關(guān)于企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法的研究

關(guān)于企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法的研究一、本文概述《關(guān)于企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法的研究》旨在探討和分析企業(yè)在固定資產(chǎn)管理中如何選擇合適的折舊方法。固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，它不僅關(guān)系到企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，還直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)期發(fā)展。本文將從折舊方法的種類、特點(diǎn)、適用范圍以及選擇的影響因素等方面進(jìn)行深入探討，以期為企業(yè)提供科學(xué)的決策依據(jù)，優(yōu)化資產(chǎn)配置，提高經(jīng)濟(jì)效益。本文將首先介紹固定資產(chǎn)折舊的基本概念，明確折舊的目的和意義。接著，將詳細(xì)闡述目前常見的折舊方法，如直線法、加速折舊法、工作量法等，并分析各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，本文將進(jìn)一步探討影響企業(yè)選擇折舊方法的因素，如稅收政策、市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等。結(jié)合具體案例，分析不同折舊方法在實(shí)際應(yīng)用中的效果，為企業(yè)選擇合適的折舊方法提供借鑒和參考。本文旨在通過(guò)理論分析和案例研究相結(jié)合的方法，為企業(yè)固定資產(chǎn)折舊決策提供科學(xué)指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。也希望通過(guò)本文的研究，能夠?yàn)橄嚓P(guān)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究和實(shí)踐工作提供有益的參考和啟示。二、固定資產(chǎn)折舊方法概述固定資產(chǎn)折舊方法，是企業(yè)在對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值分?jǐn)倳r(shí)所采用的一種計(jì)算方法。其目的是通過(guò)合理的價(jià)值分?jǐn)?，反映出固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值遞減，從而準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。折舊方法的選用，不僅影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，還直接關(guān)系到企業(yè)的稅負(fù)和現(xiàn)金流。目前，企業(yè)常用的固定資產(chǎn)折舊方法主要包括直線法、年數(shù)總和法、工作量法和加速折舊法等。直線法：直線法是最簡(jiǎn)單、最常用的折舊方法。它假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在其使用壽命內(nèi)均勻消耗，因此每年或每期的折舊額是固定的。這種方法計(jì)算簡(jiǎn)單，易于理解，但可能無(wú)法真實(shí)反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的實(shí)際價(jià)值變化。年數(shù)總和法：年數(shù)總和法又稱遞減余額法，它認(rèn)為固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)逐年遞減，因?yàn)殡S著使用年限的增加，固定資產(chǎn)的剩余價(jià)值逐漸減少。這種方法可以更好地反映固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際消耗情況，但計(jì)算相對(duì)復(fù)雜。工作量法：工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量來(lái)計(jì)算折舊額的一種方法。它假設(shè)固定資產(chǎn)的價(jià)值與其完成的工作量直接相關(guān)，因此折舊額會(huì)隨工作量的變化而變化。這種方法適用于那些工作量波動(dòng)較大或不易確定使用年限的固定資產(chǎn)。加速折舊法：加速折舊法是一種特殊的折舊方法，它在前幾年計(jì)提較多的折舊額，而在后幾年計(jì)提較少的折舊額。這種方法的理論依據(jù)是“資金時(shí)間價(jià)值”，即早期的折舊額可以為企業(yè)帶來(lái)更大的稅收利益。常見的加速折舊法有雙倍余額遞減法和年限總和法等。各種折舊方法都有其優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和需要，綜合考慮各種因素，選擇最適合自己的折舊方法。企業(yè)還應(yīng)定期對(duì)折舊方法進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整，以確保其準(zhǔn)確性和有效性。三、企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法的影響因素分析企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法的過(guò)程，并非簡(jiǎn)單的技術(shù)決策，而是涉及多個(gè)因素的綜合考量。這些因素既包括企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)策略、財(cái)務(wù)狀況，也包括外部環(huán)境如稅收政策、市場(chǎng)條件等。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略對(duì)折舊方法的選擇有決定性影響。例如，如果企業(yè)注重短期利潤(rùn)，可能會(huì)傾向于選擇加速折舊法，以在早期階段多計(jì)提折舊，從而減少應(yīng)納稅額。相反，如果企業(yè)更注重長(zhǎng)期投資，可能會(huì)選擇直線折舊法，以保持穩(wěn)定的折舊費(fèi)用和資產(chǎn)負(fù)債表。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也是選擇折舊方法的關(guān)鍵因素。資金充足的企業(yè)可能更傾向于采用加速折舊法，因?yàn)檫@種方法可以在早期階段釋放更多的現(xiàn)金流。而對(duì)于資金緊張的企業(yè)，直線折舊法可能更為合適，因?yàn)樗梢蕴峁┓€(wěn)定的折舊費(fèi)用，減輕企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力。稅收政策也是影響企業(yè)選擇折舊方法的重要因素。不同國(guó)家和地區(qū)的稅收政策對(duì)折舊方法和折舊年限有不同的規(guī)定。企業(yè)需要根據(jù)當(dāng)?shù)氐亩愂辗ㄒ?guī)，選擇最合適的折舊方法，以最大限度地減少稅收負(fù)擔(dān)。市場(chǎng)條件也會(huì)影響企業(yè)選擇折舊方法。例如，在通貨膨脹的情況下，加速折舊法可能更為有利，因?yàn)樗梢栽谠缙陔A段多計(jì)提折舊，從而抵消通貨膨脹對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響。相反，在通貨緊縮的情況下，直線折舊法可能更為合適。企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，需要考慮多種因素的綜合影響。企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)策略、財(cái)務(wù)狀況、稅收政策和市場(chǎng)條件，做出最合適的決策。企業(yè)也需要密切關(guān)注這些因素的變化，適時(shí)調(diào)整折舊方法，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。四、企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法的實(shí)證研究為了深入了解企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中如何選擇和應(yīng)用固定資產(chǎn)折舊方法，本研究進(jìn)行了廣泛的實(shí)證研究。通過(guò)收集和分析多家企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，通常會(huì)考慮以下幾個(gè)因素。首先是資產(chǎn)的性質(zhì)和用途。不同類型的固定資產(chǎn)具有不同的經(jīng)濟(jì)特性和使用壽命，因此企業(yè)會(huì)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和用途來(lái)選擇合適的折舊方法。例如，對(duì)于長(zhǎng)期使用的機(jī)器設(shè)備，企業(yè)可能會(huì)選擇直線法或年數(shù)總和法，而對(duì)于技術(shù)進(jìn)步快的電子設(shè)備，可能會(huì)選擇加速折舊法。其次是稅務(wù)政策的影響。稅務(wù)政策對(duì)企業(yè)選擇折舊方法具有重要影響。在某些國(guó)家和地區(qū)，稅法規(guī)定了特定的折舊方法和折舊年限，企業(yè)必須遵守這些規(guī)定。不同的折舊方法對(duì)企業(yè)的稅負(fù)也有不同的影響，因此企業(yè)會(huì)選擇能夠最大化稅務(wù)優(yōu)惠的折舊方法。再次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化也會(huì)影響企業(yè)選擇折舊方法。在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，企業(yè)可能會(huì)選擇加速折舊法，以更快地回收投資并應(yīng)對(duì)未來(lái)的不確定性。而在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，企業(yè)可能會(huì)更傾向于選擇直線法，以保持穩(wěn)定的折舊費(fèi)用和現(xiàn)金流。最后是企業(yè)內(nèi)部管理的需求。企業(yè)內(nèi)部管理對(duì)折舊方法的選擇也有重要影響。一些企業(yè)可能會(huì)選擇更復(fù)雜的折舊方法，以更好地反映資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值和使用情況。而另一些企業(yè)可能會(huì)選擇更簡(jiǎn)單的折舊方法，以降低管理成本和提高操作效率。通過(guò)實(shí)證研究，我們還發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，往往不是單一地考慮某一個(gè)因素，而是綜合考慮多個(gè)因素的綜合影響。因此，企業(yè)在做出決策時(shí)，需要進(jìn)行全面的分析和評(píng)估，以確保選擇最適合自身情況的折舊方法。企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法是一個(gè)復(fù)雜而重要的問(wèn)題。通過(guò)實(shí)證研究，我們可以更深入地了解企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中如何選擇和應(yīng)用折舊方法，并為企業(yè)的決策提供參考和指導(dǎo)。五、企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法的優(yōu)化建議對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇適合的固定資產(chǎn)折舊方法不僅關(guān)乎到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，更直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)期發(fā)展。因此，企業(yè)在選用固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，需要綜合考慮多種因素，進(jìn)行科學(xué)的決策。以下是一些關(guān)于企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法的優(yōu)化建議：增強(qiáng)折舊方法的靈活性和適應(yīng)性：企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和市場(chǎng)環(huán)境，靈活選擇或調(diào)整折舊方法。例如，對(duì)于技術(shù)進(jìn)步快、資產(chǎn)價(jià)值快速貶值的行業(yè)，可以選擇加速折舊法，以更真實(shí)地反映資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。強(qiáng)化折舊政策與財(cái)務(wù)目標(biāo)的協(xié)同：企業(yè)的折舊政策應(yīng)與企業(yè)的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃相一致。例如，如果企業(yè)的目標(biāo)是擴(kuò)大市場(chǎng)份額，可能需要更多的資金投入，此時(shí)可以選擇較低的折舊率，以保留更多的現(xiàn)金流。加強(qiáng)折舊方法的規(guī)范性和透明度：企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的折舊制度，明確折舊方法的選用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整機(jī)制，確保折舊計(jì)算的準(zhǔn)確性和公正性。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)提高折舊信息的透明度，及時(shí)向投資者和利益相關(guān)者披露相關(guān)信息?？紤]稅收因素對(duì)企業(yè)折舊政策的影響：稅收是企業(yè)選擇折舊方法時(shí)需要考慮的重要因素之一。企業(yè)應(yīng)充分了解稅法對(duì)折舊政策的規(guī)定和要求，合理利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅收成本。加強(qiáng)折舊方法的監(jiān)管和評(píng)估：企業(yè)應(yīng)定期對(duì)折舊方法進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整，確保其適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)折舊方法的監(jiān)管，防止濫用或誤用折舊方法，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)健康。企業(yè)在選用固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，需要綜合考慮多種因素，進(jìn)行科學(xué)的決策。通過(guò)增強(qiáng)折舊方法的靈活性和適應(yīng)性、強(qiáng)化折舊政策與財(cái)務(wù)目標(biāo)的協(xié)同、加強(qiáng)折舊方法的規(guī)范性和透明度、考慮稅收因素對(duì)企業(yè)折舊政策的影響以及加強(qiáng)折舊方法的監(jiān)管和評(píng)估等措施，企業(yè)可以優(yōu)化其折舊方法選擇，提高財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)期發(fā)展的雙贏。六、結(jié)論與展望隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的管理與折舊方法的選用日益受到重視。本文對(duì)企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行了深入的研究，從折舊方法的種類、特點(diǎn)、適用范圍等方面進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，并結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行了具體的分析。研究發(fā)現(xiàn)，不同的折舊方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、稅務(wù)籌劃和長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃都有著重要的影響。直線法簡(jiǎn)單易行，但可能無(wú)法真實(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際損耗和價(jià)值變化；加速折舊法則能更好地匹配資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗模式，但在稅務(wù)處理上可能存在一定的復(fù)雜性。因此，企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，需要綜合考慮自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)狀況、稅務(wù)政策等多方面因素，以選擇最適合自己的折舊方法。展望未來(lái)，隨著科技的進(jìn)步和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，固定資產(chǎn)折舊方法也將不斷更新和完善。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持與時(shí)俱進(jìn)的態(tài)度，密切關(guān)注折舊方法的發(fā)展動(dòng)態(tài)，結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行靈活應(yīng)用。企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高折舊方法的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，為企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇和應(yīng)用是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要任務(wù)。企業(yè)需要綜合考慮多方面因素，科學(xué)合理地選擇折舊方法，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的高效、規(guī)范和透明化。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注折舊方法的發(fā)展動(dòng)態(tài)，不斷提升自身的財(cái)務(wù)管理水平，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。參考資料：固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)之一，其折舊方法的選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響。本文將從固定資產(chǎn)折舊方法的定義、選擇依據(jù)和對(duì)企業(yè)的影響三個(gè)方面進(jìn)行分析。固定資產(chǎn)折舊是指在使用過(guò)程中，由于磨損、老化等因素導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值逐漸減少。折舊方法是根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，按照一定的計(jì)算規(guī)則對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行攤銷的方法。常用的固定資產(chǎn)折舊方法包括直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況：不同性質(zhì)的資產(chǎn)和使用情況不同，其磨損和老化程度也不同，因此需要選擇合適的折舊方法。稅法規(guī)定：稅法對(duì)不同的折舊方法有不同的稅前扣除規(guī)定，企業(yè)需要遵守相關(guān)規(guī)定，選擇合適的折舊方法以降低稅負(fù)。財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露：企業(yè)需要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露要求，選擇合適的折舊方法以準(zhǔn)確反映資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)成果。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)利潤(rùn)的影響：不同的折舊方法會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算。例如，直線法下的折舊費(fèi)用是均勻分布的，而雙倍余額遞減法下的折舊費(fèi)用前期較多后期較少。因此，不同的折舊方法會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)的波動(dòng)性和平滑度。對(duì)現(xiàn)金流量的影響：折舊費(fèi)用是企業(yè)的非付現(xiàn)成本之一，不同的折舊方法會(huì)影響企業(yè)現(xiàn)金流量的計(jì)算。例如，雙倍余額遞減法下的折舊費(fèi)用前期較多，會(huì)增加企業(yè)前期的現(xiàn)金流量；而直線法下的折舊費(fèi)用是均勻分布的，不會(huì)對(duì)現(xiàn)金流量產(chǎn)生太大影響。對(duì)稅務(wù)的影響：不同的折舊方法會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)和稅后利潤(rùn)。例如，加速折舊法可以降低企業(yè)前期的稅負(fù)，增加后期的稅負(fù)；而直線法則會(huì)使企業(yè)各期的稅負(fù)相對(duì)均衡。一些國(guó)家對(duì)某些特定類型的資產(chǎn)采用特殊的折舊方法，也會(huì)影響企業(yè)的稅務(wù)處理。對(duì)投資者的影響：投資者在評(píng)估企業(yè)價(jià)值時(shí)，通常會(huì)考慮企業(yè)的盈利能力、現(xiàn)金流狀況和稅務(wù)狀況等因素。因此，不同的折舊方法會(huì)影響投資者對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)估和投資決策。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)需要綜合考慮各種因素，以選擇最適合自身情況的折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法（Fixed-assetsDepreciationMethod），指將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法。折舊是指固定資產(chǎn)由于使用而逐漸磨損所減少的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)的損耗有兩種：有形損耗和無(wú)形損耗。有形損耗，也稱作物質(zhì)磨損，是由于使用而發(fā)生的機(jī)械磨損，以及由于自然力的作用所引起的自然損耗。無(wú)形損耗，也稱經(jīng)濟(jì)磨損，是指科學(xué)進(jìn)步以及勞動(dòng)生產(chǎn)率提高等原因而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損失。一般情況下，當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，要同時(shí)考慮這兩種損耗。直線法（straight-linemethod）根據(jù)固定資產(chǎn)在整個(gè)使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分配結(jié)構(gòu)。直線法依據(jù)是，固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度比較平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直線法下，折舊金額是時(shí)間的線性函數(shù)。產(chǎn)量法（productionmethod）根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的方法。產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響，其合理性取決于三個(gè)條件：（3）固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的下降與其使用程序密切相關(guān)。如果符合這三個(gè)條件，產(chǎn)量法是最符合配比原則的。反對(duì)產(chǎn)量法的人認(rèn)為，估計(jì)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量比估計(jì)固定資產(chǎn)的使用年限更加困難，而且很難考慮功能損耗因素。采用產(chǎn)量法折舊，折舊費(fèi)用是一項(xiàng)變動(dòng)成本，而不像直接法的折舊費(fèi)用那樣是固定成本。固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機(jī)器小時(shí)或產(chǎn)量（如汽車的行駛里程）來(lái)衡量。計(jì)提折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值或賬面價(jià)值。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一般以固定資產(chǎn)的原價(jià)作為計(jì)提依據(jù)，但選用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的賬面凈值作為計(jì)提依據(jù).企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇折舊方法。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更應(yīng)當(dāng)符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十九條的規(guī)定。凈殘值，是指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)可收回的殘值扣除清理費(fèi)用后的數(shù)額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理估計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值。平均年限法又稱直線法，是最簡(jiǎn)單并且常用的一種方法。此法是以固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值除以預(yù)計(jì)使用年限，求得每年的折舊費(fèi)用。年折舊率=（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)該相應(yīng)的比較多。固定資產(chǎn)使用的總費(fèi)用包括折舊費(fèi)和修理費(fèi)兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費(fèi)會(huì)逐漸增加。而平均年限法的折舊費(fèi)用在各期是不變的。這造成了總費(fèi)用逐漸增加，不符合配比的原則。再次，平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強(qiáng)度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。平均年限法最大的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了，易于掌握，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。因此在實(shí)際工作中得到了廣泛的應(yīng)用。工作量法，又稱變動(dòng)費(fèi)用法。是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。它的理論依據(jù)在于資產(chǎn)價(jià)值的降低是資產(chǎn)使用狀況的函數(shù)。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況或設(shè)備的使用狀況來(lái)計(jì)提折舊。假定固定資產(chǎn)成本代表了購(gòu)買一定數(shù)量的服務(wù)單位(可以是行駛里程數(shù)，工作小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量數(shù))，然后按服務(wù)單位分配成本。這種方法彌補(bǔ)了平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的特點(diǎn)。單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額同平均年限法一樣，未能考慮到修理費(fèi)用遞增以及操作效能或收入遞減等因素。當(dāng)然，由于工作量法自身的特點(diǎn)，在有些情況下使用工作量法反而比較合理。當(dāng)有形損耗比無(wú)形損耗更重要量。或在各個(gè)期間資產(chǎn)使用不均衡的。不經(jīng)常使用，因此其使用程度與產(chǎn)品的生產(chǎn)工作量有關(guān)。在這些條件下，可以選擇工作量法。實(shí)際工作中，在運(yùn)輸企業(yè)和其他的專業(yè)車隊(duì)和客貨汽車。某些價(jià)值大而又不經(jīng)常使用或季節(jié)性使用的大型機(jī)器設(shè)備中，可以用工作量法來(lái)計(jì)提折舊。其特點(diǎn)是：在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊。從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。類型：在具體實(shí)務(wù)中，加速折舊方法又包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種。固定資產(chǎn)的凈收入在使用期是遞減的。固定資產(chǎn)在前期效能高，創(chuàng)造的收入也大。同時(shí)，固定資產(chǎn)的大部分投資者在投資初期會(huì)加大對(duì)固定資產(chǎn)的利用程度。①最初幾年工作效能高，收入大，相應(yīng)的折舊費(fèi)用大，符合成本與收入的配比原則。同時(shí)，早期多提折舊也符合謹(jǐn)慎性原則。②通過(guò)提高折舊水平可及早收回投資，即可減少無(wú)形損耗，通貨膨脹帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)。③可以用遞減的折舊費(fèi)抵補(bǔ)遞增的維修費(fèi)，使企業(yè)利潤(rùn)在正常生產(chǎn)年份保持穩(wěn)定。④可以加快固定資產(chǎn)設(shè)備的更新，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，刺激生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，從而增加國(guó)家財(cái)政收入。⑤折舊具有“稅收擋板”的作用，由于遞延了稅款，企業(yè)可以獲得一筆無(wú)息貸款。這是政府鼓勵(lì)投資，刺激生產(chǎn)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一種政策性舉措。加速折舊法具有其科學(xué)性和合理性，根據(jù)其特點(diǎn)適用于技術(shù)進(jìn)步快，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位的企業(yè)。如電子生產(chǎn)企業(yè)，船舶工業(yè)企業(yè)，飛機(jī)制造企業(yè)，汽車制造企業(yè)，化工醫(yī)藥等。雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額（即固定資產(chǎn)凈值）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值。因此，在雙倍余額遞減法下，必須注意不能使固定資產(chǎn)的凈值低于其預(yù)計(jì)凈殘值以下。通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額乘以一個(gè)固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率÷12某設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，則預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和為15（5+4+3+2+1）。第2年時(shí)尚可使用壽命為4，此年的年折舊率為4/15。上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據(jù)的數(shù)據(jù)，如現(xiàn)金流量或凈收入是相當(dāng)難于計(jì)量的變數(shù)，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善?？煽紤]使用的備選方案是：從本質(zhì)上講，折舊也是一種費(fèi)用，只不過(guò)這一費(fèi)用沒(méi)有在計(jì)提期間付出實(shí)在的貨幣資金，但這種費(fèi)用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，無(wú)論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，還是從收入與費(fèi)用的配比原則來(lái)講，計(jì)提折舊都是必要的，企業(yè)要根據(jù)各類折舊方式所適用的條件，合理地選擇折舊方法。客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。例某外商投資企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車，殘值按原值的4%估算，估計(jì)使用年限為8年。按直線法年計(jì)提折舊額如下：假定該企業(yè)資金成本為10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金114972－105633=9339（元）。例上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購(gòu)入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個(gè)折舊年限更有利于企業(yè)避稅？（1）、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第2年0，第5年9000，第6年18000，第8年18000，避稅總和81000元。（2）、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第2年0，第5年12000，第6年24000，第8年0，避稅總和60000元。9000×（791-736）十18000×（335-791）=46287（元）12000×（79l-736）十24000×564=32031（元）折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，通過(guò)逐漸損耗（包括有形損耗和無(wú)形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)用中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來(lái)有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。其計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額=（原始價(jià)值－預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）/預(yù)計(jì)使用年限一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗程度，其計(jì)算公式如下：使用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同，但是缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費(fèi)越來(lái)越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會(huì)大大高于固定資產(chǎn)購(gòu)入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤(rùn)。產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計(jì)算公式為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的折舊費(fèi)用=（固定資產(chǎn)原始價(jià)值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用－預(yù)計(jì)殘值）/應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)總產(chǎn)量產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可，其計(jì)算公式為：使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用=（固定資產(chǎn)原值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用－預(yù)計(jì)殘值）/應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)耐用總小時(shí)數(shù)工作小時(shí)法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計(jì)算公式為：雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來(lái)看，折舊總額不變，因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無(wú)影響。但從各個(gè)具體年份來(lái)看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。從企業(yè)稅負(fù)來(lái)看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時(shí)法）次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤(rùn)過(guò)于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤(rùn)又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。下面我們利用具體的案例來(lái)分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：例廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業(yè)適用33%的所得稅率，資金成本率為10%。年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值）/估計(jì)使用年限=（180000－10000）/5=34000（元）5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：21780+18480+28380+15180+13860=97680（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780×909+18480×826+28380×751+15180×683+13860×621=7588（元）1000/4660×（180000－10000）=36480（元）900/4660×（180000－10000）=32832（元）1200/4660×（180000－10000）=43776（元）800/4660×（180000－10000）=29184（元）760/4660×（180000－10000）=27725（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：206×909+1844×826+2592×751+1628×683+1575×621=7495（元）會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。第二年折舊額為：（180000－72000）×40%=43200（元）第三年折舊額為：（180000－72000－43200）×40%=25920（元）=（180000－72000－432000－25920－10000）/2=14440（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：9240×909+15444×826+314×751+218×683+208×621=7181（元）第一年折舊額為：5/15×（180000－10000）=56666（元）第二年折舊額為：4/15×（180000－10000）=45333（元）第三年折舊額為：3/15×（180000－10000）=34000（元）財(cái)政部頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四章第十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)的分類折舊年限、折舊辦法以及計(jì)提折舊的范圍由財(cái)政部確定。企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定選擇具體的折舊方法和確定加速折舊幅度?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)總則》第三章第十三條規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量。采用平均年限法或者工作量（或產(chǎn)量）法計(jì)算。如符合有關(guān)規(guī)定，也可采用加速折舊法?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則》第四章第二十六條規(guī)定：固定資產(chǎn)的折舊年限，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，固定資產(chǎn)的折舊，原則上采用平均年限法（直線法）和工作量法計(jì)算，納稅人需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)申請(qǐng)，逐級(jí)報(bào)省、市、自治區(qū)稅務(wù)局批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)，其折舊方法的選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面都有一定的影響。本文將重點(diǎn)探討固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)的影響，并為企業(yè)選擇合適的折舊方法提供建議。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法，將資產(chǎn)的成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間的過(guò)程。折舊方法可以分為直線法、加速折舊法和生產(chǎn)總量法等。直線法是將資產(chǎn)成本平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間的方法，計(jì)算簡(jiǎn)單，但未能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。加速折舊法是在資產(chǎn)使用初期提取較多的折舊，隨著使用年限的增加，折舊額逐漸減少，反映了資產(chǎn)價(jià)值在使用過(guò)程中的加速損耗。生產(chǎn)總量法則是根據(jù)資產(chǎn)生產(chǎn)的總產(chǎn)量或總工作量來(lái)計(jì)算折舊的方法，適用于某些特定的固定資產(chǎn)，如礦山、油氣田等。折舊方法的選擇會(huì)影響企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和權(quán)益結(jié)構(gòu)。如果采用加速折舊法，將導(dǎo)致企業(yè)在資產(chǎn)使用初期提取較多的折舊，使得資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價(jià)值減少，從而降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。同時(shí)，加速折舊法會(huì)增加企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤(rùn)，從而降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。折舊方法的選擇會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)水平。采用加速折舊法可以降低企業(yè)的利潤(rùn)水平，從而降低企業(yè)的稅負(fù)和現(xiàn)金流壓力。對(duì)于一些高折舊的企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇合適的折舊方法可以起到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的作用。折舊方法的變更也會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。折舊方法的選擇會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。采用加速折舊法可以增加企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤(rùn)，但同時(shí)也減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出。對(duì)于一些資金壓力較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇合適的折舊方法可以起到調(diào)節(jié)現(xiàn)金流量的作用。企業(yè)可以通過(guò)變更折舊方法來(lái)控制現(xiàn)金流量，以滿足企業(yè)的資金需求。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行綜合考慮。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)該考慮以下幾個(gè)方面：不同性質(zhì)的資產(chǎn)適用的折舊方法也不同。例如，對(duì)于更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，加速折舊法更為合適；而對(duì)于使用壽命較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)，直線法可能更為合適。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和用途來(lái)選擇合適的折舊方法。稅收政策是企業(yè)選擇折舊方法的重要考慮因素之一。如果企業(yè)希望降低所得稅負(fù)擔(dān)，可以考慮采用加速折舊法；如果企業(yè)希望延遲納稅，則可以考慮采用直線法。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的稅負(fù)情況來(lái)選擇合適的折舊方法