審計(jì)技能實(shí)訓(xùn)教程（第二版） 課件 項(xiàng)目5 生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)實(shí)訓(xùn)

項(xiàng)目五

生產(chǎn)與倉儲循環(huán)任務(wù)一

了解內(nèi)部控制《審計(jì)技能實(shí)訓(xùn)》福思特會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員于2023年3月1日至2日開展了對綿陽有色金屬制造有限公司生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制的審計(jì)工作，了解到：綿陽有色金屬制造有限公司現(xiàn)行的生產(chǎn)和倉儲政策和程序經(jīng)執(zhí)行董事批準(zhǔn)，如果需對該項(xiàng)政策和程序作出任何修改，均應(yīng)經(jīng)執(zhí)行董事批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。本年度該項(xiàng)政策和程序沒有發(fā)生變化。綿陽有色金屬制造有限公司的存貨為原材料、產(chǎn)成品。其中，原材料主要為鎂、鋁、銅，產(chǎn)成品主要為鋁合金和鎂合金等。兩種產(chǎn)品由兩個生產(chǎn)車間完成。存貨按取得時的實(shí)際成本計(jì)價，包括采購成本、加工成本和其他使存貨達(dá)到目前場所和使用狀態(tài)所發(fā)生的支出。材料發(fā)出時，按先進(jìn)先出法確定其實(shí)際成本。課前導(dǎo)入CONTENTS目錄4任務(wù)描述3執(zhí)行穿行測試2相關(guān)內(nèi)部控制活動1主要業(yè)務(wù)活動5業(yè)務(wù)操作Part01主要業(yè)務(wù)活動1原始單據(jù)歸集名稱注釋生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)通知單”，是企業(yè)下達(dá)生產(chǎn)任務(wù)的書面文書。領(lǐng)/發(fā)料憑證如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。產(chǎn)量/工時記錄主要有工作通知單、工序進(jìn)程單、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單。工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表前者是反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情況，后者是記載各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工成本。材料費(fèi)用分配表是用來反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料費(fèi)用原始記錄。制造費(fèi)用分配分配匯總表是用來反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用原始記錄。成本計(jì)算單用來歸集某一成本計(jì)算對象應(yīng)承擔(dān)的成本費(fèi)用，計(jì)算該成本對象對應(yīng)的總成本和單位成本。產(chǎn)成本入庫/出庫單成品經(jīng)過檢驗(yàn)合格后從生產(chǎn)部門準(zhǔn)入倉庫的憑證。1原始單據(jù)歸集名稱注釋存貨明細(xì)賬反映存貨增減情況和期末庫存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會計(jì)記錄。存貨盤點(diǎn)表盤點(diǎn)過程中對盤點(diǎn)范圍、數(shù)量等進(jìn)行記錄的原始單據(jù)。存貨貨齡分析表通過對存貨貨齡的分析，對是否應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行確認(rèn)。示范文件2主要業(yè)務(wù)活動生產(chǎn)

①計(jì)劃和安排生產(chǎn)；②發(fā)出原材料；

③生產(chǎn)產(chǎn)品；

④成本核算。存貨管理①成品入庫及存貨保管；②發(fā)出產(chǎn)成品；③存貨盤點(diǎn)；④提取存貨跌價準(zhǔn)備。2主要業(yè)務(wù)活動計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品成本核算成品入庫及存貨保管發(fā)出產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)提取存貨跌價準(zhǔn)備客戶訂單/銷售領(lǐng)料單通常一式三聯(lián)出庫單通常一式四聯(lián)計(jì)件/工時記錄Part02相關(guān)內(nèi)部控制活動2相關(guān)內(nèi)部控制活動驗(yàn)收單與采購訂單應(yīng)進(jìn)行核對；管理層定期復(fù)核以確保記錄的正確性；驗(yàn)收單均預(yù)先連續(xù)編號并已記錄；定期由不負(fù)責(zé)日常存貨保管或存貨記錄的人員來盤點(diǎn)實(shí)地存貨。根據(jù)經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計(jì)劃書，生產(chǎn)經(jīng)理?xiàng)铎o華簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。材料驗(yàn)收與倉儲計(jì)劃與安排生產(chǎn)2相關(guān)內(nèi)部控制活動生產(chǎn)與發(fā)運(yùn)①管理層定期復(fù)核以確保記錄的正確性；②定期由不負(fù)責(zé)日常存貨保管或存貨記錄的人員來盤點(diǎn)實(shí)地存貨，發(fā)現(xiàn)差異應(yīng)予以調(diào)整；③管理層定期復(fù)核以確保生產(chǎn)成本與其支持性文件一致；④驗(yàn)收單均預(yù)先連續(xù)編號并已記錄入賬；⑤出庫單均事先連續(xù)編號并已記錄入賬；⑥管理層定期復(fù)核以確保記錄的正確性；⑦貨物發(fā)運(yùn)之前應(yīng)由獨(dú)立人員核對銷售訂單和發(fā)運(yùn)貨物；⑧定期由不負(fù)責(zé)日常存貨保管或存貨記錄的人員來盤點(diǎn)實(shí)地存貨，發(fā)現(xiàn)差異應(yīng)予以調(diào)整。2相關(guān)內(nèi)部控制活動適當(dāng)保管存貨并限制無關(guān)人員接近；對存貨貨齡進(jìn)行分析；管理層復(fù)核并批準(zhǔn)存貨價值調(diào)整。存貨管理【單選題】針對生產(chǎn)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，以下不恰當(dāng)?shù)氖牵―）。A.根據(jù)經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計(jì)劃書，由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先按順序編號的生產(chǎn)通

知單B.存貨存放在安全的環(huán)境中，只有經(jīng)過授權(quán)的工作人員可以接觸及處理存貨C.生產(chǎn)部門和倉儲部門在盤點(diǎn)日前對所有存貨進(jìn)行清理和歸整，便于盤點(diǎn)順利進(jìn)行D.盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽事先連續(xù)編號，發(fā)放給盤點(diǎn)人員時登記領(lǐng)用人員，盤點(diǎn)結(jié)束后回收并清點(diǎn)所有已使用的盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽課堂練習(xí)Part03執(zhí)行穿行測試3執(zhí)行穿行測試（一）驗(yàn)收活動的關(guān)鍵控制點(diǎn)①入庫單編號及其日期；②驗(yàn)收內(nèi)容；③相對應(yīng)的采購訂單編號及日期；④入庫單與采購訂單是否一致。3執(zhí)行穿行測試（二）倉儲活動的關(guān)鍵控制點(diǎn)采購材料信息是否已正確輸入系統(tǒng)；倉庫經(jīng)理是否復(fù)核輸入信息；系統(tǒng)是否已更新；入庫信息報告中的入庫單編號是否連續(xù)；倉庫經(jīng)理是否在入庫信息報告上復(fù)核簽字。a.復(fù)核輸入信息b.檢查系統(tǒng)是否已更新c.查看入庫單編號是否連續(xù)Part04任務(wù)描述4任務(wù)描述1.編制相應(yīng)的生產(chǎn)與倉儲循環(huán)控制活動底稿；2.編制生產(chǎn)與倉儲循環(huán)控制流程審計(jì)工作底稿；3.編制并評價生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性；4.編制并評價生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否得到執(zhí)行的穿行測試底稿；5.在上述任務(wù)基礎(chǔ)上編制生產(chǎn)與倉儲循環(huán)“了解內(nèi)部控制匯總表“。好記性不如爛筆頭，趕緊做起來吧~Part05業(yè)務(wù)操作5業(yè)務(wù)操作

進(jìn)入風(fēng)險評估工作底稿-了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制-在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流流程層面點(diǎn)擊生產(chǎn)與倉儲循環(huán)，完成生產(chǎn)與倉儲循環(huán)了解內(nèi)部控制工作內(nèi)容的編制。5業(yè)務(wù)操作

點(diǎn)擊“生產(chǎn)與倉儲循環(huán)-了解控制測試程序”工作底稿，記錄審計(jì)人員李麗核查的具體會計(jì)科目及針對主要業(yè)務(wù)活動實(shí)施的審計(jì)程序及過程。5業(yè)務(wù)操作

點(diǎn)擊“生產(chǎn)與倉儲循環(huán)-了解控制測試程序-控制流程”工作底稿，記錄被審計(jì)單位此循環(huán)的主要涉及人員、相關(guān)制度、業(yè)務(wù)活動的介紹，包括但不限于材料的驗(yàn)收和倉儲、計(jì)劃與安排生產(chǎn)、生產(chǎn)與發(fā)運(yùn)、存貨控制等管理措施。5業(yè)務(wù)操作

點(diǎn)擊“生產(chǎn)與倉儲循環(huán)-評價內(nèi)部控制設(shè)計(jì)”，將審計(jì)人員在被審計(jì)單位主要業(yè)務(wù)活動中抽取的樣本進(jìn)行控制性測試，記錄審計(jì)結(jié)論，即控制是否有效。5業(yè)務(wù)操作

點(diǎn)擊“生產(chǎn)與倉儲循環(huán)-穿行測試”工作底稿，李麗將執(zhí)行穿行測試的各項(xiàng)目記錄測速結(jié)果，對主要業(yè)務(wù)活動中的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)。小結(jié)本節(jié)課給大家介紹了生產(chǎn)與倉儲循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動和相關(guān)的內(nèi)部控制，執(zhí)行穿行測試等程序，證實(shí)對業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制活動的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行等內(nèi)容。生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)是制造企業(yè)審計(jì)工作中一個較重要的環(huán)節(jié)，在熟悉企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，做好內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)上，本節(jié)課介紹的了解生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制是此環(huán)節(jié)首要工作。項(xiàng)目5生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)實(shí)訓(xùn)任務(wù)二：控制測試-生產(chǎn)與倉儲循環(huán)《審計(jì)軟件應(yīng)用》李麗和鄭和氣針對了解的被審計(jì)單位生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制活動，確定擬進(jìn)行測試的控制活動以此測試控制運(yùn)行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論。根據(jù)測試結(jié)論，確定對實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。課前導(dǎo)入3任務(wù)描述2控制測試程序1可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)CONTENTS目錄4業(yè)務(wù)操作Part01可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)1可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)材料驗(yàn)收與倉儲發(fā)出原材料可能未正確記入相應(yīng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可能沒有轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品中銷售發(fā)出的產(chǎn)成品的成本可能沒有準(zhǔn)確轉(zhuǎn)入營業(yè)成本。1可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)記錄與計(jì)算記錄制造費(fèi)用時，發(fā)生的制造費(fèi)用可能沒有得到完全歸集記錄人工成本時，生產(chǎn)工人的人工成本可能未得到準(zhǔn)確反映計(jì)算產(chǎn)品成本時，生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間的分配可能不正確1可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)存貨1.存貨可能被盜或因材料領(lǐng)用/產(chǎn)品銷售未入賬而出現(xiàn)賬實(shí)不符2.計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備時可能存在殘次的存貨，影響存貨的價值賬單≠實(shí)物【單選題】針對生產(chǎn)與倉儲相關(guān)的內(nèi)部控制，以下說法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.根據(jù)經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計(jì)劃書，由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先按順序編號的生產(chǎn)通知單B.存貨存放在安全的環(huán)境中，只有經(jīng)過授權(quán)的工作人員可以接觸及處理存貨C.生產(chǎn)部門和倉儲部門在盤點(diǎn)日前對所有存貨進(jìn)行清理和歸整，便于盤點(diǎn)順利進(jìn)行D.盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽事先連續(xù)編號，發(fā)放給盤點(diǎn)人員時登記領(lǐng)用人員，盤點(diǎn)結(jié)束后回收并清點(diǎn)所有已使用的盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽答案：D課堂練習(xí)Part02控制測試程序控制測試程序-小案例2合信木制品公司在2005年以后的業(yè)績逐漸下滑，虧損嚴(yán)重，2007年破產(chǎn)倒閉。在稅務(wù)部門的檢查中發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確，浪費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重，存貨的采購、驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，存在以下存貨的管理問題：

1.董事長常年在國外，材料的采購是由董事長個人掌握，材料到達(dá)入庫后，倉庫的保管員按實(shí)際收到的材料的數(shù)量和品種入庫，實(shí)際的采購數(shù)量和品種保管員無法掌握，也沒有合同等相關(guān)的資料。財務(wù)的入賬不及時，會計(jì)自己估價入賬，發(fā)票幾個月以后，甚至有的長達(dá)一年以上才回來，發(fā)票的數(shù)量和實(shí)際入庫的數(shù)量不一致，也不進(jìn)行核對，造成材料的成本不準(zhǔn)確，忽高忽低。

2.期末倉庫的保管員自己盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的結(jié)果與財務(wù)核對不一致的，不去查找原因，也不進(jìn)行處理，使盤點(diǎn)流于形式。

3.材料的領(lǐng)用沒有建立規(guī)范的領(lǐng)用制度，車間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)，沒有計(jì)劃，多領(lǐng)不辦理退庫的手續(xù)。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重?？刂茰y試程序-材料驗(yàn)收與倉儲21.檢查生產(chǎn)主管核對材料成本明細(xì)表的記錄，并詢問其核對過程及結(jié)果；2.詢問和檢查成本會計(jì)將產(chǎn)成品收發(fā)存報表與成本計(jì)算表進(jìn)行核對的過程和記錄；3.檢查系統(tǒng)設(shè)置的自動結(jié)轉(zhuǎn)功能是否正常運(yùn)行，成本結(jié)轉(zhuǎn)方式是否符合公司成本核算政策。詢問和檢查財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理進(jìn)行毛利率分析的過程和記錄，并對異常波動的調(diào)查和處理結(jié)果進(jìn)行核實(shí)?？刂茰y試程序-記錄與計(jì)算2檢查系統(tǒng)中員工的部門代碼設(shè)置是否與其實(shí)際職責(zé)相符。詢問并檢查財務(wù)經(jīng)理復(fù)核工資費(fèi)用分配表的過程和記錄。檢查系統(tǒng)的自動歸集設(shè)置是否符合有關(guān)成本和費(fèi)用的性質(zhì)，是否合理。系統(tǒng)部門代碼工資費(fèi)用分配表成本和費(fèi)用核對控制測試程序-記錄與計(jì)算2詢問并檢查成本會計(jì)復(fù)核制造費(fèi)用明細(xì)表的過程和記錄，檢查財務(wù)經(jīng)理對調(diào)整制造費(fèi)用的分錄的批準(zhǔn)記錄詢問財務(wù)經(jīng)理如何執(zhí)行復(fù)核及調(diào)查。選取產(chǎn)品成本計(jì)算表及相關(guān)資料，檢查財務(wù)經(jīng)理的復(fù)核記錄詢問檢查制造費(fèi)用明細(xì)表產(chǎn)品成本計(jì)算表復(fù)核控制測試程序-存貨2詢問財務(wù)經(jīng)理識別減值風(fēng)險并確定減值準(zhǔn)備的過程，檢查總經(jīng)理的復(fù)核批準(zhǔn)記錄。存貨環(huán)節(jié)財務(wù)經(jīng)理總經(jīng)理減值風(fēng)險【多選題】注冊會計(jì)師識別需要計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目時可以實(shí)施的程序包括（）。A.充分關(guān)注被審計(jì)單位對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提B.詢問管理層和相關(guān)部門員工，了解被審計(jì)單位如何收集有關(guān)滯銷、過時、陳舊、毀損、殘次存貨的信息并為之計(jì)提必要的存貨跌價準(zhǔn)備C.審閱存貨貨齡分析表識別滯銷或陳舊的存貨D.結(jié)合存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨狀況而獲取的信息，以判斷被審計(jì)單位的存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)算表是否有遺漏答案：BCD課堂練習(xí)Part03任務(wù)描述任務(wù)描述打開審計(jì)之友的網(wǎng)址（PPT左下角），依次點(diǎn)擊“案例實(shí)訓(xùn)-綜合案例-綿陽有色金屬制造有限公司”，打開“進(jìn)一步審計(jì)工作底稿-控制測試-生產(chǎn)與倉儲循環(huán)”操作頁面：（一）編制“生產(chǎn)與倉儲循環(huán)-控制測試”工作底稿；（二）編制“生產(chǎn)與倉儲循環(huán)-控制測試程序”工作底稿；（三）編制“生產(chǎn)與倉儲循環(huán)-控制測試過程”工作底稿；（四）編制“生產(chǎn)與倉儲循環(huán)-控制測試匯總表”。3看這里！03:5502/fstsjzy/Default.aspxPart04業(yè)務(wù)操作業(yè)務(wù)操作打開“生產(chǎn)與倉儲循環(huán)-控制測試”工作底稿。通過“資料查看-其他資料”找到《生產(chǎn)與倉儲循環(huán)-了解內(nèi)部控制》工作記錄，確定生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制測試的主要內(nèi)容及需要的審計(jì)工作底稿，根據(jù)編制說明，了解后續(xù)流程以及工作底稿的用途，并根據(jù)綿陽有色審計(jì)項(xiàng)目的具體安排填列基本信息。4業(yè)務(wù)操作打開“生產(chǎn)與倉儲循環(huán)-控制測試程序”工作底稿。執(zhí)行并記錄生產(chǎn)與倉儲循環(huán)控制測試的執(zhí)行情況，針對生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動分別設(shè)計(jì)擬執(zhí)行的控制測試具體程序、有關(guān)控制的執(zhí)行頻率、擬測試的樣本數(shù)量以及執(zhí)行相關(guān)程序的工作底稿的索引等，記錄后填入表中。4業(yè)務(wù)操作打開“生產(chǎn)與倉儲循環(huán)-控制測試過程”工作底稿。通過“資料查看-其他資料”找到綿陽有色《生產(chǎn)與倉儲循環(huán)-控制流程》工作記錄，了解相關(guān)的業(yè)務(wù)活動控制，抽取幾筆交易實(shí)施重新執(zhí)行程序，測試該控制運(yùn)行是否有效。應(yīng)當(dāng)分別記錄生產(chǎn)與倉儲循環(huán)涉及主要業(yè)務(wù)活動的控制測試過程，并根據(jù)記錄內(nèi)容進(jìn)行填寫。4業(yè)務(wù)操作打開“生產(chǎn)與倉儲循環(huán)-控制測試匯總表”。通過查看《生產(chǎn)與倉儲循環(huán)-了解內(nèi)部控制匯總表》，了解對應(yīng)情況，評價生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制設(shè)計(jì)是否能及時預(yù)防或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。并匯總記錄對了解生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制的形成初步的結(jié)論和測試結(jié)論，進(jìn)一步明確定后續(xù)審計(jì)方案，將得到的結(jié)論填列在表中。4小結(jié)本次課程主要學(xué)習(xí)了生產(chǎn)與倉儲環(huán)節(jié)控制測試的相關(guān)知識。重點(diǎn)涉及在控制測試的過程中可能出現(xiàn)差錯的環(huán)節(jié)，以及針對不同環(huán)節(jié)的控制測試程序等。同時，為了更好地掌握存貨審計(jì)的相關(guān)程序，大家可以靈活運(yùn)用“審計(jì)之友”的實(shí)務(wù)案例操作，加深對存貨審計(jì)相關(guān)知識點(diǎn)和審計(jì)程序的理解。項(xiàng)目5生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)實(shí)訓(xùn)任務(wù)三：存貨審計(jì)《審計(jì)軟件應(yīng)用》李麗和鄭和氣了解了綿陽有色公司生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制后，開始對存貨執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)：（1）綿陽有色公司購入材料物資采用歷史成本計(jì)量，按實(shí)際成本對入庫原材料進(jìn)行計(jì)價，實(shí)際成本包括存貨采購價、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗等；（2）材料領(lǐng)用采用一次加權(quán)平均法進(jìn)行計(jì)價；（3）在對存貨進(jìn)行出庫截止測試時發(fā)現(xiàn)2022年12月29號出庫的一筆鋁合金計(jì)入了2023年1月份的收入……課前導(dǎo)入3任務(wù)描述2審計(jì)程序1審計(jì)目標(biāo)CONTENTS目錄4業(yè)務(wù)操作Part01審計(jì)目標(biāo)1審計(jì)目標(biāo)

存貨審計(jì)，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時的部分。導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因包括：（1）存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中一個主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。（2）存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。企業(yè)必須將存貨置放于便于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的地方，但是這種分散也帶來了審計(jì)的困難。1審計(jì)目標(biāo)（3）存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來了困難。例如，化學(xué)制品、寶石、電子元件以及其他高科技產(chǎn)品。（4）存貨本身的狀況以及存貨成本的分配也使得存貨的估價存在困難。（5）不同企業(yè)采用的存貨計(jì)價方式存在多樣性。1審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)?.賬面存貨余額對應(yīng)的實(shí)物是否真實(shí)存在2.屬于被審計(jì)單位的存貨是否均已入賬3.屬于被審計(jì)單位的存貨是否均已入賬4.存貨單位成本的計(jì)量是否準(zhǔn)確5.存貨的賬面價值是否可以實(shí)現(xiàn)【多選題】下列有關(guān)存貨監(jiān)盤與相關(guān)認(rèn)定的說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.主要針對的是存貨的存在認(rèn)定B.對存貨的完整性認(rèn)定，能提供部分審計(jì)證據(jù)C.對存貨的準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定，能提供部分審計(jì)證據(jù)

D.對存貨的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)答案：ABC課堂練習(xí)Part02審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序21.獲取年末存貨余額明細(xì)表，并執(zhí)行以下工作：（1）復(fù)核單項(xiàng)存貨金額的計(jì)算（單位成本×數(shù)量）和明細(xì)表的加總計(jì)算是否準(zhǔn)確；（2）將本年末存貨余額與上年末存貨余額進(jìn)行比較，總體分析變動原因。審計(jì)程序2存貨監(jiān)盤的作用是為了獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。實(shí)施監(jiān)盤需要制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃，應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括但不限于以下幾項(xiàng)。4.被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；5.存貨的存放地點(diǎn)；6.是否需要專家協(xié)助；3.存貨盤點(diǎn)的時間安排；2.與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；1.與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險；審計(jì)程序2

2.存貨監(jiān)盤

存貨監(jiān)盤注冊會計(jì)師對存貨監(jiān)盤是存貨審計(jì)必不可少的一項(xiàng)審計(jì)程序。制定計(jì)劃前應(yīng)考慮的問題，進(jìn)行盤點(diǎn)的準(zhǔn)備工作，實(shí)施盤點(diǎn)，進(jìn)行抽點(diǎn)，總結(jié)盤點(diǎn)結(jié)果，其他注意事項(xiàng)。審計(jì)程序2評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。存

貨

監(jiān)

盤觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。檢查存貨。雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在。執(zhí)行抽盤。應(yīng)避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽查的存貨項(xiàng)目，降低審計(jì)程序的不可預(yù)見性。01030204審計(jì)程序25.特別關(guān)注6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作存貨盤點(diǎn)范圍：在被審計(jì)單位盤點(diǎn)前，提前觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場；對這些存貨附上盤點(diǎn)標(biāo)識，以防止遺漏或者重復(fù)盤點(diǎn)。對特殊類型存貨的監(jiān)盤：運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場。取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號。存貨監(jiān)盤審計(jì)程序2

4.存貨截止測試

主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報告或入庫單檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收報告或入庫單?！痢聊?2月31日12月底入賬的發(fā)票，附有12月31日的驗(yàn)收報告12月底入賬的發(fā)票，驗(yàn)收報告日期為次年1月份列入本年盤點(diǎn)范圍？審計(jì)程序2

5.存貨跌價準(zhǔn)備審計(jì)

（1）獲取或編制存貨跌價準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。審計(jì)程序2

（2）檢查存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提和存貨損失轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告、銷售合同或勞務(wù)合同等證明文件。

（3）評價存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法是否合理，是否充分考慮了持有存貨的目的及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。審計(jì)程序2（4）比較本期實(shí)際損失發(fā)生數(shù)與前期存貨跌價準(zhǔn)備的余額，以評價上期存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。實(shí)際損失（5）若被審計(jì)單位為建造承包商，對其執(zhí)行中的建造合同，應(yīng)檢查預(yù)計(jì)總成本是否超過合同總收入，如果超過，跌價準(zhǔn)備計(jì)提是否合理，會計(jì)處理是否正確。建造合同（6）如果被審計(jì)單位出售或核銷已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的存貨，應(yīng)檢查相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備的會計(jì)處理是否正確。出售或核銷審計(jì)內(nèi)容2（7）注意已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的存貨價值又得以恢復(fù)的，是否在原已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)

回（8）檢查被審計(jì)單位是否于期末對存貨進(jìn)行了檢查分析，存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)算和會計(jì)處理是否正確。檢查分析（9）確定存貨跌價準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。披

露【多選題】下列關(guān)于存貨監(jiān)盤的說法中，正確的有（）。A.存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用作控制測試，也可以用作實(shí)質(zhì)性程序B.在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況，或在收集特殊類別存貨的審計(jì)證據(jù)時，注冊會計(jì)師可以考慮利用專家的工作C.特殊情況下，注冊會計(jì)師可能決定在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤

D.存貨監(jiān)盤的時間，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時間相協(xié)調(diào)答案：ABCD課堂練習(xí)Part03任務(wù)描述任務(wù)描述

打開審計(jì)之友的網(wǎng)址（PPT左下角），依次點(diǎn)擊“案例實(shí)訓(xùn)-綜合案例-綿陽有色金屬制造有限公司”，在“進(jìn)一步審計(jì)工作底稿-實(shí)質(zhì)性程序”找到“生產(chǎn)與倉儲循環(huán)-存貨”操作頁面：1.獲取存貨的總賬、明細(xì)賬等相關(guān)資料，編制“存貨類別明細(xì)表”；2.獲取原材料和庫存商品明細(xì)表，編制“存貨明細(xì)表”；3.編制“存貨審定表”；4.對資產(chǎn)負(fù)債表前后30天入庫存貨進(jìn)行截止測試，編制“存貨入庫截止測試”；5.對資產(chǎn)負(fù)債表前后30天出庫存貨進(jìn)行截止測試，編制“存貨出庫截止測試”；6.查看“年末盤點(diǎn)計(jì)劃”，編制“存貨監(jiān)盤報告”。3看這里！03:5502/fstsjzy/Default.aspxPart04業(yè)務(wù)操作業(yè)務(wù)操作

以審計(jì)人員李麗的身份點(diǎn)擊“存貨類別明細(xì)表”，通過【資料查看—賬簿】查看存貨（原材料、庫存商品）的總賬和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)；通過【資料查看—其他資料—資產(chǎn)負(fù)債表】查看存貨的報表數(shù)。此外，還需要重復(fù)查詢12個月的存貨（原材料、庫存商品）的總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)和報表數(shù)，經(jīng)核對，三數(shù)一致。隨后，將收集、整理的信息填列在“存貨類別明細(xì)表”中。4業(yè)務(wù)操作

打開“存貨明細(xì)表”，通過【資料查看—賬簿】獲取原材料和庫存商品的明細(xì)產(chǎn)品名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價、金額信息，經(jīng)核查總賬和明細(xì)賬一致。例如，查看2022年12月原材料和庫存商品數(shù)量金額式明細(xì)賬，其“本年累計(jì)”一行中的“結(jié)存”欄目下的數(shù)量、單位成本、金額為底稿中的數(shù)量、單價、金額，并將相應(yīng)的信息填列在“存貨明細(xì)表”中。4業(yè)務(wù)操作

選擇“存貨審定表”，通過【資料查看—前期資料】查看上期審計(jì)報告附注中存貨及存貨跌價準(zhǔn)備詳細(xì)明細(xì)。通過【資料查看——其他資料】查詢2022年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。經(jīng)核對，存貨相關(guān)科目總賬金額與資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的金額一樣，并將相應(yīng)的信息填列在“存貨審定表”中。4經(jīng)審計(jì)，需進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，以其中一筆為例：2022年12月29號一筆存貨有出庫單和發(fā)貨單，但卻在2023年初確認(rèn)收入，屬于延后確認(rèn)收入，應(yīng)提前，調(diào)增收入和成本。借:

應(yīng)收賬款-綿陽市宙濟(jì)機(jī)電設(shè)備有限公司 536750.00

貸:

主營業(yè)務(wù)收入-鋁合金

300000.00-鎂合金

175000.00

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

61750.00借:

主營業(yè)務(wù)成本-鋁合金

86660.00

-鎂合金

54240.00

貸:

庫存商品-鋁合金 86660.00