【會計人員的職業(yè)道德問題及優(yōu)化建議探析14000字（論文）】

會計人員的職業(yè)道德問題及完善對策研究摘要隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展,會計資料已成為國際通用的商業(yè)語言,在國際經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著日益重要的作用,會計信息也是實現(xiàn)資源合理配置以及管理者、投資者、債權(quán)人或政府部門改善經(jīng)營管理、評價財務狀況、做出投資決策和進行宏觀管理的重要依據(jù)。會計信息造假的危害巨大,不僅造成國家稅收和國有資產(chǎn)流失,阻礙企業(yè)的發(fā)展,損害會計人員的地位,還會擾亂市場經(jīng)濟秩序,增加社會不穩(wěn)定因素.而有用的會計信息建立在會計人員良好的職業(yè)道德基礎(chǔ)上,會計人員職業(yè)道德缺失,就是會計信息造假行為發(fā)生的根本原因.目前,我國會計造假現(xiàn)象屢禁不止,企業(yè)或單位利用會計人員操縱利潤的行為普遍發(fā)生,給我國經(jīng)濟帶來了不可估量的損失,還挫傷了社會公信力,社會經(jīng)濟受到波動和影響，不利于我國經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展，因此，有必要對會計人員職業(yè)道德問題進行研究。本文將從會計職業(yè)到的概念、特征、重要性以及會計職業(yè)道德缺失的危害出發(fā)，分析會計職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀，并對現(xiàn)狀進行原因分析，最后提出切實可行的針對性對策，以便會計行業(yè)營造良好的道德環(huán)境，促進我國經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。關(guān)鍵詞：會計人員職業(yè)道德缺失1. 緒論 71.1研究背景及意義 71.2國內(nèi)外文獻綜述 71.2.1國外文獻綜述 71.2.1國內(nèi)文獻綜述 81.3研究內(nèi)容及方法 102. 相關(guān)理論概述 102.1會計職業(yè)道德的內(nèi)涵 102.2會計職業(yè)道德的基本特征 112.3會計職業(yè)道德的重要性 112.3.1有利于反腐倡廉，糾正會計行業(yè)的不正之風 112.3.2有利于提高會計信息質(zhì)量 122.4會計職業(yè)道德缺失的危害 122.4.1造成國家稅收和國有資產(chǎn)流失 122.4.2阻礙企業(yè)自身的發(fā)展 132.4.3損害會計人員的社會公信力 132.4.4擾亂市場經(jīng)濟秩序 132.4.5增加社會的不穩(wěn)定因素 143. 會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀分析 143.1存在的問題 143.1.1會計人員職業(yè)道德意識淡薄 143.1.2會計人員業(yè)務水平較低 153.1.3法律意識淡薄，違背原則，弄虛作假 153.2問題的原因分析 163.2.1會計制度存在缺陷 163.2.2會計職業(yè)道德教育滯后 173.2.3會計監(jiān)督機制不健全 173.2.4會計人員缺乏自律能力 183.2.5會計誠信缺失成本較低，處罰力度嚴重不夠 184.加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)的對策 194.1健全會計法律法規(guī)體系 194.2營造良好的道德環(huán)境 194.3加強會計人員的職業(yè)道德教育 204.4健全監(jiān)管體制 214.5加大會計信息造假的懲處力度 21結(jié)論 22致謝 22參考文獻 23緒論1.1研究背景及意義在目前的市場經(jīng)濟條件下，會計行業(yè)與社會經(jīng)濟生活密切相關(guān)，會計工作人為操作的比例較大，因此，會計人員的職業(yè)道德對社會生活的影響巨大，會計人員容易受到利益的驅(qū)動及其他因素的影響，出現(xiàn)一系列的會計舞弊欺詐案件以及相關(guān)的審計失敗案例，不利于和諧社會的構(gòu)建。近年來，國內(nèi)外會計道德問題頻繁發(fā)生，會計人員的職業(yè)道德淪喪不僅破壞了會計人員的公眾形象，還給社會帶來了巨大的經(jīng)濟損失。隨著2001年10月的美國安然事件爆發(fā)，安然公司被迫承認做了假賬，公布虛假利潤近6億美元，接著公司利潤暴跌，虧損達到6.38億美元，并于年末向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，創(chuàng)下了美國歷史上最大的公司破產(chǎn)記錄，此后，會計人員的職業(yè)道德問題受到了廣泛的關(guān)注。同年，我國爆發(fā)的“銀廣夏”事件更是將會計誠信問題推向了風口浪尖，銀廣夏通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融股票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務收入，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元，給社會帶來了巨大的經(jīng)濟損失，銀廣夏的公司形象瞬間倒塌，涉事的會計人員也受到了不同程度的處罰。但這些事件的發(fā)生并沒有對我國會計行業(yè)產(chǎn)生足夠的威懾力，在利益驅(qū)動下，會計事件依然屢禁不止，在這種社會背景下，會計人員的社會公眾形象進一步蒙受污垢，會計業(yè)的公信力開始受到懷疑。會計職業(yè)道德的淪喪使會計職業(yè)陷入了前所未有的社會信任危機和價值危機，嚴重影響到我國的經(jīng)濟建設(shè)、審計工作、乃至政府的誠信和社會公眾利益。因此，有必要對會計人員職業(yè)道德問題進行研究。1.2國內(nèi)外文獻綜述1.2.1國外文獻綜述DefandM.L.andJ.Jiambalvo(1994)在負債契約與盈余管理的研究方面，對1985-1988年間年報中披露有負債契約違約情況的94家公司為樣本進行研究的結(jié)果表明：在違約發(fā)生前一年，公司管理人員做出了調(diào)增盈余的盈余管理行為；在違約當年，43家公司被出具了保留意見審計報告和發(fā)生總經(jīng)理人員變動(預期這些公司會做出調(diào)減盈余的盈余管理行為)，其他51家公司則做出了調(diào)增盈余的盈余管理行為。DeAngelo(1988)在總經(jīng)理變更與盈余管理的研究方面，對在公司處于代理權(quán)之爭的情況下，公司管理人員是否存在盈余管理的行為研究中發(fā)現(xiàn)：那些在代理權(quán)競爭宣告日至股東大會召開日期間發(fā)布盈余信息的公司，其會計盈余和應計利潤額呈顯著增加的趨勢，但經(jīng)營現(xiàn)金流量卻沒有顯著增加;那些在代理權(quán)競爭期間之外公布會計盈余信息的公司卻沒有這種現(xiàn)象。DeFondandPark(1997)對于管理人員為了保全自己的職位、免受解聘的威脅而使盈余穩(wěn)定的盈余管理行為的研究表明：若其他條件不變，那些當期業(yè)績較差而未來業(yè)績預期較好的公司將會做出能調(diào)增盈余的盈余管理，以減少現(xiàn)期被解雇的威脅;若其他條件不變，那些當期業(yè)績較好而未來業(yè)績預期較差的公司將會做出能調(diào)減盈余的盈余管理，以減少未來被解雇的威脅。在公司面臨財務困境或業(yè)績下滑與盈余管理的研究方面，BurgstahlerandDichev(1997)對公司為避免報告盈余下降或虧損而進行盈余管理的行為進行了研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，公司中確實存在避免報告盈余下降或虧損而進行盈余管理的行為，而且這些公司管理人員主要是通過管理經(jīng)營現(xiàn)金流量和營運資金的變動額來達到增加會計盈余的目的。SharmaandStevenson(1997)研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，將要破產(chǎn)公司會比其他公司做出更多的有利的可操縱性會計政策變更，而且更有可能比其他公司做出有利的可操縱性會計政策變更：將要破產(chǎn)公司比其他公司更有可能為了對其盈余和總資產(chǎn)產(chǎn)生重大有利影響而采取有利的可操縱性會計政策變更。由此可見，盡管國外沒有足夠的直接針對會計信息造假所進行的理論研討，但其在上述幾方面的研究足以表明會計信息失真與會計人的關(guān)系及其對宏觀經(jīng)濟等諸多方面的影響。1.2.1國內(nèi)文獻綜述國內(nèi)學者在會計信息造假方面所取得的研究成果主要集中在以下諸方面。林鐘高(1999)對于會計信息造假的成因進行了專門的分析，并提出了明晰產(chǎn)權(quán)、優(yōu)化國有資產(chǎn)管理模式、構(gòu)建規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式等治理對策。劉峰(2001)通過對四川紅光實業(yè)公司的案例進行分析，從中國現(xiàn)有制度安排的角度對會計信息造假現(xiàn)象進行了研究。研究認為，中國現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會計信息，并誘發(fā)會計信息違法性失真。陳漢文、林志毅、嚴暉(1999)對會計舞弊的深層次原因進行了剖析，指出在中國現(xiàn)有的國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)不健全，缺乏來自資本市場和經(jīng)理市場的競爭；企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，股東、董事會難以發(fā)揮其應有的作用；另外，作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一項重要制度的獨立審計也不能做到名副其實，這些都使得會計舞弊不可避免。在會計職業(yè)道德對于會計信息造假的影響方面，許多學者也做了較為全面的論述，并得出了許多有價值的結(jié)論。于增彪(1996)認為，主流思想所堅持的會計數(shù)據(jù)虛假的根本原因是編造者謀求不正當利益，并將之歸咎于新舊經(jīng)濟體制交替時期各單位內(nèi)外環(huán)境中諸因素不協(xié)調(diào)和制度上的漏洞，據(jù)此設(shè)計治理方案的觀點是不全面的，它忽略了一個十分重要的因素一會計職業(yè)道德。會計人員對會計數(shù)據(jù)虛假負有不可推卸的道德責任。重整會計職業(yè)道德，將是治理和防范會計數(shù)據(jù)虛假的戰(zhàn)略性措施之一，也關(guān)系到會計職業(yè)界能否健康發(fā)展的大局。湯谷良(1996)指出會計核算規(guī)范與會計道德規(guī)范如鳥之雙翼，車之兩輪，相輔相成，缺一不可。在中國進行會計核算體制等改革的同時，研究構(gòu)建現(xiàn)代會計職業(yè)道德體系也是當前中國會計改革的內(nèi)在要求，即強化會計監(jiān)督，提高會計人員的整體素質(zhì)，有效防止會計信息失真，提高會計工作質(zhì)量。韓傳模、郝景昭(2002)也指出中國經(jīng)濟體制在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變的過程中，為社會道德失范的產(chǎn)生提供了養(yǎng)分，近年來，學術(shù)界議論較多的會計信息失真問題，會計職業(yè)道德失范是最重要原因之一。雷又生、耿廣猛等(2004)通過從道德角度分析會計道德缺失造成信息失真的原因，提出了建立和恢復誠信為本的會計職業(yè)道德的措施:明確新的市場道德準則，縮小道德自由空間，克服領(lǐng)導的短期化行為，建立道德監(jiān)督評價機制。以上的研究從不同的角度對會計信息造假進行了分析和論述，給我們帶來了很多有益的啟示，為今后的研究開拓了良好的思路。此外，近年來隨著普華永道(PriceWaterhouse&Coopers)發(fā)布的一份關(guān)于“不透明指數(shù)”(TheOpacityIndex)的調(diào)查報告，會計透明度作為一個關(guān)于會計信息質(zhì)量的全面概念、一套全面的會計信息質(zhì)量標準和一個進行會計信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”，也更多的為理論界所研究，所有的這些對于中國提高會計信息質(zhì)量無疑是有益的。1.3研究內(nèi)容及方法本文主要采用文獻分析法和規(guī)范研究方法。通過廣泛搜集有關(guān)本課題的政策、書籍、報刊、論文等，并對這些資料進行分析、分類，從而進行歸納和總結(jié)提煉出對本課題研究必要的文獻，為課題的研究做充足的研究資料和理論支撐。接著對會計人員職業(yè)道德的內(nèi)涵、特征和重要性進行闡述，最后通過規(guī)范研究法對我國會計道德的現(xiàn)狀及其成因進行了研究分析，通過分析會計道德缺失的原因，就如何強化我國會計道德提出了幾點建議，以便加強我國會計道德建設(shè)，提高我國會計信息的質(zhì)量和透明度。相關(guān)理論概述2.1會計職業(yè)道德的內(nèi)涵會計職業(yè)道德是在會計職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范，其內(nèi)容受社會主義生產(chǎn)關(guān)系制約。根據(jù)財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計人員職業(yè)道德的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：（1）敬業(yè)愛崗。會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務技術(shù)，使自己的知識和技能適應工作的要求。因此，敬業(yè)愛崗是會計人員應具備的最基本的職業(yè)道德。（2）熟悉法規(guī)。會計人員應當熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，做到在處理各項經(jīng)濟業(yè)務時知法依法、知章循章，把關(guān)守口，同時結(jié)合會計工作進行廣泛宣傳，提高公眾對會計工作的認識和理解。（3）依法辦事。會計人員必須依法辦事，保證會計信息合法、真實、準確、及時、完整。樹立職業(yè)形象和人格尊嚴，敢于抵制歪風邪氣，同一切違法亂紀的行為作斗爭。（4）客觀公正。做好會計工作，不僅要有過硬的技術(shù)本領(lǐng)，同時需要實事求是的精神和客觀公正的態(tài)度。否則，將知識和技能用錯地方，就會參與弄虛作假或者共同作弊。（5）搞好服務。由于會計工作的特點，決定了會計人員應當熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務管理情況。所以，會計人員應當積極運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益服務。（6）保守秘密。會計人員應當保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位負責人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。2.2會計職業(yè)道德的基本特征各行各業(yè)都有其針對本行業(yè)特點的職業(yè)行為準則和規(guī)范，這就是行業(yè)的職業(yè)道德。因會計行業(yè)的特殊性，會計職業(yè)道德有著顯著的特征：（1）時代性。會計職業(yè)道德依賴并服務于特定社會經(jīng)濟制度，隨著社會經(jīng)濟制度的變革，其內(nèi)容也發(fā)生相應的變化。因此，會計職業(yè)道德具有時代性，且新形勢對會計人員提出了更高的會計職業(yè)道德的要求；（2）專業(yè)性。會計是一門經(jīng)濟管理的應用性技術(shù)學科。因此會計職業(yè)本身和會計道德也必然具有很強的專業(yè)性。只有堅持客觀、公正、真實的職業(yè)道德，并同時體現(xiàn)會計的專業(yè)技術(shù)上的功能，才能產(chǎn)生優(yōu)質(zhì)的會計信息；（3）豐富性。會計職業(yè)道德的內(nèi)容十分豐富，在西方尤其是美國表現(xiàn)得尤為明顯。如美國會計職業(yè)道德的體系是按注冊會計師、管理會計師、財務經(jīng)理、內(nèi)部審計師的職業(yè)責任和義務的不同而分別提出的；（4）自律性。會計職業(yè)道德是會計職業(yè)界長期進行會計實踐活動自發(fā)形成的，具有自發(fā)性，屬于約定俗成。它主要依靠會計人員的“慎獨”、“內(nèi)省”，自覺自愿地執(zhí)行，具有較強的自律性，這也是會計法律規(guī)范和會計職業(yè)道德規(guī)范的最本質(zhì)區(qū)別；（5）社會性。世界銀行總裁詹姆斯·沃爾芬森在第十五次會計師大會上指出：“會計師是公正的衛(wèi)道士，在道德上有義務為公眾的利益服務?！睍嬋藛T與社會多個利益主體之間的責任關(guān)系不同于醫(yī)生與病人、律師與委托者之間一對一的責任關(guān)系，會計職業(yè)具有很強的社會責任性，必須對社會公眾負責?？梢?，會計職業(yè)道德必將受到社會的關(guān)注，具有廣泛的社會性。2.3會計職業(yè)道德的重要性近年來，隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會計人員在企業(yè)中的地位和作用發(fā)生了變化，會計人員的職業(yè)道德也在隨之改變，良好的會計職業(yè)道德不僅可以有效淡化機會主義行為，還能夠節(jié)約財務信息的費用，減少強制執(zhí)行法律的費用和實施其他制度的費用。會計職業(yè)道德的重要性主要體現(xiàn)在兩個方面：2.3.1有利于反腐倡廉，糾正會計行業(yè)的不正之風社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的全面開展，給會計領(lǐng)域創(chuàng)造廉潔風尚帶來了新的挑戰(zhàn)，市場經(jīng)濟雖然給人們帶來了巨大的好處，但是市場經(jīng)濟競爭卻激發(fā)了大量投機心理和不正當競爭行為，誘發(fā)新形勢的權(quán)錢交易和以權(quán)謀私，導致某些人的投機詐騙行為，進而滋生人們的極端利己主義思想和個人自私行為。當前我國經(jīng)濟體制正處于轉(zhuǎn)型期，發(fā)展還不夠平衡，再加上經(jīng)濟秩序的矛盾和混亂以及各種制度管理的松散，給各種腐敗行為提供了可乘之機。許多會計人員屈從壓力、不堅持原則、迎合領(lǐng)導心意，不能說不無關(guān)系，也加入到了腐敗的浪潮中，給我國的經(jīng)濟帶來了不可估量的損失。但如果會計職業(yè)道德來規(guī)范和指導會計人員的行為，使其逐漸形成會計道德責任心和榮譽感，正確使用手中的會計權(quán)利，忠實地履行自己的會計義務，自覺地維護財經(jīng)會計制度，遵守財經(jīng)會計紀律，就有利于社會反腐倡廉行為的進行，糾正會計行業(yè)的不正之風。2.3.2有利于提高會計信息質(zhì)量會計作為一種具有管理功能的信息系統(tǒng)，其固有的職能和中心內(nèi)容是通過會計報告的形式提供信息，會計職業(yè)道德建設(shè)與會計信息披露有著密切的聯(lián)系。會計職業(yè)道德水平的提高最終要通過會計信息披露才能表現(xiàn)出來，并且為會計信息利益相關(guān)者所使用。而會計信息披露是會計誠信最直接的對外表現(xiàn)形式，人們評價會計誠信與否的土要標準是看會計信息披露出來的會計信息質(zhì)量的好壞，近些年人們之所以十分關(guān)注會計誠信缺失的問題，其起源就是因為會計信息披露出來的會計信息不能真實地反映經(jīng)濟現(xiàn)實，這是人們接觸會計誠信缺失最為集中的部分，因此，會計職業(yè)道德建設(shè)的完善性直接影響著會計信息的質(zhì)量。2.4會計職業(yè)道德缺失的危害2.4.1造成國家稅收和國有資產(chǎn)流失會計職業(yè)道德的缺失會帶來兩種嚴重的后果：一是低估收益和資產(chǎn)、高估成本和負債，使成本虛增、利潤降低，在此掩護下，大量灰色收入避開國家財稅部門的監(jiān)管，偷漏了應上繳給國家的有關(guān)稅收，導致國家稅收的減少；二是高估收益和資產(chǎn)、低估損失和負債，導致利潤虛增，從而獲得更高的工資與福利，變相的侵蝕國家資產(chǎn)。此外，會計造假也掩蓋了企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，比如有些經(jīng)營管理者為了達到某種經(jīng)濟目的，通過非法的合資、聯(lián)營、虛假的捐贈等手段，使大量的國有資產(chǎn)以極低的價格轉(zhuǎn)讓到個人名下，變相侵吞國有資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失。2.4.2阻礙企業(yè)自身的發(fā)展會計職業(yè)道德缺失還反映為以損害企業(yè)的利益為代價，謀求小團體或個人的私欲，從而嚴重侵蝕了企業(yè)的生存和發(fā)展。某些企業(yè)為了實現(xiàn)某些人的特殊利益，唆使會計人員在發(fā)布會計信息時，過濾對其不利的信息，有選擇性地進行發(fā)布，故意操縱財務信息，掩蓋甚至是篡改某些會計數(shù)據(jù)，導致會計信息失真，使得企業(yè)所有者、投資方、經(jīng)營管理當局和職工群眾等無法了解本單位的真實情況，損害了投資者對企業(yè)的知情權(quán)，使其無法有效地把握未來和做出決策，使得投資者對企業(yè)失去信息，從而導致企業(yè)經(jīng)營狀況不佳乃至難以為繼。2.4.3損害會計人員的社會公信力會計工作的基本作用和目標是提供決策使用的會計信息，會計信息的有用性必須建立在客觀真實的基礎(chǔ)上，因此會計工作和會計人員必須遵守會計職業(yè)道德，保證信息的真實可靠性，才能獲得公眾和投資者的信任。會計職業(yè)道德缺失就等于會計信息失去了價值，一旦對信息使用者的決策行為產(chǎn)生了誤導，會計人員的工作就會受到質(zhì)疑。誠信是會計工作者的根本，會計人員的誠信一旦缺失，輕者違背會計職業(yè)道德，不得再從事該行業(yè)，時時受到道德的譴責，重者將會受到法律的嚴懲，企業(yè)或單位的發(fā)展也會受到嚴重影響。2.4.4擾亂市場經(jīng)濟秩序會計核算和監(jiān)督職能，是密切相關(guān)的實際經(jīng)濟業(yè)務，會計職業(yè)道德缺失，將在很大程度上削弱會計職能。會計從業(yè)人員如果違反職業(yè)道德，在實際工作中既沒有真實準確地記錄和監(jiān)督生產(chǎn)和管理過程，無法反映經(jīng)濟生活的本質(zhì)，導致會計信息失真嚴重，失去了利用的價值，就會對決策者的決策行為產(chǎn)生誤導，進而將國家的投資方向引入歧途，導致錯誤的財政支出計劃和分配政策被制定，國家的投資者、債權(quán)人、銀行和其他機構(gòu)相關(guān)企業(yè)也因此做出錯誤判斷，嚴重擾亂市場經(jīng)濟秩序，對國民經(jīng)濟產(chǎn)生不可估量的損失。2.4.5增加社會的不穩(wěn)定因素會計人員在編制虛假會計信息會引發(fā)虛假繁榮和經(jīng)濟擴張的現(xiàn)象。虛假信息一旦發(fā)布，企業(yè)將會面臨破產(chǎn)危機，陷入信貸和債務危機，國家失業(yè)率上升，社會不穩(wěn)定因素增加。比如上市公司發(fā)行虛假財務報告，導致股市震蕩，超出了投資者的心理承受范圍，就會引發(fā)經(jīng)濟恐慌和混亂局面。會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀分析3.1存在的問題3.1.1會計人員職業(yè)道德意識淡薄在現(xiàn)實生活中,相當一部分道德素質(zhì)較低的會計人員由于缺乏客觀公正的態(tài)度和精益求精的工作精神,往往難以抵擋各種誘惑,不能堅持準則,在處理會計業(yè)務時經(jīng)常為他人所左右,不能公平地對待利益各方,甚至通同作弊,為違法違紀活動出謀劃策,直接參與偽造,編造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表,使會計行為偏離了既定的會計目標,經(jīng)常以犧牲國家利益換取局部利益乃至個人利益。會計人員遵紀守法的意識日益淡薄,這是現(xiàn)實中會計職業(yè)道德思想基礎(chǔ)的嚴重扭曲。隨著經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，社會上人們的思想意識、價值觀念都在發(fā)生變化，在會計領(lǐng)域也同樣遇到了經(jīng)濟發(fā)展與道德進步不相應的困惑。在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，人們在追求物質(zhì)利益時，利己主義、享樂主義等思想意識抬頭，集體主義、全心全意為人民服務的思想削弱，致使社會上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，生活在其中的會計人員的價值觀念、價值取向也會發(fā)生同樣的變化。調(diào)查顯示，在對待會計人員做假賬這一現(xiàn)象時，10%的會計人員認為“這是一種嚴重的職業(yè)道德敗壞問題”，22%的會計人員則認為“做假賬是出于無奈，并不一定是道德問題”，63%的會計人員認為“最好不要做假賬，但偶爾有一兩次也無妨”，甚至有5%的會計人員認為“任何一個會計人員都有可能做假賬”，這是一種正常現(xiàn)象，一些會計人員認為“做假賬是有本事，不會做假賬的會計不是一名好會計”，用“善意的謊話”為自己說謊辯解。這種道德意識不強，榮辱觀缺失的現(xiàn)象嚴重干擾了我國的經(jīng)濟秩序正常有序發(fā)展。3.1.2會計人員業(yè)務水平較低會計工作中有法不依,違法不究的現(xiàn)象比較嚴重。不少會計人員不能做到熟悉法規(guī)、依法辦事,遵紀守法意識淡薄,唯領(lǐng)導命令是從,缺乏職業(yè)道德和敬業(yè)精神,不關(guān)注、不學習會計法規(guī)以及財務規(guī)章制度,就更談不上遵紀守法,依法辦事。有的會計人員缺少會計專業(yè)基本的業(yè)務素質(zhì),業(yè)務知識貧乏或老化,對會計準則、會計制度知之甚少,專業(yè)技術(shù)能力較差,業(yè)務素質(zhì)低下,在工作中得過且過,缺乏積極進取、精益求精的精神。很多人認為會計工作整天就是繁瑣枯燥的數(shù)錢算賬，當看到其它業(yè)務人員的各種社會交往與應酬時，更是感到不平衡。受這種思想影響，部分會計人員對待會計工作的態(tài)度不端正，在實際工作中表現(xiàn)為：（1）違反實事求是，客觀公正的原則。實事求是、客觀公正是會計職業(yè)道德規(guī)范中最重要的道德規(guī)范，而恰恰在這一規(guī)范上存在的問題具有普遍性，造成大面積的會計信息失真。比如，在會計工作中，任意虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入，隨意改變費用和成本的確認標準或計量方法，隨意調(diào)整利潤的計算方法和分配方法等。更有一些會計人員直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表，甚至為違法違紀活動出謀劃策。這些失范行為致使會計信息嚴重失真，會計假賬大量盛行。（2）業(yè)務素質(zhì)較低，缺乏鉆研精神。有不少的會計人員在工作中表現(xiàn)出記帳不符合規(guī)范、帳簿混亂、報表擠數(shù)等現(xiàn)象。這些對會計制度知之甚少、專業(yè)技術(shù)能力差、職業(yè)勝任能力明顯不夠的會計人員,使會計工作的效率與工作質(zhì)量都大大降低。根據(jù)有關(guān)資料顯示對某市會計人員的業(yè)務能力進行了實際調(diào)查，在被調(diào)查的308人中，僅有四人既會記帳、編制會計報表、寫財務分析、又能參與企業(yè)管理和決策，僅占總?cè)藬?shù)的1.3%，這說明了高素質(zhì)的財務人員短缺，很難滿足當前實際工作的需要。造成這種現(xiàn)象的原因一是企業(yè)領(lǐng)導把財會工作視為“抄抄寫寫”，把財會部門看成“收容站”，使在職人員的整體素質(zhì)處于一個低下的水平。另一方面企業(yè)不注重會計崗位人員的繼續(xù)學習教育，使得會計人員的整體水平得不到進一步提升。3.1.3法律意識淡薄，違背原則，弄虛作假首先，許多會計人員不熟悉會計相關(guān)的法律法規(guī)。會計是一項專業(yè)技能很強的專業(yè)，現(xiàn)實財務工作中，有的會計人員對會計核算規(guī)范掌握不精不透，加之會計人員工作量較大，其主要精力放在記賬、算賬和報賬上，對新的理論知識和剛出臺的財經(jīng)法規(guī)學習和研究應用較少，忽視了對新知識的業(yè)務知識和會計法規(guī)的學習，業(yè)務知識貧乏或知識老化，跟不上改革的步伐，致使加工出來的會計信息不準確、不完整，出現(xiàn)偏差，從而使會計信息失真。其次，違背廉潔自律原則，牟取私利。一些會計人員受拜金主義、享樂主義影響，追求私利，以身試法，喪失了最起碼的法制觀念。為了滿足個人私欲，故意偽造會計資料，監(jiān)守自盜，或是利用職務之便貪污、挪用公款。某房地產(chǎn)公司會計黎某，中專畢業(yè)，參加工作三年，利用單位財務制度不嚴密，貪污公款200多萬元。這樣的例子不勝枚舉。這些嚴重的違法犯罪行為雖是少數(shù)財務會計人員所為，但也反映出現(xiàn)階段在市場經(jīng)濟條件下，在會計人員隊伍中確有一些人職業(yè)道德淪喪，違背廉潔自律的原則，甚至走上了犯罪道路。最后，違背執(zhí)業(yè)準則，弄虛作假。在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，部分財務工作者不顧會計職業(yè)準則，故意偽造、變造會計資料；文件、和審計評估資料；帳外設(shè)帳，隨意隱匿財務資料等，嚴重損害了信息使用者的利益，根據(jù)中華會計學會對一千多名在崗會計人員的問卷調(diào)查結(jié)果顯示，僅有16.87%的會計人員認為應當堅持原則；有61.27%的會計人員認為應當按單位負責人的意見辦理，做好“技術(shù)處理”；有21.86%的會計人員認為應直接按單位負責人的意見辦。3.2問題的原因分析3.2.1會計制度存在缺陷市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，要用強有力的法律條款去規(guī)范市場經(jīng)濟行為。我國相關(guān)的會計制度法規(guī)還不健全，起不到應有的威懾和防范作用。其主要表現(xiàn)在：首先，會計制度之間存有沖突。不同的時期會制定不同的立法，但由于立法的不斷增多，內(nèi)容上難免會存在沖突和矛盾的問題。各立法部門間缺乏監(jiān)督，濫用職權(quán)擴大本部門利益，立法部門在利益驅(qū)使下紛紛利用立法大權(quán)設(shè)立行政處罰權(quán)，極力爭取和維護本部門權(quán)力，這種權(quán)力部門化傾向不容忽視。例如對企業(yè)管理當局因粉飾會計報表而應承擔的法律責任，不同的法規(guī)具有不同的處罰辦法，處罰手段不統(tǒng)一，導致缺乏合理的依據(jù)。其次，會計制度老化，無法滿足時代需求。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，人的觀念也在發(fā)生改變，會計職業(yè)道德觀念也在隨之變化。但我國目前還沒有專門針對會計人員制定專門的職業(yè)道德準則，會計職業(yè)道德規(guī)范只在《會計法》、《總會計師條例》等法規(guī)中零星出現(xiàn)過，并且停留在原則性指導的基礎(chǔ)上，內(nèi)容過于簡單，執(zhí)行標準不夠明確，缺乏實際的指導意義。許多職業(yè)道德規(guī)范已不適應社會發(fā)展的需要，卻遲遲沒有進行修訂和補充，造成道德“真空”現(xiàn)象的出現(xiàn)，會計職業(yè)道德得不到保障和實施，與實際生活出現(xiàn)嚴重脫節(jié)。3.2.2會計職業(yè)道德教育滯后會計職業(yè)道德缺失與缺乏會計職業(yè)道德教育有直接的關(guān)系。人們的道德觀念不是先天存在的，職業(yè)道德品質(zhì)也不會自發(fā)形成。高尚的職業(yè)道德品質(zhì)是由學生在校時期所受的職業(yè)道德教育和員工在崗的系統(tǒng)道德教育以及個人在長期職業(yè)生活實踐中的自覺修養(yǎng)逐漸培養(yǎng)起來的?？梢哉f，會計職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會計人員職業(yè)道德的起點，是會計職業(yè)道德發(fā)展和延續(xù)的一條重要途徑，對培養(yǎng)會計人員的完美人格和正確的價值觀念具有極為重要的作用。西方發(fā)達國家十分重視會計職業(yè)道德教育，日本《21世紀的教育目標》提出：能否培養(yǎng)出在道德情操和創(chuàng)造力方面都足以承擔起21世紀重任的日本年輕一代，將決定未來的命運，當務之急是加強學校的道德教育。日本還調(diào)整了學校的培養(yǎng)目標，進一步提高了職業(yè)道德教育的地位。英國專門頒發(fā)了道德教育大綱，要求學校必須向?qū)W生傳授道德價值觀，把教育作為在未來國家之間的競爭中保持其發(fā)達地位的重要措施，明確地把學校教育作為灌輸其價值觀和職業(yè)道德原則的重要場所。與國外相比，我國的職業(yè)道德教育情況不容樂觀。據(jù)統(tǒng)計，我國每年有10萬左右的學生進人會計隊伍的行列，這些會計類專業(yè)就讀的學生，是會計隊伍的預備人員，他們當中大部分將進入會計隊伍，從事會計工作。在大、中專院校的學習階段是他們的會計職業(yè)情感、道德觀念、是非善惡判斷標準初步形成的時期。所以，會計專業(yè)類大、中專院校是會計職業(yè)道德教育的重要環(huán)節(jié)，是會計人員崗前教育的重要場所，在會計職業(yè)道德教育中處于基礎(chǔ)性地位，具有不可替代的作用。3.2.3會計監(jiān)督機制不健全會計監(jiān)督體系由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督三部分構(gòu)成，其以內(nèi)部監(jiān)督為主，輔以外部監(jiān)督，即在政府監(jiān)督的基礎(chǔ)上，強調(diào)國家監(jiān)督與社會監(jiān)督相結(jié)合，從而保證監(jiān)督的權(quán)威性、獨立性和公正性，保障上市公司的會計信息質(zhì)量。但目前我國會計監(jiān)督機制還不健全，主要體現(xiàn)在：首先，國家監(jiān)督部門職責混亂。財政、稅務、工商等政府部門是我國會計工作的主要監(jiān)督力量，但是各種監(jiān)督主體之間存在交叉，標準不一致，加之分散管理，缺少橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。其次，社會監(jiān)督不力。會計師事務所、審計師事務所等中介機構(gòu)，缺乏嚴格的行業(yè)規(guī)范和行業(yè)管理制度，可能為了自身利益，而迎合委托人，制造虛假的信息，致使企業(yè)會計監(jiān)督不力。最后，內(nèi)部監(jiān)督薄弱。很多企業(yè)對內(nèi)部會計制度建設(shè)和財務的監(jiān)督不夠重視，會計權(quán)責界限不明，有章不循、循章不嚴、重查輕處，監(jiān)督檢查不力，導致無法發(fā)揮有效的制約作用。部分單位的負責人過于注重對他人的監(jiān)督，卻將自身游離于內(nèi)部監(jiān)督體系之外，會計人員迫于壓力，履行錯誤的監(jiān)督職能。3.2.4會計人員缺乏自律能力在實際的工作中，企業(yè)負責人擁有充分的用人權(quán)，會計人員受聘或受雇與企業(yè)或單位，其工作在企業(yè)負責人的領(lǐng)導和管理下進行，衣食住行、獎懲與升遷均依靠所在單位的任職及業(yè)績。這種從屬性將會計人員陷入了兩難的境地，會計人員一旦與單位負責人發(fā)生道德沖突，很難堅持準則與職業(yè)道德，否則就會失去工作機會。當前會計信息失真的問題，絕大部分由于企業(yè)負責人授意、指示、強令會計人員編制虛假會計信息導致。因此，會計人員在這種背景下，很難堅持客觀公正和誠實信用的原則。但歸根到底，會計職業(yè)道德必須由會計人員來遵守，會計人員如果違背會計法則，并對會計職業(yè)道德視而不見，因為害怕失去工作機會而參與信息造假活動，只能說明自身的自律能力不夠。雖然行業(yè)自律環(huán)境的不完善，也會導致會計人員和會計組織放松自我約束和自我監(jiān)督。但會計信息造假的根本還是會計人員個體的問題，如果加強團體自律，那么會計人員個體的行為將會受到良好的影響。3.2.5會計誠信缺失成本較低，處罰力度嚴重不夠會計造假的問題不斷發(fā)生，還有一個主要原因是會計造假的預期收益明顯大于預期成本。如《會計法》第45條規(guī)定，“授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不夠成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下罰款，屬于國家機關(guān)工作人員的，還應當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分”。相對于因造假取得的巨額經(jīng)濟和政治收益而言，這種造假成本太過低廉。比如一些經(jīng)濟違法案件在執(zhí)法的過程中，多以罰代法，繳納罰金的數(shù)目遠低于不正當?shù)暮锰帯嬋藛T通過會計造假，迎合企業(yè)負責人的授意或投資人的信任，會獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益，而不造假的機會成本過于高昂，因此，很多上市公司對會計造假趨之若鶩。目前，我國對會計造假行為采取“重經(jīng)濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”的方式，治假法規(guī)、處罰規(guī)定過于寬泛，企業(yè)單位或會計人員造假，其經(jīng)濟利益不受影響，這不僅導致法律起不到威懾作用，還加大了造假行為的猖獗程度。4.加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)的對策4.1健全會計法律法規(guī)體系健全的法律環(huán)境可以對會計人員產(chǎn)生威懾作用，凈化會計環(huán)境。建立健全會計法律法規(guī)體系，可以從以下幾方面入手：1、積極修訂符合時代發(fā)展需要的會計法律法規(guī)。積極推進現(xiàn)行會計法律法規(guī)，如《會計法》、《注冊會計師法》、《總會計師條例》、《注冊會計師法實施條例》等修訂制定工作。我們已將《會計法》實施相關(guān)問題研究作為2012年的會計重點課題，并組織相關(guān)單位進行重點研究，全面、深入了解《會計法》實施的情況和問題，為修訂《會計法》做準備。2、根據(jù)環(huán)境變化，不斷完善會計規(guī)章制度。密切結(jié)合我國加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的實際，充分考慮我國會計工作發(fā)展需要，加快制定和完善相關(guān)會計規(guī)章制度。抓緊完善和制定《會計從業(yè)資格管理辦法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《代理記賬管理辦法》等會計規(guī)章以及其他會計規(guī)范性文件；逐步完善適應經(jīng)濟社會發(fā)展需要和與國際慣例協(xié)調(diào)的會計準則和會計制度體系、內(nèi)部控制規(guī)范體系以及會計信息化標準體系，并推進全面、平穩(wěn)、有效實施。4.2營造良好的道德環(huán)境會計人員更多生活在社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免受到社會各種因素的影響。正所謂：“環(huán)境造就人”，一個道德氛圍較強的社會環(huán)境會產(chǎn)生高質(zhì)量的會計職業(yè)道德，會計人員在此環(huán)境下工作，將會受到潛移默化的影響，從而加強自身的誠信和道德建設(shè)，可見，營造良好的道德氛圍顯得尤為重要。那么如何營造呢？首先，要堅持誠信用人原則。擁有良好職業(yè)道德的會計人員并非天生或大量存在，因此，需要對其進行培養(yǎng)。因此，企業(yè)或單位應注重會計人員的品質(zhì)，堅持誠實原則，并且順從聽話原則，不抹黑會計職業(yè)的純潔性，選擇具有誠信并且專業(yè)技術(shù)能力強的人，對其進行正確引導和教育，使其真正為企業(yè)服務。其次，發(fā)揮誠信示范作用。榜樣的力量是無窮的。要將會計戰(zhàn)線上具有高尚會計職業(yè)道德品質(zhì)的先進模范人物的生動事跡作為教材，把會計職業(yè)道德觀念和道德標準具體化、人格化，增強其感染力。大力宣傳先進會計人員的事跡，將先進會計人員的事跡提煉成職業(yè)化要求，努力引導會計人員向先進人物看齊，實踐會計職業(yè)道德的要求。最后，重視輿論力量，輿論可以有效監(jiān)督會計人員的道德行為，對不道德的行為進行曝光和警示，褒善貶惡，凈化會計職業(yè)道德建設(shè)的外部環(huán)境，起到良好的職業(yè)道德教育的效果。4.3加強會計人員的職業(yè)道德教育實現(xiàn)以“誠信”為核心的會計職業(yè)道德目標，必須要多管齊下，進行全方位、多形式、多角度的會計職業(yè)道德教育，逐步培養(yǎng)會計人員的會計職業(yè)道德情感，樹立會計職業(yè)道德觀念，提高會計職業(yè)道德水平，使會計職業(yè)健康發(fā)展。個人道德修養(yǎng)，除了依靠自我教育，還需要社會教育來強化。自我教育就是引導會計從業(yè)人員進行自省自律，提高自省、自律意識，每天反復檢查、反省自己的言行，發(fā)現(xiàn)違背職業(yè)道德要求之處后進行及時改正，在無人監(jiān)督的情況下，也要謹慎檢點，進一步防止違背道德意識的行為出現(xiàn)，從而提高道德素養(yǎng)。社會性的會計職業(yè)道德教育是指對會計人員和潛在會計人員進行有目的、有計劃、有組織的道德教育活動，需要從三個層次進行：一是對潛在會計人員，即大、中專院校會計專業(yè)的在校學生進行會計職業(yè)道德教育；二是對從事會計職業(yè)的人員進行崗前會計職業(yè)道德教育；三是對會計人員的繼續(xù)教育，即對包括注冊會計師在內(nèi)的會計人員進行持續(xù)再教育。對這些人員進行會計職業(yè)道德觀念教育、會計職業(yè)道德規(guī)范教育、會計職業(yè)道德警示教育。會計人員職業(yè)道德教育應貫穿于會計人員整個職業(yè)生涯，成為會計人員終身必修課程，并注重業(yè)務知識與職業(yè)道德教育并重，提高會計人員的職業(yè)道德水平。4.4健全監(jiān)管體制監(jiān)督管理是保證會計職業(yè)道德的必要環(huán)節(jié)，是提高會計職業(yè)道德水平的重要手段。第一，健全法律監(jiān)督機制。作為約束會計人員的法律，我國《會計法》明確規(guī)定了會計工作和會計人員的職業(yè)道德要求，這為會計職業(yè)道德建設(shè)提供了法律保障，也對會計人員的行為進行了有效監(jiān)督。一旦違背會計法規(guī)定，會計人員必須承擔相應的法律責任。第二，完善社會輿論監(jiān)督機制。雖然會計人員的工作具備很強的專業(yè)性，信息造假的行為不容易被外行發(fā)現(xiàn)，但如果屢次發(fā)生，難免會被社會曝光和譴責，這就使社會輿論的力量。健全社會輿論監(jiān)督機制，需要依靠廣大社會公眾的參與，使其對會計行為進行監(jiān)督，督促其不做假帳，堅持會計職業(yè)道德。因此，廣大社會公眾乃至媒體的思想道德素質(zhì)和科學文化素質(zhì)都要有所提高，雖然存在很大的難度，但仍具有實操性。第三，健全行業(yè)自律機制。會計行業(yè)專業(yè)技術(shù)含量較高，其工