稅法課件：第四章 營業(yè)稅法

第四章營業(yè)稅法

營業(yè)稅基本原理

營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別（1）征稅范圍完全相反，互相排斥。（2）和價(jià)格的關(guān)系不一樣。增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅所得稅前不得扣除。（3）計(jì)稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進(jìn)扣稅法，而營業(yè)稅只有個(gè)別稅額扣除情況，營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中有扣除的情形。第一節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人一、納稅義務(wù)人：1.一般規(guī)定：在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。其中應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人提供的交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)共七大類勞務(wù)?！咎崾尽考庸ず托蘩硇夼鋭趧?wù)屬于增值稅的征稅范圍，屬于營業(yè)稅的非應(yīng)稅勞務(wù)。

2.境內(nèi)勞務(wù)判定的幾種情況勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。具體情況為：

（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

3.其他規(guī)定:（1）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以分包人或轉(zhuǎn)包人為納稅人。

（2）承租人或承包人。

（3）單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

二、扣繳義務(wù)人的確定境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，代理人；沒有代理人，受讓者或購買者；【例題·計(jì)算題】甲公司經(jīng)境外乙公司許可使用某項(xiàng)商標(biāo)，本月向乙公司支付商標(biāo)使用費(fèi)10萬元?！赫_答案』甲公司應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅＝10×5%＝0.5（萬元）

第二節(jié)稅目、稅率營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個(gè)，稅率也實(shí)行行業(yè)比例稅率。一、交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸（程租、期租業(yè)務(wù)）、航空運(yùn)輸企業(yè)（濕租業(yè)務(wù)）、公路經(jīng)營企業(yè)

：3%（注意遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租、光租；航空運(yùn)輸?shù)臐褡?、干租之間的區(qū)別）二、建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)等：3%自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)征稅范圍

出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍

管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)）業(yè)務(wù)，按建筑業(yè)征收營業(yè)稅

三、金融保險(xiǎn)業(yè)：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。5%以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為。對我國境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)，屬于在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，征收營業(yè)稅。四、郵電通信業(yè)

：傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務(wù)）、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)。3%五、文化體育業(yè)

：表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等。3%六、娛樂業(yè)：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝等：5-20%七、服務(wù)業(yè)：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)：5%（光租和干租屬于服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)）八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)（以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅）等：5%九、銷售不動產(chǎn)：銷售建筑物及其他土地附著物（以不動產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅）：5%第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（一）交通運(yùn)輸業(yè)1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；2.運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；（3）在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。3.【新增】鐵路運(yùn)輸聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)

二、建筑業(yè)1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。2.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)。3.自建行為營業(yè)稅處理自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為，納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅；納稅人（不包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。建筑業(yè)的營業(yè)稅：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×3%

組價(jià)=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-3%）銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅：應(yīng)納稅額=銷售價(jià)格×5%【例題·計(jì)算題】某建筑公司將自建的一棟住宅樓銷售給職工，取得銷售收入1000萬元、煤氣管道初裝費(fèi)5萬元，代收住房專項(xiàng)維修基金50萬元；該住宅樓的建筑成本780萬元，當(dāng)?shù)厥〖壎悇?wù)機(jī)關(guān)確定的建筑業(yè)的成本利潤率為15%?！赫_答案』自建住宅樓銷售給職工應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝780×（1＋15%）÷（1－3%）×3%＋（1000＋5）×5%＝77.99（萬元）

【例題·計(jì)算題】房地產(chǎn)公司自建寫字樓18萬平方米，工程成本每平方米2000元，售價(jià)每平方米3600元。當(dāng)年銷售自建寫字樓10萬平方米；將0.5萬平方米自建寫字樓無償贈送給乙單位。計(jì)算該房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅（當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）?！赫_答案』（1）計(jì)算該房地產(chǎn)公司當(dāng)年應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅：

應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅＝2000×（10＋0.5）×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝714.43（萬元）（2）計(jì)算該房地產(chǎn)公司當(dāng)年應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅：

銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅＝3600×（10＋0.5）×5%＝1890（萬元）建筑業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的總結(jié):

1.從事建筑勞務(wù)

（不含裝飾勞務(wù)）

工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款2.從事建筑勞務(wù)的分包轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)總承包額扣除分包額、轉(zhuǎn)包額3.從事安裝工程作業(yè)安裝勞務(wù)收入不應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款4.從事裝飾勞務(wù)裝飾勞務(wù)收入取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

包括：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等

不包括原料、主料的價(jià)款三、金融保險(xiǎn)業(yè)1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。2.金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。3.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。（不包括非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人）。提示1：個(gè)人金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),不繳納營業(yè)稅提示2：賣出價(jià)、買入價(jià)均不考慮交易中的稅費(fèi)提示3：買賣金融商品可在同一會計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅。

【例題·單選題】某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬元；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費(fèi)1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（）萬元。

A.3.55

B.3.53

C.3.59

D.6.3『正確答案』C『答案解析』第三季度轉(zhuǎn)讓價(jià)差=690-（564-0.7）=126.7（萬元），第三季度營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額=126.7-55=71.7（萬元），第三季度應(yīng)納營業(yè)稅=71.7×5%=3.59（萬元）4.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)類的全部收入。金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。5.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：（1）初保業(yè)務(wù)營業(yè)額：全部保費(fèi)收入。（2）儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額：儲金的利息。（即納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。）（3）保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。（4）保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎勵(lì)業(yè)務(wù)：向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)。（5）境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。6.外幣折合成人民幣：金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額，保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額。四、郵電通信業(yè)務(wù)1.集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計(jì)稅；提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門：按各自取得的價(jià)款為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。2.郵政電信單位與其他單位合作,共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的,以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。五、文化體育業(yè)單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。六、娛樂業(yè)：娛樂業(yè)以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)。七、服務(wù)業(yè)1.一般代理業(yè)：代理者向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬。2.電腦福利彩票投注點(diǎn)：手續(xù)費(fèi)。3.廣告代理業(yè)：扣除廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。4.拍賣行：向委托方收取的手續(xù)費(fèi)。5.旅游企業(yè)：余額。6.對單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。7.經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記、在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件：應(yīng)征收營業(yè)稅。8.國內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)服務(wù)取得的各項(xiàng)收入：不征營業(yè)稅。9.從事物業(yè)管理的單位：余額。10.納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。八、銷售轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)：1.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。2.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額?！纠}·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)2010年11月發(fā)生以下業(yè)務(wù):

（1）轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。

（2）轉(zhuǎn)讓一宗土地的使用權(quán)、取得轉(zhuǎn)讓收入600萬元。該宗土地系于2009年11月份接受丙公司抵債時(shí)取得，抵債時(shí)該宗土地作價(jià)500萬元，2010年11月其賬面余值為490萬元。

要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅?！赫_答案』（1）轉(zhuǎn)讓舊車間應(yīng)繳納營業(yè)稅=1200×5%=60（萬元）（2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（600-500）×5%=5（萬元）

3、個(gè)人銷售房屋自2011年1月28日起，個(gè)人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

個(gè)人轉(zhuǎn)售住房業(yè)務(wù)

普通住宅非普通住宅

不足5年售價(jià)×5％售價(jià)×5％

超過5年

免差價(jià)×5％

4.自2011年9月1日起，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。

九、納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)計(jì)稅營業(yè)額的核定：組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）十、營業(yè)額的其他規(guī)定：1.單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)收稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。2.單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理均不得從營業(yè)額中減除。3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。4.單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會計(jì)核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從營業(yè)額中減除。8.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依照下列公式計(jì)算可抵免稅額?？傻置舛愵~=價(jià)款÷（1+17%）×17%第四節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算與幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，其稅款的計(jì)算較之前面的增值稅、消費(fèi)稅要簡單，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率【例題·計(jì)算題】某公司2010年10月發(fā)生業(yè)務(wù)：2008年11月以本公司原值為4000000元的房產(chǎn)作抵押，向某商業(yè)銀行貸款2400000元，貸款期限2年，年利率5%，該房產(chǎn)購入價(jià)為3600000元，購入后發(fā)生裝修等其他費(fèi)用共計(jì)400000元。合同規(guī)定，抵押期間該房產(chǎn)由銀行使用，公司不再支付利息。貸款本月底到期，公司無力償還貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，銀行將所抵押的房產(chǎn)收歸己有，核定房產(chǎn)價(jià)值為4500000元，銀行向該公司支付了補(bǔ)價(jià)2100000元?！赫_答案』

將房產(chǎn)抵押給銀行抵頂利息，應(yīng)納租賃業(yè)征收營業(yè)稅。該業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅：（4500000-3600000）×5%+2400000×5%÷12×5%=45500（元）【考題·計(jì)算題】（2010年考題,計(jì)算題,5分）某知名財(cái)經(jīng)網(wǎng)站，具有增值電信業(yè)務(wù)經(jīng)營資質(zhì)，2010年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）開展“金牌理財(cái)師”遠(yuǎn)程培訓(xùn)業(yè)務(wù)，取得培訓(xùn)費(fèi)入130萬元，并向?qū)W員出售配套培訓(xùn)教材取得收入70萬元。

（2）發(fā)布網(wǎng)絡(luò)廣告，取得廣告收入5000萬元，其中支付某動漫設(shè)計(jì)室設(shè)計(jì)費(fèi)1000萬元。

（3）自行開發(fā)的“錢通”證券分析軟件已完成國家版權(quán)局的登記手續(xù)，轉(zhuǎn)讓著作權(quán)給香港某證券研究機(jī)構(gòu)，獲得轉(zhuǎn)讓收入200萬元。

（4）出售2009年度上市公司財(cái)經(jīng)信息數(shù)據(jù)庫光盤10000張，每張售價(jià)1000元；光盤交付使用后通過網(wǎng)絡(luò)為客戶提供遠(yuǎn)程技術(shù)支持，另收取技術(shù)服務(wù)費(fèi)100萬元。

要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算遠(yuǎn)程培訓(xùn)及教材出售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

（2）計(jì)算網(wǎng)絡(luò)廣告業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

（3）計(jì)算軟件轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

（4）計(jì)算遠(yuǎn)程技術(shù)支持業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅?！赫_答案』（1）應(yīng)納營業(yè)稅＝（130+70）×5%＝10（萬元）

（2）應(yīng)納營業(yè)稅＝5000×5%＝250（萬元）

（3）應(yīng)納營業(yè)稅＝200×5%=10（萬元）

（4）應(yīng)納營業(yè)稅＝100×5%＝5（萬元）二、特殊經(jīng)營行為稅務(wù)處理1.兼營不同稅目的應(yīng)稅行為：

營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目均交營業(yè)稅。依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅

（2）未分別核算，從高適用稅率2.混合銷售行為：既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷售行為依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。以經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營業(yè)稅。3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：

提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅

（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額例題：按《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有（）。

A.運(yùn)輸企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物

B.飯店開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物

C.商場零售商品并附設(shè)快餐城提供就餐服務(wù)

D.建筑公司為承建的某項(xiàng)工程既提供建筑材料又承擔(dān)建筑、安裝業(yè)務(wù)【答案】B三、營業(yè)稅增值稅征稅范圍劃分1、郵電業(yè)務(wù)征稅問題（1）集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。（2）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。（3）電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。2.其他與增值稅的劃分問題:（1）燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。（2）隨汽車銷售提供有汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。3、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)的征稅問題（1）自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。（2）納稅人的認(rèn)定。規(guī)定中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人。

征管要求:納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。4、商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)者收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題自2004年7月1日起，對商品企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、起征點(diǎn)對于經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人，營業(yè)稅規(guī)定了起征點(diǎn)。營業(yè)額低于起征點(diǎn)則免予征收營業(yè)稅。（一）按期納稅：月營業(yè)額5000－20000元；（二）按次納稅：每次（日）營業(yè)額300－500元。二、稅收優(yōu)惠規(guī)定（一）免稅項(xiàng)目：5項(xiàng)（二）國家規(guī)定的其它減免稅項(xiàng)目：共45條（1）保險(xiǎn)公司開展的1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。（2）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。（4）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。（7）高校后勤實(shí)體，經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；但利用其設(shè)施向社會人員提供而獲得的租金和其他各種服務(wù)性收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。（9）對按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉價(jià)租住房暫免征收營業(yè)稅；對個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，暫按3%稅率減半征收營業(yè)稅。（11）人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。（12）金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。（13）對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。（25）對QFII委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入，免征營業(yè)稅。（28）個(gè)人向他人無償贈與不動產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈與不動產(chǎn)等三種情況可以免征營業(yè)稅。（29）公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)不征收營業(yè)稅；銷售、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，征收營業(yè)稅。33.對臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征營業(yè)稅。35.對經(jīng)營公租房所取得的租金收入，免征營業(yè)稅。公租房租金收入與其他住房經(jīng)營收入應(yīng)單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算的，不得享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。36.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。37.對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目取得的收入，屬于