論會計(jì)誠信問題的思考

目錄TOC\o"1-3"\h\u20369一、緒論 一、緒論（一）選題背景與選題意義1.選題背景隨著我國經(jīng)濟(jì)化水平的不斷提升，中國本土企業(yè)靠自己“站了起來，走了出去”。就如2018年正式營業(yè)的瑞幸咖啡，依靠營銷與超大力度優(yōu)惠吸引了許多年輕消費(fèi)群體，使品牌特色“小藍(lán)杯”深入人心。其實(shí)瑞幸咖啡的野心很大，想搶占國內(nèi)咖啡市場份額，其營銷戰(zhàn)略是在價(jià)格、口味和產(chǎn)品上對標(biāo)星巴克，通過推出大額消費(fèi)券吸引用戶消費(fèi)，成立初期線下門店高速擴(kuò)張，以未來的期許在瘋狂融資。僅2018年，瑞幸國內(nèi)線下咖啡店就有2037家，此時(shí)星巴克進(jìn)入中國市場17年，線下門店才3400多家。也在這一年，瑞幸咖啡就開啟美元A輪、B輪各兩次投資，半年后，瑞幸咖啡如愿到美國納斯達(dá)克上市敲鐘?！繕浯笳酗L(fēng)，瑞幸咖啡的急速擴(kuò)張和融資能力極大的吸引了外界關(guān)注。2020年1月31日，一個名為渾水的做空機(jī)構(gòu)，徹底打破了瑞幸咖啡的融資美夢，其在社交平臺上曝光一份認(rèn)為瑞幸咖啡財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)造假的沽空報(bào)告，直指瑞幸咖啡可能存在欺詐、夸大客單價(jià)、店面銷售數(shù)量和收入等問題；另一方面認(rèn)為整個瑞幸咖啡的商業(yè)模式都存在問題。直到4月22日，瑞幸自爆財(cái)務(wù)報(bào)告確實(shí)存在造假行為，涉及虛假交易額22億，股價(jià)直接暴跌85%。[1]同年6月29日，瑞幸咖啡正式宣布退市。曾經(jīng)被譽(yù)為“國民之光”的瑞幸就此摔落資本神壇。2.研究意義瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假丑聞一出，可以說是意料之外，但在情理之中。一方面，瑞幸所處的咖啡行業(yè)在中國發(fā)展晚，國內(nèi)茶文化盛，國人對咖啡接受度低，飲料市場同質(zhì)化競爭嚴(yán)重；另一方面，瑞幸咖啡本身經(jīng)營問題突出，其產(chǎn)品受眾和品牌定位失誤，沒有穩(wěn)定的客戶群體，在企業(yè)發(fā)展上也急于融資、開設(shè)門店、擴(kuò)展市場，難以產(chǎn)生規(guī)模盈利。種種矛盾點(diǎn)，使渾水機(jī)構(gòu)成功找到瑞幸財(cái)務(wù)造假的破綻。通過渾水實(shí)地摸查調(diào)研，瑞幸咖啡夸大了2021年第三季度和第四季度的單店銷售量財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)，第三季度夸大69%以上，第四季度夸大88%以上。[2]除此之外，渾水雇傭?qū)Ｈ硕c(diǎn)瑞幸咖啡線下門店，收集顧客小票25843張，不僅發(fā)現(xiàn)了跳號現(xiàn)象，與瑞幸發(fā)布財(cái)報(bào)對比有了驚人發(fā)現(xiàn)，其單杯價(jià)格至少被夸大了12.3%。這些證據(jù)無疑實(shí)錘瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假，從發(fā)光上市到被迫退市。此次事件也給我們敲響了警鐘，在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)達(dá)的今天，信息透明化，傳播速度迅猛。產(chǎn)品要想贏得市場、企業(yè)要想持續(xù)盈利，其根本著眼點(diǎn)應(yīng)該在保持會計(jì)誠信、提升產(chǎn)品競爭力，而不是瘋狂營銷和擴(kuò)張上。因此，本文將通過研究分析瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件，對會計(jì)誠信問題的進(jìn)行深度思考。此次瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假案非常典型，有實(shí)鮮性。并且涉及金額巨大，高達(dá)22億元。所以本文通過分析瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假的動因、方式，為相關(guān)監(jiān)管執(zhí)法部門和投資者提供財(cái)務(wù)造假企業(yè)的辨別方向，借此督促當(dāng)今企業(yè)保持會計(jì)誠信原則、監(jiān)管者發(fā)力建立會計(jì)誠信辨別機(jī)制，助于上市公司市場環(huán)境和諧，素質(zhì)提升。（二）國內(nèi)外有關(guān)研究現(xiàn)狀與相關(guān)文獻(xiàn)1.我國會計(jì)誠信研究現(xiàn)狀以及相關(guān)文獻(xiàn)國內(nèi)關(guān)于會計(jì)誠信問題的研究起步雖晚，但仍有不少文獻(xiàn)有關(guān)我國對企業(yè)會計(jì)誠信缺失問題的探討，中心思想是解決會計(jì)失信問題，不僅需要企業(yè)個人遵守誠信準(zhǔn)則，更需要社會建立完善誠信體系。在2005年出版的《資信評級方法》一書中認(rèn)為，若想建立一套完善的會計(jì)誠信體系，必須建設(shè)完善的社會信用體系。同樣，2011年編著的《企業(yè)誠信體系建設(shè)研究》中也提到，針對企業(yè)會計(jì)失信提出政府、中央銀行、民間機(jī)構(gòu)要一同發(fā)力，發(fā)揮在誠信體系建設(shè)中的作用。除了圖書出版物，一些財(cái)經(jīng)類期刊中也有不少與研究會計(jì)失信有關(guān)的文章，例如國家級財(cái)會期刊《財(cái)會學(xué)習(xí)》分別在2016年12期與2020年16期發(fā)表了兩篇文章，名為《會計(jì)行業(yè)誠信缺失的原因和對策》和《淺議企業(yè)會計(jì)信息失真原因及對策》，都在為在當(dāng)代信息化時(shí)代如何應(yīng)對會計(jì)失信問題提出解決方案。同時(shí)，國家為加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)，也會發(fā)布有關(guān)會計(jì)誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見。例如2019年9月19日，這里引用了[4]財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于征求《嚴(yán)重違法失信會計(jì)人員黑名單管理辦法（征求意見稿）》意見的函。提出會計(jì)從業(yè)人員如果有以下失信行為，比如做假賬偽造隱瞞篡改數(shù)據(jù)等，企業(yè)和個人將會被列入國家的失信黑名單。借此希望可以用法律督促會計(jì)人員自我約束。2.國外會計(jì)誠信研究現(xiàn)狀國外對會計(jì)誠信研究比中國早，會計(jì)誠信問題在1929年時(shí)就被關(guān)注，那年發(fā)生了席卷世界的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。美國加利福尼亞州斯坦福大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授大衛(wèi)M·克雷普斯（DavidEmanuel）認(rèn)為，企業(yè)為了高收益會鋌而走險(xiǎn)，要求會計(jì)人員隱藏財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，形成公司目前營業(yè)仍然良好的狀態(tài)，以好看的財(cái)報(bào)影響投資人或股東作出決定，最終會影響公司發(fā)展與投資者盈利。從會計(jì)從業(yè)人員的視角觀察發(fā)現(xiàn)，部分上市企業(yè)，其會選擇性地向信息報(bào)告使用者發(fā)布企業(yè)的利好消息，營造企業(yè)未來良好發(fā)展的假象，故意不披露負(fù)面新聞和經(jīng)營問題，或不提供財(cái)務(wù)信息甚至故意不公布盈利預(yù)測與經(jīng)營成果，使得投資者不能公平地得到信息，更不利于市場的健康發(fā)展。所以在國外，機(jī)構(gòu)更重視培養(yǎng)高端會計(jì)人員，從能力素質(zhì)、誠信質(zhì)量、職業(yè)道德品質(zhì)、知識素質(zhì)等多方面培育，以滿足社會日益增長的需求，以及對服務(wù)專業(yè)、報(bào)酬、社會能力對非專業(yè)素質(zhì)的關(guān)注。以努力提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)為首要任務(wù)。（三）相關(guān)理論基礎(chǔ)主要簡述會計(jì)誠信原則的定義、應(yīng)具備的內(nèi)容、會計(jì)喪失誠信原則的原因、財(cái)務(wù)造假概念定義、特征。1.會計(jì)誠信定義會計(jì)誠信是會計(jì)工作的規(guī)范性指導(dǎo)。包括會計(jì)人員在工作上要誠實(shí)守信、態(tài)度上要實(shí)事求是、記錄的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確無誤、企業(yè)的信息要嚴(yán)格保密。對會計(jì)人員還有以下要求，其一，會計(jì)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德與職業(yè)操守。其二，會計(jì)從業(yè)者應(yīng)該具有全面詳實(shí)的會計(jì)知識。[3]2.企業(yè)財(cái)務(wù)造假概念與特征廣義上，只要會計(jì)從業(yè)人員沒有按照“會計(jì)準(zhǔn)則”做賬，都叫財(cái)務(wù)造假。具體體現(xiàn)在做假證，假賬，假表，偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等等。[4]財(cái)務(wù)造假特征有以下幾點(diǎn)。企業(yè)毛利率遠(yuǎn)高于同行業(yè)，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)在營業(yè)收入中有很大一部分占比，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程數(shù)量不正常的大幅增加，經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流為負(fù)、或遠(yuǎn)低于凈利潤，新客戶與行業(yè)關(guān)系不大。3.企業(yè)財(cái)務(wù)造假相應(yīng)對策應(yīng)對企業(yè)財(cái)務(wù)造假，首先需要國家立法完善會計(jì)體系制度與現(xiàn)代企業(yè)制度，做到在職能上可以準(zhǔn)確劃分政府與企業(yè)關(guān)系；在企業(yè)內(nèi)部，出資人與企業(yè)內(nèi)財(cái)產(chǎn)關(guān)系也要落實(shí)準(zhǔn)確。[5]并對企業(yè)財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)方面的信息（如公司經(jīng)營狀況、治理結(jié)構(gòu)、審計(jì)等）進(jìn)行審查，確保企業(yè)披露的信息與會計(jì)師事務(wù)所披露的信息都具有真實(shí)性、完整性、合法性等。其次要建立民事賠償制度。尤其是在企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)察方面，監(jiān)管部門需要加大對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)察頻度，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有財(cái)務(wù)舞弊行為出現(xiàn)時(shí)，處罰力度要加重，使會計(jì)失信的損失顯著提高，在搖籃里扼殺財(cái)務(wù)舞弊行為。另一方面是實(shí)行民事賠償制度。使受害人的合法權(quán)益可以被有效賠償，實(shí)行市場退出機(jī)制，驅(qū)逐不遵守行業(yè)規(guī)范的企業(yè)或個人，使其退出相關(guān)行業(yè)。使失信行為有法可依、有法可罰。最后實(shí)施社會誠信教育，提高企業(yè)與個人誠信意識。例如建立信用檔案或聯(lián)合征信系統(tǒng)，對違反誠信的單位與個人直接記錄線上檔案，推出相應(yīng)誠信檢測APP便于公民隨時(shí)查詢企業(yè)誠信信息。加強(qiáng)企業(yè)和會計(jì)從業(yè)人員的誠信教育學(xué)習(xí)，樹立良好營商環(huán)境，為真正形成誠信社會打牢基礎(chǔ)。二、瑞幸咖啡財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)出的會計(jì)誠信問題瑞幸咖啡一定在2021年Q3季度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者經(jīng)營行為上造假了，存在嚴(yán)重會計(jì)失信問題。如果只從瑞幸咖啡有關(guān)毛利率、單店收入、價(jià)格與銷量關(guān)系以及庫存等表格數(shù)據(jù)可得，存在虛增收入、夸大銷售費(fèi)用、瞞報(bào)銷售數(shù)量等等問題。（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善做為一個上市企業(yè)的中樞機(jī)構(gòu)董事會的作用不言自明，它的結(jié)構(gòu)和規(guī)模不但決定了其運(yùn)行的效率，而且對于企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量也有直接而深遠(yuǎn)的影響?，F(xiàn)階段，我們國家的上市企業(yè)通常都是一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)模式。在控股地位方面，國家股占據(jù)絕對優(yōu)勢，其他法人股和社會公眾股雖然在人數(shù)上占據(jù)顯著優(yōu)勢，但幾乎都沒有投票權(quán)，對于企業(yè)各種重大事項(xiàng)的決策既不能參與進(jìn)去，甚至也不能表示反對從而構(gòu)成一定的監(jiān)督和制約，這就讓股東大會的投票決策機(jī)制如同擺設(shè)。在這種情形下，由于權(quán)力失去制衡和巨大利益誘惑的雙管齊下，股東大會無疑會選擇自己方利益的代言人進(jìn)入董事會，從而讓董事會演變成一種國家股股東的內(nèi)部會議。董事會結(jié)構(gòu)確定以后，它將選擇對其言聽計(jì)從牢牢捍衛(wèi)其利益的職業(yè)經(jīng)理人構(gòu)成公司的管理層，管理層再將這種邏輯進(jìn)一步放大，選擇和其利益高度契合的CFO，從而由下到下形成特別嚴(yán)密的組織網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)對于公司的嚴(yán)格掌控，這實(shí)際上也為企業(yè)會計(jì)造假的行為提供了得天獨(dú)厚的內(nèi)部環(huán)境。例如，在相當(dāng)大比例的上市公司中，董事會將超過常理的權(quán)力賦予經(jīng)理層，或者直接由董事長兼任總經(jīng)理，這樣引發(fā)的直接后果是董事會本來應(yīng)該具備的監(jiān)管控制功能被極大的淡化和稀釋，由于經(jīng)理層和股東的利益在最初就并不一致，當(dāng)兩者之間產(chǎn)生重大分歧時(shí)，經(jīng)理層利用其手中掌握的巨大權(quán)力和有利地位必然會采用虛造會計(jì)信息的方式來保證自己的利益。（二）審計(jì)監(jiān)督體制不完善審計(jì)監(jiān)督體制存在的諸多漏洞和缺陷也是會計(jì)信息失真現(xiàn)象愈演愈烈的重要原因。從某種意義上來說，政府層面的審計(jì)已經(jīng)出現(xiàn)了特別大的弱化；而在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)層面，由于企業(yè)經(jīng)營者的過于強(qiáng)勢，其內(nèi)部審計(jì)往往徒有其名，很難依靠這方面的審計(jì)來對企業(yè)的會計(jì)信息造假行為構(gòu)成制約。和過去相比，我們國家這些年來社會上的專業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展得十分迅猛，大量注冊會計(jì)師也不斷涌現(xiàn)，可以說已經(jīng)足夠獨(dú)當(dāng)一面使得社會層面的審計(jì)發(fā)揮出該有的效力。但是，我國社會審計(jì)機(jī)構(gòu)卻存在著一個極為嚴(yán)重的先天性不足，既獨(dú)立性的缺失，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。很大一部分的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)以及注冊會計(jì)師在巨額的利益誘惑面前毫無抵抗能力，將會計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德拋諸腦后，不僅不對企業(yè)的會計(jì)信息弄虛作假行為及時(shí)予以指出向有關(guān)部門積極進(jìn)行反應(yīng)，反而和這些企業(yè)同流合污為其出謀劃策為其所用，按照企業(yè)的意圖隨意出具各種審計(jì)報(bào)告，給社會主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展造成了莫大的損害。四、瑞幸公司會計(jì)誠信問題的治理措施（一）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)我國上市企業(yè)會計(jì)誠信管理缺失的一個很重要的原因就在于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)十分不合理。以此有必要對公司的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)一步去完善，首先，董事會的核心作用必須得到彰顯和強(qiáng)化，將以往各大企業(yè)所慣常采用的董事會和經(jīng)理層兼容的做法取消，讓二者涇渭分明地剝離開來，并且明確劃分二者的職能。在董事會中除了必備的大股東以外，也要適當(dāng)增加一部分代表中小股東利益的獨(dú)立董事。與此同時(shí)，在公司的管理中也要進(jìn)一步強(qiáng)化職業(yè)經(jīng)理人制度，通過市場的規(guī)則來選擇最好的公司管理人員。（二）完善外部審計(jì)監(jiān)督體制我國上市公司的外部審計(jì)工作主要是由會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)的，所以完善外部審計(jì)監(jiān)督首先要強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，為了防止注冊會計(jì)師與公司的管理層同流合污，可以建立一個對會計(jì)師事務(wù)所的行為進(jìn)行監(jiān)督管理的專門機(jī)構(gòu)，被審計(jì)單位向該監(jiān)督機(jī)構(gòu)繳納審計(jì)費(fèi)用，由該機(jī)構(gòu)委托事務(wù)所對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，并且支付給事務(wù)所相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用。這樣的監(jiān)督體制是為了切斷會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位直接的利益關(guān)系。對注冊會計(jì)師行業(yè)加強(qiáng)管理，凈化注冊會計(jì)師職業(yè)環(huán)境。加大執(zhí)法力度，對有嚴(yán)重違規(guī)行為的事務(wù)所嚴(yán)厲處罰，消除注冊會計(jì)師行業(yè)中的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象；一方面幫助管理不規(guī)范、執(zhí)業(yè)水平低的事務(wù)所，改善其形至而實(shí)不備的問題，杜絕出現(xiàn)行業(yè)分割、惡意降價(jià)等不正當(dāng)競爭手段充斥會計(jì)市場現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面對依法執(zhí)業(yè)、執(zhí)業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?jì)師事務(wù)所進(jìn)行獎勵和宣傳，幫助其樹立榜樣形象和品牌意識，成就一批擁有自主知名品牌、高質(zhì)量服務(wù)以及管理規(guī)范的會計(jì)師事務(wù)所。[11]同時(shí)學(xué)習(xí)國外會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，借鑒國外成熟的管理機(jī)制，完善我國會計(jì)師事務(wù)所管理體制，使其真正成為自主管理、依法執(zhí)業(yè)、獨(dú)立承擔(dān)社會和法律責(zé)任的社會中介組織。五、瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件帶來的思考和事件進(jìn)展（一）瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假帶來思考瑞幸咖啡的最大失誤在于偽造經(jīng)營信息。真正的民族之光是為社會創(chuàng)造實(shí)質(zhì)價(jià)值，而不是偽造客戶訂單和財(cái)務(wù)報(bào)告信息。記得學(xué)基礎(chǔ)會計(jì)第一課時(shí)，最先接觸的就是會計(jì)的基本職能核算與監(jiān)督。即對數(shù)據(jù)既要算的準(zhǔn)，又要起控制作用。企業(yè)對外提供的會計(jì)信息，既影響著投資者的決策，又是決策者做出企業(yè)下一步戰(zhàn)略的依據(jù)。當(dāng)企業(yè)會計(jì)信息失真，就會使決策者決策失誤，從而造成社會經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)。對于企業(yè)來說，公司高層管理者影響著公司戰(zhàn)略制定和發(fā)展方向，要做好高管層能力素質(zhì)的背景調(diào)查并關(guān)注其個人職業(yè)道德操守。[12]企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立相應(yīng)的審查機(jī)制，將會計(jì)舞弊行為扼殺在搖籃里。對于民間審查機(jī)構(gòu)（會計(jì)師事務(wù)所）在發(fā)展壯大的同時(shí)，也要注意防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，首先要嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，保持審計(jì)的獨(dú)立性[18]。保持第三方外部監(jiān)督的獨(dú)立性，出具客觀真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。其次是提高審計(jì)工作質(zhì)量，不能因?yàn)槠髽I(yè)提供了財(cái)報(bào)真實(shí)可信承諾書，就據(jù)此相信企業(yè)財(cái)報(bào)的真實(shí)性。最后在自身發(fā)展過程要打造過硬審計(jì)人員隊(duì)伍，控制潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對于金融監(jiān)管部門如來說，首先要細(xì)化對上市公司的監(jiān)管，尤其是對上市公司信息披露范圍、真實(shí)性及合法性做進(jìn)一步明確。其次是暢通跨國聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制渠道，促進(jìn)信息的共享。不同國家金融監(jiān)管部門加強(qiáng)合作，促進(jìn)信息共享，維護(hù)投資者的合法權(quán)益。切實(shí)履職盡責(zé)，保障投資者利益。（二）事件后續(xù)發(fā)展——瑞幸咖啡的自救2020年12月，瑞幸咖啡與美國證券交易委員會（以下簡稱SEC）對造假案達(dá)成和解，瑞幸需向SEC賠償1.8億美元。今年年初，瑞幸咖啡宣布?xì)g迎加盟店的加入。4月15日，瑞幸咖啡宣布與公司股東大鉦資本和愉悅資本達(dá)成了總額為2.5億美元的新一輪融資協(xié)議。這次融資也主要是為了償還海外債務(wù)和和解協(xié)議。瑞幸的危機(jī)目前似乎已經(jīng)平息，瑞幸現(xiàn)在也在積極尋求突破進(jìn)行自救。對于瑞幸咖啡未來發(fā)展方向，我也有一線建議，首先，瑞幸所選的門店地理位置需要變通，要盡可能的分布在大型商場或者商圈，店鋪位置要是消費(fèi)者最能觸手的地方；其次是瑞幸咖啡店鋪內(nèi)的擺設(shè)、裝修等等都要要結(jié)合現(xiàn)在的網(wǎng)紅流行元素，結(jié)合裝修舉辦小活動吸引年輕消費(fèi)群體進(jìn)行拍照打卡；最后，其主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品可以稍加更新，推出更符合潮流的飲品，無論是茶飲還是奶茶都是可以的，爭取成為更接地氣更有時(shí)尚氣息的咖啡店。”希望瑞幸在資本的加持下，可以真的成為“民族之光”！

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