經(jīng)典《管理會計》教案

管理會計

1教學計劃n

課程簡介n

教學目標n

預修課程n課程結(jié)構(gòu)n

教材及參考資料n

學時分配n

成績與考試n基本要求2第一章管理會計概論第一節(jié)管理會計的產(chǎn)生第二節(jié)管理會計的意義和特點第三節(jié)管理會計的基本理論第四節(jié)管理會計的方法和工作組織3第一節(jié)管理會計的產(chǎn)生一、管理會計的含義傳統(tǒng)會計現(xiàn)代會計二、管理會計的產(chǎn)生4第二節(jié)管理會計的意義和特點

一、管理會計的意義1管理會計的實質(zhì)，是會計與管理的直接結(jié)合企業(yè)管理循環(huán)管理會計循環(huán)2管理會計的依據(jù)，是財務(wù)會計資料3管理會計的方法，是會計的、統(tǒng)計的或數(shù)學的方法4管理會計的內(nèi)容：規(guī)劃未來、控制現(xiàn)在、評價過去5管理會計的目的，是講求經(jīng)濟效益最優(yōu)化5二、管理會計的特點（與財務(wù)會計區(qū)別）1作用上2內(nèi)容上3核算對象上4核算方法上5核算要求上6責任上7時間上6第三節(jié)管理會計的基本理論

一、管理會計的對象1現(xiàn)金流動論2價值差量論3資金總運動論7二、管理會計職能1預測2決策3控制4分析8三、管理會計的基本假設(shè)1會計實體假設(shè)2持續(xù)運作假設(shè)3會計分期假設(shè)4貨幣時間價值假設(shè)5成本性態(tài)可分假設(shè)6目標利潤最大化假設(shè)7風險價值可計量假設(shè)9第四節(jié)管理會計的方法和工作組織

一、管理會計的基本方法1成本性態(tài)分析法2本量利分析法3邊際分析法4成本效益分析法10二、管理會計工作組織西方國家我國11第二章成本的概念與分類第一節(jié)成本的概念第二節(jié)成本的分類12第一節(jié)成本的概念成本的概念企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所耗費的全部經(jīng)濟資源13第二節(jié)成本的分類一、按費用的發(fā)生與產(chǎn)品之間的關(guān)系產(chǎn)品成本與期間成本二、按費用的發(fā)生是否所決策的問題相關(guān)有關(guān)成本與無關(guān)成本三、按費用的發(fā)生能否為考核對象所控制可控成本與不可控成本14四、按決策方案變動時某項支出是否可避免可避免成本與不可避免成本五、差量成本：兩個備選方案的預期成本之差邊際成本：產(chǎn)量每增加或減少一個單位所導致的成本變動量六、沉沒成本：過去已經(jīng)發(fā)生，無法由現(xiàn)在或?qū)砣魏螞Q策所改變的成本。重置成本15七、機會成本付現(xiàn)成本八、成本在會計報表中的反映16第三章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本性態(tài)分類第二節(jié)混合成本分解17第一節(jié)成本性態(tài)分類一、固定成本二、變動成本三、混合成本1半變動成本2半固定成本18第二節(jié)混合成本分解一、混合成本分解的主要方法1賬戶分析法2高低點法3散布圖法4回歸直線法19二、高低點法舉例A公司通過對過去一年中12個月的業(yè)務(wù)量和制造費用總額的分析，尋找相關(guān)數(shù)據(jù)如下：高點（5月）低點（3月）機器小時7000050000制造費用總額166000136000203月份制造費用的組成情況如下：變動成本總額50000元固定成本總額60000元混合成本總額26000元制造費用總額136000元要求：1按照高低點法將混合成本分解2如果企業(yè)下一年1月份的預計機器工時量為60000小時，預測其制造費用總額將是多少？21第四章變動成本法第一節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別第二節(jié)對兩種成本計算方法的評價22第一節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別一、產(chǎn)品成本組成不同兩種方法的主要差異在于對固定制造費用的處理不同二、存貨成本的構(gòu)成不同23三、各期損益不同完全成本法：營業(yè)利潤=銷售收入-銷售成本-期間費用其中：銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本=可供銷售存貨成本-期末存貨成本變動成本法：營業(yè)利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=邊際貢獻-固定成本24例某企業(yè)生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品A，近兩年的產(chǎn)銷量、價格與成本資料如下表所示：

第一年第二年生產(chǎn)量（件）20002500銷售量（件）18002000單價（元）5050直接材料1212直接人工55變動制造費用33固定制造費用3000030000變動銷管費用66固定銷管費用100001000025第一年的期初存貨量為零，存貨計價采用先進先出法。要求:(1）分別用完全成本法和變動成本法計算該產(chǎn)品各年的單位成本。（2）分別用完全成本法和變動成本法計算該產(chǎn)品各年的營業(yè)利潤。（3）試解釋兩種成本計算方法下利潤的差異。26第二節(jié)對兩種成本計算方法的評價一、對完全成本法的評價（一）優(yōu)點1符合財務(wù)會計的成本概念2以產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)定價，可以更好地彌補產(chǎn)品成本。3不必區(qū)分成本中的變動成本與固定成本4可以鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。27（二）局限性利潤受期末存貨量的影響，不便于管理者理解二、對變動成本法的評價（一）優(yōu)點1有利于短期決策2促使管理部門重視銷售環(huán)節(jié)3有利于成本控制與業(yè)績評價28（二）局限性1不符合傳統(tǒng)的成本概念2不能適應(yīng)長期決策和定價決策需要29

當生產(chǎn)量與銷售量變化不一致時，可能會出現(xiàn)管理者難以理解的現(xiàn)象1銷售量增加，產(chǎn)品的售價、單位變動成本、固定成本總額均不變，完全成本法下計算的利潤反而下降。30例某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，期初存貨量為零，存貨計價采用先進先出法。近兩年的產(chǎn)銷量、價格與成本資料如下表所示第一年第二年生產(chǎn)量（件）20001600銷售量（件）16002000單價（元）3030固定制造費用1700017000單位產(chǎn)品變動成本1515固定銷管費用5000500031完全成本法下的利潤表第一年第二年銷售收入4800060000銷售成本期初存貨09400本期生產(chǎn)成本4700041000減：期末存貨94000銷售成本合計3760050400銷售毛利104009600減：銷管費用50005000營業(yè)利潤5400460032這種利潤與銷售量變化之間的背離是由于成本計算方法導致的。完全成本法下的產(chǎn)品銷售成本受到期末與期初存貨變化量的影響，例中，由于第一年存貨量上升，造成期末存貨吸收了一部分固定制造費用；第二年生產(chǎn)量下降，期末存貨量降為零，從而第一年期末存貨吸收的固定制造費用在第二年釋放，增加了第二年的銷售成本，造成利潤的下降。33當生產(chǎn)量與銷售量變化不一致時，可能會出現(xiàn)管理者難以理解的現(xiàn)象2在銷售量、售價、成本均不變的情況下，期末存貨增加反而會引起企業(yè)利潤的增加34例，某公司的生產(chǎn)與銷售情況如下表，該公司第一年的期初存貨為零，存貨計價采用先進先出法。第一年第二年生產(chǎn)量（件）25003200銷售量（件）22002200單價（元）8080固定制造費用100000100000單位產(chǎn)品變動成本1515固定銷管費用100001000035完全成本法下的利潤表第一年第二年銷售收入176000176000銷售成本期初存貨016500本期生產(chǎn)成本137500148000減：期末存貨1650060125銷售成本合計121000104375銷售毛利5500071625減：銷管費用1000010000營業(yè)利潤450006162536因為第二年生產(chǎn)量上升引起期末存貨上升，從而期末存貨吸收的固定制造費用超過了上期存貨所吸收的固定制造費用，造成利潤的上升。37某企業(yè)生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品，一月份期初存貨為零，相關(guān)資料如下表所示：1月2月3月生產(chǎn)量10000010000080000銷售量（件）10000080000100000單價（元）252525直接材料666直接人工444變動制造費用222固定制造費用200000200000200000變動銷管費用111固定銷管費用26000026000026000038練習要求:(1）分別用完全成本法和變動成本法計算該產(chǎn)品各年的單位成本。（2）分別用完全成本法和變動成本法計算該產(chǎn)品各年的營業(yè)利潤。39第五章本量利分析第一節(jié)本量利分析概述第二節(jié)單一產(chǎn)品本量利分析第三節(jié)多種產(chǎn)品本量利分析第四節(jié)敏感性分析40第一節(jié)本量利分析概述本量利分析主要涉及如下五種內(nèi)在因素：1產(chǎn)品的售價2單位變動成本3銷售數(shù)量4總的固定成本5產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)41一、本量利分析基本前提假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)模型線性假設(shè)（1）固定成本不變假設(shè)；（2）變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；（3）

銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。3產(chǎn)銷平衡假設(shè)

4品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)42二、本量利分析基本數(shù)學模型利潤=銷售收入-總成本=銷售收入-變動成本-固定成本=單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本43以天翔實業(yè)公司為例，假定其經(jīng)營情況為（1）只生產(chǎn)一種型號的汽車底盤；（2）成本根據(jù)形態(tài)可分為變動成本和固定成本；（3）不存在企業(yè)所得稅；（4）企業(yè)的成本穩(wěn)定。在上述情況下，天翔實業(yè)當月成本銷售信息如下表44天翔實業(yè)成本銷售信息表銷售數(shù)量（套）

1600銷售單價（元）5000單位變動成本（元/套）3000當月固定成本（元）300000045天翔實業(yè)變動成本法下利潤表銷售收入8000000減：變動成本4800000邊際貢獻3200000減：固定成本3000000利潤20000046（一）邊際貢獻和邊際貢獻率1邊際貢獻邊際貢獻=銷售收入-變動成本邊際貢獻=凈利潤+固定成本天翔實業(yè)當月邊際貢獻=200000+3000000=3200000（元）472單位邊際貢獻單位邊際貢獻=單價-單位變動成本天翔實業(yè)當月單位邊際貢獻=5000-3000=2000（元/套）483邊際貢獻率和單位邊際貢獻率邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入天翔實業(yè)邊際貢獻率=3200000÷8000000=40%49單位邊際貢獻率=單位邊際貢獻/單價天翔實業(yè)單位邊際貢獻率=2000÷5000=40%邊際貢獻率=單位邊際貢獻率50（二）損益平衡點

當企業(yè)凈利潤為零時的銷售水平，即恰好彌補全部成本時企業(yè)的銷售量或銷售額。1損益平衡點的模型描述（1）以銷售量作為衡量銷售水平的方式利潤=（單價-單位變動成本）×銷售量-固定成本銷售量=固定成本÷（單價-單位變動成本）=固定成本÷單位邊際貢獻51天翔實業(yè)損益平衡點時的銷售量=3000000÷2000=1500（套）（2）以銷售額作為衡量銷售水平的方式一種：銷售額=銷售量×單價天翔實業(yè)損益平衡點時的銷售額=1500×5000=7500000（元）52另一種：銷售額=單價×固定成本÷單位邊際貢獻=固定成本÷單位邊際貢獻率天翔實業(yè)損益平衡點時的銷售額=3000000÷40%=7500000（元）532損益平衡點的圖形描述54盈虧臨界圖就是將盈虧臨界點分析反映在直角坐標系中。盈虧臨界圖依據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的的不同，可以有多種形式，對于傳統(tǒng)式、貢獻毛益式、利量式和單位式必須掌握其繪制方法以及各自的特點，并且能夠運用圖形進行分析。盈虧臨界圖55固定成本銷售收入成本總額銷售量金額盈虧臨界點虧損區(qū)間盈利區(qū)間56（三）安全邊際和安全邊際率安全邊際，指在一定期間企業(yè)實際或預期的銷售水平與損益平衡點的銷售水平之間的差。安全邊際=實際（預期）銷售量-損益平衡點銷售量安全邊際率=安全邊際/實際（預期）銷售水平57西方企業(yè)安全性標準表安全邊際率40%以上30%-40%20%-30%安全程度非常安全安全比較安全安全邊際率10%-20%10%以下安全程度需要注意危險58天翔實業(yè)當月安全邊際=1600-1500=100（套）安全邊際率=100÷1600×100%=6.25%安全性很差59練習某企業(yè)當月的銷售信息和成本信息如下:銷售數(shù)量(套)3500單價(元/套)2500單位變動成本(元/套)2000當月固定成本(元)150000060要求:(1)計算該企業(yè)的單位邊際貢獻和單位邊際貢獻率(2)計算該企業(yè)的邊際貢獻和利潤(3)計算該企業(yè)的損益平衡點的銷售水平61第二節(jié)單一產(chǎn)品本量利分析一、目標利潤和銷售水平假定企業(yè)成本結(jié)構(gòu)不變，即單位變動成本和固定成本不變銷售量=（利潤+固定成本）÷（單價-單位變動成本）62例，天翔實業(yè)的管理者根據(jù)市場的預測和經(jīng)營的需要，在保持現(xiàn)有成本不變的情況下，制定了下個月的目標利潤為300000元，下個月必須完成的銷售水平為目標銷售量=1650（套）目標銷售額=1650×5000=8250000（元）63練習某企業(yè)當月的銷售信息和成本信息如下:銷售數(shù)量(套)3500單價(元/套)2500單位變動成本(元/套)2000當月固定成本(元)150000064該企業(yè)制定的目標利潤分別為500000元，350000元，200000元，在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，計算三種情況下該企業(yè)目標銷售水平。65二、成本結(jié)構(gòu)變動對本量利分析的影響(一)單位變動成本變化天翔實業(yè)單位變動成本降低500元,其他條件不變，展開相關(guān)的本量利分析單位變動成本=單位邊際貢獻=損益平衡點的銷售量=損益平衡點的銷售額=66(二)固定成本變化為了提高產(chǎn)品質(zhì)量應(yīng)對激烈的競爭,天翔實業(yè)新增了一臺設(shè)備，導致每個月的固定成本增加了500000元，在其他條件不變的情況下67（三）單位變動成本和固定成本均發(fā)生變化承接上面兩個案例，天翔實業(yè)單位變動成本降低為2500元，而固定成本增加到3500000元，其他條件不變68三、銷售策略對本量利分析的影響（一）銷售價格和銷售量對利潤的影響通過市場分析專家提供的數(shù)據(jù)表明，如果天翔實業(yè)的銷售價格降低為4500元/套,其相應(yīng)的市場份額就會增加,銷售量從本月的1600套增加到2500套,在其他條件不變的情況下69(二)銷售價格策略和銷售方式策略同時對利潤的影響兩種銷售方式的變化供選擇：1.增加現(xiàn)有銷售人員的提成，每銷售一套，提成100元；2.增加銷售人員的數(shù)量，具體增加人數(shù)為10人，每人月工資5000元。天翔實業(yè)面臨兩個方案選擇的問題70四、所得稅對本量利分析的影響（一）所得稅對稅后利潤的影響稅后利潤=稅前利潤×（1－所得稅稅率）天翔實業(yè)稅后利潤=200000×（1-33%）=134000（元）71（二）所得稅對稅后目標利潤的影響稅后目標利潤=稅前目標利潤×（1－所得稅稅率）稅前目標利潤=稅后目標利潤÷（1－所得稅稅率）對于給定的稅后目標利潤，可以得出必須達到的銷售水平72

實現(xiàn)目標利潤的銷售量＝實現(xiàn)目標利潤的銷售額＝73天翔實業(yè)制定了下個月的稅后目標利潤為268000元，所得稅率為33%，則其必須達到的目標銷售水平為目標銷售量=[268000÷（1-33%）+3000000]÷2000=1700（套）目標銷售額=5000×1700=8500000（元）74練習1某企業(yè)當月的銷售信息和成本信息如下:銷售數(shù)量(套)3500單價(元/套)2500單位變動成本(元/套)2000當月固定成本(元)150000075該企業(yè)制定的目標利潤分別為500000元，350000元，200000元，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為20%，計算三種情況下該企業(yè)目標銷售水平。762在上題的基礎(chǔ)上，假定其他條件不變，完成下列獨立情況下的本量利分析77第三節(jié)多種產(chǎn)品本量利分析一、無約束條件下的多種產(chǎn)品本量利分析無約束條件是指企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品所需的資源不受限制。78根據(jù)本量利分析的基本數(shù)學模型，可以推導出多種產(chǎn)品本量利分析模型79Pi——第i種產(chǎn)品的銷售單價PVCi——第i種產(chǎn)品的單位變動成本Qi——第i種產(chǎn)品的銷售量F——固定成本總額80在本量利分析的基本假設(shè)條件下，多品種產(chǎn)品銷售組合保持不變可定義Wi=Qi/Q,為第i種產(chǎn)品的銷售量占全部產(chǎn)銷量的比重，上面的模型可轉(zhuǎn)化為

81這樣在規(guī)劃期間利潤時，給定目標利潤I﹡，可以根據(jù)公式求出n種產(chǎn)品共同的目標銷售量Q﹡82n種產(chǎn)品共同的損益平衡點的銷售量83進一步有各種產(chǎn)品的損益平衡點的銷售量84案例

某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A,B,C,有關(guān)資料如下項目產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C銷售單價102125單位變動成本81418銷售量160040002400企業(yè)生產(chǎn)這三種產(chǎn)品的固定成本為42000元。假定企業(yè)這三種產(chǎn)品的生產(chǎn)組合和銷售結(jié)構(gòu)都保持不變，請計算1.這三種產(chǎn)品損益平衡點的銷售量85多種產(chǎn)品損益平衡點計算表項目產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C單價102125單位變動成本81418銷售量160040002400固定成本F=42000銷售量比例（%）205030單位邊際貢獻277損益平衡點銷售量140035002100862.若該企業(yè)預計下一期目標利潤達到12000元,這三種產(chǎn)品的生產(chǎn)組合和銷售結(jié)構(gòu)都保持不變,則這三種產(chǎn)品的目標銷售量是多少?87二、有約束條件下的多種產(chǎn)品本量利分析88

練習

某企業(yè)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A,B,有關(guān)資料如下項目產(chǎn)品A產(chǎn)品B銷售單價128單位變動成本92銷售量30005000企業(yè)生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品的固定成本為29250元。假定企業(yè)這三種產(chǎn)品的生產(chǎn)組合和銷售結(jié)構(gòu)都保持不變，請計算1該企業(yè)的利潤2這兩種產(chǎn)品損益平衡點的銷售水平89第四節(jié)敏感性分析一、有關(guān)因素臨界值的確定最大最小法，即求達到盈虧臨界點的銷售量和單價的最小值及單位變動成本和固定成本的最大值。由本量利分析的基本數(shù)學模型當利潤=0時求取最大最小值的有關(guān)公式如下90

銷售量臨界值＝銷售單價臨界值＝單位變動成本臨界值＝銷售單價－固定成本臨界值＝

銷售量×（銷售單價－單位變動成本）91天翔實業(yè)臨界值：銷售量臨界值＝銷售單價臨界值＝單位變動成本臨界值＝固定成本臨界值＝92二、有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度敏感系數(shù)=目標值變動百分比/因素值變動百分比

93設(shè)天翔實業(yè)中的銷售量、單價、單位變動成本和固定成本均分別增長20%，則各因素的敏感系數(shù)分別計算如下：1銷售量的敏感系數(shù)942單價的敏感系數(shù)953單位變動成本的敏感系數(shù)964固定成本的敏感系數(shù)97固定成本的敏感系數(shù)＝－單位變動成本的敏感系數(shù)＝－銷售價格的敏感系數(shù)＝銷售量的敏感系數(shù)＝98第六章經(jīng)營預測第一節(jié)經(jīng)營預測概述第二節(jié)銷售預測第三節(jié)成本預測第四節(jié)

利潤預測第五節(jié)資金需求量預測99第一節(jié)經(jīng)營預測概述一、經(jīng)營預測的概念經(jīng)營預測是指根據(jù)歷史資料和現(xiàn)在的信息，運用一定的科學預測方法，對未來經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和發(fā)展趨勢作出科學的預計和推測的過程。

100二、經(jīng)營預測的特點1.假定性2.差異性3.主觀性4.多樣性101三、基本程序1.確定預測對象和預測目標2.收集整理所需資料3.選擇預測的方法，綜合分析預測4.計算分析預測的誤差，確定最佳指標102四、預測分析的基本方法（一）定量分析法1因果預測分析法2趨勢預測分析法（二）定性分析法103第二節(jié)

銷售預測一、銷售預測的意義104105（二）因果預測分析法106107例：某公司2004年1-6月銷售產(chǎn)品的實際情況和預測情況如下：月份1月2月3月4月5月6月實際銷量125012351165120612041194預計銷量120010001300120011701350108109加權(quán)平均法

假設(shè)未來時期的銷售與它相近時期銷售量的相關(guān)程度大，而同較遠期的銷售量關(guān)系較小，因此按照各個觀測值與預測值不同的相關(guān)程度分別規(guī)定適當權(quán)數(shù)，將各個觀測值與各自的權(quán)數(shù)相乘之積加總，然后除以權(quán)數(shù)之和，求其加權(quán)平均數(shù)，并將加權(quán)平均數(shù)作為銷售量的預測值。110111以上例數(shù)據(jù)為例，在預測7月份銷售量時規(guī)定1-6月份的權(quán)數(shù)分別為0.1，0.1，0.1，0.2，0.2和0.3，則7月份的銷售量為：112指數(shù)平滑法根據(jù)前期銷售量的實際數(shù)和預測數(shù)，以加權(quán)因子（即平滑系數(shù)）為權(quán)數(shù)，進行加權(quán)平均來預測下一期的銷售量的方法。預測銷售量=平滑系數(shù)×上期實際銷售量+（1-平滑系數(shù)）×上期預測銷售量平滑系數(shù)一般取值之間113例：某公司2004年1-6月銷售產(chǎn)品的實際情況和預測情況如下：月份1月2月3月4月5月6月實際銷量125012351165120612041194預計銷量120010001300120011701350114假定平滑系數(shù)=0.7,則7月份的銷售數(shù)為0.7×1194+0.3×1350=1241(臺)指數(shù)平滑法的優(yōu)點是可以排除實際銷售中所包含的偶然因素的影響.但確定平滑系數(shù)也難免帶有一定的主觀成分.115第三節(jié)成本預測一、成本預測的意義二、成本預測的步驟1提出目標成本方案2預測成本的發(fā)展趨勢3修訂目標成本116三、目標成本預測兩種方法：1選擇某一先進成本水平作為目標成本2先確定目標利潤，然后從產(chǎn)品銷售收入中減去銷售稅金和目標利潤，余額就是目標成本。公式：目標成本=預計的產(chǎn)品銷售收入-銷售稅金-目標利潤117四、產(chǎn)品成本水平發(fā)展趨勢預測高低點法118第四節(jié)

利潤預測比例法1根據(jù)銷售收入利潤率來預測預計計劃期產(chǎn)品銷售利潤額=預計計劃期產(chǎn)品銷售收入×銷售收入利潤率1192根據(jù)銷售成本利潤率來預測預計計劃期產(chǎn)品銷售利潤額=預計計劃期產(chǎn)品銷售成本×銷售成本利潤率1203根據(jù)產(chǎn)值利潤率來預測預計計劃期產(chǎn)品銷售利潤額=預計計劃期產(chǎn)品總產(chǎn)值×產(chǎn)值利潤率121第五節(jié)資金需求量預測銷售百分比法根據(jù)資產(chǎn)、負債各個項目與銷售收入總額之間的依存關(guān)系，并假定這些關(guān)系在未來時期保持不變的情況下，根據(jù)計劃期銷售額的增長幅度來預測需要追加多少資金的一種方法。122步驟分析基期資產(chǎn)負債表上能隨銷售量變動而發(fā)生變動的項目，并將這些項目分別除以基年的銷售額，以銷售百分比的形式表示。將資產(chǎn)以銷售百分比表示的合計數(shù)減去負債以銷售百分比表示的合計數(shù)，求出預測年度每增加一元的銷售額需要追加資金的百分比。以預測年度增加的銷售額乘以每增加一元的銷售額需要追加資金的百分比，然后扣除企業(yè)內(nèi)部形成的資金來源加上預測年度零星資金需要量，即可得出預測年度需要追加資金的預測值。123例，某公司在基期（2003年度）的廠房設(shè)備利用率已達到飽和狀態(tài)。實際銷售收入總額為500000元，獲得稅后凈利20000元，并以10000元發(fā)放了股利。124資產(chǎn)負債表如下資產(chǎn)權(quán)益現(xiàn)金10000應(yīng)付賬款50000應(yīng)收賬款85000應(yīng)交稅金25000存貨100000長期負債115000固定資產(chǎn)150000普通股股本200000無形資產(chǎn)55000留存收益10000資產(chǎn)合計400000權(quán)益合計400000125該公司計劃年度（2004年）預計銷售收入總額將增至800000元，并仍按2003年股利發(fā)放率支付股利。2004年折舊準備提取數(shù)為20000元，其中70%用于更新改造原有固定設(shè)備。假定2004年零星資金需要量為14000元。要求預測計劃年度該公司需要追加的資金量。1261)資產(chǎn)負債表(用銷售百分比形式表示）資產(chǎn)權(quán)益現(xiàn)金2%應(yīng)付賬款10%應(yīng)收賬款17%應(yīng)交稅金5%存貨20%長期負債不適用固定資產(chǎn)（凈額）30%普通股股本不適用無形資產(chǎn)不適用留存收益不適用資產(chǎn)合計69%權(quán)益合計15%1272）69%-15%=54%表示每增加100元的銷售收入，需要增加資金54元。3）（800000-500000）×54%-（20000-14000）-（800000×20000/500000）×（1-10000/20000）+14000=154000（元）128思考題

中盛公司2000年的銷售額為1000000元，這已是公司的最大生產(chǎn)能力。假定稅后凈利占銷售額的4%，計40000元，已分配利潤為稅后凈利的50%，即20000元。預計2001年銷售量可達1500000元，已分配利潤仍為稅后凈利的50%。中盛公司2000年12月31日的資產(chǎn)負債表如下：129資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益銀行存款20,000應(yīng)付賬款150,000應(yīng)收賬款170,000應(yīng)付票據(jù)30,000存貨200,000長期借款200,000固定資產(chǎn)300,000實收資本400,000無形資產(chǎn)110,000未分配利潤20,000資產(chǎn)總計800,000負債及所有者權(quán)益800,000中盛公司資產(chǎn)負債表2000年12月31日單位：元130要求：根據(jù)上述所提供的資料，預測中盛公司2001年的資金需要量。

131

根據(jù)2000年12月31日的資產(chǎn)負債表，分析各項目與當年銷售收入總額的依存關(guān)系，并編制該年度用銷售百分比形式反映的資產(chǎn)負債表，列表如下：132資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益銀行存款20,000/1,000,000=2%應(yīng)付賬款150,000/1,000,000=15%應(yīng)收賬款170,000/1,000,000=17%應(yīng)付票據(jù)不變動存貨200,000/1,000,000=20%長期借款不變動固定資產(chǎn)300,000/1,000,000=30%實收資本不變動無形資產(chǎn)不變動未分配利潤不變動合計69%合計15%133即未來年度每增加一元的銷售量需要增加籌資的百分比為：69%-15%=54%上述計算表明，銷售每增加一元，全部資產(chǎn)將增加0.69元，負債將增加0.15元，因此，尚欠0.54元需要通過籌資取得。134因此，預計2001年應(yīng)籌集的資金為：(1,500,000-1,000,000)×54%=270,000（元）最后，還應(yīng)估計新增利潤，并考慮可從未分配利潤中獲取部分資金等因素。本案中，2001年銷售收入為1,500,000元，按照稅后凈利占銷售額4%計算，為60,000元，已分配利潤30,000元，未分配的30,000元利潤可以沖抵部分籌資額。因此，預計的籌資額應(yīng)為：270,000-30,000=240,000（元）135第七章經(jīng)營決策第一節(jié)概述第二節(jié)生產(chǎn)決策第三節(jié)定價決策第四節(jié)存貨管理136第一節(jié)概述一、決策的含義：為了實現(xiàn)特定的目標，從若干個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案的過程。137二、決策的基本步驟1明確決策問題和目標2搜集相關(guān)資料并制定備選方案3對備選方案作出評價，選擇最優(yōu)方案4決策方案的實施和控制138三、相關(guān)成本分析1差量成本：兩個備選方案的預期成本之差增量成本邊際成本1392沉沒成本：過去已經(jīng)發(fā)生，目前決策不能改變的成本重置成本付現(xiàn)成本3機會成本1404可避免成本直接與某一方案相聯(lián)系，其發(fā)生與否直接取決于該方案是否被采納的成本。5專屬成本：可以明確歸屬于特定成本對象的成本。141第二節(jié)生產(chǎn)決策一、主要方法（一）差量分析法（二）邊際貢獻分析法（三）本量利分析法142二、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析例，某生產(chǎn)設(shè)備可用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品或乙產(chǎn)品，甲、乙產(chǎn)品的預計銷售量分別為1000件和500件，預計單價分別為10元和25元，單位變動成本分別為8元和20元，問企業(yè)該生產(chǎn)何種產(chǎn)品？143三、零部件是自制還是外購決策零部件是自制還是外購，從短期經(jīng)營決策的角度，需要比較兩種方案的相關(guān)成本，選擇成本較低的方案。144例，某公司是一家自行車的制造商，每年需要自行車外胎10000個，市場上采購成本為每個58元，企業(yè)自己的車間有能力制造這種外胎。單位外胎的成本資料如下：直接材料32元直接人工12元變動制造費用7元固定制造費用10元145在下列相關(guān)條件下,分別作出該自行車外胎是自制還是應(yīng)該外購的決策.(1)企業(yè)現(xiàn)在具有足夠的剩余生產(chǎn)能力,且剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移146(2)企業(yè)現(xiàn)在具備足夠的剩余生產(chǎn)能力,但剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移用于加工自行車內(nèi)胎,每年可以節(jié)省內(nèi)胎的采購成本20000元.147(3)企業(yè)目前只有生產(chǎn)5000件的年生產(chǎn)能力,且無法轉(zhuǎn)移,若自制10000件,則需租入設(shè)備一臺,月租金4000元,這樣使外胎的生產(chǎn)能力達到13000件.148(4)條件同(3),只是該企業(yè)可以同時采用自制和外購兩種方式,既可自制一部分,又可同時再外購一部分.149在進行自制還是外購的決策時,管理者除了要考慮相關(guān)成本因素外,還要考慮外購產(chǎn)品的質(zhì)量、送貨的及時性、長期供貨能力、供貨商的新產(chǎn)品研發(fā)能力以及原有職工的抱怨程度等因素，在綜合考慮各方面因素之后才能進行最后的選擇。150三、產(chǎn)品是否應(yīng)進一步深加工的決策有些企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，既可以直接對外出售，也可以進一步加工后再出售。在這種決策類型中，進一步深加工前的半成品所發(fā)生的成本，都是無關(guān)成本。相關(guān)成本只應(yīng)該包括進一步深加工所需的追加成本，相關(guān)收入則是加工后出售和直接出售的收入之差。151某企業(yè)生產(chǎn)A半成品10000件，銷售單價為50元，單位變動成本為20元，全年固定成本總額為200000元，若把A半成品進一步加工為產(chǎn)品B，則每件需追加變動成本20元，產(chǎn)品的銷售單價為80元。（1）企業(yè)已經(jīng)具備進一步加工10000件A半成品的能力，該生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，且需要追加專屬固定成本50000元152（2）企業(yè)只具備進一步加工7000件A半成品的能力，該能力可用于對外承攬加工業(yè)務(wù)，預計一年可獲得邊際貢獻75000元。153四、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策從短期經(jīng)營決策的角度,關(guān)鍵是看該產(chǎn)品能否給企業(yè)帶來正的邊際貢獻.154例,假定某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，相關(guān)情況如下表甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計銷售收入100005000060000變動成本60003000036000邊際貢獻40002000024000固定成本20002500027000營業(yè)利潤2000-5000-3000155由于乙產(chǎn)品的利潤為-5000元,因此,企業(yè)的管理層考慮是否停止乙產(chǎn)品生產(chǎn).156五、生產(chǎn)工藝方案的選擇決策從一般傾向上看，人們往往愿意使用工藝先進的設(shè)備，但是從的成本的角度來看，工藝先進的設(shè)備成本往往也更高一些。157例，某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，有三種加工方案可供選擇，有關(guān)成本資料如下表加工方案單位變動成本固定成本手工8200機械化6400自動化4650158要求：分析企業(yè)如何在各加工方案之間作出選擇。159六、是否接受特殊訂貨的決策在決定是否接受特殊訂貨時，總的分析思路是比較該訂單所提供的邊際貢獻是否能夠大于該訂單所引起的相關(guān)成本。企業(yè)管理人員應(yīng)根據(jù)不同的具體情況作出決策。1如果追加訂貨不影響正常銷售的完成，而且剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，這時只要特殊訂單的單價大于該產(chǎn)品的單位變動成本就可以接受該追加訂貨。1602如果該訂貨要求追加專屬成本，其他條件同1，則接受該追加訂貨的前提條件就應(yīng)該是：該方案的邊際貢獻大于追加的專屬成本。3如果相關(guān)的剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，其他條件同1，則應(yīng)該將轉(zhuǎn)移剩余生產(chǎn)能力的可能收益作為追加訂貨方案的機會成本考慮，當追加訂貨創(chuàng)造的邊際貢獻大于機會成本時，則可以接受該訂貨。1614如果追加訂貨影響正常銷售，即剩余生產(chǎn)能力不夠生產(chǎn)全部的追加訂貨，從而減少正常銷售，其他條件同1，，則應(yīng)將由此而減少的正常邊際貢獻作為追加訂貨方案的機會成本。當追加訂貨的邊際貢獻足以補償這部分機會成本時，則可以接受訂貨。162例，某企業(yè)A產(chǎn)品的生產(chǎn)能力為10000件，目前的正常訂貨量為8000件，銷售單價10元，單位產(chǎn)品的成本為8元，成本構(gòu)成如下：直接材料3元直接人工2元變動制造費用1元固定制造費用2元163現(xiàn)有某客戶向該企業(yè)追加訂貨，且客戶只愿出價每件7元。1訂貨2000件，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，且追加訂貨不需追加專屬成本2訂貨2000件，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，但需追加一臺專用設(shè)備，全年需支付專屬成本1000元1643訂貨2500件，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，也不需要追加專屬成本4訂貨2500件，剩余生產(chǎn)能力可以對外出租，可獲租金3000元，另外追加訂貨需要追加專屬成本1000元。請分別針對不同的情況，分析企業(yè)是否應(yīng)該接受該訂單165第三節(jié)定價決策產(chǎn)品的基本定價方法一、成本加成法基本思路是先計算成本基數(shù),然后在此基礎(chǔ)上加上一定的成數(shù),通過成數(shù)獲得預期的利潤,以此得到產(chǎn)品目標價格.1661完全成本加成法成本基數(shù)為單位產(chǎn)品的制造成本加成的內(nèi)容應(yīng)該包括非制造成本及合理利潤167某公司正在研究某新產(chǎn)品的定價問題,該產(chǎn)品預計年產(chǎn)量為10000件.有關(guān)信息如下成本項目單位產(chǎn)品總成本直接材料660000直接人工440000變動制造費用330000固定制造費用770000變動銷管費用220000固定銷管費用110000168假定該公司經(jīng)過研究確定在制造成本的基礎(chǔ)上,加成50%作為這項產(chǎn)品的目標銷售價格.則產(chǎn)品的價格計算如下成本項目單位產(chǎn)品直接材料6直接人工4制造費用10單位產(chǎn)品制造成本20成本加成:制造成本的50%10目標銷售價格301692變動成本加成法成本基數(shù)為單位產(chǎn)品的變動成本加成的內(nèi)容應(yīng)該包括固定成本及預期利潤170仍以上述公司為例,假設(shè)該公司經(jīng)過研究確定采用變動成本加成法,在變動成本的基礎(chǔ)上,加成100%作為這項產(chǎn)品的目標銷售價格.則產(chǎn)品的價格計算如下成本項目單位產(chǎn)品直接材料6直接人工4變動制造費用3變動銷管費用2單位產(chǎn)品變動成本15成本加成:變動成本的100%15目標銷售價格30171二、目標成本法以市場為基礎(chǔ)的定價方法，以具有競爭性的市場價格和目標利潤倒推出產(chǎn)品的目標成本，目標價格是指預計潛在客戶愿意接受的價格，目標成本根據(jù)預計的市場價格和目標利潤倒推出，計算公式如下：目標成本=目標價格-目標利潤172

目標成本法主要用于對新產(chǎn)品在研發(fā)過程中的成本控制，以確保產(chǎn)品進入生產(chǎn)環(huán)節(jié)以后成本不會超過目標成本，從而能夠為企業(yè)提供有保障的目標利潤。在確定目標成本過程中，需要針對未來新產(chǎn)品的市場定位和目標顧客的需求程度等因素進行詳細分析，以確定未來新產(chǎn)品的目標售價。173三、新產(chǎn)品的定價方法1撇脂性定價在新產(chǎn)品試銷初期先定出較高的價格，以后隨著市場的逐步擴大，再逐漸把價格降低。1742滲透性定價在新產(chǎn)品試銷初期以較低的價格進入市場，以期迅速獲得市場份額，等到市場地位較為穩(wěn)固的時候，再逐步提高銷售價格。175第四節(jié)存貨管理一、存貨管理的目標存貨管理主要關(guān)注持有存貨的收益和成本之間的權(quán)衡，達到兩者的最佳結(jié)合。在通常情況下，存貨管理的目標也可以表述為在滿足企業(yè)正常的存貨需要的前提下盡量達到存貨成本的最低。176二、存貨的相關(guān)成本（一）取得成本取得成本是指存貨進入企業(yè)倉庫之前所發(fā)生的成本，包括購買的價款、定購費用、運輸費用、采購部門的折舊費用和人員工資等。其中除了購買價款之外的成本稱為訂貨成本。177取得成本=購置成本+訂貨成本=購置成本+訂貨固定成本+訂貨變動成本178其中D表示年存貨需求量，U表示購買單價，Q表示每次的采購批量179（二）儲存成本180儲存成本=儲存固定成本+儲存變動成本181（三）缺貨成本缺貨成本是指存貨供應(yīng)中斷而造成的損失，包括喪失的銷售機會所造成的收入損失和信譽損失，停工待料而發(fā)生的損失，拖延交貨而處以的罰金等。缺貨成本用TCS表示。182用TC表示存貨總成本，計算公式為183三、經(jīng)濟訂貨批量的確定訂貨批量是指企業(yè)每次訂貨的數(shù)量。經(jīng)濟訂貨批量就是指能夠使存貨相關(guān)成本達到最低的訂貨批量。184（一）基本模型經(jīng)濟訂貨量的基本模型假定：1訂貨一次性到達企業(yè)，而不是陸續(xù)到貨；2不允許缺貨，即當存貨量達到零時，新存貨應(yīng)立即補充，3需求量穩(wěn)定，且總需求量能合理預測。185在上述假設(shè)條件下，存貨的總成本可以簡化為186使總成本達到最小的訂貨批量Q即為經(jīng)濟訂貨量。其中DU、Fa、Fc不隨Q的變化而變化，因此總成本TC公式也可以表示為187對TC求導數(shù)，導數(shù)為零時的Q就是經(jīng)濟訂貨量，公式如下188例,某企業(yè)每年耗用某種材料450噸,該材料單價為每噸10元,單位年儲存成本3元,一次訂貨成本12元,請計算經(jīng)濟訂貨量、每年的訂貨次數(shù)、存貨的總成本。189練習某企業(yè)預測某年對某種材料的需求為48000噸，單位訂貨成本為200元/噸，單位年儲存成本為30元/噸，采購單價預計為10元/噸。則求最佳經(jīng)濟批量、每年最佳訂貨次數(shù)、存貨總成本、最佳訂貨周期、經(jīng)濟訂貨量占用資金。190（二）不允許缺貨，分批到貨模型如果每批定貨的存貨分批到達企業(yè)，然后均勻使用，其他假定與前一個模型相同。設(shè)每批訂貨數(shù)為Q，每日送貨量為p，則該批訂貨全部到達企業(yè)需Q/p日，稱之為送貨期。設(shè)每日耗用量為d，則送貨期內(nèi)全部耗用量為191192這樣，與批量有關(guān)的總成本為193同樣，對函數(shù)求導數(shù)，令其導數(shù)為零，推出使總成本最低的經(jīng)濟訂貨量公式為194例，某企業(yè)耗用某種零件，年需用量為3600件，該零件單價為每件10元，陸續(xù)到貨，每日送貨量為30件，每日耗用量為10件，單位儲存的變動成本為2元，一次訂貨成本為25元，請計算經(jīng)濟訂貨量、每年的訂貨次數(shù)、存貨的總成本。1951.再訂貨點從訂貨到存貨入庫需要經(jīng)過一段時間,這段時間稱為交貨期.進行下一批訂貨時的存貨持有量,稱為再訂貨點.再訂貨點=交貨期×每日平均需求量196例,企業(yè)訂貨日至到期日的時間為20天,每日存貨需要量6噸,則再訂貨點=20×6=120(噸)即當企業(yè)庫存量達到120噸時,就應(yīng)當再次訂貨,下一批貨到達時,原有的存貨剛好用完.197198199200201202203例，某公司根據(jù)以往的存貨使用資料，預計企業(yè)在2周的交貨期內(nèi)，存貨的耗用情況如下表。全年存貨需要量為5400件，每次訂購成本為10元，每件年平均儲存成本為0.5元，每次每件缺貨成本為0.8元。204交貨期內(nèi)的使用量80120160200240280320概率0.040.060.20.40.20.060.04205206在不設(shè)安全儲備量的情況下,再訂貨點為交貨期2周內(nèi)的期望耗用量,則缺貨量的概率分布如下表.交貨期內(nèi)的使用量00004080120概率0.040.060.20.40.20.060.04207208209210四、存貨的控制（一）ABC存貨管理法（二）適時制存貨管理211第八章全面預算第一節(jié)全面預算的基本概念第二節(jié)經(jīng)營預算的編制第三節(jié)財務(wù)預算的編制212第一節(jié)全面預算的基本概念一、全面預算的含義預算是用貨幣金額和數(shù)量單位反映企業(yè)未來某一特定時期的現(xiàn)金收支、資金需求、資金融通、營業(yè)收入、成本以及經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的一整套財務(wù)計劃。213

全面預算是企業(yè)對預算期內(nèi)的經(jīng)營決策所定目標的全面綜合的財務(wù)描述，又稱為總預算。214二、全面預算的作用（一）明確各職能部門的具體工作目標（二）協(xié)調(diào)各職能部門的經(jīng)濟活動（三）控制各職能部門的經(jīng)濟活動（四）考核各職能部門的工作業(yè)績215三、全面預算的內(nèi)容（一）經(jīng)營預算與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的、具有實質(zhì)性的基本活動的一系列預算的統(tǒng)稱。216（二）專門決策預算企業(yè)為那些在預算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性經(jīng)濟活動所編制的預算。（三）財務(wù)預算反映預算期內(nèi)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預算。217第二節(jié)經(jīng)營預算的編制

經(jīng)營預算包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產(chǎn)品成本預算、期末存貨成本預算、銷售費用預算及管理費用預算。218一、經(jīng)營預算的編制（一）銷售預算預計銷售收入=預計銷售量×預計銷售單價通常還應(yīng)編制預計現(xiàn)金收入計算表。P297219（二）生產(chǎn)預算預計生產(chǎn)量=（預計銷售量+預計期末產(chǎn)品存貨量）-預計期初產(chǎn)品存貨量P298220（三）直接材料預算預計直接材料采購量=預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量+預計期末原材料存貨量-預計期初原材料存貨量同時，還應(yīng)包括現(xiàn)金支出計算表。P298例8-3221（四）直接人工預算直接人工預算額=預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時×小時工資率P299例8-4222（五）制造費用預算變動制造費用預算額=預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品預計分配率固定制造費用通常根據(jù)上年實際水平，經(jīng)過適當?shù)恼{(diào)整而取得的。P300例8-5223（六）期末存貨成本預算先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預計的期末產(chǎn)成品存貨量。P300表224(七)銷售成本預算銷售成本預算=產(chǎn)品單位成本×預計銷售量225(八)銷售及管理費用預算P300例8-6226練習227銷售預算一季度二季度三季度四季度全年預計銷售量單價預計銷售額20008016000030008024000045008036000030008024000012500801000000228預計現(xiàn)金收入應(yīng)收賬款數(shù)額實收現(xiàn)金數(shù)額1季2季3季4季全年期初1季2季3季4季合計期末25000160000240000360000240000102500012000025000800001050008000012000020000012000018000030000018000012000030000025000160000240000360000120000905000229230的各季度期末存貨量為下季度銷售量的20%，該公司年初產(chǎn)成品存貨為6000箱，年末預計的產(chǎn)成品存貨的數(shù)量為4000箱，年末預計庫存原材料20000千克。要求：（1）編制該公司2010年高光瓷磚的生產(chǎn)預算（2）編制該公司2010年的直接材料預算231生產(chǎn)預算一季二季三季四季全年預計銷售量加:預計期末存貨預計需用量減:預計期初存貨預計生產(chǎn)量4000040004400060003800020000600026000400022000300006000360006000300003000040003400060002800012000040001240006000118000232直接材料預算一季二季三季四季全年預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料需用量預計材料需用量加:預計期末存量減:預計期初存量預計材料采購量材料價格預計材料采購金額380001557000082500142500510000301530000022000153300001125008250036000030108000003000015450000105000112500442500301327500028000154200002000010500033500030100500001180001517700002000014250016475003049425000233第三節(jié)財務(wù)預算的編制

財務(wù)預算是指反映預算期內(nèi)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預算。主要包括現(xiàn)金預算、預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表。234一、財務(wù)預算的編制（一）現(xiàn)金預算為了反映預算期內(nèi)企業(yè)由于各種生產(chǎn)經(jīng)營活動預計生產(chǎn)的現(xiàn)金收入、余缺、現(xiàn)金籌集和運用情況以及期末現(xiàn)金余額水平等內(nèi)容而編報的一種財務(wù)預算。P301例8-7235（二）預計利潤表P297P302例8-8（三）預計資產(chǎn)負債表P297P302例8-8236練習某公司規(guī)定各季度末最低的現(xiàn)金余額為20000元。若季末最低的現(xiàn)金余額不能夠滿足時，可以向銀行借款，借款數(shù)額一般為1000元的倍數(shù)，銀行借款利率為8%，借款發(fā)生于季初，償還借款均在季末，且利息在借款時一起償付。下面是該公司2010年度未完成的現(xiàn)金預算表。237項目一季度二季度三季度四季度全年期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入260003030003000001033000合計256000減：現(xiàn)金支出直接材料直接人工制造費用銷售及管理費用設(shè)備購置支付股利60000500002000060000080000115000700002200023000090000600002000015000050000300001800020000339500118000合計310000238項目一季度二季度三季度四季度全年現(xiàn)金余（缺）現(xiàn)金籌集與運用銀行借款（期初）償還借款（期末）利息支出（8500）700065500（2020）合計期末現(xiàn)金余額310000239要求：根據(jù)上述資料，編制該公司2010年度的現(xiàn)金預算表240項目一季度二季度三季度四季度全年期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入26000230000205003030002050030000027480200000260001033000合計2560003235003205002274801059000減：現(xiàn)金支出直接材料直接人工制造費用銷售及管理費用設(shè)備購置支付股利60000745005000020000600000800001150007000022000230000700009000060000200001500005000060000300001800020000200002600003395002100008000011800020