第 三 章 復(fù)式記賬

第三章復(fù)式記賬第一節(jié)單式記賬法與復(fù)式記賬法

一、單式記賬法

1.定義單式記賬法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。

例如，用銀行存款1000元買材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。只記銀行存款賬減少，而不記材料收入。

2.優(yōu)缺點(diǎn)：單式記賬法記賬手續(xù)比較簡單，但是賬戶之間不能形成相互對應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計(jì)要素的增減變動情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。這種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡單或很單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體和家庭。二、復(fù)式記賬法

1.定義：

復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

2.特點(diǎn)：

（1）對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄。這樣，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。

（2）由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而可以對記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶中記錄是否正確。

例如，用銀行存款10000元購買一批材料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少10000元，另一方面在“原材料”賬戶記錄材料增加10000元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，即資金從何處來，又往何處去。其記錄結(jié)果如下復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。我國自1993年7月1日起，所有企業(yè)統(tǒng)一采用了借貸記賬法。

【例題1·多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各觀點(diǎn)中正確的有（）。

A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)

B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計(jì)要素的增減變動情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈

C.對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記

D.可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性

第二節(jié)借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。要點(diǎn)1：復(fù)式記賬法

要點(diǎn)2：借貸只是純粹的記賬符號。成為會計(jì)上的專業(yè)術(shù)語，用來標(biāo)明記賬的方向。

二、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。

它們是賬戶的兩個(gè)部分，分別代表左方和右方，即左方為借方，右方為貸方（左借右貸），這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。

第一，代表賬戶中兩個(gè)固定的部分。一切賬戶均需設(shè)借方和貸方以記錄數(shù)量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。

第二，與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當(dāng)其與具體類型的賬戶相結(jié)合后，才可以表示增加或減少。例如，對資產(chǎn)類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少；對于負(fù)債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。

第三，表示余額的方向。通常，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末都會有余額。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方。

三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。費(fèi)用＋資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

注：等號左邊的要素，賬戶的左方記增加；等號右邊的要素，賬戶的右方記增加。

1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。

（1）借加，貸減，余額在增加方即借方。（2）計(jì)算公式：

借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額

例如：庫存現(xiàn)金期初余額1000，本期增加5000，減少4000，期末余額2000。

借初余＋借發(fā)－貸發(fā)＝借末余

1000＋5000－4000＝2000

（3）變形：

倒算期初：借初余＝借末余＋貸發(fā)－借發(fā)1000＝2000＋4000－5000

余額之差等于發(fā)生額之差：借末余－借初余＝借發(fā)－貸發(fā)5000－4000＝2000－1000

兩和：借初余＋借發(fā)＝借末余＋貸發(fā)

1000＋5000＝2000＋4000

（4）丁字賬：

【例題2·單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2000元，本期借方發(fā)生額8000元，本期貸方發(fā)生額6000元，該賬戶的期末余額為（）。

A.借方4000元

B.貸方8000元

C.借方5000元

D.貸方5000元

2.負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)

（1）貸加，借減，余在貸。

（2）計(jì)算公式：

貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額

變形：貸方期末余額－貸方期初余額＝貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額

（3）丁字賬應(yīng)付賬款期初余額2000，本期增加8000，減少7000，期末余額3000。

【例題3·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期借方發(fā)生額為3000元，該賬戶期末余額為（）。

A.借方1000元

B.借方3000元

C.貸方1000元

D.貸方3000元

【例題4·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為（）。

A.990萬元

B.810萬元

C.1110萬元

D.690萬元

3.所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)（與負(fù)債類賬戶相同）

（1）貸加，借減，余在貸。

（2）期末余額的計(jì)算公式：

貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額

（3）丁字賬實(shí)收資本期初余額2000，增加8000，減少7000，期末余額3000。

【例題5·單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)（）計(jì)算。

A.借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

B.借方期末余額＝借方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

C.貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

D.貸方期末余額＝貸方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)（與所有者權(quán)益類賬戶類似，但期末沒有余額）

（1）貸加，借減，期末無余額。

（2）丁字賬

【例題6·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額（）。

5.費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)＝費(fèi)用（支出、成本）類

（1）借加，貸減，期末一般無余額。如有余額，必定為借方余額，表示期末費(fèi)用余額。（2）丁字賬

收入與費(fèi)用賬戶的共同點(diǎn)：在某一會計(jì)期間結(jié)束時(shí)，收入與費(fèi)用（支出）成本開支相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少（注：收入與費(fèi)用從原賬戶轉(zhuǎn)出進(jìn)行相抵的結(jié)果為本年利潤，屬于所有者權(quán)益），因此，這類賬戶在在期末通常沒有余額，稱為虛賬戶。對這類賬戶平時(shí)要進(jìn)行發(fā)生額的記錄，期末再轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類賬戶（此處的所有者權(quán)益賬戶是本年利潤賬戶）。

【例題7·判斷題】費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用（成本）的增加額，借方登記費(fèi)用（成本）的減少額，期末結(jié)賬后無余額（）。

6.方向規(guī)律總結(jié)

費(fèi)用＋資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)：

第一，對每一個(gè)賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方。

第二，如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。

例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；

如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。

第三，對于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時(shí)都要轉(zhuǎn)入本年利潤類賬戶，所以一般無期初、期末余額。

【例題8·單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是（）。

A.增加記借方

B.增加記貸方

C.減少記借方

D.期末無余額

【例題9·多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是（）。

A.增加記借方

B.增加記貸方

C.減少記借方

D.減少記貸方【例題10·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。

A.資產(chǎn)的增加

B.負(fù)債的減少

C.收入的減少

D.費(fèi)用的減少

【例題11·單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入（）賬戶的數(shù)額。

A.生產(chǎn)成本

B.主營業(yè)務(wù)成本

C.本年利潤

D.主營業(yè)務(wù)收入

【例題12·多選題】應(yīng)在賬戶貸方核算的是（）。

A.負(fù)債的增加額

B.所有者權(quán)益的增加額

C.收入的增加額

D.資產(chǎn)的增加額

【例題13·多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是（）。

A.預(yù)收賬款

B.預(yù)付賬款

C.應(yīng)收賬款

D.應(yīng)付賬款

【例題14·單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的賬戶是（）。

A.資產(chǎn)類賬戶

B.負(fù)債類賬戶

C.所有者權(quán)益類的賬戶

D.收入類賬戶

【例題15·單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的（）。

A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

B.負(fù)債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

C.權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

D.負(fù)債＝資產(chǎn)－所有者權(quán)益

四、借貸記賬法的記賬原則：有借必有貸，借貸必相等

1.結(jié)論：

記錄一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的貸方；記錄一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。

記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。

例如1：從銀行提取現(xiàn)金1000元。

＋庫存現(xiàn)金1000借方

－銀行存款1000貸方例如2：從工行取得借款1000元，存入銀行。

＋銀行存款1000借方

＋短期借款1000貸方例如3：歸還工行借款2000元。

－短期借款2000借方

－銀行存款2000貸方

2.易錯(cuò)點(diǎn)，業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容是一增一減。上例如1。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時(shí)發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容同增或同減。上例如2，例如3。

五、借貸記賬法的試算平衡（本章最后講解）

第三節(jié)會計(jì)分錄

一、會計(jì)分錄的概念

1.定義：

會計(jì)分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的分錄，簡稱分錄。

例如1：從銀行提取現(xiàn)金1000元。＋庫存現(xiàn)金1000借方

－銀行存款1000貸方

會計(jì)分錄：

借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000

例如2：從工行取得借款2000元，存入銀行。

＋銀行存款2000借方

＋短期借款2000貸方

會計(jì)分錄：

借：銀行存款2000

貸：短期借款2000

2.分錄三要素：

（1）賬戶的名稱，即會計(jì)科目；

（2）記賬方向的符號，即借方或貸方；

（3）記錄的金額。

3.書寫格式是：上借下貸，左右錯(cuò)開。

1）.先借后貸。即借方在前，貸方在后；

2）.左右錯(cuò)開。即貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫；

3）.在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也應(yīng)對齊。

一貸多借：

借：銀行存款2000

借：庫存現(xiàn)金100

貸：短期借款2100一借多貸：

借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）3400

多借多貸：

借：銀行存款23000

借：應(yīng)收賬款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）3400

二、會計(jì)分錄的分類

1.按涉及賬戶的多少來分類

會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。

簡單會計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄；

復(fù)合會計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對應(yīng)賬戶所組成的會計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的會計(jì)分錄。

2.合并

復(fù)合分錄是由簡單分錄合并組成的，但是，不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計(jì)分錄。

換言之，不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能簡單地合并反映，發(fā)生不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須逐項(xiàng)加以反映和記錄。

【例題16·多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會計(jì)分錄是（）。

A.多借多貸

B.一借多貸

C.多借一貸

D.一借一貸

【例題17·多選題】會計(jì)分錄的內(nèi)容包括（）。

A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要

B.賬戶名稱

C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額

D.應(yīng)借應(yīng)貸方向

【例題18·多選題】關(guān)于會計(jì)分錄，下列各觀點(diǎn)中正確的有（）。

A.一筆會計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會計(jì)科目、記賬方向的符號、金額

B.一借一貸的會計(jì)分錄為簡單會計(jì)分錄

C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計(jì)分錄為復(fù)合會計(jì)分錄

D.可以把反映不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡單會計(jì)分錄合并而編制多借多貸的復(fù)合分錄

三、會計(jì)分錄的編制步驟

就是確定三要素的過程。

四、借貸記賬法下會計(jì)分錄和登記賬戶的舉例

【例3－1】華明公司2008年12月31日華明公司的會計(jì)科目和余額如下表所示：

資產(chǎn)類科目金額負(fù)債和所有者權(quán)益類科目金額庫存現(xiàn)金1000短期借款300000銀行存款1999000應(yīng)付賬款500000盈余公積200000實(shí)收資本1000000合計(jì)2000000合計(jì)2000000單位：元華明公司2009年1月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

1.一位新的投資者向華明公司增加貨幣投資1000000元，資金存入銀行。

資產(chǎn)增加1000000元＋銀行存款借方所有者權(quán)益增加1000000元＋實(shí)收資本貸方

整理：

借：銀行存款1000000

貸：實(shí)收資本1000000

借方實(shí)收資本貸方期初余額1000000

①1000000期初余額1999000

①1000000借方銀行存款貸方

2.華明公司向銀行借款100000元存入銀行。

分析：資產(chǎn)增加1000000元＋銀行存款借方

負(fù)債增加1000000元＋短期借款貸方整理：

借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000

借方短期借款貸方期初余額300000②100000期初余額1999000

①1000000②100000借方銀行存款貸方3.華明公司的原有投資者之一撤資500000元，用銀行存款支付。分析：

資產(chǎn)減少500000元－銀行存款貸方

所有者權(quán)益減少500000元－實(shí)收資本借方整理：

借：實(shí)收資本500000

貸：銀行存款500000借方實(shí)收資本貸方期初余額1999000

①1000000②100000期初余額1000000

①1000000借方銀行存款貸方③500000③500000

4.華明公司歸還銀行貸款100000元，用銀行存款支付。分析：

資產(chǎn)減少100000元－銀行存款貸方

負(fù)債減少100000元－短期借款借方整理：

借：短期借款100000

貸：銀行存款100000借方短期借款貸方期初余額300000②100000期初余額1999000

①1000000②100000借方銀行存款貸方③500000④100000④1000005.華明公司從銀行提取庫存現(xiàn)金20000元備用。分析：一項(xiàng)資產(chǎn)減少20000元－銀行存款貸方另一項(xiàng)資產(chǎn)增加20000元＋庫存現(xiàn)金借方。整理：

借：庫存現(xiàn)金20000

貸：銀行存款20000

借方庫存現(xiàn)金貸方期初余額1999000

①1000000②100000借方銀行存款貸方③500000④100000⑤20000期初余額

1000⑤200006.華明公司向銀行借款50000元?dú)w還到期的應(yīng)付貨款50000元。分析：一項(xiàng)負(fù)債增加50000元—短期借款借方另一項(xiàng)負(fù)債減少50000元—應(yīng)付賬款借方借：應(yīng)付賬款50000

貸：短期借款50000借方短期借款貸方⑥50000借方應(yīng)付賬款貸方期初余額500000期初余額

3000000

②100000⑥50000④1000007.華明公司召開董事會，決定從盈余公積中拿出12000元轉(zhuǎn)增資本金，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。分析：一項(xiàng)所有者權(quán)益增加12000元—實(shí)收資本貸方另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少12000元—盈余公積借方整理：借：盈余公積12000

貸：實(shí)收資本12000借方盈余公積貸方③500000借方實(shí)收資本貸方期初余額1000000①1000000⑦12000期初余額

200000⑦120008.投資者代華明公司償還到期的銀行短期貸款50000元，并同意作為對華明公司的追加投資50000元，已辦理有關(guān)手續(xù)。分析：一項(xiàng)負(fù)債減少50000元—短期借款借方一項(xiàng)所有者權(quán)益增加50000元—實(shí)收資本貸方借：短期借款50000

貸：實(shí)收資本50000借方短期借款貸方③500000借方實(shí)收資本貸方期初余額1000000①1000000⑦12000⑧50000期初余額300000②100000⑥50000④100000⑧500009.新投資者所欠的銀行短期貸款30000元，決定以后到期時(shí)由華明公司代為償還，并同意作為對華明公司投資的減少30000元，華明公司已在銀行辦理有關(guān)貸款轉(zhuǎn)移手續(xù)。分析：一項(xiàng)負(fù)債增加30000元—短期借款貸方一項(xiàng)所有者權(quán)益減少30000—實(shí)收資本借方借：實(shí)收資本30000

貸：短期借款30000借方短期借款貸方③500000⑨30000借方實(shí)收資本貸方期初余額1000000①1000000⑦12000⑧50000期初余額300000②100000⑥50000⑨30000④100000⑧5000010.華明公司銷售產(chǎn)品，價(jià)款共計(jì)30000元，其中以銀行存款方式收取貨款10000元，其余兩萬元記作應(yīng)收賬款。分析：一項(xiàng)資產(chǎn)增加30000元，其中銀行存款增加10000元借方，應(yīng)收賬款增加20000借方。一項(xiàng)收入增加30000元—主營業(yè)務(wù)收入貸方整理：借：銀行存款10000

應(yīng)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000借方銀行存款貸方借方應(yīng)收賬款貸方期初余額0⑩20000

期初余額1999000

①1000000②100000⑩10000③500000④100000⑤20000期初余額0

⑩30000借方主營業(yè)務(wù)收入貸方會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)科目之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸相互對照關(guān)系。對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會計(jì)科目（賬戶）的對應(yīng)關(guān)系，存在著這種對應(yīng)關(guān)系的會計(jì)科目（賬戶）稱為對應(yīng)科目（賬戶）。

五、登賬

1.第一步：按期初科目和本期新涉及的科目開設(shè)丁字賬，有期初余額的賬戶在相應(yīng)賬戶中進(jìn)行登記。沒有期初余額的寫0。

2.第二步：根據(jù)會計(jì)分錄來登賬。

3.第三步：結(jié)計(jì)本期發(fā)生額和期末余額。

借方庫存現(xiàn)金貸方期初余額

1000⑤20000本期發(fā)生額20000期末余額21000借方銀行存款貸方本期發(fā)生額1110000期末余額2489000期初余額1999000

①1000000②100000⑩10000③500000④100000⑤20000620000借方應(yīng)收賬款貸方期初余額

0

⑩20000本期發(fā)生額20000期末余額20000借方短期借款貸方本期發(fā)生額150000330000180000期初余額300000②100000⑥50000⑨30000④100000⑧50000期末余額借方應(yīng)付賬款貸方期初余額

500000本期發(fā)生額50000期末余額⑥50000450000借方盈余公積貸方期初余額

200000本期發(fā)生額12000期末余額⑦12000188000借方實(shí)收資本貸方本期發(fā)生額53000015320001062000期末余額期初余額1000000①1000000⑦12000⑧50000③500000⑨30000借方主營業(yè)務(wù)收入貸方期初余額0

⑩30000本期發(fā)生額期末余額⑦120003000030000六、試算平衡

（一）定義

試算平衡是根據(jù)會計(jì)基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的借貸記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過程。其方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

（二）分類

1.發(fā)生額的試算平衡法。

（1）公式：所有賬戶借發(fā)＝所有賬戶貸發(fā)

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

（2）依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則

2.余額試算平衡法。（1）公式：所有賬戶借余＝所有賬戶貸余

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶的借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

（2）依據(jù)：會計(jì)基本等式的恒等關(guān)系

會計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金10002000021000銀行存款199900011100006200002489000應(yīng)收賬款2000020000短期借款30000015000018000330000應(yīng)付賬款50000050000450000盈余公積20000012000188000實(shí)收資本100000053000010620001532000主營業(yè)務(wù)收入3000030000合計(jì)200000020000001892000189200025300002530000

各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡

2008年12月單位：元（三）結(jié)論（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。

（3）即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：

①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡；

②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡；

③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；

④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。

【例題19·多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是（）。

A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

B.全部賬戶本期借方余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方余額合計(jì)

C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)

D.本期借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)

【例題20·判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)（）。

【例題21·判斷題】編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶（）。

【例題22·判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系（）。

【例題23·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的（）。第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含義

例如：應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬

應(yīng)收賬款——張三100

——李四200

——王五300

——趙六400

總賬金額：1000

1.總分類賬戶又稱為總賬賬戶，簡稱總賬。它是根據(jù)總分類會計(jì)科目設(shè)置的，是提供總括分類核算資料指標(biāo)的賬戶，在總分類賬戶中只使用貨幣計(jì)量單位反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

它可以提供概括核算資料和指標(biāo)，不能提供經(jīng)濟(jì)活動的詳細(xì)的核算資料和指標(biāo)，是對其所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合。

2.明細(xì)分類賬戶又稱明細(xì)賬戶，簡稱明細(xì)賬。它是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，明細(xì)賬提供明細(xì)核算資料和指標(biāo)，是對其總賬資料的具體化和補(bǔ)充說明，是從屬于總賬的，即是總賬的從屬賬戶。

對明細(xì)賬的核算，除用貨幣計(jì)量反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，必要時(shí)還需用實(shí)物計(jì)量或時(shí)間量計(jì)量單位進(jìn)行反映，以滿足經(jīng)營管理的需要。

3.關(guān)系：總賬和其所屬的明細(xì)賬的核算內(nèi)容相同，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度上有所不同?？偡诸愘~戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制、作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等，兩者相互補(bǔ)充、相互制約，從而可相互核對。

【例題24·多選題】關(guān)于總分類會計(jì)科目與明細(xì)分類會計(jì)科目表述正確的是（）。

A.明細(xì)分類會計(jì)科目概括地反映會計(jì)對象的具體內(nèi)容

B.總分類會計(jì)科目詳細(xì)地反映會計(jì)對象的具體內(nèi)容

C.總分類會計(jì)科目對明細(xì)分類會計(jì)科目具有控制作用

D.明細(xì)分類會計(jì)科目是對總分類會計(jì)科目的補(bǔ)充和說明

【例題25·多選題】下列表述中屬于總賬特點(diǎn)的是（）。

A.提供詳細(xì)核算指標(biāo)

B.提供概括核算指標(biāo)

C.只使用貨幣計(jì)量單位

D.必要時(shí)還需要實(shí)物或時(shí)間計(jì)量單位

二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

（一）定義

平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會計(jì)憑證為依據(jù)。一方面記入有關(guān)總分類賬戶；另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

（二）平行登記要求

1.所依據(jù)會計(jì)憑證相同（依據(jù)相同）

對發(fā)生的交易或事項(xiàng)計(jì)入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶時(shí)，所依據(jù)的會計(jì)憑證相同。雖然登記總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的直接依據(jù)不一定相同，但原始依據(jù)是相同的。

2.借貸方向相同（方向相同）

總分類賬戶記入借方，明細(xì)分類賬戶也記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細(xì)分類賬戶也記入貸方。

3.所屬會計(jì)期間相同（期間相同）

對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計(jì)期間全部登記入賬。

4.計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)相等（金額相等）

總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)相等；

總分類賬戶期初余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)相等；

總分類賬戶期末余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)相等。

【例題26·單選題】某企業(yè)在“原材料”總分類賬戶下開設(shè)了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3個(gè)明細(xì)賬戶。本月“原材料”總分類賬戶的貸方發(fā)生額為2500萬元，“甲材料”明細(xì)分類賬戶貸方發(fā)生額為850萬元，“乙材料“明細(xì)分類賬戶的貸方發(fā)生額為730萬元，則本月”丙材料“明細(xì)分類賬戶的貸方發(fā)生額應(yīng)當(dāng)是（）。

A.2620萬元

B.2380萬元

C.920萬元

D.4080萬元

（三）登記方法

【例】某企業(yè)年6月初原材料總分類賬戶及所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：原材料總分類賬戶借方余額為20000元，所屬明細(xì)賬戶借方余額