政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》

講解頒布時(shí)間：2016-07-06

財(cái)會(huì)[2016]12號(hào)，2017年1月1日起施行共六章二十條：第一章總則（3）第二章存貨的確認(rèn)（1）第三章存貨的初始計(jì)量（9）第四章存貨的后續(xù)計(jì)量（5）第五章存貨的披露（1）第六章附則（1）第一章總則（3）第一條為了規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱存貨，是指政府會(huì)計(jì)主體在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。第三條政府儲(chǔ)備物資、收儲(chǔ)土地等，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第二章存貨的確認(rèn)（1）第四條存貨同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：（一）與該存貨相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；（二）該存貨的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。第三章存貨的初始計(jì)量（9）第五條存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨實(shí)際成本的確定（1）取得方式實(shí)際成本的確定第六條：購(gòu)入的存貨成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。第七條：自行加工的存貨成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。第八條：委托加工的存貨成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本（如委托加工費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)等）以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。第十條：通過(guò)置換取得的存貨成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入存貨發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。存貨實(shí)際成本的確定（2）取得方式實(shí)際成本的確定第十一條：接受捐贈(zèng)的存貨成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。存貨實(shí)際成本的確定（3）取得方式實(shí)際成本的確定第十二條：無(wú)償調(diào)入的存貨成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。第十三：條盤盈的存貨按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。第九條下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費(fèi)用。（二）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在加工過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)加工階段所必需的費(fèi)用）。（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。存貨核算涉及的主要科目有：1301在途物品1302庫(kù)存物品1303加工物品等（一）在途物品的核算單位應(yīng)設(shè)置“在途物品”科目核算采購(gòu)材料等物資時(shí)貨款已付或已開(kāi)出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物品的采購(gòu)成本。本科目可按照供應(yīng)單位和物品種類進(jìn)行明細(xì)核算。（二）庫(kù)存物品的核算單位應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存物品”科目核算在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的成本。已完成的測(cè)繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果等的成本，也通過(guò)“庫(kù)存物品”科目核算。“庫(kù)存物品”科目應(yīng)當(dāng)按照庫(kù)存物品的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。單位儲(chǔ)存的低值易耗品、包裝物較多的，可以在“庫(kù)存物品”科目（低值易耗品、包裝物）下按照“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”等進(jìn)行明細(xì)核算。注意：下列情況不通過(guò)“庫(kù)存物品”科目核算（1）單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用（業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等）；（2）單位控制的政府儲(chǔ)備物資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“政府儲(chǔ)備物資”科目核算；（3）單位受托存儲(chǔ)保管的物資和受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“受托代理資產(chǎn)”科目核算；（4）單位為在建工程購(gòu)買和使用的材料物資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“工程物資”科目核算。1、外購(gòu)庫(kù)存物品的核算第六條政府會(huì)計(jì)主體購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。2、自制的庫(kù)存物品加工完成、驗(yàn)收入庫(kù)

第七條政府會(huì)計(jì)主體自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。3、委托外單位加工收回的庫(kù)存物品

第八條政府會(huì)計(jì)主體委托加工的存貨，其成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本（如委托加工費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)等）以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。4、置換換入的庫(kù)存物品

第十條政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)置換取得的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入存貨發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。5、接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品

第十一條政府會(huì)計(jì)主體接受捐贈(zèng)的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。6、無(wú)償調(diào)入的庫(kù)存物品

第十二條政府會(huì)計(jì)主體無(wú)償調(diào)入的存貨，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。7、盤盈的庫(kù)存物品第十三條政府會(huì)計(jì)主體盤盈的存貨，按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。（三）加工物品的核算單位應(yīng)設(shè)置“加工物品”科目核算自制或委托外單位加工的各種物品的實(shí)際成本。未完成的測(cè)繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果的實(shí)際成本，也通過(guò)本科目核算。“加工物品”科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“自制物品”、“委托加工物品”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并按照物品類別、品種、項(xiàng)目等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目“自制物品”一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“其他直接費(fèi)用”等二級(jí)明細(xì)科目歸集自制物品發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物品制造人員的人工費(fèi)）等直接費(fèi)用；對(duì)于自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在本科目“自制物品”一級(jí)明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級(jí)明細(xì)科目予以歸集，期末，再按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計(jì)入有關(guān)物品的成本。第四章存貨的后續(xù)計(jì)量（5）關(guān)于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：第十四條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)價(jià)方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或加工的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。關(guān)于發(fā)出存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)：第十五條對(duì)于已發(fā)出的存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用或者計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出的存貨，應(yīng)當(dāng)將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。關(guān)于發(fā)出低值易耗品、包裝物成本計(jì)算方法和成本結(jié)轉(zhuǎn)：第十六條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品、包裝物進(jìn)行攤銷，將其成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。一、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)核算1、單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、自主出售或加工發(fā)出2、經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售3、經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)4、經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出5、.經(jīng)批準(zhǔn)置換換出的庫(kù)存物品一、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)核算1、開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)、按照規(guī)定自主出售或加工物品等領(lǐng)用、發(fā)出庫(kù)存物品一、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)核算2、經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售[自主出售除外]的庫(kù)存物品

一、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)核算3、經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)庫(kù)存物品6、低值易耗品、包裝物攤銷：一次轉(zhuǎn)銷法：在首次領(lǐng)用時(shí)將其賬面余額一次性攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/加工物品等貸：庫(kù)存物品。五五攤銷法：首次領(lǐng)用時(shí)，將其賬面余額的50%攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/加工物品等貸：庫(kù)存物品；使用完時(shí)，將剩余的賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/加工物品等貸：庫(kù)存物品。二、盤虧、毀損、報(bào)廢存貨的核算關(guān)于存貨毀損核算：第十七條對(duì)于發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將毀損存貨處置收入扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時(shí)）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時(shí)）。即：（1）毀損存貨的賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期的資產(chǎn)處置費(fèi)用；（2）毀損存貨處置收入扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后的