也不可以過多，否則會造成計算非常復(fù)雜，并且偏離了成本效益原則。要基