第二章 債務(wù)重組教材

高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)

第二章債務(wù)重組（1）債務(wù)重組的概念；（2）各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理；（3）各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理；本章應(yīng)關(guān)注的主要問題第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組的方式第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組的方式一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。【例題1·多選題】2013年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（ABE）。A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免80萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.以公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)償還D.以現(xiàn)金100萬元和公允價(jià)值為400萬元的無形資產(chǎn)償還E.以400萬元現(xiàn)金償還二、債務(wù)重組的方式

債務(wù)重組主要有以下幾種方式：

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不作為本章所指債務(wù)重組處理。

（三）修改其他債務(wù)條件

（四）以上三種方式的組合

【例題2·單選題】甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2012年10月30日。甲公司因財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2012年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價(jià)值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響）。2012年11月20日，乙公司收到第一批商品并驗(yàn)收入庫，2012年12月31日收到第二批商品并驗(yàn)收入庫，同時(shí)辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為（）。A.2012年10月30日B.2012年11月15日C.2012年11月20日D.2012年12月31日

【答案】D【解析】債務(wù)重組日即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件執(zhí)行的日期。以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，應(yīng)按最后一批運(yùn)抵并辦理債務(wù)解除手續(xù)日期為債務(wù)重組日，因此選項(xiàng)D正確。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借:應(yīng)付賬款等貸:銀行存款營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得（差額）2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【提示】貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失的原因是前期多提了壞賬準(zhǔn)備?！纠}3】甲企業(yè)于2013年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為200000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2013年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20000元的壞賬準(zhǔn)備。（1）乙企業(yè)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款234000

貸：銀行存款204000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30000（2）甲企業(yè)的賬務(wù)處理：借：銀行存款204000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10000

壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收賬款234000假如甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了40000元壞賬準(zhǔn)備甲企業(yè)的賬務(wù)處理：借：銀行存款204000

壞賬準(zhǔn)備40000

貸：應(yīng)收賬款234000

資產(chǎn)減值損失10000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)“收入”準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益?！咎崾尽繐Q出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將“資本公積——其他資本公積”對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。【例題4·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)，甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為350萬元。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）。A.40.5萬元B.100萬元C.120.5萬元D.180萬元A2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）參考本章教材：例2，例3【例題5·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司以賬面價(jià)值為50萬元、市場價(jià)格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%的股權(quán)后，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。（2）甲公司以賬面價(jià)值為20萬元、市場價(jià)格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項(xiàng)32萬元。（3）甲公司領(lǐng)用賬面價(jià)值為30萬元、市場價(jià)格為32萬元的一批原材料，投入在建工程項(xiàng)目。（4）甲公司將賬面價(jià)值為10萬元、市場價(jià)格為l4萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。上述市場價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，均不含增值稅。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）小題至第（2）小題。（1）甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是（）。A.90萬元B.104萬元C.122萬元D.136萬元。（2）甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得是（）。A.2.75萬元B.7萬元C.17.75萬元D.21.5萬元二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：股本（實(shí)收資本）資本公積——股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

說明：“股本（實(shí)收資本）”和“資本公積——股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）”反映股份的公允價(jià)值總額。（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）參考本章教材：例4三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}6】A公司2013年1月1日與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，A公司應(yīng)收B公司賬款120萬元，已提壞賬準(zhǔn)備30萬元。協(xié)議規(guī)定，豁免20萬元，剩余債務(wù)在2013年12月31日支付。但附有一條件，若B公司在2013年度獲利，則需另付10萬元。若B公司2013年很可能獲利。1.B公司（債務(wù)人）：（1）2013年1月1日借：應(yīng)付賬款120

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100

預(yù)計(jì)負(fù)債10

營業(yè)外收入10（2）2013年12月31日若B公司2013年獲利借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100

預(yù)計(jì)負(fù)債10

貸：銀行存款110若B公司2013年未獲利借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100

貸：銀行存款100借：預(yù)計(jì)負(fù)債10

貸：營業(yè)外收入102.A公司（債權(quán)人）（1）2013年1月1日借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100

壞賬準(zhǔn)備30

貸：應(yīng)收賬款120

資產(chǎn)減值損失10（2）2013年12月31日若B公司2013年獲利借：銀行存款110

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100

營業(yè)外收入10若B公司2013年未獲利借：銀行存款100

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100【例題7·單選題】M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款100萬元，增值稅稅額17萬元，款未收到。因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，20萬元延期收回，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，剩余款項(xiàng)N公司分別用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元，公允價(jià)值30萬元，長期股權(quán)投資賬面余額42.5萬元