新時期內(nèi)部控制的改進(jìn)思路

新時期我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)入了轉(zhuǎn)型時期，經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，企業(yè)的內(nèi)部控制要求也在不斷提高。內(nèi)部控制作為企業(yè)重要的管理活動，也是企業(yè)工作的核心，借助內(nèi)部控制機(jī)制有助于約束企業(yè)的經(jīng)營管理流程，提高企業(yè)的資源管理效率，促使企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作實(shí)行緊密銜接。新時期企業(yè)內(nèi)部控制要求日益提高，工作涉及的要素較多，企業(yè)在開展內(nèi)部控制中要制定規(guī)范的控制措施，以提高企業(yè)經(jīng)營效益，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。同時規(guī)范內(nèi)部控制流程，有助于企業(yè)在經(jīng)營中改善管理方案，提高企業(yè)的工作質(zhì)量。因此企業(yè)在當(dāng)前要認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，借助內(nèi)部控制為企業(yè)的經(jīng)營管理提供必要的支持，并通過加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在經(jīng)營中要探索規(guī)范的內(nèi)部控制體系，借助內(nèi)部控制工作形成科學(xué)的管控方案，形成對企業(yè)各環(huán)節(jié)的約束和管控，從而保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。一、新時期企業(yè)內(nèi)部控制的問題第一，內(nèi)部控制環(huán)境不完善。當(dāng)前很多企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時，沒有結(jié)合企業(yè)發(fā)展動態(tài)優(yōu)化企業(yè)的各項(xiàng)控制流程，企業(yè)的工作無法適應(yīng)時代發(fā)展要求。同時部分企業(yè)沒有建立規(guī)范的組織架構(gòu)，沒有對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作職責(zé)進(jìn)行科學(xué)梳理，人員的崗位職責(zé)沒有得到嚴(yán)格控制。此外，部分企業(yè)在內(nèi)部控制流程中，人員不了解自身在內(nèi)部控制工作中的具體要求，容易導(dǎo)致內(nèi)部控制的效果大打折扣。第二，風(fēng)險(xiǎn)管理工作不科學(xué)。企業(yè)要對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，并結(jié)合可能存在的風(fēng)險(xiǎn)建立完善的應(yīng)對措施。但是部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不科學(xué)，沒有結(jié)合可能存在的風(fēng)險(xiǎn)建立完善的分析及應(yīng)對措施，不利于幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)。第三，控制活動不完善。內(nèi)部控制活動包括全面預(yù)算管理、資金管理、存貨管理等方面，企業(yè)要確保內(nèi)部控制活動科學(xué)，才能保障企業(yè)的資金安全完整、財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確可靠。但是部分企業(yè)的內(nèi)部控制活動存在問題，關(guān)鍵控制活動沒有得到規(guī)范管理。第四，ERP系統(tǒng)建設(shè)不力。當(dāng)前信息技術(shù)高速發(fā)展，越來越多企業(yè)借助信息系統(tǒng)開展內(nèi)部控制。但是部分企業(yè)未建立ERP系統(tǒng)對企業(yè)各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，企業(yè)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息之間難以實(shí)現(xiàn)有效集成，導(dǎo)致企業(yè)的信息傳遞效率低下。二、新時期企業(yè)內(nèi)部控制的對策（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境第一，建立規(guī)范的制度。在新時期企業(yè)內(nèi)部控制制度體系也要實(shí)現(xiàn)與時俱進(jìn)，只有結(jié)合時代發(fā)展不斷更新制度體系，才能確保企業(yè)的制度適應(yīng)企業(yè)發(fā)展趨勢。企業(yè)在對制度體系進(jìn)行優(yōu)化時，要對企業(yè)經(jīng)營流程中的業(yè)務(wù)工作進(jìn)行梳理，分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否受到制度約束，以確保制度能夠?qū)λ械慕?jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行有效管控，并實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的有效管理。企業(yè)要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所存在的問題進(jìn)行分析和總結(jié)，對管理流程中存在的不足之處進(jìn)行分析，通過制度體系對流程的不足之處予以彌補(bǔ)[1]。在制度形成之后，企業(yè)要通過書面文件下發(fā)至企業(yè)的，各部門要形成以財(cái)務(wù)部門為主，其他部門共同配合的管理機(jī)制，同時企業(yè)要對制度建立完善的跟蹤評價(jià)機(jī)制，定期收集各部門對制度執(zhí)行的意見及建議。通過跟進(jìn)制度執(zhí)行的狀態(tài)，確保制度要求能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行，形成對企業(yè)人員工作的有效約束。第二，完善企業(yè)的組織架構(gòu)建設(shè)。企業(yè)要對各項(xiàng)工作進(jìn)行有效管理，就要形成人員之間相互配合、緊密協(xié)作、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。在組織架構(gòu)建設(shè)時，企業(yè)要形成以財(cái)務(wù)部門為主，其他部門相互配合的管理流程。通過構(gòu)建完善的組織架構(gòu)體系，明確企業(yè)不同層級的工作要求。首先，建立規(guī)范的“三會一層”管理機(jī)制。企業(yè)在“三會一層”管理中，要明確各層級人員的具體職責(zé)，形成合理的工作體系，避免企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)事項(xiàng)能夠得到嚴(yán)格控制。其次，優(yōu)化各部門的崗位職責(zé)。企業(yè)的各部門要結(jié)合部門工作的特點(diǎn)制定崗位說明書，并對各崗位的工作要求樹立崗位規(guī)劃，確保人員之間落實(shí)不相容職務(wù)相分離及相互制約、相互監(jiān)督的要求，防范人員一人身兼數(shù)職等問題。在人員管理時，要做好人員之間的分工體系，確保關(guān)鍵崗位落實(shí)相互協(xié)作、相互監(jiān)督的要求。在人員管理中，企業(yè)要做好人員分工管理，確保關(guān)鍵崗位的職責(zé)得到規(guī)范管控，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)得到嚴(yán)格控制，當(dāng)發(fā)生問題時能夠第一時間找到責(zé)任人，確保企業(yè)內(nèi)部各崗位工作權(quán)限得到科學(xué)管理，防范權(quán)限過于集中產(chǎn)生的權(quán)力不受控制，或權(quán)過于分散的問題。通過嚴(yán)格落實(shí)各崗位的工作要求，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)能夠得到規(guī)范管理。最后，加強(qiáng)各部門之間的溝通。企業(yè)各部門要確保所傳遞的信息及時、準(zhǔn)確，要重視溝通機(jī)制。第三，增強(qiáng)全體成員的內(nèi)部控制意識。企業(yè)內(nèi)部控制要得到全體員工的配合與支持，企業(yè)要結(jié)合自身的工作實(shí)際，從企業(yè)視角出發(fā)分析內(nèi)部控制工作要求，將內(nèi)部控制要求貫穿于企業(yè)的長期發(fā)展中。企業(yè)只有嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部控制的要求，形成自上而下統(tǒng)一的內(nèi)部控制理念，才能確保企業(yè)的內(nèi)部控制流程得到規(guī)范控制，幫助企業(yè)達(dá)成內(nèi)部控制工作目標(biāo)。同時企業(yè)要重視企業(yè)文化建設(shè)，將企業(yè)文化覆蓋到企業(yè)管理的各流程，通過讓員工之間形成凝聚力的方式，讓全體員工形成奮斗目標(biāo)，防范企業(yè)人員勾心斗角等問題。通過建立科學(xué)的企業(yè)文化以及管理機(jī)制，讓員工在工作中能夠大膽創(chuàng)新、敢于嘗試，確保所有員工在工作過程中能夠發(fā)揮自身的主觀能動性，并在工作中保持客觀、謹(jǐn)慎態(tài)度，主動承擔(dān)各項(xiàng)工作職責(zé)。通過讓員工在工作中形成上下一心的工作理念，為內(nèi)部控制的開展提供必要支持。（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理第一，明確風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。企業(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)管理之前，要明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。通過風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制促使企業(yè)的各項(xiàng)工作有序運(yùn)轉(zhuǎn)，防范企業(yè)的資金被挪用等問題，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確。通過準(zhǔn)確識別風(fēng)險(xiǎn)，制定完善的應(yīng)對方式，在遵守成本效益原則的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效管控，確保企業(yè)的工作流程得到規(guī)范化與合理化管理，防范企業(yè)在運(yùn)作過程中不必要的問題[2]。第二，明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)構(gòu)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要求各部門成員參與到其中，只有全體員工配合，才能形成對風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。首先，明確各部門對風(fēng)險(xiǎn)管理工作的要求。企業(yè)的基層部門包括財(cái)務(wù)部、市場部、研發(fā)部等部門，只有全員共同配合，才能形成對風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。各部門要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)梳理，定期對本部門的風(fēng)險(xiǎn)制定恰當(dāng)應(yīng)對規(guī)劃。其次，建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會。為確保企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)得到統(tǒng)籌管理，企業(yè)要成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一責(zé)任人，要對企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期檢查，并且再結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)等級制定應(yīng)對措施。通過對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)致管理，確保風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有專業(yè)性。第三，建立規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)控制流程。首先，對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識別與評估。風(fēng)險(xiǎn)識別包括外部風(fēng)險(xiǎn)識別、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識別。通過對企業(yè)內(nèi)外部的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識別，有助于企業(yè)制定量化的風(fēng)險(xiǎn)管理方案。企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別之后要形成風(fēng)險(xiǎn)管理表，在風(fēng)險(xiǎn)管理表中列入風(fēng)險(xiǎn)名稱、風(fēng)險(xiǎn)類型、風(fēng)險(xiǎn)描述、風(fēng)險(xiǎn)影響等信息，確保企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管控。其次，對各類風(fēng)險(xiǎn)制定應(yīng)對策略。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略包括風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)減輕、風(fēng)險(xiǎn)承受等，不同風(fēng)險(xiǎn)管方法適用于不同風(fēng)險(xiǎn)。例如風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避指的是相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生將給企業(yè)帶來嚴(yán)重影響，企業(yè)要轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)流程或放棄部分業(yè)務(wù)避免風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的問題；風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移指的是企業(yè)通過購買保險(xiǎn)或采用期貨套期保值等方式，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生給企業(yè)帶來影響的問題；風(fēng)險(xiǎn)減輕指的是企業(yè)制定恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃，降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生時帶來的危害；風(fēng)險(xiǎn)承受指的是即便發(fā)生相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)也不會給企業(yè)帶來巨大損失，按照成本效益原則接受風(fēng)險(xiǎn)。（三）改進(jìn)內(nèi)部控制活動第一，優(yōu)化全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制工作中的重點(diǎn)，能夠促使企業(yè)在預(yù)定的范圍內(nèi)使用資金，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的各項(xiàng)工作流程的合理安排，以強(qiáng)化企業(yè)的工作規(guī)范性，提升流程合理性。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時，包括以下重點(diǎn)。首先，規(guī)范預(yù)算管理組織。企業(yè)可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)人員數(shù)量，在財(cái)務(wù)部門安排專人對預(yù)算工作進(jìn)行日常管控和協(xié)調(diào)，并由企業(yè)的管理層組成預(yù)算管理委員會對預(yù)算工作進(jìn)行全面管控與監(jiān)督，確保預(yù)算得到專門的監(jiān)控，提高預(yù)算管理工作的嚴(yán)肅性和系統(tǒng)性。其次，規(guī)范預(yù)算的編制方案。企業(yè)在編制預(yù)算時，要形成預(yù)算管理委員會牽頭、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的預(yù)算編制流程，要求企業(yè)的各部門充分參與到其中對本部門的工作情況進(jìn)行分析和考察。各部門要結(jié)合本部門所處的環(huán)境與工作方向，明確各部門工作要點(diǎn)，并編制本部門的預(yù)算。各部門在完成本部門預(yù)算編制之后，要將預(yù)算提交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總，財(cái)務(wù)部門分析預(yù)算是否基本符合要求，基本符合要求則提交預(yù)算管理委員會進(jìn)行審核，以確保預(yù)算更加科學(xué)。再次，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行。企業(yè)預(yù)算編制完成之后，要將預(yù)算進(jìn)行層層細(xì)化與分解，將預(yù)算要求細(xì)化到各主體，讓人員了解自身在預(yù)算工作中的要求。各部門在執(zhí)行預(yù)算時，要確保所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都在預(yù)算范圍內(nèi)。同時財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理的人員要定期對預(yù)算進(jìn)行跟蹤，分析預(yù)算執(zhí)行情況及預(yù)算是否存在差異，當(dāng)預(yù)算存在差異時要進(jìn)行書面匯總及報(bào)告，以確保相關(guān)差異能夠得到及時解決。最后，完善預(yù)算考核體系。企業(yè)要建立規(guī)范的預(yù)算考核機(jī)制，分析預(yù)算執(zhí)行中是否存在重大問題和偏差。如果預(yù)算執(zhí)行存在重大問題或偏差，要及時制定優(yōu)化措施。第二，強(qiáng)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制。近年來企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈，應(yīng)收賬款管理工作的重要性不斷提高。若應(yīng)收賬款管理不當(dāng)，企業(yè)將產(chǎn)生大量呆壞賬，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營。因此企業(yè)要重視應(yīng)收賬款管理，通過規(guī)范應(yīng)收賬款管理體系，防范呆壞賬問題發(fā)生的可能性。首先，企業(yè)要建立應(yīng)收賬款臺賬，定期對應(yīng)收賬款的情況進(jìn)行分析，判斷應(yīng)收賬款的賬齡，分析是否存在異常賬戶，通過臺賬對客戶的款項(xiàng)情況進(jìn)行跟蹤和分析。其次，建立規(guī)范的催收制度。企業(yè)要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的催收，對于到期仍未回款的客戶要制定科學(xué)的催收機(jī)制，加大催收力度。若通過多次催收仍未取得應(yīng)用效果的，要通過訴訟方式及時向客戶催收，從而降低企業(yè)的損失。第三，優(yōu)化存貨內(nèi)部控制機(jī)制。在存貨管理方面，企業(yè)要優(yōu)化存貨內(nèi)部控制流程，防范存款管理中的風(fēng)險(xiǎn)。首先，改進(jìn)存貨采購控制。企業(yè)在存貨采購時，要建立嚴(yán)格的審批流程，根據(jù)企業(yè)的采購計(jì)劃做好對采購工作的安排，明確企業(yè)的采購程序、采購方式、采購流程的管理。企業(yè)在采購時，要明確采購標(biāo)準(zhǔn)，采用競價(jià)等方式進(jìn)行采購，并做好對采購流程的規(guī)范化管理，從企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際出發(fā)做好對采購工作的管控。其次，優(yōu)化驗(yàn)收與保管控制。企業(yè)在驗(yàn)收時，要從數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等方面進(jìn)行驗(yàn)收，分析所采購的存貨是否符合質(zhì)量要求。只有各方面得到細(xì)致檢驗(yàn)才能通過驗(yàn)收流程。最后，做好對材料的領(lǐng)用控制。企業(yè)材料領(lǐng)用時，要嚴(yán)格規(guī)范領(lǐng)用流程，對于領(lǐng)用后沒有使用完成的存貨要在月底退回。第四，優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制。貨幣資金作為企業(yè)管理的重點(diǎn)，貨幣資金內(nèi)部控制機(jī)制有助于防范企業(yè)資金被挪用等問題。通過優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制，能夠確保貨幣資金安全完整。企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制時，要規(guī)范資金支付的審批程序。一是申請程序。申請人要明確資金支付的要求，分析是否在預(yù)算范圍內(nèi)，并明確資金用途、金額等，對于有合同等文件的要附上相關(guān)文件。二是審批程序。企業(yè)責(zé)任人根據(jù)自身權(quán)限范圍，對資金相關(guān)申請及文件進(jìn)行審批，判斷資金支付是否規(guī)定，對于不符合規(guī)定的要及時予以退回。三是會計(jì)處理程序。若通過審批，要由會計(jì)人員進(jìn)行進(jìn)一步審查，經(jīng)過審查之后出具意見。四是支付程序。支付申請經(jīng)過會計(jì)審查之后，出納人員及時進(jìn)行支付，支付完成之后開展記賬。五是復(fù)核程序。財(cái)務(wù)主管要對支付的單據(jù)進(jìn)行復(fù)核，分析是否存在手續(xù)不全或支付金額不準(zhǔn)確等問題。（四）強(qiáng)化ERP建設(shè)隨著信息技術(shù)高速發(fā)展，越來越多企業(yè)信息系統(tǒng)不斷健全。在當(dāng)前企業(yè)開展信息系統(tǒng)建設(shè)過程中，要積極借助ERP系統(tǒng)對企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，實(shí)現(xiàn)對所有信息的一體化管控。通過ERP系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息