《財務(wù)會計實務(wù)（第二版）》課件任務(wù)三

章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE

項目五

記錄存貨增減余、把握存貨收發(fā)存章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE

任務(wù)三按計劃成本收入、發(fā)出、保管原材料一、認知原材料核算的計劃成本法

原材料采用計劃成本核算時，材料的收入、發(fā)出和結(jié)存，無論是總分類核算還是明細分類核算，均按計劃成本計價。

計劃成本核算

原材料

材料采購

材料成本差異實際2元/斤實際4元/斤計劃3元/斤實際采購成本—計劃成本＝差異（正為超支，負為節(jié)約）

牢記：借方、超支、正數(shù)；貸方、節(jié)約、負數(shù)

實際成本＝計劃成本＋超支差－節(jié)約差

二、計劃成本法下記錄原材料業(yè)務(wù)的科目（一）“原材料”科目（二）“材料采購”科目（三）“材料成本差異”科目入庫材料的超支差異發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異入庫材料的節(jié)約差異發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異期末余額：超支差異材料成本差異期末余額：節(jié)約差異三、計劃成本法下原材料收入的業(yè)務(wù)節(jié)點與賬務(wù)處理采用計劃成本法核算收入原材料時，不論材料是否入庫，均通過“材料采購”賬戶核算，材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進行核算。按實際成本付款一付款二入庫三結(jié)轉(zhuǎn)差異按計劃成本入庫結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異132業(yè)務(wù)節(jié)點原始單據(jù)賬務(wù)處理單到貨同到、單到貨未到增值稅專用發(fā)票、支票存根、收料單等借：材料采購—×材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等入庫時，借：原材料—×材料

貸：材料采購—×材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，若為節(jié)約差異：借：材料采購—×材料

貸：材料成本差異—×材料（超支差異，則反分錄）業(yè)務(wù)節(jié)點原始單據(jù)賬務(wù)處理貨到單未到增值稅專用發(fā)票、支票存根、收料單等1．月度中間不做賬務(wù)處理；2．月末按計劃成本暫估入賬：借：原材料—×材料

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款（×單位）3．下月初做相反的分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款（×單位）

貸：原材料—×材料”4．收到發(fā)票賬單作購進和入庫處理

二132四、計劃成本法下原材料發(fā)出的業(yè)務(wù)節(jié)點與賬務(wù)處理企業(yè)采用計劃成本法核算發(fā)出原材料時，月末根據(jù)按計劃成本計價的領(lǐng)料單等匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，進行材料發(fā)出的總分類核算。月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的計劃成本月末計算發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異額月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異１、計算差異率：總差異額/總計劃成本

（超正｜節(jié)負）２、發(fā)出材料的實際成本＝

發(fā)出計劃成本×（1±差異率）３、結(jié)存材料實際成本＝

結(jié)存計劃成本×（1±差異率）計算題思路業(yè)務(wù)節(jié)點原始單據(jù)賬務(wù)處理月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本發(fā)料憑證匯總表等借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費用（車間管理領(lǐng)用）管理費用（行政管理部門領(lǐng)用）銷售費用（銷售部門領(lǐng)用）在建工程（建造工程領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料成本）研發(fā)支出（開發(fā)無形資產(chǎn)領(lǐng)用）貸：原材料月末計算發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異

業(yè)務(wù)節(jié)點原始單據(jù)賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異材料成本差異計算單等1．結(jié)轉(zhuǎn)超支差異：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費用（車間管理領(lǐng)用）管理費用（行政管理部門領(lǐng)用）銷售費用（銷售部門領(lǐng)用）在建工程（建造工程領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料成本）研發(fā)支出（開發(fā)無形資產(chǎn)領(lǐng)用）貸：材料成本差異2．結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異，則做相反分錄

江蘇天潤機械有限公司原材料采用計劃成本法核算。2018年7月10日，從銳馳公司購入A材料2000千克，單價35元，價款70000元，增值稅9100元。材料驗收入庫，款項已通過銀行支付。該材料計劃單位成本為37元。

借：材料采購70000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)9100貸：銀行存款79100借：原材料74000貸：材料采購70000材料成本差異4000任務(wù)實施一：采購原材料，單貨同時到江蘇天潤機械有限公司原材料采用計劃成本法核算。2018年6月8日，從大力公司購入B材料1500千克，單價20元，價款30000元，增值稅4800元，材料尚未驗收入庫，款項尚未支付。6月17日，材料驗收入庫。該材料計劃單位成本為18元。

6月8日，借：材料采購30000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)3900貸：應(yīng)付賬款339006月17日，借：原材料27000材料成本差異3000貸：材料采購30000任務(wù)實施二：采購原材料，單到貨未到江蘇天潤機械有限公司原材料采用計劃成本法核算。2018年7月1日，原材料賬面計劃成本為24000元，材料成本差異的貸方余額為284元。本月收入原材料的實際成本為39800元，本月收入原材料的計劃成本為39200元。31日，財務(wù)部門對消耗的原材料進行匯總，編制“發(fā)料憑證匯總表”，其中基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用80000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用20000元、車間管理部門領(lǐng)用4000元，廠部管理部門領(lǐng)用6000元，銷售部門領(lǐng)用2000元。

任務(wù)實施三：月末發(fā)出材料的核算

步驟一：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本80000—輔助生產(chǎn)成本20000

制造費用4000管理費用6000銷售費用2000

貸：原材料112000步驟二：計算本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異。本月材料成本差異率=（-284+600）/(24000+39200)×100%=0.5%

本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=112000×0.5%=560（元）

步驟三：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本400—輔助生產(chǎn)成本100

制造費用20

管理費用30

銷售費用10貸：材料成本差異5601.采購時，按實