作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)管理會計中的應(yīng)用分析

引言我國制造業(yè)企業(yè)在規(guī)模擴大的同時，成本管理會計活動也在如火如荼地進行，對進一步優(yōu)化管理會計的實踐效果、有效應(yīng)用作業(yè)成本法具有必要性和重要性。基于作業(yè)成本法推進管理會計工作，有利于提高成本管理質(zhì)量，并穩(wěn)定增加制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟效益?；诖?，本文重點分析在管理會計中作業(yè)成本法的應(yīng)用要點，旨在為制造業(yè)企業(yè)的相關(guān)人員提供借鑒。一、作業(yè)成本法的概念及意義（一）概念所謂作業(yè)成本法，指的是成本管理會計圍繞作業(yè)開展的成本管理活動[1]。作業(yè)成本法出現(xiàn)于20世紀80年代，是成本核算方法的一種，是針對單個作業(yè)細分、集合、分配的系統(tǒng)化方法[2]。作業(yè)成本法的出現(xiàn)，主要以科技進步、制造工藝提升為條件。當前科技水平提高、制造工藝優(yōu)化，一定程度上增加了產(chǎn)量與費用，對此需要運用作業(yè)成本法進行量化分析，保證成本管理會計的準確性和有效性。（二）意義第一，成本信息準確化。在作業(yè)成本法實踐階段，對各個作業(yè)活動的資源消耗進行計算，并分析作業(yè)費用與產(chǎn)量之間的關(guān)系，全面、準確地顯示成本信息，為接下來的作業(yè)環(huán)節(jié)費用配置、產(chǎn)量設(shè)定提供依據(jù)。作業(yè)成本法以單個程序、單個步驟為對象進行細致分析，并通過信息化軟件輔助人工作業(yè)，以此降低人工失誤率。當成本信息動態(tài)更新，則成本管理會計工作能夠有依據(jù)、有效率地進行，最大化發(fā)揮成本管理價值。第二，提高管理會計工作效率。作業(yè)成本法屬于新型成本管理法，它在現(xiàn)代設(shè)備、新型技術(shù)的輔助下，過程化推進作業(yè)實況調(diào)查分析、成本費用管控目標確認、成本支出信息整理、作業(yè)庫構(gòu)建等工作，推動管理會計工作高質(zhì)量、高效率落實。作業(yè)成本法較標準且規(guī)范，其操作便捷，即便作業(yè)量增多、管理需求多變，仍能在規(guī)定時間內(nèi)完成成本管理會計工作任務(wù)。第三，增加經(jīng)濟效益。作業(yè)成本法的覆蓋面較廣，并且計算工作精細化落實，這為制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)提供可靠的信息，滿足成本科學的管理需求。作業(yè)成本法合理化應(yīng)用，有利于減少成本支出，提高管理會計工作質(zhì)效，逐漸擴大企業(yè)利潤空間，幫助企業(yè)創(chuàng)造豐厚的經(jīng)濟效益[3]。二、作業(yè)成本法用于管理會計存在的問題與傳統(tǒng)成本管理法相比，作業(yè)成本法在成本信息準確、管理會計高效、經(jīng)濟效益理想等方面具有優(yōu)勢。但由于國內(nèi)制造業(yè)企業(yè)的管理會計工作要求提高，實際作業(yè)成本法的經(jīng)驗較少，導致作業(yè)成本法的實踐效用片面發(fā)揮，不利于成本管理會計工作的穩(wěn)健開展。下面具體總結(jié)作業(yè)成本法在管理會計中的實踐問題，以便為作業(yè)成本法科學應(yīng)用提供方向與思路，從整體上優(yōu)化成本管理會計效果。（一）應(yīng)用環(huán)境有待優(yōu)化如今，制造業(yè)企業(yè)在管理會計中追求工作結(jié)果，相對而言忽略了工作過程，尤其是對工作環(huán)境的創(chuàng)設(shè)，導致管理會計工作質(zhì)量短期內(nèi)停滯不前[4]。即便在管理會計環(huán)節(jié)應(yīng)用作業(yè)成本法，但所提供的環(huán)境條件尚未達標，長此以往會降低資源利用率，導致成本升高，不利于經(jīng)濟效益的持續(xù)獲取。從實際情況來看，制造業(yè)企業(yè)的多數(shù)員工片面關(guān)注管理會計中的作業(yè)成本法，思想意識淡薄，并且認知水平不高，致使作業(yè)成本法的實踐效果大打折扣，不利于成本管理會計工作的順利進行。隨著時間的積累，大部分員工對作業(yè)成本法用于管理會計中的認同感不強，不同程度上分散了企業(yè)的內(nèi)部力量，不利于成本管理會計工作的有效落實。（二）管理流程不夠細化作業(yè)成本法在管理會計中的實際應(yīng)用流程過于寬泛，從而局限了作業(yè)成本法的效用。一般來說，遵循作業(yè)分析、成本動因分析、業(yè)績計算這一流程，但目前多數(shù)制造業(yè)企業(yè)側(cè)重成本動因分析，相對而言，對作業(yè)分析、業(yè)績計算兩個環(huán)節(jié)的關(guān)注度不足。針對成本動因分析可知，成本動因確定環(huán)節(jié)十分復雜，原因之一是制造業(yè)企業(yè)間成本動因確認標準存在差異，確切來說，企業(yè)產(chǎn)品類型多樣化，并且對產(chǎn)品的精確度和復雜度要求較高，加之制造工藝煩瑣，無疑增加了成本動因的確認難度。一旦成本動因確認環(huán)節(jié)的作業(yè)成本法應(yīng)用效率低，則數(shù)據(jù)庫信息的真實性和有效性就得不到可靠保證，最終造成成本管理會計決策缺乏科學性和實用性。（三）應(yīng)用方法過于單一目前，多數(shù)制造業(yè)企業(yè)仍采用傳統(tǒng)成本管理法進行成本管理，管理會計中的作業(yè)成本法被形式化應(yīng)用，并且與其他方法結(jié)合應(yīng)用的概率較低，這會弱化成本管理效果。隨著制造業(yè)企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴大，以及對成本管理會計要求的提高，采用動態(tài)創(chuàng)新作業(yè)成本法可以為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供驅(qū)動力。（四）會計人員素質(zhì)偏低現(xiàn)今，制造業(yè)企業(yè)一些會計人員的專業(yè)能力不強、綜合素質(zhì)偏低，在作業(yè)成本法的認識層面存在片面認知，在實踐層面的表現(xiàn)不盡如人意，導致作業(yè)成本法的效用被片面發(fā)揮，不利于管理會計水平的大幅提高[5]。一旦管理會計中作業(yè)成本法的實踐得不到專業(yè)會計人員的支持，那么制造業(yè)企業(yè)的成本管理效果會大大弱化，最終會對制造業(yè)企業(yè)發(fā)展造成阻礙。三、作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)管理會計中的應(yīng)用策略制造業(yè)企業(yè)處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵期，要想加快轉(zhuǎn)型步伐，就要順應(yīng)新時代的發(fā)展需要，高度重視管理會計工作，使成本管理會計實踐取得實質(zhì)性進步。本文結(jié)合案例企業(yè)的實際情況，客觀把握作業(yè)成本法與管理會計相結(jié)合的機會，確保作業(yè)成本法價值化應(yīng)用，有效解決管理會計問題，大大提高成本管理的有效性。（一）創(chuàng)設(shè)良好應(yīng)用環(huán)境作業(yè)成本法在應(yīng)用過程中應(yīng)得到良好的環(huán)境支持，這是發(fā)揮作業(yè)成本法積極作用的基本要求，能夠在管理會計中價值化實踐，真正提高成本管理質(zhì)量。制造業(yè)企業(yè)在環(huán)境營造中從理念創(chuàng)新、方法創(chuàng)新等環(huán)節(jié)入手，確保管理會計人員樹立新思想，并靈活運用新方法，為作業(yè)成本法在管理會計中的應(yīng)用提供便利條件。某公司在燈具制造活動中注重成本管理會計工作，領(lǐng)導者全方面分析作業(yè)成本法，從概念、重要性、使用等角度切入，立足公司燈具制造實踐及管理會計要求，主動創(chuàng)設(shè)利于作業(yè)成本法應(yīng)用的環(huán)境，確保作業(yè)成本法實踐價值最大化發(fā)揮。對此，領(lǐng)導以身作則，并發(fā)揮示范作用，帶領(lǐng)員工主動學習有關(guān)管理會計、作業(yè)成本法的相關(guān)知識，同時鍛煉其專業(yè)能力，提供理論與實踐結(jié)合的機會，從而加深實踐者對作業(yè)成本法的了解，為管理會計工作貢獻積極力量。當全員的思想認知水平達到新高度時，全員會同心協(xié)力，穩(wěn)步推進作業(yè)成本法在管理會計中的應(yīng)用，通過增強合力來營造濃厚的工作氛圍。從中能夠看出，作業(yè)成本法應(yīng)用環(huán)境的合理化創(chuàng)設(shè)具有關(guān)鍵性作用，對此需要全員參與、全員維護，減少管理會計中作業(yè)成本法的應(yīng)用阻力。（二）優(yōu)化管理流程作業(yè)成本法實踐于成本管理會計，隨著制造業(yè)企業(yè)成本管理要求的提高而加強管理，目的是規(guī)范作業(yè)成本法的應(yīng)用行為，更好地助力管理會計工作，幫助企業(yè)降本增效。具體來說，針對作業(yè)分析、成本動因分析、業(yè)績計算三項內(nèi)容重點管理，大大優(yōu)化作業(yè)成本法的實踐效果[6]。該公司在進行作業(yè)分析時，公司的會計人員強化責任意識，全面獲取成本信息及數(shù)據(jù)，圍繞作業(yè)情況進行辨別、判斷，據(jù)此完成作業(yè)分類，主要以重要程度、增值情況為分類依據(jù)，進而針對性制定作業(yè)成本法應(yīng)用方案，使各項作業(yè)的成本降到最低，經(jīng)濟效益最大化。該公司的作業(yè)分析契合實際，全面且動態(tài)掌握作業(yè)實踐中遇到的現(xiàn)實問題，從而明確問題解決方向，針對性優(yōu)化作業(yè)，通過保證各項作業(yè)質(zhì)量來整體提升作業(yè)成本法的應(yīng)用價值。在成本動因分析時，公司將其視為作業(yè)成本法應(yīng)用的核心環(huán)節(jié)，成本動因分析結(jié)果影響著成本管理會計工作質(zhì)效。基于此，公司細化成本配置標準，立足公司實際情況，掌握作業(yè)特性，將成本動因數(shù)量精確化，細致分析成本效益性，最終合理確認作業(yè)動因，以便公司成本管理人員全面掌握成本機構(gòu)，了解成本組成方式。當前，成本動因分析活動分為三種類型，即精確性、延續(xù)性、交易性，對應(yīng)的分析工作總結(jié)為單項作業(yè)精確分析、階段性任務(wù)達成后進階分析、作業(yè)發(fā)生頻率分析。成本配置、成本來源影響較大，因此成本動因分析十分關(guān)鍵，即通過分析資源動因和作業(yè)動因來掌握影響成本的具體因素，據(jù)此構(gòu)建成本分配體系，以便直觀掌握成本流動情況，將成本核算與企業(yè)經(jīng)營有機統(tǒng)一，使作業(yè)成本法的決策輔助作用全面發(fā)揮。業(yè)績計算即針對工作人員業(yè)績進行考評，所得到的考評結(jié)果具有真實性和全面性，參照考評結(jié)果優(yōu)化成本管理會計體系，能夠凸顯作業(yè)成本法的效用。（三）掌握應(yīng)用方法制造業(yè)企業(yè)的成本管理工作規(guī)范化開展，對作業(yè)成本法在管理會計中的應(yīng)用提出了要求。對于會計人員來說，要正確認識、深入理解作業(yè)成本法，在此基礎(chǔ)上掌握作業(yè)成本法應(yīng)用要點，更好地服務(wù)于成本管理會計工作。如今，制造業(yè)企業(yè)信息化發(fā)展步伐逐漸加快，為迎合企業(yè)發(fā)展需要、順應(yīng)信息時代發(fā)展趨勢，應(yīng)適當完善信息系統(tǒng)。對此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)大力投入信息技術(shù)，并定期升級、全面優(yōu)化信息系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)構(gòu)建信息庫，為作業(yè)成本法應(yīng)用提供可靠的信息技術(shù)支持。在這一過程中，利用信息技術(shù)結(jié)合管理會計的子環(huán)節(jié)，獲取全面且真實的數(shù)據(jù)信息，逐步加快制造業(yè)企業(yè)成本信息化管理會計工作的步伐，并減少數(shù)據(jù)信息誤差，從整體上提高管理決策的有效性，使管理會計工作具有時代性。除此之外，制造業(yè)企業(yè)以結(jié)合方式運用作業(yè)成本法，既能彌補單一方法的不足，又能通過方法聯(lián)合來提高管理會計工作的有效性，幫助企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。下面從三個方面介紹作業(yè)成本法聯(lián)合應(yīng)用的要點。第一，作業(yè)成本法與ERP系統(tǒng)結(jié)合應(yīng)用。成本管理會計的數(shù)據(jù)信息應(yīng)動態(tài)更新，作業(yè)成本法在應(yīng)用期間要適當豐富功能，盡可能提取價值化數(shù)據(jù)信息，為管理會計提供可靠支持，取得成本精細化管理的良好效果。當前，作業(yè)成本法與ERP系統(tǒng)有機結(jié)合，滿足了會計人員的成本預測、決策制定、成本管控等需求，從整體上提高了管理會計信息的準確性。第二，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本管理法結(jié)合應(yīng)用。制造業(yè)企業(yè)的管理會計工作要求逐漸提高，這意味著傳統(tǒng)成本管理會計工作方法的適用性較差，要想推動管理會計工作長效開展，就要在傳統(tǒng)成本管理方法上運用作業(yè)成本法。在這一過程中，充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢，通過聯(lián)合應(yīng)用兩種方法可以更好地服務(wù)于管理會計工作，減少工作失誤，提高成本管理效率。當制造業(yè)企業(yè)成本逐漸降低時，企業(yè)經(jīng)濟水平會相應(yīng)提高，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的同步發(fā)展。第三，作業(yè)成本法與標準成本法結(jié)合應(yīng)用。如今，成本管理會計中的作業(yè)成本法還存在些許不足，要想達到成本標準化管理效果，應(yīng)將其與標準成本法相結(jié)合，通過彌補不足來提高成本管理效率，優(yōu)化成本管理會計工作效果，推動新時期制造業(yè)企業(yè)成本管理工作邁向新臺階。（四）提高會計人員素質(zhì)基于作業(yè)成本法推進管理會計工作，需要配備專業(yè)的會計人員，因為會計人員可以在管理會計中樹立最新理念，掌握作業(yè)成本法應(yīng)用要點，促進成本管理會計工作又好又快開展。從另一個角度來看，會計人員是作業(yè)成本法的實踐者，在管理會計中起到橋梁作用，其可以靈活運用知識，并憑借專業(yè)技能高效執(zhí)行成本管理會計任務(wù)，逐步攻克成本管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題。會計人員的綜合素質(zhì)、專業(yè)能力直接影響作業(yè)成本法在管理會計中的應(yīng)用效果，因此要大力培養(yǎng)專業(yè)化會計人員隊伍，以便為新時期管理會計工作提供可靠的人才支持，最大化發(fā)揮作業(yè)成本法的應(yīng)用價值。制造業(yè)企業(yè)要擴大招聘范圍，通過與高校合作來儲備專業(yè)化會計人才，為會計隊伍注入新鮮血液，為作業(yè)成本法創(chuàng)新應(yīng)用提供思路，提高管理會計工作質(zhì)量。具體來說，創(chuàng)新人才聘用制度、合理設(shè)置薪酬結(jié)構(gòu)，以期吸引優(yōu)秀的會計人員，為企業(yè)成本管理會計工作獻計獻策，確保成本管理任務(wù)高效、準確完成。制造業(yè)企業(yè)還要為會計人員組織系統(tǒng)化培訓，借助培訓豐富會計人員的專業(yè)知識儲備、開闊視野，同