會計(jì)：會計(jì)題庫考點(diǎn)五

會計(jì)：會計(jì)題庫考點(diǎn)五1、多選

下列有關(guān)所得稅的說法中，正確的有（）。A.當(dāng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值時(shí)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)B.因集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)往來在個(gè)別報(bào)表中形成的遞延所得稅在合并報(bào)表中應(yīng)該抵銷C.期（江南博哥）末因稅率變動對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整均應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用D.直接計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債不影響所得稅費(fèi)用正確答案：B,D參考解析：選項(xiàng)A，一般情況下資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；選項(xiàng)C，期末因稅率變動對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整一般情況下應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債計(jì)入所有者權(quán)益。2、單選

2012年6月30日，甲公司以1500萬元從二級市場上購入乙公司股票500萬股，另支付手續(xù)費(fèi)20萬元。甲公司于7月15日收到乙公司于4月30日宣告分派的現(xiàn)金股利50萬元。甲公司準(zhǔn)備近期出售該股票。2012年12月20日，甲公司出售該股票取得價(jià)款2300萬元。甲公司因該投資確認(rèn)的處置損益為（）。A.800萬元B.850萬元C.830萬元D.780萬元正確答案：B參考解析：甲公司取得該股票的初始成本=1500-50=1450（萬元），應(yīng)確認(rèn)的處置損益=2300-1450=850（萬元）。3、單選

甲公司自行建造的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)于2013年3月31日完工，建造期間累計(jì)發(fā)生支出14400萬元，其中2013年支出的金額為900萬元。該投資性房地產(chǎn)開始建造即由董事會作出書面決議決定對外出租，2013年完工后即刻與乙公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定于2013年4月1日起將其出租給乙公司，租賃期為3年，租金按季度收取，每季度金額為180萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該房地產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為60年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。2013年末，該投資性房地產(chǎn)可收回金額為14200萬元。甲公司2013年由于該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對損益的影響金額為（）。A.-20萬元B.200萬元C.340萬元D.360萬元正確答案：C參考解析：投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值為14400萬元，當(dāng)年計(jì)提折舊金額=14400160／12×9=180（萬元），期末賬面價(jià)值=14400-180=14220（萬元），大于可收回金額14200萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元；當(dāng)年租金收入=180×3=540（萬元）；因此甲公司2013年由于該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對損益的影響金額=540-180-20=340（萬元）。4、單選

甲公司2×14年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）以銀行存款購買將于2個(gè)月后到期的國債50萬元；（2）償還應(yīng)付賬款200萬元；（3）確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動利得100萬元；（4）支付生產(chǎn)人員工資150萬元、支付在建工程人員工資50萬元；（5）處置無形資產(chǎn)收到150萬元，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80萬元；（6）購買固定資產(chǎn)支付300萬元；（7）支付長期借款利息費(fèi)用10萬元。甲公司2×14年度現(xiàn)金流量表中"投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"項(xiàng)目金額為（）萬元。A.-280B.-150C.-190D.-200正確答案：D參考解析：事項(xiàng)（1）屬于現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量；事項(xiàng)（2）屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出；事項(xiàng)（3）不影響現(xiàn)金流量；事項(xiàng)（4）人員工資屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，支付在建工程人員工資屬于投資活動現(xiàn)金流出；事項(xiàng)（5）屬于投資活動現(xiàn)金流入；事項(xiàng)（6）屬于投資活動現(xiàn)金流出；事項(xiàng)（7）屬于籌資活動現(xiàn)金流出，現(xiàn)金流量表中"投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"項(xiàng)目金額=處置無形資產(chǎn)收到現(xiàn)金150-支付在建工程人員工資50-購買固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金300=-200（萬元）。5、單選

2×14年12月10日，甲公司支付價(jià)款1710萬元（含交易費(fèi)用10萬元）購入乙公司股票200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2×14年12月31日，該股票市場價(jià)格為每股9元。2×15年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2000萬元。2×15年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司2×15年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.-80B.-110C.-180D.-210正確答案：A參考解析：出售時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額影響投資收益，持有可供出售金融資產(chǎn)期間形成的其他綜合收益和取得的現(xiàn)金股利也應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。甲公司2×15年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（200×8-200×9）+（200×9-1710）+2000×1.5%=-80（萬元）；或=現(xiàn)金流入一現(xiàn)金流出=（8×200+2000×1.5%）-1710=-80（萬元）。6、單選

下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的是（）。A.期末投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)B.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值大于取得時(shí)成本C.持有至到期投資取得國債利息收入D.期末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A和B產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C國債利息收入不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。7、問答題

嘉華股份有限公司銷售商品、提供勞務(wù)的收入確認(rèn)【案例背景】嘉華股份有限公司（以下簡稱嘉華公司）主要從事機(jī)械設(shè)備的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、安裝各種大型機(jī)械設(shè)備和提供技術(shù)服務(wù)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。2014年8月，嘉華公司通過招標(biāo)方式確定哲鵬會計(jì)師事務(wù)所為其提供2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。哲鵬會計(jì)師事務(wù)所委派合伙人王鵬擔(dān)任嘉華公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng)：（1）9月10日，嘉華公司與萬達(dá)公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，嘉華公司向萬達(dá)公司銷售甲設(shè)備20臺，每臺售價(jià)（不含增值稅）為100萬元。同時(shí)，嘉華公司與萬達(dá)公司就該銷售合同簽訂補(bǔ)充合同。補(bǔ)充合同規(guī)定，嘉華公司應(yīng)在2015年3月20日以每臺105萬元的價(jià)格將甲設(shè)備全部購回。嘉華公司于銷售當(dāng)日收到全部貨款。嘉華公司在2014年9月20日按每臺100萬元的售價(jià)確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。（2）2014年9月20日，嘉華公司與海明公司簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進(jìn)行代銷，海明公司代銷乙設(shè)備200臺，每臺售價(jià)（不含增值稅）為30萬元，每臺銷售成本為18萬元。假定發(fā)出商品時(shí)不滿足收入的確認(rèn)條件。至12月31日，嘉華公司向海明公司發(fā)出150臺乙設(shè)備，收到海明公司寄來的代銷清單上注明已銷售80臺乙設(shè)備。嘉華公司在2014年度確認(rèn)銷售150臺乙設(shè)備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。（3）2014年10月20日，嘉華公司與北方電力公司簽訂銷售安裝合同，合同總價(jià)款為800萬元。合同規(guī)定，嘉華公司向北方電力公司銷售丙設(shè)備一臺，并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù)；北方電力公司在合同簽訂的次日預(yù)付價(jià)款700萬元；丙設(shè)備安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常，且經(jīng)北方電力公司驗(yàn)收合格后，北方電力公司一次性支付余款100萬元。至2014年12月31日，該公司已將丙設(shè)備運(yùn)抵北方電力公司，安裝工作尚未開始。丙設(shè)備的銷售成本為每臺650萬元。嘉華公司在2014年度按800萬元確認(rèn)丙設(shè)備的銷售收入，并按650萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（4）2014年11月20日，嘉華公司與西山礦業(yè)公司簽訂一項(xiàng)風(fēng)機(jī)設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為500萬元。嘉華公司自12月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的30%，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用120萬元；按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2015年6月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用280萬元。西山礦業(yè)公司按合同已于2014年12月10日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用500萬元。嘉華公司在2014年將收到的500萬元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。（5）嘉華公司在2014年第三季度開始向部分客戶提供以舊設(shè)備換新設(shè)備的優(yōu)惠活動，客戶在購買新設(shè)備時(shí)可以將舊設(shè)備以市場評估價(jià)格的1.1倍折抵新設(shè)備價(jià)款。嘉華公司以收到扣除老設(shè)備評估價(jià)格1.1倍的折抵價(jià)款后的凈額確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。（6）2014年12月5日，嘉華公司向中科股份有限公司（以下簡稱中科公司）銷售一批小型機(jī)械產(chǎn)品，售價(jià)（不含增值稅）為400萬元。嘉華公司已于2014年確認(rèn)上述營業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。2015年1月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，中科公司將上述購買的產(chǎn)品退還給嘉華公司。嘉華公司收到該批退回的產(chǎn)品后，相應(yīng)沖減了2015年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。針對上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷嘉華公司的相關(guān)會計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?。正確答案：（1）事項(xiàng)（1）確認(rèn)收入存在不當(dāng)之處。理由：嘉華公司在銷售商品的同時(shí)，簽訂補(bǔ)充合同約定日后將甲設(shè)備購回形成售后回購業(yè)務(wù)，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，售后回購價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào)時(shí)，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移。處理意見：嘉華公司應(yīng)將其收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，對于回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）事項(xiàng)（2）確認(rèn)的收入、結(jié)轉(zhuǎn)的成本存在不當(dāng)之處。理由：發(fā)出商品不符合銷售收入確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量及銷售價(jià)格確認(rèn)委托代銷商品的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本。處理意見：嘉華公司應(yīng)確認(rèn)80臺乙設(shè)備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。（3）事項(xiàng)（3）確認(rèn)收入存在不當(dāng)之處。理由：只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了購貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。嘉華公司雖在本期已經(jīng)將商品運(yùn)至北方電力公司，但安裝工作尚未開始，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給北方電力公司，不符合收入確認(rèn)要求。處理意見：嘉華公司應(yīng)將發(fā)出的設(shè)備作為發(fā)出商品核算。（4）事項(xiàng)（4）確認(rèn)的收入存在不當(dāng)之處。理由：按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。處理意見：嘉華公司截至2014年12月31日完工百分比為30%，應(yīng)確認(rèn)收入150萬元，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。（5）事項(xiàng)（5）確認(rèn)的收入存在不當(dāng)之處。理由：以舊換新銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。處理意見：嘉華公司應(yīng)當(dāng)以舊設(shè)備折價(jià)前的新設(shè)備銷售價(jià)格全額確認(rèn)為收入，舊設(shè)備應(yīng)當(dāng)以市場評估價(jià)格作為入賬價(jià)值，折價(jià)高于市場價(jià)值的部分作為銷售折扣處理。（6）事項(xiàng)（6）沖減的收入和成本存在不當(dāng)之處。理由：按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整之前的收入金額的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。處理意見：嘉華公司該銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)沖減2014年度的營業(yè)收入和營業(yè)成本。8、問答題

綜合題：筑業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司（以下簡稱"筑業(yè)公司"）為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2013年末其財(cái)務(wù)經(jīng)理對當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）1月1日，筑業(yè)公司將一項(xiàng)公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量，變更日該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1200萬元，2013年末房地產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元。該項(xiàng)房地產(chǎn)為2011年12月31日取得，原價(jià)1000萬元，持有期間公允價(jià)值變動200萬元。變更之后按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。筑業(yè)公司對此變更作出如下處理：2013年1月1日變更計(jì)量方法：借：投資性房地產(chǎn)1000盈余公積30利潤分配--未分配利潤270貸：投資性房地產(chǎn)--成本1000--公允價(jià)值變動200投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1002013年按照成本模式計(jì)量：借：其他業(yè)務(wù)成本100貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100（2）為籌集資金，筑業(yè)公司1月1日發(fā)行了一項(xiàng)面值為2000萬元的一般公司債券，該債券每年年末支付利息，票面利率為12%，期限為3年，實(shí)際收到價(jià)款2206.1萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用16.1萬元。發(fā)行時(shí)二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為8%。筑業(yè)公司當(dāng)年的處理為：借：銀行存款2206.1貸：應(yīng)付債券--面值2000--利息調(diào)整206.1借：管理費(fèi)用16.1貸：銀行存款16.1借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（2206.1×8%）176.49應(yīng)付債券--利息調(diào)整63.51貸：應(yīng)付利息240（3）2013年11月，筑業(yè)公司在A市開發(fā)的一處住宅小區(qū)的業(yè)主代表以小區(qū)內(nèi)供熱以及供電設(shè)施頻發(fā)故障為由，將其告上法庭，要求筑業(yè)公司支付共計(jì)30萬元的賠償金。筑業(yè)公司預(yù)計(jì)此項(xiàng)訴訟很可能敗訴。但是筑業(yè)公司認(rèn)為這些設(shè)施的故障，主要因承擔(dān)該住宅小區(qū)建造業(yè)務(wù)的M建筑工程公司建造過程中未使用合同約定型號規(guī)格的供熱與供電材料導(dǎo)致，因此向M公司提出補(bǔ)償要求。期末，筑業(yè)公司經(jīng)律師估計(jì)，基本確定能收到M公司的賠償金12萬元，因此筑業(yè)公司按照自身承擔(dān)的部分確認(rèn)18萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，會計(jì)處理如下：借：營業(yè)外支出18貸：預(yù)計(jì)負(fù)債18其他資料：（P/A，8%，3）=2.5771；（P/A，9%，3）=2.5313；（P/F，8%，3）=0.7938；（P/F，9%，3）=0.7722。假定不考慮其他因素。要求：逐項(xiàng)判斷資料中各項(xiàng)處理是否正確，若不正確，請編制相應(yīng)的更正分錄。正確答案：事項(xiàng)（1）會計(jì)處理不正確，投資性房地產(chǎn)不能由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。更正分錄：借：投資性房地產(chǎn)--成本1000--公允價(jià)值變動200投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100貸：投資性房地產(chǎn)1000利潤分配--未分配利潤270盈余公積30借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100貸：其他業(yè)務(wù)成本100確認(rèn)本年公允價(jià)值變動：借：投資性房地產(chǎn)--公允價(jià)值變動300貸：公允價(jià)值變動損益300事項(xiàng)（2）會計(jì)處理不正確，存在發(fā)行費(fèi)用的情況下，需要重新計(jì)算實(shí)際利率，且發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入債券初始計(jì)量金額。債券的初始成本=2206.1-16.1=2190（萬元），根據(jù)插值法計(jì)算實(shí)際利率：設(shè)實(shí)際利率為r，2190=2000×（P/F，r，3）+2000×12%×（P/A，r，3）利率為8%時(shí)，等式右邊=2206.10（萬元）利率為9%時(shí)，等式右邊=2151.91（萬元）根據(jù)插值法：（r-8%）／（9%-8%）=（2190-2206.1）/（2151.91-2206.1）解得，r=8.30%。應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=2190×8.30%=181.77（萬元）更正分錄：借：應(yīng)付債券--利息調(diào)整16.1貸：管理費(fèi)用16.1借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.28貸：應(yīng)付債券--利息調(diào)整5.28事項(xiàng)（3）會計(jì)處理不正確，預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償在基本確定可以收到的時(shí)候應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，不能做預(yù)計(jì)負(fù)債的抵減項(xiàng)。更正分錄為：借：其他應(yīng)收款12貸：預(yù)計(jì)負(fù)債12【Answer】（1）Theaccountingtreatmentisnotcorrect.ThefairvaluemodeofinvestmentpropertiescannotbechangedtocostmodE.Thecorrectionentriesare：Dr：Investmentproperty--cost1000--fairvaluechange200Accumulateddepreciationofinvestmentproperty100Cr：Investmentproperty1000Profitdistribution--Undistributedprofit270Surplusreserves30Dr：Accumulateddepreciationofinvestmentproperty100Cr：Otherbusinesscost100Recognizecurrentyearfairvaluechange：Dr：Investmentproperty-fairvaluechange300Cr：Profitandlossoffairvaluechange300（2）Theaccountingtreatmentisnotcorrect.Inthecaseofissuancecostexists，actualinterestrateneedstoberecalculatedandtheissuancecostshouldbeincludedininitialmeasurementamountofbonds.Theinitialcostofbonds=2206.1-16.1=2190（tenthousandYuan）.Calculateactualinterestrateaccordingtointerpolationmethod：Assumeactualinterestrateisr，2190=2000×（P/F，r，3）+2000×12%×（P/A，r，3）Wheninterestrateis8%，therightsideofequation=2206.10（tenthousandYuan）Wheninterestrateis9%，therightsideofequation=2151.91（tenthousandYuan）Accordingtointerpolationmethod：（r-8%）/（9%-8%）=（2190-2206.1）/（2151.91-2206.1）Get：r=8.30%.Financialexpensethatshouldberecognized=2190×8.30%=181.77（tenthousandYuan）Thecorrectionentryis：Dr：Bondspayable--interestadjustment16.1Cr：Administrativeexpense16.1Dr：Financialexpense5.28Cr：Bondspayable--interestadjustment5.28（3）Theaccountingtreatmentisnotcorrect.Thecompensationwhichisexpectedtobeobtainedfromthirdpartycouldberecognizedasanassetwhenitcouldbebasicallyrecognizedtobereceived，andshallnotbethedeductionitemofprovision.Thecorrectionentryis：Dr：Otheraccountreceivable12Cr：Provision129、單選

A公司為上市公司。2×14年1月1日，A公司向其100名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2×14年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購買100股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。A公司估計(jì)每份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為12元。2×14年有10名管理人員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%；2×15年又有5名管理人員離開公司，A公司將管理人員離開比例修正為15%。2×15年A公司應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用的金額為（）元。A.32000B.36000C.29200D.68000正確答案：B參考解析：2×15年A公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100×100×（1-15%）×12×2/3-100×100×（1-20%）×12×1/3=36000（元）。10、多選

下列關(guān)于收入的確認(rèn)，說法正確的有（）。A.宣傳媒介的收費(fèi)應(yīng)于相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)為收入B.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入C.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入D.長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，通常應(yīng)在收到價(jià)款時(shí)確認(rèn)為收入正確答案：A,B,C參考解析：選項(xiàng)D，長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，通常應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。11、單選?甲公司為乙公司的母公司。2012年1月1日，甲公司從本集團(tuán)外部購入丁公司80%股權(quán)(屬于非同一控制下控股合并)并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，購買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬元，賬面價(jià)值為3800萬元，除一項(xiàng)存貨外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該存貨的公允價(jià)值500萬元，賬面價(jià)值為300萬元，2012年度，丁公司將上述存貨對外銷售60%。2013年1月1日，乙公司購入甲公司所持丁公司80%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)3000萬元，形成同一控制下的企業(yè)合并。2012年1月1日至2012年12月31日，丁公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為800萬元。無其他所有者權(quán)益變動。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答問題。關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，對于被合并方賬面所有者權(quán)益的確定，下列說法中錯誤的是()。A.若被合并方需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，被合并方的賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定B.無論被合并方是否編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，被合并方的賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定C.被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對應(yīng)最終控制方而言的賬面價(jià)值D.如果合并前合并方與被合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方賬面所有者權(quán)益正確答案：B參考解析：【解析】如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。12、多選

甲公司按照年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，2×15年1月1日，甲公司股東權(quán)益總額為20000萬元，其中普通股股本10000萬元（10000萬股），資本公積6000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤3000萬元。2×15年5月6日甲公司實(shí)施完畢經(jīng)股東大會通過的分配方案，包括以2×14年12月31日的股本總額為基數(shù)，以資本公積轉(zhuǎn)增股份每10股普通股轉(zhuǎn)增2股，每股面值1元，以及每10股派發(fā)1元的現(xiàn)金股利。2×15年12月31日甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，2×15年12月31日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表下列項(xiàng)目正確的有（）。A.股本12000萬元B.資本公積4000萬元C.未分配利潤9200萬元D.所有者權(quán)益合計(jì)28000萬元正確答案：A,B,C參考解析：股本=10000+10000/10×2=12000（萬元），選項(xiàng)A正確；資本公積=6000-10000/10×2=4000（萬元），選項(xiàng)B正確；盈余公積=1000+8000×10%=1800（萬元），未分配利潤=3000-10000/10×1+8000×90%=9200（萬元），選項(xiàng)C正確；所有者權(quán)益合計(jì)=12000+4000+1800+9200=27000（萬元），選項(xiàng)D錯誤。13、多選

甲股份有限公司20×4年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年有一項(xiàng)在建辦公樓6月30日即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，但是至年末尚未進(jìn)行竣工結(jié)算。至20×4年6月30日此辦公樓共發(fā)生各項(xiàng)支出6000萬元，12月末誤將下半年發(fā)生的200萬元的管理費(fèi)用計(jì)入辦公樓成本中，此資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。下列有關(guān)甲公司對該業(yè)務(wù)的調(diào)整處理中，正確的有（）。A.應(yīng)調(diào)整減少在建工程6200萬元B.應(yīng)調(diào)整增加固定資產(chǎn)6000萬元C.應(yīng)調(diào)整增加管理費(fèi)用200萬元D.應(yīng)調(diào)整增加累計(jì)折舊100萬元正確答案：A,B,D參考解析：甲公司針對此業(yè)務(wù)應(yīng)做的分錄為：借：固定資產(chǎn)6000管理費(fèi)用200貸：在建工程6200借：管理費(fèi)用100貸：累計(jì)折舊100所以選項(xiàng)ABD正確。14、單選

下列有兩級傳動副的是轉(zhuǎn)向器是（）A.循環(huán)球式B.齒輪齒條式C.蝸桿曲柄單銷式D.蝸桿曲柄雙銷式正確答案：A15、填空題

下列選項(xiàng)中，（）規(guī)格的納維泵，最大壓差最小。正確答案：171.45MachⅢ16、問答?長江上市公司（以下簡稱長江公司）擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的甲生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2×08年1月投產(chǎn)，至2×14年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年；由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)組成的乙生產(chǎn)線（2×13年吸收合并形成的）專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙，長江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機(jī)W進(jìn)行外包裝后對外出售。（1）產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī)W的有關(guān)資料如下：①專利權(quán)A系長江公司于2×08年1月以800萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長江公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。②設(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。設(shè)備B系長江公司于2×07年12月10日購入，原價(jià)2800萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；設(shè)備C系長江公司于2×07年12月16日購入，原價(jià)400萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B和設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限均為10年，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，均采用年限平均法計(jì)提折舊。③包裝機(jī)W系長江公司于2×07年12月18日購入，原價(jià)360萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品甲）進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。長江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，長江公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）2×14年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2×14年12月31日，長江公司對與生產(chǎn)產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。①2×14年12月31日，專利權(quán)A的公允價(jià)值為210萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10萬元，無法確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機(jī)W的公允價(jià)值為125萬元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為5萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元。②長江公司管理層2×14年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（2×15年和2×16年產(chǎn)品銷售收入中有20%屬于現(xiàn)銷，80%屬于賒銷，其中賒銷部分當(dāng)年收款90%，余下10%于下年收回，2×17年產(chǎn)品銷售收入全部收到款項(xiàng)；2×15年和2×16年購買材料中有30%直接用現(xiàn)金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當(dāng)年支付80%，余下20%于下年支付，2×17年購買的材料全部支付現(xiàn)金；有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)不考慮2×14年12月31日前的交易）：③長江公司的增量借款年利率為5%（稅前），公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（3）2×14年，市場上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，乙產(chǎn)品市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2×14年12月31日，長江公司對與生產(chǎn)乙產(chǎn)品有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。乙生產(chǎn)線的可收回金額為1100萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值分別為600萬元，400萬元和200萬元。（4）某項(xiàng)總部資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）在合理和一致基礎(chǔ)上分?jǐn)偟郊咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價(jià)值均為50萬元。（5）其他有關(guān)資料：①長江公司與生產(chǎn)甲和乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2×14年以前未發(fā)生減值。②長江公司不存在可分?jǐn)傊良咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的商譽(yù)價(jià)值。③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。④本題中不考慮中期報(bào)告及增值稅和所得稅的影響。要求：（1）判斷長江公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組的構(gòu)成，并說明理由。（2）計(jì)算甲生產(chǎn)線2×16年現(xiàn)金凈流量。（3）計(jì)算甲生產(chǎn)線2×14年12月31日預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（4）計(jì)算包裝機(jī)W在2×14年12月31日的可收回金額。（5）計(jì)算2×14年12月31日計(jì)提減值前包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值。（6）計(jì)算2×14年12月31日乙生產(chǎn)線中商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（7）計(jì)算2×14年12月31日總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。正確答案：（1）專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組，因?yàn)殚L江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，甲產(chǎn)品存在活躍市場且包裝后對外出售。W包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值，因?yàn)閃包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。（2）2×16年現(xiàn)金凈流量=（2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%）-（1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%）-280-208=500（萬元）。（3）2×15年現(xiàn)金凈流量=（2000×20%+2000×80%×90%）-（1000×30%+1000×70%×80%）-300-280=400（萬元）；2×16年現(xiàn)金凈流量為500萬元；2×17年現(xiàn)金凈流量=（1800×80%×10%+1000）-（800×70%×20%+400）-260+2-174=200（萬元）。2×14年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22（萬元）。（4）W包裝機(jī)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=125-5=120（萬元），預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，W包裝機(jī)的可收回金額為兩者中較高者，即為120萬元。（5）2×14年12月31日計(jì)提減值前：專利權(quán)A的賬面價(jià)值=800-800÷10×7=240（萬元）；設(shè)備B的賬面價(jià)值=2800-2800÷10×7=840（萬元）；設(shè)備C的賬面價(jià)值=400-400÷10×7=120（萬元）；專利權(quán)A、設(shè)備B和設(shè)備C賬面價(jià)值合計(jì)=240+840+120=1200（萬元）；包含總部資產(chǎn)甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=1200+50=1250（萬元）。（6）2×14年12月31日包含總部資產(chǎn)的乙生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=600+400+200+50=1250（萬元），可收回金額為1100萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1250-1100=150（萬元），因商譽(yù)的賬面價(jià)值為200萬元，所以商譽(yù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備150萬元，其他資產(chǎn)不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。（7）2×14年12月31日包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值1250萬元，可收回金額為1007.22萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1250-1007.22=242.78（萬元），其中總部資產(chǎn)負(fù)擔(dān)減值損失=242.78×50/1250=9.71（萬元），分?jǐn)傊烈疑a(chǎn)線的總部資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此總部資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備9.71萬元。17、單選

2013年，東明公司發(fā)生以下現(xiàn)金流量：(1)取得子公司A，支付價(jià)款5000萬元。其中A公司所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為500萬元;(2)取得聯(lián)營企業(yè)B，支付價(jià)款2000萬元，其中B公司所持現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為200萬元;(3)出售子公司C取得價(jià)款8000萬元，出售時(shí)C公司持有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物1500萬元;(4)向其子公司D銷售商品取得價(jià)款1500萬元，該商品至年末尚未對外出售;(5)其子公司E出售2011年購入的可供出售金融資產(chǎn)取得價(jià)款500萬元，該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為350萬元。假定不考慮其他因素，則東明公司編制合并報(bào)表時(shí)，下列計(jì)算正確的是()。A.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流人為7000萬元B.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為6300萬元C.籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量1800萬元D.經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流人1500萬元正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流人=8000-1500+500=7000(萬元);選項(xiàng)B，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出=5000-500+2000=6500(萬元);選項(xiàng)C，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=0;選項(xiàng)D，事項(xiàng)(4)為母子公司之間的內(nèi)部交易，且該商品未對外出售，從整體考慮，對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為0。18、單選

下列關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的說法中，不正確的是（）。A.上年度中編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表B.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的原則相一致C.中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露D.在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年度為基礎(chǔ)正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。19、多選

下列有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的行為中，符合終止確認(rèn)條件的有（）。A.附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)B.采用質(zhì)押式回購交易出售債券C.附重大價(jià)外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售D.出售應(yīng)收賬款，且購買方無權(quán)要求出售方承擔(dān)不能收回價(jià)款的風(fēng)險(xiǎn)正確答案：C,D參考解析：選項(xiàng)A，附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)相當(dāng)于以票據(jù)為質(zhì)押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據(jù)載明金額時(shí)有權(quán)要求出售方支付款項(xiàng)，不能終止確認(rèn)；選項(xiàng)B，采用質(zhì)押式回購交易出售債券，即將來會以一定的價(jià)格回購該債券，其風(fēng)險(xiǎn)并未轉(zhuǎn)移，不能終止確認(rèn)。20、多選

甲公司以一棟辦公樓換入一臺生產(chǎn)設(shè)備和一輛汽車，換出辦公樓的賬面原價(jià)為900萬元，已計(jì)提折舊為540萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為450萬元。換入生產(chǎn)設(shè)備和汽車的賬面價(jià)值分別為270萬元和180萬元，公允價(jià)值分別為250萬元和200萬元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。下列有關(guān)甲公司對上述業(yè)務(wù)的處理中，正確的有（）。A.甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額為450萬元B.甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值為270萬元C.甲公司換入汽車的入賬價(jià)值為200萬元D.甲公司此交換中確認(rèn)的辦公樓的處置損益為90萬元正確答案：A,C,D參考解析：甲公司換入資產(chǎn)成本總額=換出資產(chǎn)公允價(jià)值=450（萬元），換入生產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額×換入設(shè)備公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=450×250÷（250+200）=250（萬元），換入汽車的入賬價(jià)值=450×200／（250+200）=200（萬元），甲公司換出辦公樓確認(rèn)的處置損益=450-（900-540）=90（萬元）。所以選項(xiàng)A、C、D正確。21、問答?澤明股份有限公司單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【案例背景】澤明股份有限公司（以下簡稱澤明公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，主要從事汽車制動系統(tǒng)的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，汽車配件的生產(chǎn)和銷售。2012年12月31日，澤明公司對下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，假定澤明公司下列資產(chǎn)以前期間未計(jì)提減值準(zhǔn)備。有關(guān)資料如下。（1）2012年12月31日，澤明公司庫存A配件2000件，每件成本為3萬元，賬面成本總額為6000萬元。該配件是專門為組裝節(jié)能發(fā)動機(jī)而購進(jìn)的，2000件該配件可以組裝成2000件節(jié)能發(fā)動機(jī)。該配件2012年12月31日的市場價(jià)格為每件2.6萬元。節(jié)能發(fā)動機(jī)2012年12月31日的市場價(jià)格為每件4.68萬元（含稅價(jià)）。將該配件組裝成節(jié)能發(fā)動機(jī)，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生成本0.8萬元，預(yù)計(jì)銷售每件節(jié)能發(fā)動機(jī)需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.4萬元。節(jié)能發(fā)動機(jī)是澤明公司2012年新開發(fā)的產(chǎn)品。（2）澤明公司2012年12月31日用于汽車制動系統(tǒng)研發(fā)的無形資產(chǎn)的可收回金額為460萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)是澤明公司2010年年初開始自行研究開發(fā)的一項(xiàng)新技術(shù)，2010年發(fā)生相關(guān)研究費(fèi)用100萬元，符合資本化條件前發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用為120萬元，符合資本化條件后發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用為280萬元；2011年至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生開發(fā)費(fèi)用460萬元，2011年7月該技術(shù)獲得成功達(dá)到預(yù)定用途并專門用于汽車制動系統(tǒng)的研發(fā)。申請專利權(quán)發(fā)生注冊費(fèi)用20萬元，為運(yùn)行該項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出為14萬元。該項(xiàng)專利權(quán)的法律保護(hù)期限為15年，澤明公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會持續(xù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。凌風(fēng)汽車公司向澤明公司承諾在5年后以160萬元購買該專利權(quán)。澤明公司管理層計(jì)劃在5年后將其出售給凌風(fēng)汽車公司。澤明公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)。（3）預(yù)計(jì)生產(chǎn)輪胎的生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為2800萬元、3200萬元、3800萬元、6400萬元，2017年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為9300萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為20240.40萬元。2012年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為21000萬元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：（4）2012年12月31日，澤明公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌至62萬元，澤明公司預(yù)計(jì)該股權(quán)投資的公允價(jià)值會持續(xù)下跌。該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)系澤明公司2011年8月1日支付價(jià)款84萬元取得的對甲公司的股權(quán)投資，購買時(shí)另支付交易費(fèi)用l萬元。2011年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資公允價(jià)值為80萬元，澤明公司預(yù)計(jì)公允價(jià)值的下跌是暫時(shí)的。（5）2012年12月31日，用于出租的一幢辦公樓出現(xiàn)減值跡象，若將其對外處置，預(yù)計(jì)可收到價(jià)款78萬元，并同時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用3萬元。如果繼續(xù)持有，其產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為76萬元。該項(xiàng)辦公樓的租賃開始日為2011年12月31日，澤明公司將其作為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)核算。租賃開始日該辦公樓的賬面余額為200萬元，累計(jì)折舊110萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。【案例要求】假定不考慮其他條件，計(jì)算上述存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)需計(jì)提的減值金額，并編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。正確答案：（1）A配件生產(chǎn)的節(jié)能發(fā)動機(jī)的可變現(xiàn)凈值=2000×［4.68/（1+17%）-0.4］=7200（萬元）節(jié)能發(fā)動機(jī)的成本=2000×（3+0.8）=7600（萬元）節(jié)能發(fā)動機(jī)的可變現(xiàn)凈值低于其成本，即該配件生產(chǎn)的節(jié)能發(fā)動機(jī)發(fā)生減值，所以該配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。該配件的可變現(xiàn)凈值=7200-2000×0.8=5600（萬元）該配件的成本為6000萬元，該配件應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=6000-5600=400（萬元）借：資產(chǎn)減值損失400貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A配件400（2）自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。因此該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值=280+460+20=760（萬元）2012年年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面凈值=760-（760-160）/60×18-580（萬元）應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=580-460=120（萬元）借：資產(chǎn)減值損失120貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120（3）該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=2800×0.9524+3200×0.9070+3800×0.8638+6400×0.8227+9300×0.7835=21403.39（萬元）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=20240.40（萬元）所以，可收回金額應(yīng)該取其較高者21403.39萬元，大于其賬面價(jià)值21000萬元，所以該生產(chǎn)線沒有發(fā)生減值，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。（4）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值損失=（80-62）+（85-80）=23（萬元）借：資產(chǎn)減值損失23貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動18其他綜合收益5（5）投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=78-3=75（萬元）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為76萬元，則該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的可收回金額為76萬元。應(yīng)確認(rèn)的減值損失=90-90/10-76=5（萬元）借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備22、單選

N公司為上市公司，2012年年初發(fā)行在外的普通股為1000萬股。5月1日，以期初股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送3股；10月1日，對外發(fā)行900萬股認(rèn)股權(quán)證，約定每持有一份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以4元／股的價(jià)格認(rèn)購本公司1股普通股，行權(quán)日為2013年9月1日。假定N公司2012年歸屬于普通股股東的凈利潤為1690萬元，當(dāng)年普通股10月到12月的平均市價(jià)為10元／股，下列有關(guān)N公司每股收益的計(jì)算，正確的是（）。A.2012年基本每股收益為1.3元B.2012年基本每股收益為1.41元C.2012年稀釋每股收益為1.27元D.2012年稀釋每股收益為0.92元正確答案：A參考解析：發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=1000×1.3=1300（萬股），因此基本每股收益=1690/1300=1.3（元）；調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=（900-900×4/10）×3／12=135（萬股），因此稀釋每股收益=1690／（1300+135）=1.18（元）。23、單選

啟明公司于20×4年2月5日從二級市場上購入某企業(yè)的股票100萬股，實(shí)際支付價(jià)款600萬元，同時(shí)支付交易費(fèi)用5萬元，啟明公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×4年末該股票的公允價(jià)值為710萬元；20×5年末該股票的公允價(jià)值下跌為500萬元，并且預(yù)計(jì)會繼續(xù)下跌020×5年末啟明公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為（）。A.0B.210萬元C.95萬元D.105萬元正確答案：D參考解析：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)下跌時(shí)，應(yīng)將累計(jì)持續(xù)下跌的金額確認(rèn)為減值損失，因此20×5年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=605-500=105（萬元）。參考分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)--成本605貸：銀行存款605借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動105貸：其他綜合收益105借：資產(chǎn)減值損失105其他綜合收益105貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動21024、問答題

綜合題：甲上市公司（以下簡稱"甲公司"）2×12年至2×14年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。（1）2×12年1月1日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購買合同約定，以2×11年12月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值12000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股14元的價(jià)格向其發(fā)行600萬股本公司股票作為對價(jià)。1月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù)；1月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，當(dāng)日即控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。1月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以上一年12月31日評估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為14400萬元（有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為940萬元，未分配利潤為1460萬元；甲公司股票收盤價(jià)為每股16元。2×12年2月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù)，完成該交易相關(guān)的驗(yàn)資程序。當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股15元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14400萬元。該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費(fèi)10萬元、法律費(fèi)30萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金200萬元。甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）2×13年3月31日，甲公司又以7436萬元的價(jià)款取得乙公司40%的股權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元。自購買日到增加投資日，乙公司以購買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2800萬元，增加其他綜合收益140萬元。假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在各年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。（3）2×13年4月1日到年末，乙公司以購買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2500萬元，未發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動。（4）在不考慮乙公司的負(fù)債和或有負(fù)債因素的情況下，甲公司在2×13年末將乙公司全部資產(chǎn)視為一個(gè)資產(chǎn)組D（包含商譽(yù)）。經(jīng)計(jì)算，2×13年年末資產(chǎn)組D的可收回金額為20000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。要求：（1）確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由。計(jì)算甲公司合并報(bào)表中商譽(yù)的金額，并編制個(gè)別報(bào)表中初始確認(rèn)的會計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（2），編制2×12年甲公司合并報(bào)表中對長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的相關(guān)調(diào)整分錄。（3）根據(jù)資料（2），計(jì)算2×13年因增資對甲公司合并報(bào)表資本公積的影響，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。（4）根據(jù)資料（4）計(jì)算2×13年年末甲公司商譽(yù)減值的金額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。正確答案：（1）購買日為2×12年1月31日。理由：甲公司當(dāng)日向乙公司派出董事，當(dāng)日即能夠控制乙公司。甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)=16×600-14400×60%=960（萬元）。相關(guān)會計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資9600貸：股本600資本公積--股本溢價(jià)9000借：管理費(fèi)用40資本公積--股本溢價(jià)200貸：銀行存款240（2）增資前乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2800萬元，其他綜合收益增加140萬元，且均勻?qū)崿F(xiàn)。2×12年投資后乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤=2800×11／（11+3）=2200（萬元）；2×12年投資后乙公司其他綜合收益=140×11／（11+3）=110（萬元）。相關(guān)的會計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資（2200×60%）1320貸：投資收益1320借：長期股權(quán)投資（110×60%）66貸：其他綜合收益66（3）乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=14400+2800+140=17340（萬元）新取得40%股權(quán)成本與按新增股權(quán)比例計(jì)算的應(yīng)享有乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額=7436-17340×40%=500（萬元），應(yīng)調(diào)減合并報(bào)表中資本公積500萬元。相關(guān)分錄為：借：資本公積500貸：長期股權(quán)投資500（4）在不考慮商譽(yù)時(shí)，乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=17340+2500=19840（萬元），小于可收回金額20000萬元，說明可辨認(rèn)資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。包含商譽(yù)時(shí)，乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)公允價(jià)值=17340+2500+960=20800（萬元）；大于可收回金額20000萬元，因此資產(chǎn)組D發(fā)生了減值。減值金額=20800-20000=800（萬元），小于商譽(yù)金額960萬元，全部為商譽(yù)的減值，即應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值=800（萬元）。相關(guān)的會計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失800貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備80025、單選

甲公司20×3年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實(shí)際利率為8%。甲公司支付價(jià)款940.46萬元，另支付交易費(fèi)用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。20×4年末甲公司此債券的攤余成本為（）。A.948.46萬元B.75.88萬元C.981.49萬元D.77.15萬元正確答案：C參考解析：甲公司20×3年持有至到期投資確認(rèn)的投資收益=948.46×8%=75.88（萬元）；甲公司20×3年末攤銷的利息調(diào)整金額=75.88-1000×6%=15.88（萬元），所以甲公司20×3末持有至到期投資的攤余成本=948.46+948.46×8%-1000×6%=964.34（萬元），甲公司20×4年持有至到期投資確認(rèn)的投資收益=964.34×8%=77.15（萬元）；甲公司20×4末攤銷的利息調(diào)整金額=77.15-1000×6%=17.15（萬元），所以甲公司20×4末持有至到期投資的攤余成本=964.34+964.34×8%-1000×6%=981.49（萬元）26、單選

甲公司記賬本位幣為人民幣，下列屬于甲公司境外經(jīng)營的是（）。A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣B.B公司為其境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，能夠自主經(jīng)營，以人民幣為記賬本位幣C.C公司為其境外分支機(jī)構(gòu)，其日常經(jīng)營由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司D.D公司為其境外子公司，能夠獨(dú)立承擔(dān)其債權(quán)債務(wù)，記賬本位幣為美元正確答案：D參考解析：境外經(jīng)營有兩個(gè)方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。選項(xiàng)A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項(xiàng)B，為境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項(xiàng)C，雖為境外分支機(jī)構(gòu)，但是其經(jīng)營活動由甲公司確定，應(yīng)當(dāng)選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營。27、單選

如果被叫方申請了視頻留言業(yè)務(wù)，下列哪個(gè)方式不是提取留言的方式？（）A.視頻呼叫B.語音呼叫C.短信D.Web方式正確答案：C28、單選

2014年7月1日，甲公司將一項(xiàng)股份支付計(jì)劃中權(quán)益工具的公允價(jià)值由授予日的20元／份改為18元／份。此股份支付計(jì)劃為2013年1月1日開始實(shí)施，當(dāng)日授予本公司100名管理人員每人1萬份股票期權(quán)，這些管理人員只要在甲公司服務(wù)滿2年，即可以以一定的價(jià)格購入甲公司股票從而獲益，甲公司預(yù)計(jì)授予日期權(quán)的公允價(jià)值為20元／份。至2014年末，甲公司沒有管理人員離職，2013年末甲公司確認(rèn)費(fèi)用1000萬元。甲公司因該項(xiàng)股份支付在2014年確認(rèn)的成本費(fèi)用金額為（）。A.800萬元B.1100萬元C.900萬元D.1000萬元正確答案：D參考解析：減少授予權(quán)益工具的公允價(jià)值屬于不利于職工的修改，應(yīng)視同未修改，因此甲公司因該項(xiàng)股份支付在2014年確認(rèn)的成本費(fèi)用=100×20×1×2/2-1000=1000（萬元）29、問答題

綜合題：甲公司是一家股份有限公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×4年、20×5年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。（1）20×4年6月初甲公司賒銷一批商品給乙公司，該商品的賬面成本為2400萬元，售價(jià)為3000萬元（不包含增值稅），銷售合同約定乙公司應(yīng)于9月1日前付款。乙公司20×4年下半年發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至年底無法償付上述貨款，12月31日雙方經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：①首先豁免10萬元的債務(wù)；②乙公司以其一項(xiàng)對A公司20%的長期股權(quán)投資和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)抵償剩余債務(wù)。用于抵債的長期股權(quán)投資成本為1500萬元，乙公司持有期間采用權(quán)益法核算，賬面價(jià)值等于成本，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為1600萬元；用于抵債的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1600萬元（成本為1400萬元，公允價(jià)值變動為200萬元），公允價(jià)值為1800萬元。③甲、乙公司于20×4年12月31日辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（2）甲公司將債務(wù)重組獲取的投資性房地產(chǎn)當(dāng)日即出租給B公司，租期三年，每年租金200萬元，于每年末支付。甲公司預(yù)計(jì)此投資性房地產(chǎn)尚可使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊。20×5年末該房地產(chǎn)的可收回金額為1600萬元。（3）甲公司取得A公司股權(quán)投資后能對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。取得投資日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7900萬元（等于賬面價(jià)值）。20×5年上半年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，其他綜合收益增加80萬元。（4）20×5年6月28日出于對A公司發(fā)展前景的信心，甲公司又以銀行存款7000萬元從A公司其他股東處取得其55%的股權(quán)。7月1日相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢，甲公司當(dāng)日即取得對A公司的控制權(quán)。增資日，甲公司原持有的A公司股權(quán)的公允價(jià)值為1900萬元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬元。（5）其他資料：甲公司未對該應(yīng)收貨款計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；乙公司持有期間對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司的債務(wù)重組損失，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×5年末對投資性房地產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，如果不需要計(jì)提，請說明理由；如果需要計(jì)提，請計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（3）、（4），計(jì)算甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中20×5年對A公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄，并簡述合并報(bào)表中的會計(jì)處理原則。正確答案：（1）甲公司的債務(wù)重組損失=3000×（1+17%）-1600-1800=110（萬元），相關(guān)分錄為：借：長期股權(quán)投資--A公司（投資成本）1600投資性房地產(chǎn)1800營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失110貸：應(yīng)收賬款3510（2）甲公司應(yīng)該對此投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值損失，計(jì)提的金額=（1800-1800/30）-1600=140（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失140貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備140（3）甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=（1900+7000）-13000×75%=-850（萬元），即合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)負(fù)商譽(yù)（營業(yè)外收入）850萬元。甲公司20×5年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的分錄為：借：長期股權(quán)投資--A公司（損益調(diào)整）40貸：投資收益40借：長期股權(quán)投資--A公司（其他綜合收益）16貸：其他綜合收益16借：長期股權(quán)投資7000貸：銀行存款7000借：長期股權(quán)投資1656貸：長期股權(quán)投資--A公司（投資成本）1600--A公司（損益調(diào)整）40--A公司（其他綜合收益）16甲公司合并報(bào)表中應(yīng)將原20%的股權(quán)按照增資日的公允價(jià)值重新計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入投資收益；應(yīng)將原20%股權(quán)的公允價(jià)值與新增55%股權(quán)付出對價(jià)的公允價(jià)值之和作為合并成本，比較合并成本與購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額；對于原20%股權(quán)持有期間產(chǎn)生的其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)為合并當(dāng)期的投資收益，由于被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動除外?！続nswer】（1）ThedebtrestructuringlossofJiaCompany=3000×（1+17%）-1600-1800=110（tenthousandYuan），therelevantentriesare：Dr：Long-termequityinvestment（costofinvestment）1600Investmentproperty1800Non-businessexpenditure--debtrestructuringloss110Cr：Accountreceivable3510（2）JiaCompanyshouldmakeimpairmentlossastothisinvestmentproperty，theamountthatshouldbemade=（1800-1800/30）-1600=140（tenthousandYuan）Dr：Assetimpairmentloss140Cr：Impairmentprovisionofinvestmentproperty140（3）ThegoodwillthatshouldberecognizedastotheinvestmentpropertybyJiaCompanyinconsolidatedfinancialstatements=（1900+7000）-13000×75%=-850（tenthousandYuan），i.E.8.5millionYuannegativegoodwill（non-busincssincomE.shouldberecognizedinconsolidatedfi-nancialstatement.TheentriesmseparatefinancialstatementsofJiaCompanyof20×5are：Dr：Long-termequityinvestment--ACompany（profitorlossadjustment）40Cr：Investmentincome40Dr：Long-termequityinvestment--（OthercomprehensiveincomE.16Cr：Othercomprehensiveincome16Dr：Long-termequityinvestment7000Cr：Bankdeposit7000Dr：Long-termequityinvestment1656Cr：Long-termequityinvestment--ACompany（Costofinvestment）1656--ACompany（Profitorlessadjustment）40--ACompany（OthercomprehensiveincomE.16TheconsolidatedfinancialstatementsofJiaCompanyshouldremeasuretheoriginal20%equityaccordingtothefairvalueoncapitalincreasingdate，thedifferencebetweentheoriginalcarryingvalueandfairvalueshouldberecordedintoin-vestmentincome；thesumofthefairvalueoftheoriginal20%equityandthefairvalueoftheconsideratio