第7章-一般企業(yè)交易或事項的賬務(wù)處理

第7章

一般企業(yè)主要交易

和事項的賬務(wù)處理

本章將運用前述會計基本理論和會計方法，具體探討一般企業(yè)主要交易或事項的賬務(wù)處理方法，并達到熟練應(yīng)用這些理論和方法的目的。主要介紹一般企業(yè)的性質(zhì)及其交易或事項處理的主要內(nèi)容，按企業(yè)籌資活動、經(jīng)營活動、投資活動及其經(jīng)營成果的形成與分配幾個部分展開討論。內(nèi)容導(dǎo)圖企業(yè)性質(zhì)及其主要活動內(nèi)容7.1一般企業(yè)概念及其主要交易和事項了解內(nèi)容與處理方法7.2籌資活動交易和事項及其賬務(wù)處理掌握內(nèi)容與處理方法7.4投資活動交易和事項及其賬務(wù)處理掌握賬戶設(shè)置復(fù)式記賬會計賬簿會計憑證會計要素會計假設(shè)會計確認會計計量會計目標企業(yè)籌資活動經(jīng)營活動活動投資活動活動事項交易內(nèi)容與處理方法掌握7.3經(jīng)營活動交易和事項及其賬務(wù)處理內(nèi)容與處理方法7.5經(jīng)營成果形成與分配及其賬務(wù)處理掌握7.1一般企業(yè)及其主要交易和事項

7.1.1一般企業(yè)的概念及其組織性質(zhì)

1.一般企業(yè)的概念以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，或只從事商品銷售以及提供勞務(wù)為其主要經(jīng)營活動內(nèi)容的企業(yè)。分別稱為工業(yè)企業(yè)（也稱制造業(yè)）、商業(yè)企業(yè)和勞務(wù)企業(yè)。

工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)勞務(wù)企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)2．一般企業(yè)的性質(zhì)一般企業(yè)與商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等企業(yè)一樣，是以盈利為其主要經(jīng)營目標的經(jīng)濟組織。

工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)勞務(wù)企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)以盈利為其主要經(jīng)營目標7.1.2

一般企業(yè)的主要交易和事項內(nèi)容交易和事項內(nèi)容——企業(yè)資金運動所體現(xiàn)出來的具體內(nèi)容。資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應(yīng)過程

銷售過程

成品資金儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負債上交稅金等貨幣資金交易性資產(chǎn)等籌資活動的交易和事項經(jīng)營活動的交易和事項投資活動交易和事項經(jīng)營成果的交易和事項7.2籌資活動交易和事項及其賬務(wù)處理

7.2.1籌資活動交易和事項的主要內(nèi)容

1.導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易和事項

資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應(yīng)過程

銷售過程

成品資金儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負債上交稅金等貨幣資金長期股權(quán)投資籌資活動的交易和事項經(jīng)營活動的交易和事項投資活動交易和事項經(jīng)營成果的交易和事項（1）投入資本：股本（或?qū)嵤召Y本）★按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資；★按投資主體不同可分為：國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等（2）資本公積（股票溢價等）2.導(dǎo)致企業(yè)負債規(guī)模變化的交易和事項（1）銀行借款——短期、長期兩種（2）債券發(fā)行——通過發(fā)行企業(yè)債券籌集經(jīng)營資金有限責(zé)任公司實收資本有限責(zé)任公司是指由2個以上，50個以下股東出資，每個股東以其認繳的出資額對公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的法人。有限責(zé)任公司應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶核算實收資本變動。實收資本實收資本具體表現(xiàn)為投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。企業(yè)收到投資者投入資本后必須聘請注冊會計師驗資，出具驗資報告，并由企業(yè)簽發(fā)驗資證明。投資者投入資本后不允許抽回投資。注冊資本注冊資本是指企業(yè)企業(yè)在工商性質(zhì)管理部門登記注冊的資本總額，是企業(yè)各方投入資本的總和，是企業(yè)的法定資本。注冊資本是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財力保證。（1—1）實收資本核算的賬戶設(shè)置

銀行存款××××××

固定資產(chǎn)等××××××

無形資產(chǎn)××××××實收資本★在非股份企業(yè)設(shè)置賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示均為資產(chǎn)類賬戶

實收資本退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實物投資

◆無形資產(chǎn)投資

◆轉(zhuǎn)增資本

期末余額

×××在實務(wù)中極少發(fā)生

資本公積

××××××

盈余公積

××××××按投資方式不同賬務(wù)處理見例7—2、37.2.2籌資活動交易和事項的賬務(wù)處理

1．賬戶設(shè)置

【例】由A、B、C三位投資者出資，組建星光有限責(zé)任公司，注冊資本為3000000元，A、B、C三位投資者持股比例分別為50％、30％和20％。按照公司章程規(guī)定，A、B、C三位投資者投入資本分別為1500000元、900000元和600000元。星光有限責(zé)任公司已如期收到各投資者的款項。星光有限責(zé)任公司在進行會計處理時，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：

銀行存款3000000實收資本——A1500000

貸：——B900000——C600000【例】某企業(yè)于設(shè)立時接受A公司作為實收資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同約定的計入實收資本價值為200000元，增值稅進項稅額為34000元。A公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與材料的公允價值相符，該進項稅額允許抵扣，不考慮其他因素，該企業(yè)在進行會計處理時，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)34000

貸：實收資本——A公司234000【例】海通公司注冊資本為150萬，由甲、乙、丙三方各出資50萬設(shè)立，現(xiàn)已經(jīng)營多年，留存收益已達20萬元，為擴大經(jīng)營規(guī)模，三方?jīng)Q定將公司的注冊資本增加到200萬元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金70萬元出資，占增資后公司全部資本的25%。公司在收到丁投資者出資時的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款700000實收資本——丁500000

貸：資本公積——資本溢價200000股份有限公司股本股份有限公司是指其全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)法人。設(shè)立股份有限公司，應(yīng)有2人以上200人以下為發(fā)起人。股份有限公司的股本總額等于股票面值與股份總數(shù)的乘積，也等于注冊資本。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，記錄股東投入公司的股本金額及其變動情況。（1—2）股本核算的賬戶設(shè)置

股本

退還給投資按面額發(fā)行者數(shù)(面值)

溢價發(fā)行

(面值)

轉(zhuǎn)增股本

期末余額

×××資產(chǎn)類賬戶

銀行存款

××××××

銀行存款◆實際收款

(扣除發(fā)行費)

◆實際收款

(扣除發(fā)行費)

管理費用

×××

資本公積

××××××

長期待攤費用支付發(fā)行費攤銷發(fā)行費股本★在股份企業(yè)設(shè)置賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示賬務(wù)處理見例7—1、4補充：2010年6月23日，中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》中指出：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費、保薦費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費、路演及財經(jīng)公關(guān)費、上市酒會費等其他費用應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益?！纠恳夜煞萦邢薰疚心匙C券公司代理發(fā)行普通股5000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定乙股份有限公司按發(fā)行收入的1%向證券公司支付發(fā)行費用，證券公司從發(fā)行收入中抵扣。股票發(fā)行成功，股款已劃入乙股份有限公司的銀行帳戶。乙股份有限公司的帳務(wù)處理如下：股票發(fā)行費用=50000000×5×1%=2500000元實際收到的股款=50000000×5－2500000=247500000元

借：銀行存款247500000股本50000000

貸：資本公積--股本溢價197500000【例】新世紀股份公司經(jīng)中國證券會批準，發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，平價發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行收入的3%,發(fā)行收入扣除手續(xù)費后已經(jīng)全部存入銀行。請做相關(guān)會計分錄:

借：銀行存款9700000股本——普通股10000000

貸：利潤分配——未分配利潤300000實收資本減少企業(yè)減少注冊資本應(yīng)符合下列條件：(1)企業(yè)減資前，應(yīng)通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議，方可允許減資；(2)經(jīng)股東會議決議，同意并修改企業(yè)章程；(3)企業(yè)減資后的簿冊資本不得低于法定資本的最低限額。【例】某有限責(zé)任公司經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積（資本溢價）200000元轉(zhuǎn)增資本金。會計處理如下：

借：資本公積——資本溢價200000實收資本200000

貸：

短期借款歸還本金數(shù)借入本金數(shù)

期末余額

×××

應(yīng)付利息支付數(shù)應(yīng)付數(shù)

期末余額

×××

銀行存款×××

×××

財務(wù)費用×××按月支付利息×××按季或半年等支付利息××××××（2）短期借款核算的賬戶設(shè)置短期借款賬務(wù)處理見例7—5、8用途：臨時周轉(zhuǎn)需要，如購入材料進行產(chǎn)品生產(chǎn)短期借款賬戶性質(zhì):負債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示應(yīng)付利息利息的處理：根據(jù)利息的支付方式按不同方法處理費用類賬戶☆短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年（含一年）以下的各種借款。是企業(yè)的一項流動負債。對于短期借款，設(shè)置“短期借款”賬戶，負債類，只登記短期借款的本金，不登記短期借款的利息。貸方登記借入的短期借款，借方登記歸還的短期借款，期末余額在貸方，反映尚未歸還的短期借款。借入短期借款時：借：銀行存款

貸：短期借款（1）計提利息短期借款的利息，如果是到期一次付息或按一定的期限付息，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按月計提利息，因為利息無論有無支付，只要屬于當月，就應(yīng)確認為當期費用，計入當期損益。借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息（2）支付已計提的利息借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款（3）利息金額較小、不計提的，于實際支付時借：財務(wù)費用貸：銀行存款（4）還本付息時借：短期借款（本金）

應(yīng)付利息（之前計提的利息）

財務(wù)費用（未計提的利息費用）

貸：銀行存款【例】某企業(yè)于2010年1月1日取得銀行借款120000元，期限3個月，年利率10%，利息分月計提，到期隨本金一次支付。該借款到期后按期如數(shù)償還。（1）1月1日取得借款時，編制會計分錄如下：借：銀行存款

120000

貸：短期借款

120000（2）1月末計提當月借款利息時，編制會計分錄如下：

借：財務(wù)費用

1000

貸：應(yīng)付利息

1000（120000×10%÷12）（3）2月末計提當月利息的處理相同（4）4月1日到期償還本金和利息時，編制會計分錄如下：借：短期借款

120000

應(yīng)付利息

2000

財務(wù)費用1000

貸：銀行存款

123000銀行存款×××長期借款◆償還借款◆借入本金

◆建設(shè)期內(nèi)用借款付利息數(shù)

銀行存款

××××××在建工程××××××財務(wù)費用×××應(yīng)付利息到期償還數(shù)◆建設(shè)期內(nèi)借款利息

(到期支付)

◆還款期應(yīng)付利息負債類賬戶資產(chǎn)(成本)類（3）長期借款核算的賬戶設(shè)置長期借款賬務(wù)處理見例7—6、9、10長期借款賬戶性質(zhì):負債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示利息的處理：分建設(shè)期和還款期按不同方法處理用途：工程項目的建設(shè)，如房屋建造、生產(chǎn)線安裝等建設(shè)期開工建成、還款還清借款還款期☆長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。是企業(yè)的一項長期負債。長期借款分分期付息一次還本的長期借款和最后一次還本付息的長期借款，其會計處理略有不同。長期借款的會計處理基本分錄：1、取得長期借款借：銀行存款

貸：長期借款——本金2、利息的處理長期借款的利息，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計提。通常長期借款的利息應(yīng)計入當期財務(wù)費用。但如果購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款：所發(fā)生的利息在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時予以資本化，計入相應(yīng)的固定資產(chǎn)成本；在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為財務(wù)費用。分期付息的長期借款：借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息借：在建工程

貸：應(yīng)付利息一次還本付息的長期借款：借：財務(wù)費用

貸：長期借款——利息借：在建工程

貸：長期借款——利息3、到期歸還長期借款的本金和利息分期付息的長期借款：借：長期借款——本金

應(yīng)付利息（最后一次的利息）

貸：銀行存款到期還本付息的長期借款：借：長期借款——本金

長期借款——利息（所有的利息）

貸：銀行存款【例】假設(shè)甲企業(yè)于2006年11月30日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為8%（到期一次還本付息，不計復(fù)利）。所借款項已存入銀行。甲企業(yè)2006年12月31日及2007年1月至2009年10月每月末計提長期借款利息。2009年11月30日，甲企業(yè)償還了該筆銀行借款本息。甲企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：（1）取得借款時：借：銀行存款

3000000

貸：長期借款----本金

3000000（2）甲企業(yè)于2006年12月31日計提長期借款利息時：借：財務(wù)費用

20000

貸：長期借款——利息

200002006年12月31日計提的長期借款利息=3000000×8%÷12=20000（元）（3）2007年1月至2009年10月每月末計提利息的會計分錄同上。（4）2009年11月30日，甲企業(yè)償還該筆長期借款本息時：借：長期借款----本金

3000000

長期借款——利息700000

財務(wù)費用

20000

貸：銀行存款

3720000本例中，2006年11月30日至2009年10月31日已經(jīng)計提的利息為700000元（20000×35），應(yīng)借記“應(yīng)付利息”賬戶，2009年11月當月的借款利息為20000，應(yīng)借記“財務(wù)費用”賬戶，歸還長期借款本金3000000元，應(yīng)借記“長期借款----本金”賬戶，實際支付的長期借款本金和利息3720000元，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶?！纠考僭O(shè)甲企業(yè)于2006年9月30日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為8%（按季付息一次還本）。所借款項已存入銀行。假設(shè)該貸款專用于排污設(shè)施的構(gòu)建，項目期從2006年10月開始到2008年9末結(jié)束。甲企業(yè)2006年10月30日至2009年8月每月末計提長期借款利息。2009年9月30日，甲企業(yè)償還了該筆銀行借款本金及最后一月利息。甲企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：（1）取得借款時：借：銀行存款

3000000

貸：長期借款----本金

3000000（2）甲企業(yè)于2006年10月30日計提長期借款利息時：借：在建工程

20000

貸：應(yīng)付利息

200002006年10月30日計提的長期借款利息=3000000×8%÷12=20000（元）（3）2006年10月至2008年9月每月末計提利息的會計分錄同上。（4）2006年10月至2008年9月季度結(jié)束時支付利息：借：應(yīng)付利息60000

貸：銀行存款60000

（5）2008年10月至2009年8月每月末計提長期借款利息時：借：財務(wù)費用

20000

貸：應(yīng)付利息

200002006年10月30日計提的長期借款利息=3000000×8%÷12=20000（元）（6）2008年10月至2009年6月季度結(jié)束時支付利息：借：應(yīng)付利息60000

貸：銀行存款60000

（4）2009年11月30日，甲企業(yè)償還了該筆銀行借款本金及最后季度利息時：借：長期借款----本金

3000000應(yīng)付利息40000

財務(wù)費用

20000

貸：銀行存款

3060000（4）應(yīng)付債券核算的賬戶設(shè)置應(yīng)付債券—面值到期歸還數(shù)實收款數(shù)

銀行存款×××銀行存款

××××××

×××應(yīng)付債券—利息實際支付數(shù)應(yīng)付數(shù)負債類賬戶

財務(wù)費用×××應(yīng)付債券賬務(wù)處理見例7—7、11、12應(yīng)付債券賬戶性質(zhì):負債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示也可采用“應(yīng)付利息”賬戶核算2.賬務(wù)處理見例7—1～

7—123.賬戶記錄見圖7—4注意：會計科目的應(yīng)用、記賬憑證的填制注意：既要復(fù)式記賬，又要平行登記7.3經(jīng)營活動交易和事項及其賬務(wù)處理7.3.1經(jīng)營活動交易和事項的主要內(nèi)容資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應(yīng)過程

銷售過程

成品資金儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負債上交稅金等貨幣資金經(jīng)營活動的交易和事項1.主營業(yè)務(wù)交易和事項：供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售2.其他業(yè)務(wù)交易和事項：處理積壓材料等結(jié)算資金結(jié)算資金交易或事項交易或事項交易或事項7.3.2經(jīng)營活動交易和事項的賬務(wù)處理1.材料采購交易或事項的會計處理（1）材料的購入與保管產(chǎn)品生產(chǎn)計劃材料采購計劃簽訂購料合同購入材料計算采購成本辦理入庫手續(xù)（2）材料采購實際成本的構(gòu)成購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā)票買價＋采購費用相關(guān)稅金、保險費、運輸費和包裝費等存貨入賬價值的確定在實際成本法的會計核算制度下，企業(yè)各種存貨都應(yīng)當按照取得時的實際投入或者實際支付的現(xiàn)金作為入賬價值，即按照成本進行存貨初始計量。購買價款相關(guān)稅費保險費其他費用運輸費包裝費增值稅進項稅額的處理：為了實現(xiàn)只對產(chǎn)品增值額的部分征稅，增值稅一個典型的特征就是允許抵扣，但是增值稅要能夠抵扣，必須同時滿足以下兩個條件：一，企業(yè)應(yīng)具備增值稅一般納稅人資格；二，企業(yè)獲得了有效的增值稅專用發(fā)票。否則增值稅進項稅額不允許抵扣。一般納稅人應(yīng)納稅額＝當期銷項稅—當期進項稅（3）材料采購貨款的結(jié)算方式①現(xiàn)金結(jié)算方式；②預(yù)付款結(jié)算方式；③賒購方式；④商業(yè)匯票結(jié)算方式

購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā)票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算★賒購方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā)票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算雙方達成付款期限協(xié)議，將來付款賒購結(jié)算向銷售方做出付款期限承諾，將來付款商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票購銷合同

★商業(yè)匯票性質(zhì)：是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。商業(yè)匯票分“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種，本例屬于“應(yīng)付票據(jù)”（負債）。發(fā)出貨物收到貨物開具商業(yè)匯票，結(jié)算貨款應(yīng)付票據(jù)（4）賬戶設(shè)置原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額×××在途物資采購實際成本入庫實際成本◆買價◆采購費用期末余額:在途物資成本

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅實際交納數(shù)應(yīng)當交納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進項稅額◆銷項稅額

生產(chǎn)成本等×××應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減

在途物資賬戶性質(zhì):資產(chǎn)(成本)類賬戶●尚未運達企業(yè)或尚未入庫的采購物資等

銀行存款等××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))

×××××××××

預(yù)付賬款等

×××××××××現(xiàn)金購買賒購等預(yù)付款★注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶

應(yīng)交稅費負債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗收入庫發(fā)出材料（5）賬務(wù)處理見例7—13～20

預(yù)付貨款的材料采購材料到達企業(yè)但結(jié)算憑證未到材料和結(jié)算憑證同時到達結(jié)算憑證已到，材料未到或未入庫市內(nèi)零星采購費用的處理【例】某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實際成本計價，該企業(yè)從本地購入原材料一批，材料價款為20000元，增值稅額3400元，另發(fā)生購貨運費1000元，材料已驗收入庫，貨款已通過銀行支付。（假設(shè)運費不考慮增值稅）

借：原材料21000銀行存款24400

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400【承上例】某工業(yè)企業(yè)是一個增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)，原材料日常核算按實際成本計價，該企業(yè)從本地購入原材料一批，材料價款為20000元，增值稅額600元，另發(fā)生購貨運費1000元，材料已驗收入庫，貨款已通過銀行支付。（假設(shè)運費不考慮增值稅）

借：原材料21600銀行存款21600

貸：【例】某工業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，原材料日常核算按實際成本計價。從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，材料價款為5000元，增值稅額850元，另對方代為支付運費600元，企業(yè)就應(yīng)付款項給對方開具銀行承兌商業(yè)匯票一張，但材料尚未到達。（假設(shè)運費不考慮增值稅）

借：在途物資5600應(yīng)付票據(jù)6450

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）850【承上例】上述在途材料已經(jīng)運達，并驗收入庫。

借：原材料5600在途物資5600

貸：【例】從外地購入原材料一批，材料已驗收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價10000元。材料入庫時不作賬務(wù)處理。月末結(jié)算憑證仍未到，估價入賬。

借：原材料10000應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款10000

貸：【承上例】下月初用紅字沖回：

借：原材料10000應(yīng)付賬款10000

貸：【承上例】

收到上述結(jié)算憑證并支付貨款11000元及增值稅1870元。

借：原材料11000銀行存款12870

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅1870【例】星光電器廠預(yù)付甲企業(yè)的原材料款共計150000元。作如下會計分錄

借：預(yù)付賬款——甲企業(yè)150000銀行存款150000

貸：【承上例】星光電器廠收到原材料及專用發(fā)票時，貨款價為200000元，增值稅為34000元，應(yīng)補付84000元。則應(yīng)編制如下會計分錄：（1）收到貨物時：

借：原材料200000預(yù)付賬款——甲企業(yè)234000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000貸：預(yù)付賬款150000應(yīng)付賬款84000（2）補付貨款，作如下會計分錄：

借：預(yù)付賬款——甲企業(yè)84000銀行存款84000

貸：應(yīng)付賬款84000【例】榮盛公司購入甲、乙、丙、丁四種材料發(fā)生的市內(nèi)運輸費150元，用現(xiàn)金支付。其會計分錄為：

借：管理費用150庫存現(xiàn)金150

貸：計劃成本法計劃成本法下，存貨按計劃成本記賬。每一種存貨的單價都是固定的，就是計劃成本。實際成本與計劃成本的差異通過“材料成本差異”等差異科目反映。未入庫材料暫時登記在“材料采購”賬戶。2.產(chǎn)品生產(chǎn)交易或事項的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)費用及其計入生產(chǎn)成本方式直接材料制造費用直接人工生產(chǎn)費用內(nèi)容直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式生產(chǎn)成本--×產(chǎn)品制造費用間接(分配)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本平時發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)××××××生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本（2）賬戶設(shè)置

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用應(yīng)付職工薪酬

×××

應(yīng)付數(shù)

◆生產(chǎn)工人

◆車間管理

庫存商品入庫數(shù)制造費用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時一般無余額

銀行存款等××××××

累計折舊

×××★至此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工◆制造費用完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資

◆支付費用、提取折舊等◆月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減★福利費根據(jù)各類人員工資總額的14%計算確定★直接人工包括應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等負債類賬戶★一般耗用指用于設(shè)備維修等★直接材料、直接人工一般采取直接計入方式★間接計入資產(chǎn)類賬戶★結(jié)構(gòu)特殊賬戶（3）賬務(wù)處理

見例7—21～30（4）賬戶記錄見圖7—12

【例】興海公司編制本月“發(fā)出材料匯總表”匯總結(jié)果如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用材料45000元，B產(chǎn)品耗用材料38000元，車間一般性材料耗費3000元。編制會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品45000——B產(chǎn)品38000

貸：制造費用3000原材料86000【例】興海公司根據(jù)員工勞動時間和生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等有關(guān)記錄，計算出本月應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人生產(chǎn)工資30000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資24000元，生產(chǎn)車間管理人員工資8000元。編制會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品24000

貸：應(yīng)付職工薪酬62000制造費用62000【例】甲工廠生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)費用如下：（1）應(yīng)付職工工資及福利合計50000元：A產(chǎn)品32000元，B產(chǎn)品13000元，車間管理人員5000。（2）材料費用合計100000元，其中A產(chǎn)品耗費材料40000元，B產(chǎn)品耗費材料60000元。（3）生產(chǎn)車間機器設(shè)備計提折舊2000元，相關(guān)機器設(shè)備同時用于A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的生產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)成本管理制度，按生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。請做相關(guān)會計分錄。（1）歸集制造費用：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品72000——B產(chǎn)品73000

貸：應(yīng)付職工薪酬50000原材料100000累計折舊2000制造費用7000（2）分配制造費用：分配率=7000/（32000+13000）=15.56%A產(chǎn)品分配額=32000*15.56%=4977.78B產(chǎn)品分配額=13000*15.56%=2022.22

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4977.78——B產(chǎn)品2022.22

貸：制造費用7000【例】新海公司將本月完工的A產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品50件驗收入庫。生產(chǎn)成本分別為89700元和60000元。編制會計分錄如下：

借：

庫存商品——A產(chǎn)品89700生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品89700

貸：——B產(chǎn)品60000——B產(chǎn)品600003.產(chǎn)品銷售交易或事項的賬務(wù)處理（1）營業(yè)收入與營業(yè)成本的概念與內(nèi)容

營業(yè)收入收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入費用銷售費用營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)成本與銷售過程有關(guān)的其他費用營業(yè)成本屬于費用性質(zhì)主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本不屬于成本類內(nèi)容，其性質(zhì)不可與生產(chǎn)成本混淆！◆特別提示★如商品廣告費和展銷費等★根據(jù)營業(yè)額計算確定的應(yīng)交稅費（2）賬戶設(shè)置

1）主營業(yè)務(wù)收入核算的賬戶設(shè)置

主營業(yè)務(wù)收入本年利潤

應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅

銀行存款等

實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××應(yīng)收賬款(票據(jù))

應(yīng)收數(shù)收回數(shù)期末余額：(未收回數(shù))實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款供貨數(shù)預(yù)收數(shù)期末余額：

(預(yù)收數(shù))×××實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××期末結(jié)轉(zhuǎn)×××主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減結(jié)算方式2：信用結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減例見7—31～36損益類◆銷項稅額2）主營業(yè)務(wù)成本核算的賬戶設(shè)置

庫存商品入庫成本銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù))

主營業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額

本年利潤

×××例見7—37損益類3）其他業(yè)務(wù)收入、成本核算的賬戶設(shè)置

其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額

本年利潤

××××××

其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

其他業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)數(shù)

銀行存款等

××××××

原材料等

××××××其他業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額例見7—38～39；7—44～45應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)數(shù)損益類損益類4）銷售費用、營業(yè)稅金及附加核算的賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費交納數(shù)應(yīng)交數(shù)銷售費用賬戶性質(zhì)：費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額

本年利潤

×××

銀行存款等

××××××

營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費

銷售費用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)×××營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減期末一般無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)×××例見7—40～43損益類★專設(shè)銷售機構(gòu)人員薪酬、辦公費及使用房屋、設(shè)備等計提折舊等應(yīng)分別計入“應(yīng)付職工薪酬”和“累計折舊”等賬戶★增值稅、所得稅等實際上交的賬務(wù)處理方法同上◆特別提示損益類（4）賬戶記錄見圖7—14（3）賬務(wù)處理見例7—31～45企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已經(jīng)售出的商品實施有效的控制。收入的金額能夠可靠地計量。相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。銷售商品收入的確認與計量【例】華聯(lián)實業(yè)有限公司向乙公司銷售一批A產(chǎn)品。A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為120000元，合同約定的銷售價格為150000元，增值稅稅額為25500元。華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單并按合同約定品種和質(zhì)量發(fā)出A產(chǎn)品，乙公司收到A產(chǎn)品并驗收入庫。根據(jù)合同約定，以公司必須于30天內(nèi)付款。按照收入確認條件，該項銷售商品收入已經(jīng)實現(xiàn)，華聯(lián)公司應(yīng)確認銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款——乙公司175500主營業(yè)務(wù)收入150000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500

借：

主營業(yè)務(wù)成本120000庫存商品120000增值稅增值稅是流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種，是就企業(yè)貨物或勞務(wù)的增值部分征收的稅金，在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進出口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務(wù)人。一般納稅人應(yīng)納稅額＝當期銷項稅—當期進項稅【例】華夏公司為增值稅一般納稅人，本月購進原材料所取得的增收專用發(fā)票上注明的材料價款為1000萬元，增值稅進項稅額為170萬元，價稅款以銀行存款支付。同期，該企業(yè)銷售產(chǎn)品收入1500萬元，增值稅銷項稅額255萬元，價稅款已經(jīng)收到。根據(jù)以上業(yè)務(wù)，相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）購進材料時：

借：

在途物資10000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700000銀行存款11700000

貸：（2）銷售產(chǎn)品時：（3）繳納增值稅850000元時：

借：銀行存款17550000主營業(yè)務(wù)收入15000000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）850000銀行存款850000

貸：【例】某企業(yè)為經(jīng)稅務(wù)部門核定為小規(guī)模納稅人，其本期購入材料80000元，增值稅2400元，價稅款以銀行存款支付，該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品含稅銷售額為92700元，增值稅征收稅率為3%，款項已經(jīng)收到并存入銀行。相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）購進材料時：

借：原材料82400銀行存款82400

貸：（2）銷售產(chǎn)品時：（3）繳納增值稅時：

借：銀行存款92700主營業(yè)務(wù)收入900000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（90000*3%）2700

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅2700銀行存款2700

貸：消費稅消費稅是對生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品征收的一種稅，是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。現(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等?！纠磕称髽I(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款2000000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%，會計分錄為：（1）計算應(yīng)交消費稅：（2）下月初繳納消費稅：

借：營業(yè)稅金及附加600000應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅600000

貸：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅600000銀行存款600000

貸：【例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售產(chǎn)品售價24萬元（不含向購買者收取的增值稅稅額），產(chǎn)品的成本為15萬元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認條件，款項已經(jīng)收到存入銀行。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：1.應(yīng)向購買者收取的增值稅稅額＝240000*17%＝40800元2.應(yīng)交消費稅＝240000*10%＝24000元會計分錄如下：（1）（2）

借：應(yīng)收賬款

280800主營業(yè)務(wù)收入

240000

貸：

借：營業(yè)稅金及附加

24000應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

24000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40800（3）

借：主營業(yè)務(wù)成本

150000庫存商品

150000

貸：營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種?！纠咳A夏公司對外提供附營運輸業(yè)務(wù)，獲得勞務(wù)收入100000元，已存入銀行，營業(yè)稅稅率3%。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）取得勞務(wù)收入時：（2）計算應(yīng)繳納營業(yè)稅3000元（100000*3%）時：

借：銀行存款100000其他業(yè)務(wù)收入100000

貸：

借：營業(yè)稅金及附加3000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅3000

貸：（3）下月月初繳納營業(yè)稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅3000銀行存款3000

貸：【例】新世紀股份有限公司銷售一批原材料，售價12000元，款項存入銀行。該批原材料的成本為8000元。其會計處理為：

借：銀行存款14040其他業(yè)務(wù)收入12000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2040

借：其他業(yè)務(wù)成本8000原材料80007.4投資活動交易和事項及其賬務(wù)處理

7.4.1投資活動交易和事項的主要內(nèi)容資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應(yīng)過程

銷售過程

成品資金儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金投入資本負債上交稅金等貨幣資金籌資活動的交易和事項投資活動交易和事項（1）對內(nèi)投資（實物資產(chǎn)、非實物資產(chǎn)）目的：為經(jīng)營活動提供勞動資料等（2）對外投資（債權(quán)性投資和權(quán)益性）目的：利用富裕資金創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益固定資金無形資金長期股權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)7.4.2投資活動交易和事項的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)投資交易或事項的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)確認固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；預(yù)計使用壽命超過一個會計年度。從固定資產(chǎn)的定義看，固定資產(chǎn)具有以下三個特征：1．為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有2．使用壽命超過一個會計年度3．固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)除此之外，確認固定資產(chǎn)還必須滿足如下條件：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)應(yīng)當按照歷史成本進行初始計量。成本包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。二、固定資產(chǎn)的初始計量在實務(wù)中，企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式是多種多樣的，取得的方式不同，其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同。（一）外購的固定資產(chǎn)（二）自行建造的固定資產(chǎn)（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（四）租入的固定資產(chǎn)（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)（六）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)（七）接受捐贈的固定資產(chǎn)（八）盤盈的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的初始計量（1）外購的固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)成本包括：實際支付的買價進口關(guān)稅和其他稅費使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用（場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費）注意1.房屋、建筑物以及用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進項稅額。2.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣?！纠科髽I(yè)購入不需安裝設(shè)備一臺，買價3萬元，增值稅額5100元，另發(fā)生運雜、包裝費等400元，款項已付，固定資產(chǎn)已投入使用。（假設(shè)不考慮運輸費所涉及的增值稅,企業(yè)為增值稅一般納稅人）

借：

固定資產(chǎn)30400銀行存款35500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100需要安裝的固定資產(chǎn)：安裝之前，先通過“工程物資”賬戶核算安裝工程開始后，通過“在建工程”科目核算各種安裝成本待固定資產(chǎn)安裝完畢并達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目【例】榮盛公司購入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺。買價50000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額8500.發(fā)生的運輸費用500元?？铐椧淹ㄟ^銀行支付。（假定企業(yè)為增值稅一般納稅人，且不考慮運費所涉及的增值稅）

借：

銀行存款59000

貸：工程物資——專用設(shè)備50500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500【承上例】以上設(shè)備投入安裝，領(lǐng)用設(shè)備成本50500元。另發(fā)生安裝費用800元，調(diào)試費200元，款項已經(jīng)通過銀行支付。

借：

在建工程——在安裝設(shè)備50500工程物資——專用設(shè)備50500

貸：在建工程——安裝工程1000銀行存款1000【承上例】以上設(shè)備安裝完畢，經(jīng)測試已經(jīng)達到預(yù)計可使用狀態(tài)，請做結(jié)轉(zhuǎn)成本會計分錄。

借：

固定資產(chǎn)51500在建工程——在安裝設(shè)備50500

貸：在建工程——安裝工程1000（2）自行建造的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)準則規(guī)定,自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算。對于自行建造的固定資產(chǎn)：為工程項目準備的各種材料物資設(shè)備及工器具，應(yīng)通過“工程物資”賬戶核算工程項目開始后，通過“在建工程”科目核算各種工程項目的建造成本待工程項目結(jié)束并達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的工程項目成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目【例】興海公司擬自營建造辦公樓一棟，購入工程用材料一批，買價125000元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額21250元。發(fā)生運輸費3750元。以上款項已經(jīng)全部用銀行存款支付。（企業(yè)為增值稅一般納稅人）編制會計分錄為：

借：

銀行存款150000

貸：工程物資——專用材料150000【承上例】興海公司自營建造辦公樓領(lǐng)用專用材料150000元，發(fā)生人工費35000元；租用施工機械費5000元，用銀行存款支付。

借：

在建工程——建筑工程190000應(yīng)付職工薪酬35000

貸：工程物資——專用材料150000銀行存款5000【承上例】興海公司自行建造的辦公樓完工，已辦理竣工結(jié)算并交付使用，實際成本190000。編制會計分錄為：

借：

固定資產(chǎn)190000在建工程——建筑工程190000

貸：【例】興海公司將用長期借款建的生產(chǎn)車間工程發(fā)包給啟明建筑工程公司。用銀行存款支付工程價款750000元。編制會計分錄為：

借：

銀行存款750000

貸：在建工程——建筑工程750000【承上例】新海公司接銀行通知，新建生產(chǎn)車間使用長期借款在建設(shè)期間發(fā)生利息90000元，用銀行存款支付。編制的會計分錄為：

借：

在建工程——建筑工程90000銀行存款90000

貸：【承上例】新海公司新建生產(chǎn)車間完工，經(jīng)驗收已經(jīng)達到可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本840000元（750000+900000）。編制的分錄為：

借：

固定資產(chǎn)840000在建工程——建筑工程840000

貸：固定資產(chǎn)折舊的計提固定資產(chǎn)減值損失的確定固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計量固定資產(chǎn)的處置三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量(1)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤并按固定資產(chǎn)使用用途計入有關(guān)成本或費用的過程。固定資產(chǎn)原價與其折舊之間的差額稱為固定資產(chǎn)凈值，固定資產(chǎn)凈值能客觀真實地反映一個企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)規(guī)模及實際使用能力。年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法固定資產(chǎn)折舊的方法【例】

ABC公司20×7年6月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：甲車間廠房計提折舊38000元，機器設(shè)備計提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，運輸工具計提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊32000元，運輸工具計提折舊26300元。請做會計分錄。本例中，車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費計入制造費用，管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費計入管理費用，銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費計入營業(yè)費用。ABC公司計提折舊的賬務(wù)處理如下：

借：

制造費用——甲車間83000銷售費用58300

貸：管理費用89000累計折舊230300（2）固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶核算企業(yè)因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入等。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理發(fā)生的清理費用出售收入和殘料等的處理保險賠償?shù)奶幚砬謇頁p益的處理（2）固定資產(chǎn)處置【例】榮盛公司公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設(shè)備原價為100000元，累計已提折舊96000元。在清理過程中，以現(xiàn)金支付清理費用700元，殘料變賣收入為6500元。賬務(wù)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：

固定資產(chǎn)清理

4000

貸：固定資產(chǎn)

100000累計折舊

96000（2）用現(xiàn)金支付清理費用700（3）收到殘料變價收入6500元

借：

固定資產(chǎn)清理

700

貸：庫存現(xiàn)金

700

借：

銀行存款

6500

貸：固定資產(chǎn)清理

6500（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益（6500－4000－700）

借：

營業(yè)外收入

1800

貸：固定資產(chǎn)清理

1800【例】興海公司將不需要使用的設(shè)備一臺出售給長江公司，其原始價值為100000元，累計折舊為20000元。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：

固定資產(chǎn)清理

80000

貸：固定資產(chǎn)

100000累計折舊

20000（2）以上設(shè)備在清理過程中使用原材料5000元，用銀行存款支付清理費用2000元。編制會計分錄為：

借：

固定資產(chǎn)清理7000

貸：原材料

5000銀行存款

2000（3）收到設(shè)備出售價款60000元，已存入銀行。編制會計分錄為：

借：

銀行存款60000

貸：固定資產(chǎn)清理60000（4）設(shè)備清理結(jié)束，將獲得的凈損失27000元（60000－80000－7000）轉(zhuǎn)入企業(yè)的營業(yè)外收入，編制會計分錄為：

借：

固定資產(chǎn)清理27000

貸：營業(yè)外支出——處理非流動資產(chǎn)損失110002.無形資產(chǎn)投資交易和事項的賬務(wù)處理（1）無形資產(chǎn)投資交易或事項的主要內(nèi)容1）購買方式形成：價款的結(jié)算；2）自行研究開發(fā)完成：發(fā)生的人工、材料等各種支出及其成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)等；3）投資者的投資形成：公允價值的確定；4）使用過程中發(fā)生價值攤銷或減值，以及無形資產(chǎn)出售和出租等。無形資產(chǎn)正常使用中計算確定的攤銷額不需用時賣掉、達到使用壽命時的拆除等；出租給其他使用單位使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：每年測試減值沖減原價（2）無形資產(chǎn)的確認與計量1）無形資產(chǎn)的確認同時滿足下列條件的無形項目，才能確認為無形資產(chǎn)：一是符合無形資產(chǎn)的定義；二是與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；三是該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。2）無形資產(chǎn)的計量初始計量后續(xù)計量對取得無形資產(chǎn)成本的計算包括購買的買價、相關(guān)支出；自行研發(fā)發(fā)生的各種研發(fā)支出等使用壽命有限的無形資產(chǎn)：按期計提攤銷計入成本費用此外還有出租和出售等的處理（3）賬戶設(shè)置無形資產(chǎn)減值準備處置無形提取的減資產(chǎn)時的值準備結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失確認的減期末結(jié)轉(zhuǎn)值損失本年利潤

×××銀行存款等

×××××××××無形資產(chǎn)購入、自行處置成本開發(fā)、投資者投入等研發(fā)支出各種支出研發(fā)成本原材料等

××××××累計攤銷

×××攤銷數(shù)管理費用等

攤銷數(shù)

應(yīng)交稅費