《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第二版）》課件項(xiàng)目十二 -任務(wù)一 確認(rèn)收入3.1修改

項(xiàng)目十二確認(rèn)收入、記錄費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)一、收入的認(rèn)知——收入的概念收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（二）收入的識(shí)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用準(zhǔn)則會(huì)計(jì)確認(rèn)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)（日?；顒?dòng)）工業(yè)企業(yè)制造并銷(xiāo)售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷(xiāo)售商品CAS14《收入》收入咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件公司為客戶開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、建筑企業(yè)提供建造服務(wù)CAS14《收入》收入企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金CAS1《存貨》、CAS3《投資性房地產(chǎn)》、CAS4《固定資產(chǎn)》收入企業(yè)以存貨換取客戶的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)CAS7《非貨幣性資產(chǎn)交換》收入非日?；顒?dòng)企業(yè)進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利CAS2《長(zhǎng)期股權(quán)投資》、CAS22《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》投資收益企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)CAS4《固定資產(chǎn)》、CAS6《無(wú)形資產(chǎn)》得利或損失（營(yíng)業(yè)外收支）（三）企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算對(duì)收入的分類(lèi)企業(yè)類(lèi)型主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入制造業(yè)企業(yè)包括銷(xiāo)售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入銷(xiāo)售材料取得的收入、轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)取得的收入、包裝物出租收入等商品流通企業(yè)包括銷(xiāo)售商品實(shí)現(xiàn)的收入

咨詢公司提供咨詢服務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入

安裝公司提供安裝服務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入

江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司是一家制造業(yè)企業(yè)，主要是通過(guò)加工甲種原材料生產(chǎn)A產(chǎn)品。2018年1月，發(fā)生下列收入。請(qǐng)判斷各收入所屬的類(lèi)型及金額。（1）5日，銷(xiāo)售一批A產(chǎn)品，價(jià)款200000元，增值稅32000元，款項(xiàng)未收。（2）8日，出售生產(chǎn)用甲材料50000元，增值稅8000元，款項(xiàng)已收。（3）10日，接受設(shè)備安裝勞務(wù)，獲得收入80000元，增值稅4800元。（4）15日，出租一座倉(cāng)庫(kù)，收到租金10000元，增值稅1100元。（5）25日，出租商標(biāo)使用權(quán)，獲得租金8000元，增值稅480元。（6）30日，進(jìn)行增資擴(kuò)股，收到新股東投入的資金500000元。任務(wù)實(shí)施序號(hào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收入類(lèi)型金額1銷(xiāo)售一批A產(chǎn)品，價(jià)款200000元，增值稅32000元，款項(xiàng)未收。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000002出售生產(chǎn)用甲材料50000元，增值稅8000元，款項(xiàng)已收。其他業(yè)務(wù)收入500003接受設(shè)備安裝勞務(wù)，獲得收入80000元，增值稅4800元。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800004出租一座倉(cāng)庫(kù)，收到租金10000元，增值稅1000元。其他業(yè)務(wù)收入100005出租商標(biāo)使用權(quán)，獲得租金8000元，增值稅480元。其他業(yè)務(wù)收入80006進(jìn)行增資擴(kuò)股，收到新股東投入的資金500000元。不屬于收入0二、收入確認(rèn)的原則企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。三、收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）收入的確認(rèn)和計(jì)量的步驟1、識(shí)別客戶合同合同合并合同變更不符合合同成立條件時(shí)的收入確認(rèn)2、識(shí)別合同中包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)履約義務(wù)的識(shí)別單獨(dú)履約義務(wù)的判斷3、確定交易價(jià)格可變對(duì)價(jià)的估計(jì)重大融資成分非現(xiàn)金對(duì)價(jià)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)4、交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)分?jǐn)偨灰變r(jià)格的方法單獨(dú)售價(jià)的確定合同折扣的處理5、根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入履約義務(wù)在“一段時(shí)間內(nèi)履行”的判斷標(biāo)準(zhǔn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的判斷要素第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同（“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”后確認(rèn)收入的前提條件）1、客戶和合同的定義2、識(shí)別與客戶訂立的合同具體內(nèi)容3、合同合并的處理4、合同變更的處理5、不符合合同成立條件時(shí)的收入確認(rèn)問(wèn)題（二）五步法的具體應(yīng)用

客戶，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購(gòu)買(mǎi)其日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“商品”）并支付對(duì)價(jià)的一方。

合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書(shū)面形式、口頭形式以及其他形式。第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同1、客戶和合同的定義（二）五步法的具體應(yīng)用當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。在合同開(kāi)始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無(wú)需對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化(例如：客戶信用狀況嚴(yán)重惡化，樂(lè)視）。合同開(kāi)始日通常是指合同生效日。第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同2、識(shí)別與客戶訂立的合同具體內(nèi)容企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易。（二）該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況。（三）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準(zhǔn)則第九條規(guī)定的單項(xiàng)履約義務(wù)。3、合同合并的處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對(duì)合同變更分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（例如：商品買(mǎi)賣(mài)合同新增貨物）。（二）合同變更不屬于本條（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“已轉(zhuǎn)讓的商品”）與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“未轉(zhuǎn)讓的商品”）之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（三）合同變更不屬于本條（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此產(chǎn)生的對(duì)已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入。（例如：建造合同對(duì)建造主體的設(shè)計(jì)等進(jìn)行調(diào)整）。合同變更，是指經(jīng)合同各方批準(zhǔn)對(duì)原合同范圍或價(jià)格作出的變更。4、合同變更的處理[例-1]甲公司承諾向某客戶銷(xiāo)售120件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品售價(jià)100元。該批產(chǎn)品彼此之間可明確區(qū)分，且將于未來(lái)6個(gè)月內(nèi)陸續(xù)轉(zhuǎn)讓給該客戶。甲公司將其中的60件產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給該客戶后，雙方對(duì)合同進(jìn)行了變更，甲公司承諾向該客戶額外銷(xiāo)售30件相同的產(chǎn)品，這30件產(chǎn)品與原合同中的產(chǎn)品可明確區(qū)分，其售價(jià)為每件95元（假定該價(jià)格反映了合同變更時(shí)該產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)）。上述價(jià)格均不包含增值稅。本例中，由于新增的30件產(chǎn)品是可明確區(qū)分的，且新增的合同價(jià)款反映了新培產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)，因此，該合同變更實(shí)際上構(gòu)成了一份單獨(dú)的、在未來(lái)銷(xiāo)售30件產(chǎn)品的新合同，該新合同并不影響對(duì)原合同的會(huì)計(jì)處理。甲公司應(yīng)當(dāng)對(duì)原合同中的120件產(chǎn)品按每件產(chǎn)品100元確認(rèn)收入，對(duì)新合同中的30件產(chǎn)品按每件產(chǎn)品95元確認(rèn)收入。[例2]沿用[例1]，甲公司新增銷(xiāo)售的30件產(chǎn)品售價(jià)為每件80元（假定該價(jià)格不能反映合同變更時(shí)該產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)）。同時(shí)，由于客戶發(fā)現(xiàn)甲公司已轉(zhuǎn)讓的60件產(chǎn)品存在瑕疵，要求甲公司對(duì)已轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品提供每件15元的銷(xiāo)售折讓以彌補(bǔ)損失。經(jīng)協(xié)商，雙方同意將價(jià)格折讓在銷(xiāo)售新增的30件產(chǎn)品的合同價(jià)款中進(jìn)行抵減，金額為900元。上述價(jià)格均不包含增值稅。[例3]2018年1月15日，乙建筑公司和客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為1000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，在客戶自有土地上建造一幢辦公樓，預(yù)計(jì)合同總成本為700萬(wàn)元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。截至2018年末，乙公司累計(jì)已發(fā)生成本420萬(wàn)元，履約進(jìn)度為60%（420/700）。因此，乙公司在2018年確認(rèn)收入600萬(wàn)元（1000×60%）。2019年初，合同雙方同意更改該辦公樓屋頂?shù)脑O(shè)計(jì)，合同價(jià)格和預(yù)計(jì)總成本因此而分別增加200萬(wàn)元和120萬(wàn)元。第六條在合同開(kāi)始日不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，并在其滿足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定時(shí)按照該條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對(duì)價(jià)無(wú)需退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入（無(wú)需退還的預(yù)收款在滿足條件時(shí)確認(rèn)為收入）；

否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)收入。5、不符合合同成立條件時(shí)的收入確認(rèn)問(wèn)題第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)1、履約義務(wù)的定義2、履約義務(wù)的識(shí)別3、單項(xiàng)履約義務(wù)的判斷（二）五步法的具體應(yīng)用履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開(kāi)宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時(shí)客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。企業(yè)為履行合同而應(yīng)開(kāi)展的初始活動(dòng)，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動(dòng)向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾，也應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。轉(zhuǎn)讓模式相同，是指每一項(xiàng)可明確區(qū)分商品均滿足本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定的、在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，且采用相同方法確定其履約進(jìn)度。第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)1、履約義務(wù)的定義

合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)2、履約義務(wù)的識(shí)別二

企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品（可明確區(qū)分的條件）：（一）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；（二）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分（不可單獨(dú)區(qū)分的情形）：1．企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。2．該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。3．該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)3、單項(xiàng)履約義務(wù)的判斷第三步：確定交易價(jià)格（合同層面的價(jià)格確定）1、交易價(jià)格的定義2、確定交易價(jià)格的基本原則3、可變對(duì)價(jià)的估計(jì)和處理4、重大融資成分的處理5、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的處理6、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的處理（二）五步法的具體應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)（非預(yù)計(jì)最終收回的金額）收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。第三步：確定交易價(jià)格1、交易價(jià)格的定義二第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。第三步：確定交易價(jià)格2、確定交易價(jià)格的基本原則任務(wù)實(shí)施二：按期望值確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。甲公司生產(chǎn)和銷(xiāo)售洗衣機(jī)。2018年3月，甲公司向零售商乙公司銷(xiāo)售1000臺(tái)洗衣機(jī)，每臺(tái)價(jià)格為2000元，合同價(jià)款合計(jì)200萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司承諾，在未來(lái)6個(gè)月內(nèi)，如果同類(lèi)洗衣機(jī)售價(jià)下降，則按照合同價(jià)格與最低售價(jià)之間的差額向乙公司支付差價(jià)。甲公司根據(jù)以往執(zhí)行類(lèi)似合同的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)未來(lái)6個(gè)月內(nèi)，不降價(jià)的概率為50%；每臺(tái)降價(jià)200元的概率為40%；每臺(tái)降價(jià)500元的概率為10%。假定上述價(jià)格均不包含增值稅。步驟一：識(shí)別合同：銷(xiāo)貨合同；步驟二：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)：銷(xiāo)售1000臺(tái)洗衣機(jī)；步驟三：確定交易價(jià)格：合同條款中，存在“可變對(duì)價(jià)”情況（在未來(lái)6個(gè)月內(nèi)，如果同類(lèi)洗衣機(jī)售價(jià)下降，則按照合同價(jià)格與最低售價(jià)之間的差額向乙公司支付差價(jià)）。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，“期望值”能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲取的對(duì)價(jià)金額。每臺(tái)交易價(jià)格的期望=2000×50%+1800×40%+1500×10%=1870元。任務(wù)實(shí)施三：按最可能發(fā)生金額確定額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。甲公司為其客戶建造一棟廠房，合同約定的價(jià)款為l00萬(wàn)元，當(dāng)甲公司不能在合同簽訂之日起的120天內(nèi)竣工時(shí)，須支付10萬(wàn)元罰款，該罰款從合同價(jià)款中扣除。甲公司對(duì)合同結(jié)采的估計(jì)如下：工程按時(shí)完工的概率為90%，工程延期的概率為10%。假定上述金額均不含增值稅。步驟一：識(shí)別合同：建造合同；步驟二：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)：建造一棟廠房，120天內(nèi)竣工；步驟三：確定交易價(jià)格：合同條款中，存在“可變對(duì)價(jià)”情況（不能在合同簽訂之日起的120天內(nèi)竣工時(shí)，須支付10萬(wàn)元罰款，該罰款從合同價(jià)款中扣除）。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，“最可能發(fā)生金額”能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲取的對(duì)價(jià)金額。交易價(jià)格=最可能發(fā)生的單一金額=100萬(wàn)元。二第十六條合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額?？勺儗?duì)價(jià)金額發(fā)生變動(dòng)的，按照本準(zhǔn)則第二十四條和第二十五條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（重新分?jǐn)傆?jì)算）。第三步：確定交易價(jià)格3、可變對(duì)價(jià)的估計(jì)和處理第十七條合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。合同開(kāi)始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分（例外情形）。例如：公司生產(chǎn)的大型設(shè)備現(xiàn)銷(xiāo)的價(jià)格為1000萬(wàn)元，與客戶約定分五年付款，每年付款300萬(wàn)元，累計(jì)付款1500萬(wàn)元。第三步：確定交易價(jià)格4、重大融資成分的處理第十八條客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)，按照本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。單獨(dú)售價(jià)，是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷(xiāo)售商品的價(jià)格。例如：公司向客戶銷(xiāo)售一批存貨，客戶以一項(xiàng)固定資產(chǎn)作為支付的對(duì)價(jià)，給固定資產(chǎn)的公允價(jià)格為500萬(wàn)元，存貨單獨(dú)售價(jià)的金額為480萬(wàn)元。第三步：確定交易價(jià)格5、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的處理（原非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的部分內(nèi)容）第十九條企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)商品的第三方，本條下同）對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外（單獨(dú)作為采購(gòu)處理）。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購(gòu)相一致的方式確認(rèn)所購(gòu)買(mǎi)的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過(guò)向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過(guò)金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。第三步：確定交易價(jià)格6、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的處理第四步：交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)（履約義務(wù)層面的價(jià)格確定）1、分?jǐn)偟目傮w原則2、可比單獨(dú)售價(jià)的確定3、合同折扣的處理4、可變對(duì)價(jià)及其變動(dòng)的分?jǐn)?、合同變更后可變對(duì)價(jià)及其變動(dòng)的處理（二）五步法的具體應(yīng)用二

合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開(kāi)始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。

例如：乙公司是一家提供定制化軟件開(kāi)發(fā)和軟件運(yùn)營(yíng)維護(hù)服務(wù)的軟件企業(yè)，在與A客戶簽訂的合同中同時(shí)約定了提供定制開(kāi)發(fā)和3年的運(yùn)營(yíng)維護(hù)服務(wù)，合同總價(jià)款為100萬(wàn)元，未約定單項(xiàng)業(yè)務(wù)的價(jià)格。

乙公司對(duì)外提供同類(lèi)、同工作量的軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為80萬(wàn)元，對(duì)外提供的同種軟件且軟件運(yùn)行環(huán)境類(lèi)似的運(yùn)營(yíng)維護(hù)服務(wù)價(jià)格為10萬(wàn)元/年。第四步：交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)1、分?jǐn)偟目傮w原則二

企業(yè)在類(lèi)似環(huán)境下向類(lèi)似客戶單獨(dú)銷(xiāo)售商品的價(jià)格，應(yīng)作為確定該商品單獨(dú)售價(jià)的最佳證據(jù)。單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。在估計(jì)單獨(dú)售價(jià)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度地采用可觀察的輸入值（為了保證可比性，盡可能多的考慮不同合同外部條件)，并對(duì)類(lèi)似的情況采用一致的估計(jì)方法。

市場(chǎng)調(diào)整法，是指企業(yè)根據(jù)某商品或類(lèi)似商品的市場(chǎng)售價(jià)(本公司未對(duì)外單獨(dú)銷(xiāo)售該產(chǎn)品，但市場(chǎng)上有）考慮本企業(yè)的成本和毛利等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法。

成本加成法，是指企業(yè)根據(jù)某商品的預(yù)計(jì)成本加上其合理毛利后的價(jià)格，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法。第四步：交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)2、可比單獨(dú)售價(jià)的確定二余值法，是指企業(yè)根據(jù)合同交易價(jià)格減去合同中其他商品可觀察的單獨(dú)售價(jià)后的余值，確定某商品單獨(dú)售價(jià)的方法

企業(yè)在商品近期售價(jià)波動(dòng)幅度巨大，或者因未定價(jià)且未曾單獨(dú)銷(xiāo)售而使售價(jià)無(wú)法可靠確定時(shí)，可采用余值法估計(jì)其單獨(dú)售價(jià)（限定了余值法的使用條件）。第四步：交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)2、可比單獨(dú)售價(jià)的確定

對(duì)于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)?。有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計(jì)單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)首先按照前款規(guī)定在該一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭郏缓蟛捎糜嘀捣ü烙?jì)單獨(dú)售價(jià)。

合同折扣，是指合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)之和高于合同交易價(jià)格的金額。第四步：交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)3、合同折扣的處理例如：丙公司與客戶Z簽訂了水質(zhì)監(jiān)測(cè)站點(diǎn)的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)維護(hù)合同，合同中約定共有A、B、C三個(gè)站點(diǎn)。

其中，A站點(diǎn)建設(shè)價(jià)款100萬(wàn)元、B站點(diǎn)建設(shè)價(jià)款120萬(wàn)元

、C站點(diǎn)建設(shè)價(jià)款200萬(wàn)元。

建成后需提供三年的運(yùn)營(yíng)維護(hù)服務(wù)，約定A站點(diǎn)三年運(yùn)營(yíng)維護(hù)價(jià)款30萬(wàn)元、B站點(diǎn)三年運(yùn)營(yíng)維護(hù)價(jià)款36萬(wàn)元

、C站點(diǎn)三年運(yùn)營(yíng)維護(hù)價(jià)款60萬(wàn)元。

以上合同總價(jià)款546萬(wàn)元，同時(shí)約定給予C站點(diǎn)建設(shè)和運(yùn)營(yíng)維護(hù)價(jià)款46萬(wàn)元的折扣，折扣后總價(jià)款為500萬(wàn)元。第四步：交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)3、合同折扣的處理二

對(duì)于可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十三條規(guī)定，將其分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)，或者分?jǐn)傊翗?gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的一項(xiàng)或多項(xiàng)商品（按照前述原則重新計(jì)算分?jǐn)偅?。?duì)于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的收入（不需要追溯調(diào)整）（注意，必須是之前的可變對(duì)價(jià)估計(jì)是基于當(dāng)時(shí)的情況的合理估計(jì)，如果前期估計(jì)明顯不合理的（例如為了調(diào)節(jié)收入或利潤(rùn)的人為估計(jì)偏差），是需要追溯調(diào)整的）。第四步：交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)4、可變對(duì)價(jià)及其變動(dòng)的分?jǐn)偟谖宀剑焊鶕?jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入1、收入確認(rèn)的總原則2、某一時(shí)間段內(nèi)履行履約義務(wù)的判斷3、某一時(shí)間段內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)4、某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)（二）五步法的具體應(yīng)用第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。（以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷）第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入1、收入確認(rèn)的總原則

屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)：（一）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益（例如運(yùn)營(yíng)維護(hù)服務(wù)）。（二）客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品（例如建造服務(wù)）。（三）企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)（例如定制化的軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)（要分情況處理）、建造服務(wù)）。具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力。第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入2、某一時(shí)間段內(nèi)履行履約義務(wù)的判斷

對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。

其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度；

投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度（依據(jù)成本比例）。對(duì)于類(lèi)似情況下的類(lèi)似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入3、某一時(shí)間段內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)

對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（一）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。（二）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。（三）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。（四）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（五）客戶已接受該商品。（六）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入4、某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)任務(wù)實(shí)施四：判斷是某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

海盛公司是一家造船企業(yè)，與海天公司簽訂了一份船舶建造合同，按照海天公司的具體要求設(shè)計(jì)和建造船舶。海盛公司在自己的廠區(qū)內(nèi)完成該船舶的建造，海天公司無(wú)法控制在建過(guò)程中的船舶。海盛公司如果想把該船舶出售給其他客戶，需要發(fā)生重大的改造成本。雙方約定，如采海天公司單方面解約，海天公司需向海盛公司支付相當(dāng)于合同總價(jià)30%的違約金，且建造中的船舶歸海盛公司所有。假定該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，即設(shè)計(jì)和建造船舶。步驟一：熟悉屬于某一時(shí)段履行的履約義務(wù)的條件；步驟二：逐條對(duì)照；客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在履約建造船舶時(shí)，是在海盛公司自己的廠區(qū)，海天公司無(wú)法取得并消耗海盛公司履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不符合客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品海盛公司在自己的廠區(qū)內(nèi)完成該船舶的建造，海天公司無(wú)法控制在建過(guò)程中的船舶不符合企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途；且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。船舶雖具有不可替代用途。然而，如果海天公司單方面解約，僅需向海盛公司支付相當(dāng)于合同總價(jià)30%的違約金，表明海盛公司無(wú)法在整個(gè)合同期間內(nèi)都有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)不符合第三步：作出判斷：海盛公司為海天公司設(shè)計(jì)和建造船舶不屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。步驟一：熟悉屬于某一時(shí)段履行的履約義務(wù)的條件；步驟二：逐條對(duì)照；客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在履約建造船舶時(shí)，是在海盛公司自己的廠區(qū)，海天公司無(wú)法取得并消耗海盛公司履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不符合客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品海盛公司在自己的廠區(qū)內(nèi)完成該船舶的建造，海天公司無(wú)法控制在建過(guò)程中的船舶不符合企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途；且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。船舶雖具有不可替代用途。然而，如果海天公司單方面解約，僅需向海盛公司支付相當(dāng)于合同總價(jià)30%的違約金，表明海盛公司無(wú)法在整個(gè)合同期間內(nèi)都有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)不符合四、某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的會(huì)計(jì)處理就制造業(yè)、商品流通業(yè)、一般服務(wù)性企業(yè)而言，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的商品在出售前、提供的勞務(wù)服務(wù)在提供前，一般沒(méi)有特定的客戶，在交付商品、提供服務(wù)時(shí)，有的會(huì)簽訂權(quán)利義務(wù)明確的合同，但更多的是一些口頭形式的約定或是隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法。所以，在企業(yè)交付商品、提供服務(wù)時(shí)，客戶在即取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)也就取得收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。其履行的是某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。（一）科目設(shè)置1、核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2、明細(xì)賬：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××商品”

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××勞務(wù)”1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)確認(rèn)的收入①發(fā)生的銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓沖減的收入②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”金額1、核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。2、明細(xì)賬：“其他業(yè)務(wù)收入——××材料”

“其他業(yè)務(wù)收入——××包裝物出租”2、其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”金額（一）科目設(shè)置1、核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。2、明細(xì)賬：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××商品”

“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××勞務(wù)”3、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”金額（一）科目設(shè)置1、核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。2、明細(xì)賬：“其他業(yè)務(wù)支出——××材料”

“其他業(yè)務(wù)支出——××包裝物出租”4、其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本的增加額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”金額（一）科目設(shè)置1、核算內(nèi)容：本科目核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已經(jīng)發(fā)出的商品的實(shí)際成本或者計(jì)劃成本。2、明細(xì)賬：“其他業(yè)務(wù)支出——××產(chǎn)品”5、發(fā)出商品發(fā)出商品企業(yè)發(fā)出商品的成本企業(yè)已銷(xiāo)產(chǎn)品成本或退回入庫(kù)產(chǎn)品成本（一）科目設(shè)置發(fā)出商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本1、核算內(nèi)容：本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)出代銷(xiāo)但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本。2、明細(xì)賬：“委托代銷(xiāo)商品-X產(chǎn)品”6、委托代銷(xiāo)商品委托代銷(xiāo)商品登記企業(yè)發(fā)出代銷(xiāo)商品的成本登記企業(yè)收到代銷(xiāo)清單，結(jié)轉(zhuǎn)的已銷(xiāo)商品的成本（一）科目設(shè)置已發(fā)出但尚未收到代銷(xiāo)清單的商品成本。1、核算內(nèi)容：本科目核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，如受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資、受托貸款等。企業(yè)受托代銷(xiāo)的商品，可將本科目改為“受托代銷(xiāo)商品”科目，核算受托方收到的受托代銷(xiāo)商品成本。2、明細(xì)賬：“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)/受托代銷(xiāo)商品——××公司”7、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)/受托代銷(xiāo)商品代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)登記受托方收到的受托代銷(xiāo)商品成本登記受托方銷(xiāo)售商品后，結(jié)轉(zhuǎn)的受托代銷(xiāo)商品成本（一）科目設(shè)置尚未售出的受托代銷(xiāo)商品成本1、核算內(nèi)容：本科目核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)收到的款項(xiàng)，包括受托投資資金、受托貸款資金等。企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)方式收到的代銷(xiāo)商品款，可將本科目改為“受托代銷(xiāo)商品款”科目，核算代銷(xiāo)商品時(shí)受托方收到代銷(xiāo)商品未結(jié)算的貨款。2、明細(xì)賬：“代理業(yè)務(wù)負(fù)債/受托代銷(xiāo)商品款——××公司”8、代理業(yè)務(wù)負(fù)債/受托代銷(xiāo)商品款代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)登記受托方與委托方結(jié)算的代銷(xiāo)商品款登記受托方售出代銷(xiāo)商品后收到的代銷(xiāo)商品款（一）科目設(shè)置尚未結(jié)算的代銷(xiāo)商品款1、核算內(nèi)容：本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算。2、明細(xì)賬：“合同資產(chǎn)——××合同”9、合同資產(chǎn)合同資產(chǎn)已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額取得無(wú)條件收款權(quán)時(shí)（一）科目設(shè)置已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額的余額1、核算內(nèi)容：本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。2、明細(xì)賬：“合同負(fù)債——××合同”10、合同負(fù)債合同負(fù)債企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的（一）科目設(shè)置貸方余額（二）某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、制造業(yè)企業(yè)一般銷(xiāo)售（某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)）的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理企業(yè)銷(xiāo)售商品符合收入的確認(rèn)條件銷(xiāo)售合同、專用發(fā)票確認(rèn)收入：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)收賬款/合同資產(chǎn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）出庫(kù)單、結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)算表結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品（二）某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、制造業(yè)企業(yè)一般銷(xiāo)售（某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)）的會(huì)計(jì)處理江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司與虹橋機(jī)械廠簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，于2019年12月5日向其銷(xiāo)售10臺(tái)A產(chǎn)品，單位售價(jià)30000元，增值稅率13%。合同約定，該產(chǎn)品在交付后，由虹橋機(jī)械廠負(fù)責(zé)提運(yùn)。江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票，售價(jià)為300000元，增值稅稅額為39000元；產(chǎn)品已交付對(duì)方，貨款約定60天后支付。步驟一：識(shí)別合同：銷(xiāo)貨合同；步驟二：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)：銷(xiāo)售10臺(tái)A產(chǎn)品；步驟三：確定交易價(jià)格：售價(jià)金額為300000元，增值稅稅額為39000元；步驟四:將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù):單項(xiàng)履約義務(wù)金額即為售價(jià)金額為300000元，增值稅稅額為39000元；（二）某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、制造業(yè)企業(yè)一般銷(xiāo)售（某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)）的會(huì)計(jì)處理江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司與虹橋機(jī)械廠簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，于2019年12月5日向其銷(xiāo)售10臺(tái)A產(chǎn)品，單位售價(jià)30000元，增值稅率13%。合同約定，該產(chǎn)品在交付后，由虹橋機(jī)械廠負(fù)責(zé)提運(yùn)。江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票，售價(jià)為300000元，增值稅稅額為39000元；產(chǎn)品已交付對(duì)方，貨款約定60天后支付。步驟五：交付商品后即時(shí)確認(rèn)收入（確認(rèn)收入；銷(xiāo)售合同、增值稅發(fā)票記賬聯(lián)）：借：應(yīng)收賬款——虹橋機(jī)械廠339000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）39000（二）某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、制造業(yè)企業(yè)一般銷(xiāo)售（某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)）的會(huì)計(jì)處理江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司與虹橋機(jī)械廠簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，于2019年12月5日向其銷(xiāo)售10臺(tái)A產(chǎn)品，單位售價(jià)30000元，增值稅率13%。合同約定，該產(chǎn)品在交付后，由虹橋機(jī)械廠負(fù)責(zé)提運(yùn)。江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票，售價(jià)為300000元，增值稅稅額為39000元；產(chǎn)品已交付對(duì)方，貨款約定60天后支付。步驟六：根據(jù)商品出庫(kù)單結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品成本（庫(kù)存商品出庫(kù)單）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品120000

貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品120000任務(wù)實(shí)施六：企業(yè)發(fā)出商品后未取得收款權(quán)，存在交易價(jià)格分?jǐn)偟惹樾蜗碌臅?huì)計(jì)核算江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品的單價(jià)30000元/臺(tái)，B產(chǎn)品的單價(jià)50000元/臺(tái)；單位成本分別為12000元/臺(tái)、26000元/臺(tái)。2019年3月1日，與客戶簽訂合同，向其銷(xiāo)售A、B兩種產(chǎn)品各10臺(tái)，合同總價(jià)款為720000元。合同約定，A商品于合同開(kāi)始日交付，B商品在1個(gè)月之后交付，只有當(dāng)A、B兩種商品全部交付之后，江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司才有權(quán)收取720000元的合同對(duì)價(jià)。A商品和B商品構(gòu)成兩項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶，上述價(jià)格均不包含增值稅，增值稅率13%。步驟一：識(shí)別合同：銷(xiāo)貨合同；步驟二：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)：銷(xiāo)售A產(chǎn)品和銷(xiāo)售B產(chǎn)品兩項(xiàng)履約義務(wù)；步驟三：確定交易價(jià)格：按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；A商品應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為=[300000/（300000+500000）×720000]=270000元B產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為=[800000/（300000+500000）×720000]=450000元步驟四：3月1日，履行交付A產(chǎn)品義務(wù)后，客戶取得商品控制權(quán)，但沒(méi)有獲得收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。確認(rèn)合同資產(chǎn)和產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（銷(xiāo)售合同、增值稅發(fā)票記賬聯(lián)）；借：合同資產(chǎn)305100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入270000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）35100步驟五：4月1日，履行交付B產(chǎn)品義務(wù)后，客戶取得商品控制權(quán)，應(yīng)確認(rèn)B產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，并確認(rèn)收取全部對(duì)價(jià)的權(quán)利（銷(xiāo)售合同、增值稅發(fā)票記賬聯(lián)）；借：應(yīng)收賬款813600貸：合同資產(chǎn)305100

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）585002、商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（合同中存在可變對(duì)價(jià)）的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理商業(yè)折扣銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售折扣審批單、專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（扣除商業(yè)折扣后的金額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

現(xiàn)金折扣銀行收款憑證、現(xiàn)金折扣審批單借：銀行存款

（實(shí)際收到的款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用

（對(duì)方享受的現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款

（應(yīng)收賬款的賬面金額）銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售折讓審批單、專用發(fā)票借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)收賬款等已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。任務(wù)實(shí)施七：根據(jù)可變對(duì)價(jià)的條款，確定交易價(jià)格。江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司A產(chǎn)品成本12000元/臺(tái)，定價(jià)30000元/臺(tái)。2019年6月10日，為促銷(xiāo)產(chǎn)品，與鎮(zhèn)江市江海貿(mào)易公司簽訂銷(xiāo)售合同，約定向其銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000件，標(biāo)價(jià)總額為3000000元（不含增值稅），為了促銷(xiāo)，江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司給予鎮(zhèn)江市江海貿(mào)易公司15%的商業(yè)折扣，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票；合同約定，該產(chǎn)品由江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司運(yùn)至鎮(zhèn)江市江海貿(mào)易公司指定地點(diǎn)后交付，6月12日天潤(rùn)機(jī)械有限公司已發(fā)出商品并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付運(yùn)輸費(fèi)用500000元（不含增值稅）；6月20日，商品運(yùn)至指定地點(diǎn)，并經(jīng)鎮(zhèn)江市江海貿(mào)易公司驗(yàn)收，同時(shí)收到承兌期為4個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。2019年6月10日的會(huì)計(jì)處理：步驟一：識(shí)別合同：銷(xiāo)貨合同；步驟二：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)：銷(xiāo)售1000臺(tái)A產(chǎn)品；步驟三：確定交易價(jià)格：審批商業(yè)折扣，確定真正的成交價(jià)格。步驟四：將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù):步驟五：交付商品后即時(shí)確認(rèn)收入。6月12日，天潤(rùn)機(jī)械有限公司已發(fā)出商品并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付運(yùn)輸費(fèi)用500000元及增值稅45000元。因合同約定，由本公司將商品運(yùn)至指定地點(diǎn)，在沒(méi)有交付給客戶前，不能確認(rèn)收入，但庫(kù)存商品已發(fā)出并支付的運(yùn)輸費(fèi)用，產(chǎn)生了資金運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)發(fā)出商品（銷(xiāo)售合同、出庫(kù)單）借：發(fā)出商品——A產(chǎn)品12000000

貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品12000000確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)增值稅發(fā)票、支票存根）借：銷(xiāo)售費(fèi)用500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）45000

貸：銀行存款5450006月20日商品交付給客戶，客戶取得了商品的控制權(quán)，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本（增值稅專用發(fā)票）。借：應(yīng)收票據(jù)——鎮(zhèn)江市江海貿(mào)易公司28815000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品25500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3315000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品12000000

貸：發(fā)出商品——A產(chǎn)品12000000任務(wù)實(shí)施八：現(xiàn)金折扣的核算2019年12月4日江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司銷(xiāo)售一批A產(chǎn)品給天津市鑄壓機(jī)廠，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為300000元，增值稅稅額為39000元；產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出并交付給對(duì)方，款項(xiàng)尚未收到，銷(xiāo)售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。步驟一：2019年12月4日，客戶取得商品的控制權(quán)，確認(rèn)收入（增值稅發(fā)票等）：借：應(yīng)收賬款——天津市鑄壓機(jī)廠339000?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品300000?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）39000步驟二：2019年12月8日，收到天津市鑄壓機(jī)廠轉(zhuǎn)賬支票，因其在10天之內(nèi)付款，給予2%的現(xiàn)金折扣。確認(rèn)現(xiàn)金折扣（進(jìn)賬單及銷(xiāo)貨折扣審批單），借：銀行存款——中國(guó)銀行332

220?財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣6780?貸：應(yīng)收賬款——天津市鑄壓機(jī)廠3390003、商品銷(xiāo)售退回的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理尚未確認(rèn)商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回入庫(kù)單借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回

不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)紅字發(fā)票、入庫(kù)單收到退貨時(shí)，沖減收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)收賬款沖減成本：借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售商品退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)紅字發(fā)票、入庫(kù)單按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的準(zhǔn)則處理任務(wù)實(shí)施九：銷(xiāo)售退回的核算江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司2019年12月13日，收到本月3日向大洋紡織機(jī)械廠銷(xiāo)售的5臺(tái)甲產(chǎn)品（因有嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題而要求退貨）。公司同意退貨，并于當(dāng)日支付了退貨款，同時(shí)按規(guī)定向購(gòu)貨方開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票。步驟一：收集、整理審核紅字專用發(fā)票和進(jìn)貨退回及索取折讓證明單。

根據(jù)紅字增值稅發(fā)票以及轉(zhuǎn)賬支票存根等原始憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品110000?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）14

300?貸：銀行存款——中國(guó)銀行124

300步驟二：沖減當(dāng)期銷(xiāo)售成本。借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品75000?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品750004、其他收入業(yè)務(wù)的節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理銷(xiāo)售原材料收款單據(jù)（進(jìn)賬單通知收款聯(lián)）、專用發(fā)票、結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)算單確認(rèn)收入：借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料等出租包裝物

收款單據(jù)（進(jìn)賬單通知收款聯(lián)）、專用發(fā)票、結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)算單收到租金：借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）第一次領(lǐng)用包裝物時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料-包裝物出租無(wú)形資產(chǎn)收款單據(jù)（進(jìn)賬單通知收款聯(lián)）、專用發(fā)票、累計(jì)攤銷(xiāo)計(jì)算單收到租金收入：借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)2018年9月13日，江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司出售多余A材料400千克給新飛機(jī)械廠，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為6000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為960元，款項(xiàng)已有銀行收訖。該批原材料的實(shí)際成本為4800元。根據(jù)增值稅專用發(fā)票及進(jìn)賬單編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款——中國(guó)銀行6960

貸：其他業(yè)務(wù)收入——A材料6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）960根據(jù)發(fā)料單編制會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本——A材料4800

貸：原材料——A材料4800（五）委托代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)委托代銷(xiāo)是指委托方和受托方簽訂代銷(xiāo)合同或協(xié)議，委托受托方向終端客戶銷(xiāo)售商品。委托代銷(xiāo)安排是涉及主要責(zé)任人和代理人的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。

受托企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該受托企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照向終端客戶已收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入（這種形式，就是以前講的“視同買(mǎi)斷”）；如果受托方?jīng)]有獲得對(duì)該商品控制權(quán)的，該受托企業(yè)即為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。（五）委托代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)

1、受托人是主要責(zé)任人的委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

這種情況下，委托人按正常的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；受托人按正常購(gòu)貨、銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（五）委托代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)2、受托人是代理人的委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理受托人是代理人的情形下，受托人根據(jù)合同條件向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方而言實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種方式下，委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，那么委托方在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)本企業(yè)的銷(xiāo)售收入。業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理

委托方將商品交付受托方委托協(xié)議、出庫(kù)單委托方不滿足收入確認(rèn)條件，只做移庫(kù)處理借：委托代銷(xiāo)商品/發(fā)出商品（成本價(jià)）

貸：庫(kù)存商品受托協(xié)議、受托代銷(xiāo)商品清單

受托方受托方收到代銷(xiāo)商品后，按照雙方的協(xié)議價(jià)作為代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)和代理業(yè)務(wù)負(fù)債處理。借：受托代銷(xiāo)商品/代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（協(xié)議價(jià)）

貸：受托代銷(xiāo)商品款/代理業(yè)務(wù)負(fù)債（五）委托代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)2、受托人是代理人的委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理

受托方實(shí)際銷(xiāo)售商品，開(kāi)出代銷(xiāo)清單；委托方收到代銷(xiāo)清單，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票代銷(xiāo)清單、專用發(fā)票、結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)算單

委托方委托方根據(jù)收到的代銷(xiāo)清單確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本①借：應(yīng)收賬款——受托方

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）

貸：委托代銷(xiāo)商品/發(fā)出商品收款單據(jù)、專用發(fā)票、代銷(xiāo)清單

受托方①受托方按照協(xié)議價(jià)將商品銷(xiāo)售，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單。這種代銷(xiāo)行為不滿足收入確認(rèn)條件，不確認(rèn)收入，只結(jié)轉(zhuǎn)代管資產(chǎn)；同時(shí)根據(jù)稅法規(guī)定，銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。借：銀行存款貸：受托代銷(xiāo)商品/代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）②收到委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票借：受托代銷(xiāo)商品款/代理業(yè)務(wù)負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款——委托方業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理

委托方將商品交付受托方委托協(xié)議、出庫(kù)單委托方不滿足收入確認(rèn)條件，只做移庫(kù)處理借：委托代銷(xiāo)商品/發(fā)出商品（成本價(jià)）

貸：庫(kù)存商品

結(jié)算貨款及手續(xù)費(fèi)，受托方向委托方開(kāi)具手續(xù)費(fèi)發(fā)票手續(xù)費(fèi)計(jì)算表、專用發(fā)票

委托方委托方與受托方結(jié)算貨款及手續(xù)費(fèi)。借：銀行存款銷(xiāo)售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款——受托方付款單據(jù)、專用發(fā)票、手續(xù)費(fèi)計(jì)算表

受托方受托方向委托方支付貨款，并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)發(fā)票。借：應(yīng)付賬款——委托方

貸：銀行存款

其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）任務(wù)實(shí)施十：委托代銷(xiāo)的核算2019年12月8日，江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司與乙公司簽訂合同：委托乙公司銷(xiāo)售W商品1000件，每件成本為0.7萬(wàn)元。合同約定乙公司應(yīng)按每件1萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售，江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)由于乙公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失，否則在W商品對(duì)外銷(xiāo)售之前，乙公司沒(méi)有義務(wù)向江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司支付貨款。乙公司不承擔(dān)包銷(xiāo)責(zé)任，沒(méi)有售出的W商品可以退回給江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司，同時(shí)，江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司也有權(quán)要求收回W商品或?qū)⑵滗N(xiāo)售給其他的客戶。12月8日，江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司發(fā)出W商品。12月28日，乙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售1000件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為130萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到，并立即向江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司開(kāi)具代銷(xiāo)清單，12月30日雙方結(jié)清貨款。任務(wù)實(shí)施十：委托代銷(xiāo)的核算江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司的賬務(wù)處理如下：

第一步：12月8日，識(shí)別合同后，確定主要責(zé)任人與代理人后，發(fā)出商品（銷(xiāo)售合同、出庫(kù)單）：借：發(fā)出商品（700

貸：庫(kù)存商品700

第二步：12月28日，收到代理人乙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、確認(rèn)費(fèi)用（代銷(xiāo)清單）：借：應(yīng)收賬款1130

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

130

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700

貸：發(fā)出商品700

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

6

貸：應(yīng)收賬款106

第三步：12月30日，收到代理人乙公司支付的貨款（收款通知）

借：銀行存款（1130－106）1024

貸：應(yīng)收賬款

1024任務(wù)實(shí)施十：委托代銷(xiāo)的核算乙公司的賬務(wù)處理如下：

第一步：12月8日，識(shí)別合同后，明確自己代理人的責(zé)任，收到受托代銷(xiāo)商品（入庫(kù)單）：借：受托代銷(xiāo)商品（1000×1）1000

貸：受托代銷(xiāo)商品款1000

第二步：12月28日，實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，收到貨款、發(fā)出受托代銷(xiāo)商品、確認(rèn)納稅義務(wù)（收款通知、專用發(fā)票等）：借：銀行存款1130

貸：受托代銷(xiāo)商品1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）130

第三步：12月28日，向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單，收到委托人的開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票、確認(rèn)應(yīng)付給委托方的賬款（代銷(xiāo)清單、專用發(fā)票）：借：受托代銷(xiāo)商品款1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

130

貸：應(yīng)付賬款1130

第四步：12月30日，支付貨款并計(jì)算確認(rèn)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入（付款通知、手續(xù)費(fèi)發(fā)票）：借：應(yīng)付賬款1130

貸：銀行存款1024

其他業(yè)務(wù)收入——代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6五、某一時(shí)期履行履約義務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）履約進(jìn)度的確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度；投入法是根據(jù)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。任務(wù)實(shí)施十一：按產(chǎn)出法計(jì)算確定履約進(jìn)度2019年8月1日，庫(kù)西特公司與客戶簽訂合同，庫(kù)西特接受一項(xiàng)100臺(tái)空氣凈化設(shè)備安裝任務(wù)。截至2019年12月31日，庫(kù)西特公司共安裝60臺(tái)空氣凈化設(shè)備，剩余部分預(yù)計(jì)在2020年3月31日之前完成。該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件。假定不考慮其他情況。步驟一：判斷庫(kù)西特公司提供安裝空氣凈化設(shè)備的服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)；步驟二：按照已完成的工作量占預(yù)計(jì)總工作量的比例確定履約進(jìn)度（產(chǎn)出法）。步驟三：2019年12月31日，該合同的履約進(jìn)度為60％（60÷100）。1、核算內(nèi)容：本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。2、明細(xì)賬：按照合同，分別“服務(wù)成本“”工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。1、合同履約成本合同履約成本登記實(shí)際發(fā)生的合同履約成本登記對(duì)合同履約成本攤銷(xiāo)反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本（二）應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目1、核算內(nèi)容：本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本。2、明細(xì)賬：按照合同明細(xì)進(jìn)行核算。1、合同取得成本合同取得成本登記企業(yè)實(shí)際發(fā)生取得的成本登記對(duì)合同取得成本進(jìn)行攤銷(xiāo)金額企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本（二）應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目（三）某一時(shí)期履行履約義務(wù)的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理預(yù)收款項(xiàng)時(shí)

勞務(wù)合同、銀行收款單據(jù)借：銀行存款貸：合同負(fù)債/預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款履行履約義務(wù)時(shí)，發(fā)生履約成本：

付款單據(jù)、材料領(lǐng)用出庫(kù)單、工資結(jié)算匯總表借：合同履約成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

原材料應(yīng)付職工薪酬資產(chǎn)負(fù)債表日按照按履約進(jìn)度確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本

收入確認(rèn)書(shū)、成本結(jié)轉(zhuǎn)表借：合同負(fù)債/預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本任務(wù)實(shí)施十二：光明建盛公司為增值稅一般納稅人，2019年11月30日，光明建盛公司與庫(kù)西特公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的裝修合同，合同約定裝修價(jià)款為500,000元，增值稅稅額為45,000元。合同簽訂當(dāng)日預(yù)付總價(jià)款（含增值稅）的50%，裝修完成時(shí)支付剩余50%的款項(xiàng)；當(dāng)日，收到庫(kù)西特公司預(yù)付款項(xiàng)275,000元。2019年12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為25%。截至2019年12月31日，光明建盛公司為完成該合同累計(jì)發(fā)生勞務(wù)成本100,000元，估計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本300,000元。假定該業(yè)務(wù)屬于光明建盛公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，全部由光明建盛公司自行完成，適用的增值稅稅率為9%，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%。第一步：11月30日，收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)，確認(rèn)合同負(fù)債（裝修合同、收款通知）：借：銀行存款275,000

貸：合同負(fù)債275,000第二步：收到預(yù)收款時(shí)，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅（稅款計(jì)算單）：分析：根據(jù)《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)），納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。本例中，光明建盛公司適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，且未將裝修業(yè)務(wù)分包，其收到預(yù)收款275,000元時(shí)，應(yīng)預(yù)繳增值稅＝275,000÷（1+9%）×2%=5,046（元）。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅5,046

貸：銀行存款5,046第三步：支付安裝成本（付款通知）借：合同履約成本100,000

貸：銀行存款100000第四步：12月31日按履約進(jìn)度確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本（收入確認(rèn)書(shū)）： 借：合同負(fù)債136,250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（500,000×25%）125,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11,250

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100,000

貸：合同履約成本100,000借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅5,046

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅5,046六、特殊交易的賬務(wù)處理（一）授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可1、企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：（1）合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)；（2）該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；（3）該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品。六、特殊交易的賬務(wù)處理（一）授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可2、企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的使用費(fèi)收入，一般通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；授予許可的知識(shí)產(chǎn)權(quán)計(jì)提的攤銷(xiāo)額等，一般通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。企業(yè)確認(rèn)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的使用費(fèi)收入時(shí)，按確定的收入金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。企業(yè)對(duì)授予許可的知識(shí)產(chǎn)權(quán)計(jì)提攤銷(xiāo)以及所發(fā)生的與授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可有關(guān)的支出等，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”等科目。任務(wù)實(shí)施十三：2019年12月1日庫(kù)西特公司向天又藍(lán)公司轉(zhuǎn)讓某非專利技術(shù)的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)50000元，增值稅率6%，不提供其他服務(wù)，款項(xiàng)已收到。確認(rèn)使用費(fèi)收入（收款通知、專用發(fā)票）： 借：銀行存款53000

貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3000任務(wù)實(shí)施十四：庫(kù)西特公司于2019年12月1日向天又藍(lán)公司轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)非專利技術(shù)的使用權(quán)，合同約定轉(zhuǎn)讓期為3年，每年末收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)50000元，增值稅率為6%。2019年該非專利技術(shù)計(jì)提的攤銷(xiāo)金額每月計(jì)提5000