內(nèi)審機(jī)構(gòu)特征對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性影響研究 -以我國(guó)商業(yè)銀行為例

內(nèi)審機(jī)構(gòu)特征對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性影響研究---------以我國(guó)商業(yè)銀行為例作者姓名：趙煜林專(zhuān)業(yè)班級(jí)：會(huì)計(jì)學(xué)1班指導(dǎo)教師：嚴(yán)雪摘要當(dāng)今時(shí)代，內(nèi)審丑聞仍然不斷浮現(xiàn)在民眾眼前，很多上市公司暴露出了風(fēng)險(xiǎn)管理的致命問(wèn)題。因此，如何設(shè)置一個(gè)具有權(quán)威性的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，如何建立一套完整的內(nèi)控制度體系來(lái)提高內(nèi)審有效性、預(yù)防丑聞的發(fā)生成為業(yè)界的一個(gè)關(guān)注點(diǎn)，本文選取我國(guó)商業(yè)銀行2016-2018的財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行分析。通過(guò)分析內(nèi)審機(jī)構(gòu)特征，引出四個(gè)要素作為研究?jī)?nèi)審有效性的依據(jù)，然后設(shè)立多元回歸方程進(jìn)行實(shí)證分析，得出結(jié)論后，根據(jù)結(jié)論提出提高我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審有效性的措施。關(guān)鍵詞：我國(guó)商業(yè)銀行；內(nèi)審機(jī)構(gòu)特征；內(nèi)控有效性ResearchontheimpactofthecharacteristicsofinternalauditinstitutionsontheeffectivenessofinternalAudit_____TakeChina'scommercialbanksasanexampleAbstract:Intoday'sera,internalauditscandalscontinuetoemergeinfrontofthepublic,manylistedcompaniesexposedthefatalproblemofriskmanagement.Therefore,howtosetupaperfectinternalauditinstitution,howtoestablishacompleteinternalcontrolsystemtoimprovetheeffectivenessofinternalauditandpreventtheoccurrenceofscandalshasbecomeafocusoftheindustry.Throughtheanalysisofthecharacteristicsofinternalauditinstitutions,fourelementsaredrawnasthebasisforthestudyoftheeffectivenessofinternalaudit,andthenamultipleregressionequationisestablishedforempiricalanalysis.Basedontheconclusion,thepaperputsforwardmeasurestoimprovetheeffectivenessofinternalauditofcommercialbanksinChina.Keywords:internalcontrols;commercialbankofChina;characteristicsofinternalauditinstitutions;effectivenessofinternalcontrol

目錄第1章前言 11.1選題背景及意義 11.1.1選題背景 11.1.2選題意義 11.2國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究文獻(xiàn)綜述 21.2.1國(guó)外學(xué)者 21.2.2國(guó)內(nèi)學(xué)者 21.3研究?jī)?nèi)容及方法 31.3.1研究?jī)?nèi)容 31.3.2研究方法 4第2章內(nèi)審機(jī)構(gòu)特征對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性影響理論支持 52.1內(nèi)部審計(jì) 52.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)金融企業(yè)的作用 52.2.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)金融企業(yè)有評(píng)價(jià)作用 52.2.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)金融企業(yè)有監(jiān)管作用 52.2.3內(nèi)部審計(jì)對(duì)金融企業(yè)有風(fēng)險(xiǎn)防范作用 62.2.4內(nèi)部審計(jì)對(duì)金融企業(yè)有保護(hù)作用 62.2.5內(nèi)部審計(jì)對(duì)金融企業(yè)案件防范作用 62.3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 72.4內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)特征 72.4.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性 72.4.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有內(nèi)向性 72.4.3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)具有廣泛性 72.4.4內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)具有及時(shí)性和針對(duì)性 82.4.5內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制度具有健全性 82.4.6內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的積極性 8第3章我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)特征對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性影響理論分析 93.1內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)模的大小的影響 93.2內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)能力的影響 93.3內(nèi)審制度的健全性的影響 103.4內(nèi)審機(jī)構(gòu)的積極性的影響 10第4章我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)特征對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性影響數(shù)據(jù)實(shí)證分析 114.1研究樣本選擇 114.2研究設(shè)計(jì) 114.2.1研究假設(shè) 114.2.2變量設(shè)計(jì) 114.2.3模型建立 134.3數(shù)據(jù)實(shí)證結(jié)果與分析 134.3.1描述性統(tǒng)計(jì) 144.3.2相關(guān)性分析 154.3.3回歸性分析 164.3.4結(jié)論 17第5章合理設(shè)置我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)提高內(nèi)審有效性的建議 185.1適當(dāng)擴(kuò)大商業(yè)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)模 185.2加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè) 185.3完善商業(yè)銀行內(nèi)審制度 185.4適當(dāng)擴(kuò)展下級(jí)支行內(nèi)審職能范圍 185.5提高內(nèi)審委員會(huì)“雙嚴(yán)”會(huì)議效率 19第6章結(jié)論 20致謝 21參考文獻(xiàn) 22第1章前言1.1選題背景及意義1.1.1選題背景歷史上的審計(jì)丑聞都對(duì)當(dāng)時(shí)造成了財(cái)產(chǎn)損失，諸如安然公司、銀廣夏之類(lèi)事件。而今，涉及Equifax、富國(guó)銀行(WellsFargo)和大眾汽車(chē)(Volkswagen)等上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理丑聞在2018年仍在持續(xù)發(fā)酵，Carillion的崩盤(pán)暴露了系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題；日產(chǎn)汽車(chē)(NissanMotors)丑聞暴露出治理薄弱等等，在國(guó)內(nèi)，中國(guó)康美藥業(yè)“假賬門(mén)”事件、圓通等公司的數(shù)據(jù)泄露等事件的揭露，這些事件對(duì)社會(huì)影響惡劣，對(duì)社會(huì)公眾的信息安全、財(cái)產(chǎn)安全造成了威脅。而這些事件的發(fā)生無(wú)不再?gòu)?qiáng)調(diào)了一個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題：內(nèi)部審計(jì)的重要性。一個(gè)公司，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)懶散不作為，可能會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)造假、數(shù)據(jù)泄露等有害社會(huì)的惡性事件，最終會(huì)導(dǎo)致這個(gè)企業(yè)的衰敗?，F(xiàn)如今，加強(qiáng)內(nèi)審有效性已迫在眉睫，如何建立一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)審機(jī)構(gòu)，其特征有哪些，如何影響內(nèi)審有效性，筆者將通過(guò)本文對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行這個(gè)行業(yè)的研究，論證這些問(wèn)題。1.1.2選題意義商業(yè)銀行（CommercialBank），是銀行的一種類(lèi)型，其職責(zé)是通過(guò)存款、貸款、匯兌、儲(chǔ)蓄等業(yè)務(wù)盈利，承擔(dān)信用中介的金融機(jī)構(gòu)。主要的業(yè)務(wù)范圍是吸收公眾存款、發(fā)放貸款以及辦理票據(jù)貼現(xiàn)等。商業(yè)銀行不是國(guó)家行政機(jī)關(guān)，而是以盈利為目的的金融企業(yè)。在我們國(guó)家的金融行業(yè)中，商業(yè)銀行也有著特殊的地位，金融方面，商業(yè)銀行是央行貨幣政策的實(shí)時(shí)執(zhí)行者和傳遞者。經(jīng)濟(jì)方面，商業(yè)銀行充當(dāng)著我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)輸?shù)闹虚g站，大到整個(gè)國(guó)家，小到普通民眾，都離不開(kāi)商業(yè)銀行。所以，商業(yè)銀行必須有一個(gè)高效的內(nèi)審機(jī)構(gòu)來(lái)約束內(nèi)部管理，才能適應(yīng)社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，保障國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全。筆者認(rèn)為，通過(guò)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)特征的有效性的研究，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建設(shè)有積極意義。另外，筆者在本學(xué)期的畢業(yè)實(shí)習(xí)中，選擇了我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行工商銀行作為實(shí)習(xí)單位，并且被分配在“雙嚴(yán)”即“從嚴(yán)治黨，從嚴(yán)治行”辦這一內(nèi)控機(jī)構(gòu)，對(duì)該機(jī)構(gòu)有所了解，這也是筆者選擇這一題目的即“從嚴(yán)治黨，從嚴(yán)治行”1.2國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)外學(xué)者Wallace和Kreutzfeldt（1991）調(diào)查了多家公司發(fā)現(xiàn)，在條件相近的前提下，一個(gè)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模越大，其內(nèi)控的有效性就越高。Beasley（2000）研究發(fā)現(xiàn)，一個(gè)公司的內(nèi)部審計(jì)的有效性隨著它內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)模的增大而變高，其內(nèi)審制度也會(huì)越發(fā)完善。Dittenhofer（2001）認(rèn)為，學(xué)者們可以通過(guò)上市公司的盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性做出評(píng)價(jià)。Arena和Azzone（2009)在實(shí)地考察了多家上市公司后提出，審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)水平以及內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)組織的活動(dòng)內(nèi)容次數(shù)這些要素,都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)有效性。GramlingAudrey（2016）強(qiáng)調(diào)，企業(yè)內(nèi)審有效性的提高，可以提高企業(yè)的辦事效率，避免懶散和造假行為；可以使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告保持高質(zhì)量，甚至可以直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)情況。在以往，都是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的獨(dú)立性、職責(zé)范圍、專(zhuān)業(yè)能力以及機(jī)構(gòu)管理這些要素來(lái)對(duì)內(nèi)審有效性進(jìn)行評(píng)估。1.2.2國(guó)內(nèi)學(xué)者騰海林(2013)，郭慧(2013)強(qiáng)調(diào)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該轉(zhuǎn)變模式，深入到客戶群體中多發(fā)揮其評(píng)價(jià)職能，而不僅僅是監(jiān)督作用。王兵(2013)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)如果僅僅局限在財(cái)務(wù)問(wèn)題上會(huì)過(guò)于狹窄，要從總體上考慮，關(guān)注點(diǎn)除了組織內(nèi)，還應(yīng)考慮到組織外的一些活動(dòng)，包括風(fēng)險(xiǎn)排查和信息安全，要加強(qiáng)與其他部門(mén)的交流，及時(shí)反饋信息，這樣能使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能發(fā)揮到極致。王守海（2009）和楊亞軍(2009)把企業(yè)對(duì)外披露的內(nèi)審制度作為內(nèi)審機(jī)構(gòu)履行其職能的依據(jù)。認(rèn)為企業(yè)對(duì)外披露內(nèi)審制度是該企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該做的。潘玉梅（2015）分析了部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，研究并檢驗(yàn)了影響內(nèi)審報(bào)告質(zhì)量的因素，其中包括組織文化、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)審技術(shù)方法等，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，對(duì)內(nèi)審報(bào)告質(zhì)量影響較大因素的是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立，內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立的條件等。韓崢（2016）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)能力水平的提高，可以使內(nèi)部審計(jì)變的更加有效。而在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中也明確規(guī)定了內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力是評(píng)價(jià)內(nèi)審有效性的重要指標(biāo)。1.3研究?jī)?nèi)容及方法1.3.1研究?jī)?nèi)容第1章節(jié)主要交代研究背景意義，引用國(guó)內(nèi)外該論題的學(xué)者文獻(xiàn)綜述，研究的內(nèi)容、主要方法，這一章節(jié)能看到整篇文章的大致結(jié)構(gòu)。第2章節(jié)為相關(guān)概念理論。主要說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其特征、內(nèi)部審計(jì)有效性及內(nèi)部審計(jì)對(duì)金融企業(yè)的作用等概念，并根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特征列出實(shí)證的四大要素，為后文的實(shí)證研究提供了理論依據(jù)。第3章節(jié)代入我國(guó)商業(yè)銀行這個(gè)研究對(duì)象，結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀，分析我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審有效性。第4章節(jié)為具體的實(shí)證分析。筆者運(yùn)用自己搜集的銀行的財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)，以第2章四大要素為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)特征的研究要素，建立多元回歸方程，通過(guò)描述性表格和相關(guān)性表格把數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來(lái)，最后通過(guò)觀察表格數(shù)據(jù)，給出結(jié)論。第5章節(jié)為我國(guó)商業(yè)銀行合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建議。針對(duì)第4章的實(shí)證結(jié)論，結(jié)合筆者實(shí)習(xí)經(jīng)歷，提出合理建議。第6章節(jié)為結(jié)論。把第2,3章相關(guān)理論與第4章實(shí)證相結(jié)合分析得出結(jié)論。1.3.2研究方法（1）文獻(xiàn)研究法本文在第1章中搜集相關(guān)文獻(xiàn)，閱讀大量碩博士論文，引用國(guó)內(nèi)外學(xué)者的文獻(xiàn)綜述為依據(jù)論證此題目，通過(guò)查閱相關(guān)資料總結(jié)出論文所需要的知識(shí)體系，為之后的論文寫(xiě)作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。（2）實(shí)證分析本研究在第4章節(jié)的實(shí)證中。選取各商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表以及“千順”銀行大數(shù)據(jù)系統(tǒng)提供的的數(shù)據(jù)作為支持，通過(guò)假設(shè)法列出假設(shè)情況，運(yùn)用多元回歸模型相關(guān)性檢驗(yàn)假設(shè)的方法來(lái)實(shí)證論題。(3)定性與定量研究相結(jié)合通過(guò)大量數(shù)據(jù)實(shí)證得出結(jié)論后，根據(jù)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的研究經(jīng)驗(yàn)、結(jié)論及目前我國(guó)商業(yè)銀行的現(xiàn)狀，結(jié)合定量研究的結(jié)果，針對(duì)可能存在的問(wèn)題，提出了改善的建議。第2章內(nèi)審機(jī)構(gòu)特征對(duì)內(nèi)審有效性影響理論支持2.1內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，其負(fù)責(zé)監(jiān)督和評(píng)價(jià)組織的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性與有效性，幫助組織完善公司治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。2.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)金融企業(yè)的作用金融業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，商業(yè)銀行在整個(gè)金融行業(yè)的地位至關(guān)重要，做好金融業(yè)的審計(jì)工作尤為重要。而金融業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)則是負(fù)責(zé)對(duì)其內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)情況等方面進(jìn)行客觀獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)管，促進(jìn)金融企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。總的來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于金融業(yè)起著評(píng)價(jià)、監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)防范、保護(hù)、案件防范等作用，具體如下：2.2.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)金融企業(yè)有評(píng)價(jià)作用我國(guó)五部委分別在2008年5月和2010年4月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中要求加大企業(yè)內(nèi)控力度，作出相應(yīng)的自我評(píng)價(jià)，并且把年度內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告毫無(wú)保留的展現(xiàn)出來(lái)，這表明了對(duì)金融業(yè)的內(nèi)控水平提出了很高的要求，也說(shuō)明了國(guó)家對(duì)金融業(yè)內(nèi)控的重視程度很高。對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，是對(duì)一個(gè)企業(yè)內(nèi)控體系和執(zhí)行力的評(píng)估措施，其能客觀的反應(yīng)企業(yè)內(nèi)控的真實(shí)水平，發(fā)現(xiàn)漏洞，尋找不足，以促進(jìn)內(nèi)控體系的健全和內(nèi)控水平的進(jìn)步。同時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)控的主要負(fù)責(zé)部門(mén)，要忠于職守，密切關(guān)注企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，從制度設(shè)計(jì)、系統(tǒng)運(yùn)行多方面入手，去評(píng)價(jià)，去揭示存在的問(wèn)題，并督促企業(yè)進(jìn)行改正。2.2.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)金融企業(yè)有監(jiān)管作用內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作完成后，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要根據(jù)存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)估，做出整改方案，出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)對(duì)象要按照其建議及時(shí)反省，進(jìn)行整改。此外，內(nèi)審機(jī)構(gòu)還要進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)工作，并且對(duì)審計(jì)對(duì)象的整改工作進(jìn)行監(jiān)管，以保證工作的有序進(jìn)行和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，消除風(fēng)險(xiǎn)來(lái)提高審計(jì)對(duì)象的工作效率。2.2.3內(nèi)部審計(jì)對(duì)金融企業(yè)有風(fēng)險(xiǎn)防范的作用在金融業(yè)內(nèi)控體系中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尤為重要，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)對(duì)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的作用很大，其過(guò)程是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作人員識(shí)別公司業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的建議，來(lái)避免企業(yè)因風(fēng)險(xiǎn)而造損失，有利于企業(yè)營(yíng)收，也有利于促進(jìn)金融企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。2.2.4內(nèi)部審計(jì)對(duì)金融企業(yè)有保護(hù)作用金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是公司運(yùn)營(yíng)關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，不管哪個(gè)金融企業(yè)，如果要保持高效率的工作，必須要建立完善的內(nèi)控機(jī)構(gòu)來(lái)加以制衡和保護(hù)，增強(qiáng)自我控制，強(qiáng)化廉政建設(shè)，有了內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的問(wèn)題，這就為企業(yè)提供了安全保障。2.2.5內(nèi)部審計(jì)對(duì)金融企業(yè)有案件防范作用銀監(jiān)會(huì)在2011年發(fā)布了《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)案件（風(fēng)險(xiǎn)）信息報(bào)送和登記辦法》以及《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)案件防控工作聯(lián)席會(huì)議制度》，并陸續(xù)發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)案件防控工作考核評(píng)價(jià)方法的通知》等一系列文件，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)銀行這一金融業(yè)主導(dǎo)行業(yè)要高度重視案件防控工作。金融業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)金融企業(yè)有案件防控作用有以下兩點(diǎn)，一是其能對(duì)案件防控工作獨(dú)立的展開(kāi)，任何外來(lái)部門(mén)不得插手，履行其監(jiān)督的職能，將案件防控與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，例如財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)等等。二是發(fā)揮對(duì)于審計(jì)舉報(bào)的受理工作處理的是否得當(dāng)，舉報(bào)和防控密不可分，作為內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員，要認(rèn)真負(fù)責(zé)的配合其他監(jiān)察部門(mén)，扎實(shí)的推進(jìn)案件防控工作。2.3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是按照《審計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定:國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)，國(guó)有金融企事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，主要職能是監(jiān)督本機(jī)構(gòu)行業(yè)、本單位及其下屬單位。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照機(jī)構(gòu)設(shè)置的依據(jù)劃分為:部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由國(guó)務(wù)院各部門(mén)以及縣以上各級(jí)政府按行業(yè)劃分的業(yè)務(wù)主管部門(mén)成立的，是一種專(zhuān)門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu);單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，指國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、國(guó)家企事業(yè)等單位設(shè)置的專(zhuān)門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)。其有監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢等職能。2.4內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)特征2.4.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，地位上要求與其他部門(mén)相互獨(dú)立，組織上不得設(shè)立在其他部門(mén)中，業(yè)務(wù)上，其內(nèi)審人員不得參與其他公司業(yè)務(wù)，否則，其獨(dú)立性就難以實(shí)現(xiàn)，即不能很好的履行其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅僅要具備獨(dú)立性，也應(yīng)得到一定程度上的管制和約束。它的建立一定要經(jīng)過(guò)企業(yè)最高主管部門(mén)的同意，其規(guī)模的大小也有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定，主要由機(jī)構(gòu)人數(shù)、管理情況、業(yè)務(wù)范圍等標(biāo)準(zhǔn)決定。這些標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)影響內(nèi)審有效性，所以，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的規(guī)?？赡軙?huì)成為影響內(nèi)審有效性的一個(gè)特征因素。2.4.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有內(nèi)向性內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有內(nèi)向性，所謂內(nèi)向，即內(nèi)審機(jī)構(gòu)的一切審計(jì)活動(dòng)都是為了企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)轉(zhuǎn)而服務(wù)的，包括評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、深入員工基層發(fā)揮評(píng)價(jià)職能、做好案件防控、召開(kāi)審計(jì)委員會(huì)會(huì)議等工作。2.4.3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)具有廣泛性內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)具有廣泛性，廣泛性不代表不獨(dú)立，而是內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部涉及的業(yè)務(wù)較多，不僅僅局限于財(cái)務(wù)，還會(huì)涉及整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)線進(jìn)行檢查，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，人事管理進(jìn)行評(píng)估等等。要做到這些，就要求內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)能力要高，對(duì)業(yè)務(wù)的涉獵范圍要廣，這樣才能將這些特性發(fā)揮的淋漓盡致，從而影響內(nèi)審的有效性。2.4.4內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)具有及時(shí)性和針對(duì)性內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)具有及時(shí)性和針對(duì)性，這主要?dú)w功于內(nèi)審機(jī)構(gòu)里的工作人員，他們獨(dú)立于其他部門(mén)，只為內(nèi)審機(jī)構(gòu)服務(wù)，內(nèi)審人員通過(guò)長(zhǎng)期的內(nèi)審工作積累經(jīng)驗(yàn)，對(duì)自己所在的企業(yè)情況了如指掌，可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，反饋問(wèn)題，這樣可以促使企業(yè)迅速做出反應(yīng)，并且在內(nèi)審人員的輔佐下，能有針對(duì)性的，及時(shí)的策劃出解決方案，此外，內(nèi)審機(jī)構(gòu)還能發(fā)揮其監(jiān)督職能督促企業(yè)盡快實(shí)施解決方案。2.4.5內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制度具有健全性內(nèi)審機(jī)構(gòu)制度的健全性也是內(nèi)審機(jī)構(gòu)一大特征，所謂健全性，即制度的健全性，體系的完整性。內(nèi)審制度的健全性關(guān)系到一個(gè)公司的內(nèi)審工作能否順利展開(kāi)，可以提高工作效率。同時(shí)，一個(gè)完整的內(nèi)審制度也是約束員工的良好措施，企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)外披露內(nèi)審制度接受社會(huì)民眾監(jiān)督是一個(gè)企業(yè)內(nèi)審制度健全的表現(xiàn)。2.4.6內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的積極性積極性反映一個(gè)部門(mén)工作的態(tài)度，影響部門(mén)的工作質(zhì)量，適用與任何部門(mén)的工作考核，也是衡量一個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)審有效性的標(biāo)準(zhǔn)，積極性高的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，其開(kāi)展各項(xiàng)工作總結(jié)會(huì)議會(huì)較頻繁，工作效率也會(huì)很高，態(tài)度也會(huì)很端正。綜合上述特征，考慮到接下來(lái)的實(shí)證部分，筆者將從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模、內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)能力、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的健全性、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的積極性這四個(gè)方面去建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)特征的標(biāo)準(zhǔn)，論證內(nèi)部審計(jì)有效性。其中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)?？捎脵C(jī)構(gòu)里內(nèi)審人員數(shù)量去量化，內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)能力可用獲得內(nèi)審高級(jí)資格的內(nèi)審人員數(shù)來(lái)量化，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健全性可用對(duì)外披露內(nèi)審制度、擁有自己完善內(nèi)審制度的銀行數(shù)來(lái)量化，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極性可用審計(jì)委員會(huì)（銀行“雙嚴(yán)”辦）召開(kāi)的會(huì)議次數(shù)來(lái)量化，而內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、內(nèi)向性以及及時(shí)性針對(duì)性由于筆者能力有限，無(wú)法對(duì)這些特征做出量化，故排除之。第3章我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)特征對(duì)內(nèi)審有效性影響理論分析我國(guó)內(nèi)部審計(jì)始于1983年，與歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家相比有很大差距，很多諸如硬件技術(shù)，人員配備方面，都比較落后。而我國(guó)商業(yè)銀行作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要的一部分，其內(nèi)審建立時(shí)間更晚，發(fā)展時(shí)間更短，在現(xiàn)階段都有很多不合理的地方，例如，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、規(guī)模較小、內(nèi)審制度不完善、內(nèi)審人員素質(zhì)低下等等問(wèn)題。我國(guó)商業(yè)銀行數(shù)量較多，每個(gè)行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理方式也不盡相同，有些行采用分支管理，即設(shè)立兩級(jí)管理內(nèi)審，總行一級(jí)，省行一級(jí)，有些規(guī)模小的銀行直接只設(shè)總行一級(jí)，底下的分行則沒(méi)有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有些形同虛設(shè)。由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)受到本級(jí)行的限制，所以顯得無(wú)權(quán)威無(wú)自由。這種方式違背于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性特征，目前就筆者實(shí)習(xí)的銀行工商銀行來(lái)說(shuō)，已經(jīng)建立起了“雙嚴(yán)”辦這個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，根據(jù)筆者自身的實(shí)習(xí)經(jīng)歷與網(wǎng)上查閱的相關(guān)資料來(lái)看，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在獨(dú)立性不強(qiáng)、缺乏權(quán)威性且設(shè)立的成本較高，效率較差等問(wèn)題。而由第2章總結(jié)出的幾個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)特征，正好符合當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀，也為本文的研究提供了依據(jù)。3.1內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)模的大小的影響內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的業(yè)務(wù)量很大，范圍很廣，銀行也不例外。其中包括監(jiān)督作用，評(píng)估作用，管控風(fēng)險(xiǎn)作用等等。由上述內(nèi)容可知，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)模較小，只有部分國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有一定的規(guī)模。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的規(guī)模大小決定著內(nèi)部審計(jì)是否有效，規(guī)模越大，越能充分發(fā)揮其作用，甚至可以擴(kuò)展到不僅僅局限于財(cái)務(wù)的其他領(lǐng)域中去，也有利于我國(guó)商業(yè)銀行凈利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。反之，規(guī)模越小，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的各方面業(yè)務(wù)將會(huì)受到限制，有效性也會(huì)降低。因?yàn)橐?guī)模小的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可能會(huì)因?yàn)槿藛T短缺，減少工作流程，或者從別的部門(mén)調(diào)非專(zhuān)業(yè)人員參與審計(jì)，可能造成審計(jì)錯(cuò)誤等問(wèn)題。3.2內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)能力的影響內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)能力也是一個(gè)高效內(nèi)審機(jī)構(gòu)必備的條件，內(nèi)審人員能力足夠高，其內(nèi)審質(zhì)量就會(huì)越高。我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)能力也需要經(jīng)過(guò)層層考核，畢竟會(huì)影響到內(nèi)審有效性，內(nèi)審人員通過(guò)自身努力，考取審計(jì)資格，熟練運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)行內(nèi)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況了如指掌，才能使內(nèi)審更加有效，相對(duì)的，需要對(duì)內(nèi)審人員做出嚴(yán)格要求，首先就是要熟悉行內(nèi)業(yè)務(wù)，例如，管理風(fēng)險(xiǎn)審批的內(nèi)審人員，需要熟悉銀行的貸款業(yè)務(wù)，不能僅僅局限于審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要不斷向外擴(kuò)展自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。如果內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員缺乏專(zhuān)業(yè)性，則會(huì)因?yàn)樽陨砟芰^差導(dǎo)致審計(jì)不作為，甚至?xí)鸱醋饔谩?.3內(nèi)審制度的健全性的影響內(nèi)審制度是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，其完整性關(guān)系著內(nèi)審工作能否有效的運(yùn)行下去，內(nèi)審制度也為內(nèi)審人員提供了工作的參考依據(jù)，健全我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審制度尤為重要，它能使內(nèi)審的各項(xiàng)工作都有章可循，內(nèi)審人員可在內(nèi)審工作前以此為參照提高審計(jì)質(zhì)量。但如果沒(méi)有完整的內(nèi)審制度，就無(wú)法對(duì)銀行內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)形成約束，可能會(huì)發(fā)生誤審的情況，會(huì)造成內(nèi)審人員的積極性降低，長(zhǎng)久下去，內(nèi)審機(jī)構(gòu)會(huì)失去活力，形同虛設(shè)，內(nèi)審的有效性也無(wú)從談起。因此，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審制度的健全影響著內(nèi)審有效性，還會(huì)影響銀行盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.4內(nèi)審機(jī)構(gòu)的積極性的影響內(nèi)審機(jī)構(gòu)的積極性是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)審工作參與的積極程度，現(xiàn)如今，各個(gè)商業(yè)銀行在總部都設(shè)有類(lèi)似于工商銀行“雙嚴(yán)”辦這種審計(jì)委員會(huì)組織，其充當(dāng)著內(nèi)審活動(dòng)的組織者，在工商銀行，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的檢查工作也由“雙嚴(yán)”辦的工作人員全權(quán)負(fù)責(zé)，該部門(mén)的積極性高，審計(jì)會(huì)議召開(kāi)頻繁，有利于內(nèi)審人員之間的相互溝通，有利于改善內(nèi)審環(huán)境和質(zhì)量，因此筆者認(rèn)為，該部門(mén)審計(jì)會(huì)議的召開(kāi)次數(shù)很可能會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)的有效性。第4章我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)特征對(duì)內(nèi)審有效性影響數(shù)據(jù)實(shí)證分析4.1研究樣本選擇本文主要參考我國(guó)商業(yè)銀行在其官網(wǎng)披露的2016-2018年的內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告。截止到2018年，我國(guó)共上市57家商業(yè)銀行，所以筆者主要選取這57家商業(yè)銀行作為樣本，采用手工搜集方法，登錄其官方網(wǎng)站查找其審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，結(jié)合深圳證券交易網(wǎng)站、錢(qián)誠(chéng)互聯(lián)網(wǎng)“千順”銀行大數(shù)據(jù)系統(tǒng)提供的的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行分析。4.2研究設(shè)計(jì)4.2.1研究假設(shè)由第2、3章對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)特征的有效性分析可做出如下假設(shè)：假設(shè)1:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模大小對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有效性有正向影響假設(shè)2:內(nèi)部審計(jì)制度的健全性對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有效性有正向影響假設(shè)3:內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有效性有正向影響假設(shè)4:內(nèi)審機(jī)構(gòu)的積極性對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有效性有正向影響4.2.2變量設(shè)計(jì)（1）被解釋變量的選取。內(nèi)部審計(jì)的有效性具有其獨(dú)特的特征，即能夠最直觀體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮程度的好壞。如果要形成對(duì)內(nèi)部審計(jì)的有效評(píng)價(jià)，那么只需要考察和確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)職能的履行情況和履行程度即可。綜上所述，本文為了選擇對(duì)于內(nèi)部審計(jì)最具代表性和有效性的衡量指標(biāo)時(shí)，參考和查閱了該研究領(lǐng)域的相關(guān)文獻(xiàn)。目前，學(xué)術(shù)界公認(rèn)的主要有兩類(lèi)衡量方法：第一種方法強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)和借助內(nèi)部審計(jì)的特征性因素，以加權(quán)處理將多重因素合并為一個(gè)指標(biāo)，這種方法操作簡(jiǎn)便、選取有效性指標(biāo)容易，因此得到了廣泛地使用——然而，該方法也存在不小的局限性：一方面，審計(jì)人員在選擇數(shù)據(jù)時(shí)主要是以手工的方式進(jìn)行，因此各個(gè)審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)參差不齊，因此有極大的可能存在一定的誤差；另一方面，該方法選用主觀賦權(quán)的手段，依賴于主體的實(shí)地考察和相關(guān)專(zhuān)家意見(jiàn)賦值，不免存在一定的主觀隨意性。第二種方法強(qiáng)調(diào)對(duì)于不同樣本的對(duì)比，尤其是對(duì)比在不同樣本中，內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)揮作用以及發(fā)揮作用的效果如何。商業(yè)銀行最終目的是保證本單位的盈利，所以本文認(rèn)為，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度高低的測(cè)量，可以從內(nèi)部審計(jì)有效性入手。只有內(nèi)部審計(jì)具備有效性，才會(huì)有利于公司有機(jī)的將其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和自身所處發(fā)展階段與市場(chǎng)環(huán)境相結(jié)合，形成一個(gè)互相補(bǔ)充、互相包容的集合體，最終的目標(biāo)是提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理效率。銀行經(jīng)營(yíng)的成果，歸根結(jié)底要由經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)表現(xiàn)出來(lái)，因此筆者將借助凈資產(chǎn)收益率在下文的實(shí)證環(huán)節(jié)中進(jìn)行論述。（2）解釋變量的選取。本文選取的四個(gè)解釋變量主要有:內(nèi)審機(jī)構(gòu)的規(guī)模、內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)能力、健全性、積極性。其中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的規(guī)模大小將按照銀監(jiān)會(huì)規(guī)定的銀行內(nèi)審人員人數(shù)為全行員工1%的標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)來(lái)衡量。內(nèi)部審計(jì)制度的健全性主要看該行是否有相對(duì)健全的內(nèi)審制度，是否對(duì)外披露了其內(nèi)審制度。內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)能力則是根據(jù)行內(nèi)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員的數(shù)量來(lái)衡量，是否專(zhuān)業(yè)取決于該人員審計(jì)資格的獲取情況。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的積極性用各大行的“雙嚴(yán)”會(huì)議（銀行審計(jì)委員會(huì)會(huì)議又叫“雙嚴(yán)”會(huì)議）次數(shù)來(lái)衡量。（3）控制變量的選取。考慮到數(shù)據(jù)收集和計(jì)算的方便，筆者引入規(guī)模和資本結(jié)構(gòu)兩個(gè)控制變量，其中規(guī)模ASSET，用年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)表示。資本結(jié)構(gòu)LEV，用資產(chǎn)負(fù)債率表示。變量解釋類(lèi)別變量代碼說(shuō)明被解釋的變量?jī)?nèi)部審計(jì)有效性ROE凈資產(chǎn)收益率解釋變量?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模大小Scale內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員數(shù)量?jī)?nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力Professional內(nèi)審負(fù)責(zé)人具有審計(jì)資格則取1,否則取0內(nèi)部審計(jì)制度健全性Perfect設(shè)有內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度取1,否則取0內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極性Positive審計(jì)委員會(huì)會(huì)議（“雙嚴(yán)”會(huì)）召開(kāi)次數(shù)控制變量資本結(jié)構(gòu)Lev資產(chǎn)負(fù)債率銀行規(guī)模大小Asset年末資產(chǎn)總額對(duì)數(shù)4.2.3模型建立根據(jù)上述提出的假設(shè)，筆者借鑒著名學(xué)者的思路構(gòu)建如下模型:ROE=β0+β1*Scale+β2*Perfect+β3*Professional+β4*Positive+β5*Asset+β6*Lev+ε其中，β0為常數(shù)項(xiàng)，β1~β6代表各變量回歸系數(shù)。ε代表隨機(jī)誤差項(xiàng)。4.3數(shù)據(jù)實(shí)證分析4.3.1描述性統(tǒng)計(jì)描述性統(tǒng)計(jì)表格3-1變量數(shù)量極大值極小值均值標(biāo)準(zhǔn)差Scale5749153404.220.09Perfect5710.92.536Professional5710.64.502Positive571214.581.843ROE57.3171.0143.1269.1065Asset5712.531753.159557.84565.28010Lev57.9654.9023.9231.4549由描述性統(tǒng)計(jì)表格3-1可以看出:(1)被解釋變量:ROE凈資產(chǎn)收益率，最大值為0.3171，最小值為0.0143。說(shuō)明以凈資產(chǎn)收益率為被解釋變量，以上市銀行營(yíng)收水平衡量的內(nèi)部審計(jì)有效性效果較明顯。(2)解釋變量：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人數(shù)的均值為404.2，標(biāo)準(zhǔn)差為20.08，最大值為4915，最小值為3，個(gè)體差異較大、離散程度較高，其中部分中小上市銀行總員工數(shù)較少，因此審計(jì)人員較少；而大型國(guó)有商業(yè)銀行員工數(shù)較多，因而需要更多的內(nèi)審人員。根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2016〕12號(hào)）第十四條規(guī)定:商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計(jì)人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。就調(diào)查的上市銀行來(lái)看，基本符合該項(xiàng)規(guī)定。設(shè)立審計(jì)制度的平均值為0.92，說(shuō)明有92%的銀行設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，也制定了一系列規(guī)章制度?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2016〕12號(hào)）第十二條：商業(yè)銀行可設(shè)立總審計(jì)師或首席審計(jì)官（以下統(tǒng)稱(chēng)“總審計(jì)師”）一名。對(duì)審計(jì)人員做出相關(guān)規(guī)定。內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)能力均值為0.64，說(shuō)明大部分銀行內(nèi)審從業(yè)人員具備內(nèi)審專(zhuān)業(yè)資格。由內(nèi)審委員會(huì)會(huì)議的數(shù)據(jù)可以看出來(lái)，我國(guó)對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)委員會(huì)（“雙嚴(yán)”辦）的會(huì)議數(shù)差距較大，有些行一年召開(kāi)次數(shù)達(dá)12次，而部分行一年召開(kāi)次數(shù)只有一次。(3)控制變量:我國(guó)商業(yè)銀行總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)差都比較小，商業(yè)銀行負(fù)債率與其他行業(yè)企業(yè)的負(fù)債率相比較為特殊，其他行業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在40%~60%之間，而商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債率基本都維持在90%左右，所以資產(chǎn)負(fù)債率比較大，但標(biāo)準(zhǔn)差和均值都與中位數(shù)相近，說(shuō)明這些控制變量的數(shù)據(jù)都比較平穩(wěn)，沒(méi)有較大的波動(dòng)。4.3.2相關(guān)性分析相關(guān)性統(tǒng)計(jì)表格3-2變量ROEScalePerfectProfessionalPositiveAssetLevROEPearson相關(guān)性1ScalePearson相關(guān)性.121**1PercectPearson相關(guān)性.116**.142**1ProfessionalPearson相關(guān)性.356**.020.0561PositivePearson相關(guān)性-.092-.036.096.0161AssetPearson相關(guān)性.152**.378**.092**-.021.0921LevPearson相關(guān)性-.113**.287**.038-.178**.016.568**1注:**在0.01水平(雙側(cè))上顯著相關(guān)；*在0.05水平(雙側(cè))上顯著相關(guān)由相關(guān)性統(tǒng)計(jì)表3-2中可得出結(jié)論：(1)內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)模大小的相關(guān)系數(shù)為0.121，與凈資產(chǎn)收益率在0.01的水平上呈正相關(guān)。表明我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)模越大，內(nèi)部審計(jì)越有效，營(yíng)收越可觀，證明假設(shè)1成立。(2)內(nèi)部審計(jì)制度的健全性相關(guān)系數(shù)為0.116，與凈資產(chǎn)收益率在0.01的水平上呈正相關(guān)，說(shuō)明制定內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)有效性有積極作用，證明假設(shè)2成立。(3)內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)能力相關(guān)系數(shù)為0.356，與凈資產(chǎn)收益率在0.01的水平上顯著正相關(guān)。說(shuō)明內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)能力越高，越能有效的保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、內(nèi)部審計(jì)有效性越高，證明假設(shè)3成立。(4)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的積極性相關(guān)系數(shù)為-0.92，與凈資產(chǎn)收益率呈負(fù)相關(guān)，說(shuō)明內(nèi)審委員會(huì)會(huì)議對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)有效性沒(méi)有發(fā)揮正向作用，證明假設(shè)4不成立。4.3.3回歸分析回歸分析表格3-3模型解釋量非標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)T顯著性共線性統(tǒng)計(jì)量B誤差容差VIFβ-.365.098-4.786.000Scale.087.0359.254.023.9841.245Perpect.016.0042.128.014.8511.119Professional.048.0127.815.000.7441.047Positive-.005.0082.548.065.9451.268asset.054.0025.487.000.6311.532Lev-.095.005-4.239.000.7841.682樣本量=57F=36.458顯著性=.000由回歸分析表3-3可知：（1）Scale回歸系數(shù)0.087，為正數(shù)，這就已經(jīng)說(shuō)明Scale對(duì)內(nèi)審有效性的影響是正向的，而且在解釋變量是凈資產(chǎn)收益率的前提下，其顯著性為0.023<0.05，通過(guò)了在0.05水平上的顯著相關(guān)檢驗(yàn)，所以驗(yàn)證了假設(shè)1的準(zhǔn)確性。（2）Perpect的回歸系數(shù)為0.016，也為正，說(shuō)明內(nèi)審制度的健全性同樣對(duì)內(nèi)審有效性起著正向的作用，與（1）同理，可證明假設(shè)2的準(zhǔn)確性。（3）Professional的回歸系數(shù)為0.048，同樣為正，說(shuō)明內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)能力與內(nèi)審有效性的正向影響。與（1）（2）同理，可證明假設(shè)3的合理性。（4）Positive的回歸系數(shù)為-0.005為負(fù)數(shù)，證明內(nèi)審機(jī)構(gòu)積極性與內(nèi)審有效性呈負(fù)相關(guān)，與上述相關(guān)性檢驗(yàn)的結(jié)果達(dá)成一致，假設(shè)4無(wú)法成立。4.3.4結(jié)論綜合上述變量描述性統(tǒng)計(jì)、變量相關(guān)性分析和回歸性分析，得出如下結(jié)論:（1）內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)模對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性有正向影響。(2)內(nèi)審制度的健全性對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性有正向影響。(3)內(nèi)審人員的優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)能力越優(yōu)秀，內(nèi)審的有效性就越高。(4)內(nèi)審委員會(huì)會(huì)議（“雙嚴(yán)”會(huì)議）的次數(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性有負(fù)向影響，其原因可能是行內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)員工在召開(kāi)“雙嚴(yán)”會(huì)議時(shí)，存在不積極、走形式、人員出勤率低、效率低下等問(wèn)題。第5章合理設(shè)置我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)提高內(nèi)審有效性的建議5.1適當(dāng)擴(kuò)大銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)模根據(jù)第4章實(shí)證分析證明了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的規(guī)模越大，對(duì)內(nèi)審的有效性影響就越大，所以我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該適當(dāng)擴(kuò)大內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)模，增加內(nèi)審部門(mén)預(yù)算，組織“雙嚴(yán)”活動(dòng)，定期“雙嚴(yán)”會(huì)議等等。5.2加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在諸多問(wèn)題，整頓需從審計(jì)隊(duì)伍開(kāi)始，適應(yīng)國(guó)家規(guī)定的審計(jì)要求，嚴(yán)格選拔招聘審計(jì)人才，合理利用獎(jiǎng)懲機(jī)制，挑選經(jīng)驗(yàn)豐富，工作能力強(qiáng)的人員擔(dān)任審計(jì)重任。同時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要適應(yīng)每年的銀行改革的需要，不斷補(bǔ)充諸如保險(xiǎn)、證券等新興業(yè)務(wù)的審計(jì)人才，保持審計(jì)隊(duì)伍的常青，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，既要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，也要熟練銀行業(yè)務(wù)，做到業(yè)務(wù)，內(nèi)審兩不誤，盡快培養(yǎng)一支具有專(zhuān)業(yè)資格，能力優(yōu)秀的審計(jì)隊(duì)伍。5.3完善商業(yè)銀行內(nèi)審制度在國(guó)外，很多商業(yè)銀行都建立了屬于自己的內(nèi)審規(guī)章制度并對(duì)外披露出來(lái)，用于約束自己日常工作，以提高內(nèi)審的有效性和科學(xué)性，也為外部的檢查部門(mén)提供了依據(jù)。我國(guó)商業(yè)銀行要以此為鑒，學(xué)習(xí)國(guó)外商業(yè)銀行經(jīng)驗(yàn)，建立一套完善的內(nèi)審制度體系并對(duì)外披露，讓民眾放心，讓國(guó)家放心。5.4適當(dāng)擴(kuò)展下級(jí)支行內(nèi)審職能范圍由上文現(xiàn)狀可知，下級(jí)分行內(nèi)審職能范圍過(guò)小，無(wú)法形成獨(dú)立的體系。這就要求總行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大下級(jí)分行支行的內(nèi)審職能范圍，向下級(jí)支行分配專(zhuān)業(yè)內(nèi)審人員，不要只抓業(yè)績(jī)，忽略審計(jì)，要業(yè)績(jī)內(nèi)審兩手抓。讓下級(jí)分行支行的內(nèi)審部門(mén)能夠更好地輔佐總行進(jìn)行監(jiān)督和檢查。5.5提高內(nèi)審委員會(huì)“雙嚴(yán)”會(huì)議的效率由實(shí)證結(jié)論我們可以得出，內(nèi)部審計(jì)有效性之所以會(huì)與內(nèi)審機(jī)構(gòu)積極性成反向影響，可能是因?yàn)閷徲?jì)會(huì)議效率低下，存在出勤率低，參會(huì)人員不積極不認(rèn)真的行為，所以建議我國(guó)商業(yè)銀行建立獎(jiǎng)懲制度和監(jiān)督機(jī)制，督促內(nèi)審人員以及管理人員積極參與會(huì)議，提高會(huì)議的質(zhì)量和效率。第6章結(jié)論通過(guò)對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)特征對(duì)內(nèi)控的有效性影響研究，我們可以得出如下最終結(jié)論：（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)制度的健全性、內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)能力這三個(gè)特征對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)有效性有正向影響，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的積極性對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有效性有負(fù)向影響。由于筆者能力有限，這里只研究了四個(gè)影響因素，這四個(gè)因素也是對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行有一個(gè)良好的分析和概括。（2）我國(guó)商業(yè)銀行近幾年發(fā)展迅速，很多股份制銀行的興起，呈現(xiàn)出百花齊放的景象，這也為內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，一個(gè)具有權(quán)威性的獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行所必需的，這樣的內(nèi)審機(jī)構(gòu)必將促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行與時(shí)俱進(jìn)，蓬勃發(fā)展，相信在不久的將來(lái)，會(huì)在我國(guó)商業(yè)銀行看到這樣一個(gè)高效的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。

致謝歷時(shí)將近兩個(gè)月時(shí)間,我的論文終于定稿，這段時(shí)間讓我收獲頗深，既感受到了論文寫(xiě)作的不易和困難，也感受到了最終定稿的成就感和喜悅感，首先我要感謝我的論文指導(dǎo)老師——嚴(yán)雪老師，有了她的指導(dǎo)、頻繁檢查和督促，我才能對(duì)自己的論文上心，并認(rèn)真的予以完成，我的論文類(lèi)型是實(shí)證論文，難度較大，加上我個(gè)人能力有限，在看到很多專(zhuān)家寫(xiě)的實(shí)證論文后，感覺(jué)自己很難完成到專(zhuān)家的那個(gè)水平，但我盡了自己的最大努力去寫(xiě)作，去收集數(shù)據(jù)，去計(jì)算，過(guò)程很艱難，完成后卻很有成就感。在這也感謝和我同組的同學(xué)，感謝你們的幫助。大學(xué)生活即將結(jié)束，祝愿老師們事業(yè)有成，同學(xué)們都順利畢業(yè)，前程似錦！參考文獻(xiàn)[1]國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策研究[J].李惟一.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí).2017[2]淺析內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用[J].袁鳳娟.農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理.2017[3]持續(xù)推動(dòng)和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)努力促進(jìn)教育健康發(fā)展[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì).2019[4]王魯平,楊詩(shī)雯,段興民.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系研究[J].會(huì)計(jì)之友2013[5]周小燕,羅紹德.我國(guó)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2013[6]提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有效性的若干思考[J].唐春華.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2013[7]中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及解決方案[J].陳治