XX第十章個人所得稅籌劃

XX第十章個人所得稅籌劃2024/3/23XX第十章個人所得稅籌劃掌握對個人所得稅進行稅收籌劃的基本方法，尤其是對工資薪金所得、勞務報酬所得等常見所得項目的稅收籌劃方法。本章的目的就是通過一些典型案例的分析，幫助廣大個人所得稅的納稅義務人，在稅收法規(guī)許可的范圍內，合理減輕稅收負擔。提示教學目的與要求XX第十章個人所得稅籌劃教學要點2431個人所得稅納稅人的稅務籌劃個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃個人所得稅稅率的稅務籌劃個人所得稅優(yōu)惠政策的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃應納稅額=（應稅收入-費用扣除）*稅率-速算扣除數(shù)各種與任職或受雇有關的收入2000元或4800元251002500500200050005%10%15%20%10.1現(xiàn)行個人所得稅的應稅項目及基本計算方法10.1.1工資、薪金所得XX第十章個人所得稅籌劃級數(shù)全月應納稅所得額（含稅級距）全月應納稅所得額（不含稅級距）稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元不超過1455元的302超過1,500元至4,500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分超過7755元至27255元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分超過27255元至41255元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分超過41255元至57505元的部分355,5057超過80,000元的部分超過57505元的部分4513,505XX第十章個人所得稅籌劃應納稅額=（全年收入總額成本、費用、損失）*稅率-速算扣除數(shù)10.1.2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得XX第十章個人所得稅籌劃應納稅額=（全年收入總額-必要費用）*稅率-速算扣除數(shù)經(jīng)營利潤工資、薪金每月800元稅率表與“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”相同10.1.3對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得XX第十章個人所得稅籌劃應納稅額=（每次收入額-必要費用）*稅率-速算扣除數(shù)4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%級數(shù)每次應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元-50000元的部分3020003超過50000元的部分40700010.1.4勞務報酬所得XX第十章個人所得稅籌劃應納稅額=(每次收入額-必要費用)×稅率4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%20%*(1-30%)=14%10.1.5稿酬所得XX第十章個人所得稅籌劃應納稅額=(每次收入額-必要費用)×稅率4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%20%10.1.6特許權使用費所得XX第十章個人所得稅籌劃應納稅額=每次收入額×稅率10.1.7利息、股息、紅利所得20%的比例稅率XX第十章個人所得稅籌劃應納稅額=(每次收入額-必要費用)×稅率4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%20%10.1.8財產(chǎn)租賃所得XX第十章個人所得稅籌劃應納稅額=(收入總額-財產(chǎn)原值–合理費用)×稅率賣出財產(chǎn)時，按規(guī)定支付的有關費用20%1.財產(chǎn)原始憑證2.稅務機關核定10.1.9財產(chǎn)轉讓所得XX第十章個人所得稅籌劃應納稅額=每次收入額×稅率20%10.1.10偶然所得10.1.11其他所得XX第十章個人所得稅籌劃應稅項目及計算方法（1）現(xiàn)行個人所得稅的應稅項目及基本計算方法征稅項目計稅依據(jù)及費用扣除稅率計稅方法計稅公式工資薪金所得應納稅所得額=月工薪收入—3500元七級超額累計稅率按月計稅應納稅額=應稅所得×適用稅率—速算扣除數(shù)外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用4800元個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅所得額=全年收入總額—成本、費用、損失五級超額累計稅率按年計算分月繳納對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得應納稅所得額=納稅年度收入總額—必要費用（每月3500元）按年計算分次繳納XX第十章個人所得稅籌劃應稅項目及計算方法（2）現(xiàn)行個人所得稅的應稅項目及基本計算方法征稅項目計稅依據(jù)及費用扣除稅率計稅方法計稅公式勞務報酬所得每次收入<4000元的：應納稅所得額=每次收入額-800元每次收入≥4000元的：應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)20%按次納稅特殊規(guī)定：勞務報酬：加成征收；稿酬：減征30%；個人出租居住用房：減按10%應納稅額=應納稅所得額×稅率；勞務報酬：(超額累進加征)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)稿酬所得特許權使用費所得財產(chǎn)租賃所得XX第十章個人所得稅籌劃應稅項目及計算方法（3）現(xiàn)行個人所得稅的應稅項目及基本計算方法征稅項目計稅依據(jù)及費用扣除稅率計稅方法計稅公式財產(chǎn)轉讓所得應納稅所得額=轉讓收入—財產(chǎn)原值—合理費用20%“合理費用”是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關費用。應納稅額=應納稅所得額×20%利息股息紅利所得來自上市公司的股息紅利減按50%計算應納稅所得額；利息所得和來自非上市公司股息紅利按收入總額為應納稅所得額偶然所得不扣費用其他所得XX第十章個人所得稅籌劃10.2個人所得稅納稅人的稅務籌劃(一)納稅人身份認定的稅務籌劃納稅人的法律界定居民納稅義務人：住所、居住時間負無限納稅義務非居民納稅義務人非居民納稅人需要滿足兩個條件：1.該納稅人必須是外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞；2.納稅人在一個納稅年度內沒有在中國境內居住，或在中國境內居住不滿1年。1、利用臨時離境進行稅務籌劃臨時離境是指在一個納稅年度中一次不超過30日，或累計多次不超過90日的離境。因此稅務籌劃者要善于利用臨時離境的規(guī)定進行稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃10.2個人所得稅納稅人的稅務籌劃案例10-1英國專家大衛(wèi)受本國公司委派，到中國境內某中英合資企業(yè)擔任技術顧問。大衛(wèi)的全部工薪均由本國公司負擔，中國公司和其他公司不負擔任何費用。2008年度，大衛(wèi)在中國境內實際居住了300天，在2008年4月份和12月份，兩次回國休假，出入境簽證顯示其在中國境內共停留了25天。另外，2008年3月1日至3月31日和2008年10月1日10月11日，大衛(wèi)兩次赴美國做實驗?，F(xiàn)分析如下:(1)大衛(wèi)在中國的居住時間。根據(jù)規(guī)定，“在中國境內企業(yè)、機構中任職(包括兼職)、受雇的個人，其實際在中國境內工作期間，應包括在中國境內工作期間在境內、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓的天數(shù)；其在境外營業(yè)機構中任職并在境外履行該項職務或在境外營業(yè)場所中提供勞務的期間，包括該期間的公休假日，為在中國境外的工作期間?！庇嬎愦笮l(wèi)實際在中國境內工作期間，應該包括在中國境內工作期間在境內、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓的天數(shù)，因此，大衛(wèi)在華居住時間應該為300+25=325天。XX第十章個人所得稅籌劃10.2個人所得稅納稅人的稅務籌劃案例10-1(2)大衛(wèi)赴美的時間。根據(jù)規(guī)定，對在中國境內、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內無住所個人，在計算其境內工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算為在華實際天數(shù)?！?008年3月1日至3月31日和2008年10月1日至10月11日，分別為30天和10天，共計4天。(3)大衛(wèi)納稅人身份判斷。2008年3月1日至3月31日30天不應該扣減，大衛(wèi)在中國的居住時間滿365天，因此屬于居民納稅人。假如大衛(wèi)在美國多留幾天，4月5日回中國，在美國的時間即為35天，就不能扣減，就要認定為居民納稅人。XX第十章個人所得稅籌劃10.2個人所得稅納稅人的稅務籌劃2、利用居住方式的選擇進行稅務籌劃根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定，“在中國境內無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第6年起，應當就其來源于中國境外的全部所得稅繳納個人所得稅?！币虼?，確定納稅人住所的標準主要有兩點：一是明確納稅人是否有在我國長期居住的權利；二是該納稅人是否想在我國長期居住，即所謂的居住意愿。根據(jù)規(guī)定，凡是在我國有戶籍、家庭以及主要經(jīng)濟利益的個人，都被認定為在我國境內有住所，都是居民納稅人，若非移民他國，很難改變?yōu)榉蔷用窦{稅人。不過，外國人士及時獲得在我國長期居住的權利，也可以在居住方式上選擇不在中國長期居住，并充分表達其不在中國長期居住的醫(yī)院，同樣可以達到節(jié)稅的目的。XX第十章個人所得稅籌劃10.2個人所得稅納稅人的稅務籌劃另外，由于對居民納稅人有住所的規(guī)定，所以在國際上，納稅人還可以通過改變居所的方法減輕納稅負擔。一是通過轉移住所，免除納稅義務。納稅人把自己的居所遷出某一國，但又不在任何地方取得住所，從而躲避所在國對其納稅人身份的確認，進而免除個人所得稅的納稅義務。二是通過轉移住所，減輕納稅義務。如果居住在高稅區(qū)的納稅人簽到地稅區(qū)居住，從而減輕所得稅。當然，遷移居所也好、移民也好，主要以此作為避稅手段，就不能給政府虛假遷移的印象，必須做到“真正移民”。XX第十章個人所得稅籌劃在所得相同時，不同的企業(yè)組織形式會對應不同的稅種和稅率，導致稅收負擔也大不相同。因此，通過選擇不同的組織形式，能夠在繳納個人所得稅和其企業(yè)所得稅之間進行轉換。在進行稅務籌劃是，主要是從成立私營企業(yè)和作為個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等類型中進行選擇。一般來說，在收入相同的情況下，個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負是一樣的，私營企業(yè)的稅負最重。10.2個人所得稅納稅人的稅務籌劃(二)利用個人所得與企業(yè)所得轉換的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃例10-2假設有5個人成立一家A公司，每人各占公司20%的股權。2008年底，公司實現(xiàn)的年度利潤總額為350000元。在無納稅調整事項的情況下，將稅后利潤全部分配給5位股東。試從公司制和合伙制交付分析企業(yè)和個人應承擔的稅負。10.2個人所得稅納稅人的稅務籌劃(二)利用個人所得與企業(yè)所得轉換的稅務籌劃在A公司采用公司制模式的情況下，A公司需要先繳納企業(yè)所得稅；之后，5位股東分得的股息還需計算繳納個人所得稅。具體計算如下：應納企業(yè)所得稅=350000*25%=87500元每位股東應分得的股息=(350000-87500)*20%=52500元每位股東應納個人所得稅=52500*20%=10500元每位股東稅后凈收益=52500-10500=42000元XX第十章個人所得稅籌劃若A公司采取合伙制，按照規(guī)定，僅需要就每個合伙人所得征收個人所得稅，A公司本身不需要繳納企業(yè)所得稅。依據(jù)上面資料，每位合伙人實際可分得收入為70000元。具體計算如下：每位股東應納個人所得稅=70000*30%-9750=11250元每位股東稅后凈收益=70000-11250=58750元經(jīng)比較可知，在合伙制的情況下，A公司每位合伙人比公司制下年稅后凈收益多出16750（58750-42000）元。10.2個人所得稅納稅人的稅務籌劃(二)利用個人所得與企業(yè)所得轉換的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃我國個人所得稅采用正列舉方式明確11類應稅所得。在一些特殊的情況下，可以通過特定的籌劃方法，能使自己的收入不屬于所列舉的11類應稅所得的情形下，獲得價值相當?shù)膶嶋H收益，就可以有效避免納稅義務。10.2個人所得稅納稅人的稅務籌劃(三)利用規(guī)避應稅所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃

1、避免取得實務收入所有權按照個人所得稅法規(guī)定，個人所得的各種實物收入也需要納入應稅所得中一并計稅。因此，可以考慮納稅人不獲得實物所有權而僅獲得使用權，以規(guī)避成為個人所得稅的征稅對象，而不需納稅。比如，納稅人獲股息、紅利或者工資、薪金，其消費意圖是購車，那么取得收入時先要繳納個人所得稅，稅后收入才能用于購車。但如果納稅人所在公司以公司名義購車，僅將車輛使用權交給個人則無需繳納個人所得稅。這樣，就可以避免成為個人所得稅的征稅對象，達到降低稅負的目的。10.2個人所得稅納稅人的稅務籌劃(三)利用規(guī)避應稅所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃案例10-3安達信公司為一家上市公司，2014年8月，由于其主要股東沈某的住所離工作地較遠，公司專門購買了一輛價值100萬元的小汽車讓沈某使用。假定小車一定的固定使用費為2萬元，一年的油耗及修理費為含稅價3.51萬元(取得了增值稅專用發(fā)票)，小車預計使用10年，殘值按原價5%估計，按直線法計提折舊，適用的所得稅稅率為25%。請從該小車應作為個人所有還是企業(yè)所有進行籌劃分析。10.2個人所得稅納稅人的稅務籌劃(三)利用規(guī)避應稅所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃方案一:公司購買小車后，將小車的所有權辦為沈某的個人名義，由其自己管理并使用，除購車款外，其他費用由沈某自行負擔。則公司為沈某購車屬于紅利性質的實物分配，應按規(guī)定繳納10(100*20%*50%)萬元個人所得稅，而且沈某在今后10年中每年還要支付日常費用5.51萬元。對于公司本身而言，由于公司是為沈某購買的小車，不屬于企業(yè)的財產(chǎn)，公司不能在企業(yè)所得稅前扣除購買小車的支出以及今后年度中所發(fā)生的其他日常費用。從稅收角度來說，沈某和公司均承擔了較高的稅負。10.2個人所得稅納稅人的稅務籌劃(三)利用規(guī)避應稅所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃方案二：公司購買小車后，將小車作為辦公用車，由公司作為固定資產(chǎn)管理，小車交由沈某使用，小車使用中發(fā)生的其他費用按照一定標準由公司報銷。在該種方案下，對沈某使用小車沒有任何的影響，只是沈某不擁有小車的所有權，可以少繳個人所得稅。假定沈某用于支付3.51萬元的實際開銷可以不以收入的形式發(fā)放，從而不用繳納個人所得稅。假定沈某用于支付3.51萬元的收入來源于股息所得，那么，每年可以減少的個人所得稅0.88[3.51/(1-20%)*20%]萬元.10.2個人所得稅納稅人的稅務籌劃(三)利用規(guī)避應稅所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃對于公司而言，同樣是支付購買小車，但由于小車作為辦公用車，小車的折舊及日常費用可以在所得稅前扣除，油耗及修理費的增值稅可做進項稅額抵扣。小車年折舊額=(100-100*5%)/10=9.5萬元小車每年的日常使用費可稅前抵扣5萬元，抵減的增值稅進項稅額為0.51萬元(3.51/1.17*17%).公司稅務籌劃后的收益=(5+9.5)*25%+0.51=4.135萬元當然具體是采用方案一還是方案二，還要充分考慮到納稅人自身的實際利益。10.2個人所得稅納稅人的稅務籌劃(三)利用規(guī)避應稅所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃2、將收益轉化為對企業(yè)投資個人以購買股票、債券等方式向企業(yè)、公司進行投資，所獲得利息、股息和分紅等收益按規(guī)定必須繳納個人所得稅。但是為了鼓勵企業(yè)和個人進行投資和再投資，對公司留存的為分配收益不課征所得稅。這樣，個人若想使自己的投資所得不被征稅，自己又對公司的發(fā)展前景比較樂觀時，可以把自己的投資所得留存在公司賬上，作為對企業(yè)、公司的再投資。而企業(yè)和公司則可以把這筆收益以債券或股票的形式計入個人的名下，其結果既避免了個人被課征個人所得稅，又保證了個人收入及財產(chǎn)的完整與增值。10.2個人所得稅納稅人的稅務籌劃(三)利用規(guī)避應稅所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃3、改變居住時間以規(guī)避納稅案例10-5先生是美國一家跨國公司的經(jīng)理，同時兼任該公司在中國的分支機構的負責人，他在中國沒住所，約翰主要時間在美國。2014年度，只在3月25日至4月5日，以及8月29日至9月2日來華兩次。2009年年底，約翰先生領取了2014年12個月的獎金12萬美元。請問約翰有多少所得需要在中國納稅，試為其提出籌劃方案。10.2個人所得稅納稅人的稅務籌劃(三)利用規(guī)避應稅所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃3、改變居住時間以規(guī)避納稅根據(jù)勞動發(fā)生地原則，約翰在2014年度有4個月來中國居住，即3月、4月、8月和9月，因此約翰有4個月的獎金屬于來源于中國境內的所得，即4萬美元的獎金必須向我國稅務機關申報納稅。假設約翰事先進行稅務籌劃，可將其來中國的時間調整為3月20日至3月31日以及9月1日至9月5日兩次。這樣，約翰在中國的居住天數(shù)沒有改變，但是，其年終獎就只有兩個月屬于來源于中國境內的所得，即只有2萬美金向我國稅務機關申報納稅。經(jīng)過籌劃，約翰有2萬美金的獎金避免了在中國的納稅義務。10.2個人所得稅納稅人的稅務籌劃(三)利用規(guī)避應稅所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃工資、薪金所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉讓所得偶然所得其他所得10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃一、征稅對象和計稅依據(jù)的法律規(guī)定XX第十章個人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計稅方法1、應納稅所得額工資、薪金所得實行按月計征的辦法。因此，工資、薪金所得以個人每月收入定額減除3500元費用后的余額為應納稅所得額。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃二、工資、薪金所得的稅務籌劃計算公式為：應納稅所得額=月工資、薪金收入-3500XX第十章個人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計稅方法2、減除費用的具體規(guī)定(1)附加減除費用附加減除費用是指每月在減除2000（3500）元費用的基礎上，再減除2800（1300）元的費用。適用于下列人員：①在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員②應聘在中國境內企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家③在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人

10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃二、工資、薪金所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計稅方法2、減除費用的具體規(guī)定(2)雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應扣繳應納的個人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。為了有利于征管，采取由支付者一方減除費用的方法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時，可按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；

派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃二、工資、薪金所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計稅方法2、減除費用的具體規(guī)定(3)雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費用扣除對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額計稅。但對于可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃二、工資、薪金所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計稅方法2、減除費用的具體規(guī)定(4)境內、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除納稅人在境內、境外同時取得工資、薪金所得：①先判斷所得是否來源于一國所得；②若因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得所，無論支付點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得；③若能提供在境內、境外同時任職或受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件，可判定其所得是分別來自境內和境外的，應分別減除費用后計算；若不能提供上述證明文件，則應視為來源于一國所得，若其任職單位在中國境內，應為來源于總過境內的所得，若其任職單位在境外，應為來源于境外所得，依照有關規(guī)定計稅。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃二、工資、薪金所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(二)工資、薪金所得的稅務籌劃1、減少名義工資的籌劃(1)提高福利減少名義工資個人所取得的工資、薪金，有相當一部分是用于與工作相關的支出，或者有一部分支出可以由所在單位支付，如交通費、午餐費。這些收入只從個人手中流通了一次，實質上是名義收入，但卻是收入納稅后的支付。

若能將這些名義收入從個人領取的工資、薪金中扣除，以企業(yè)的名義對個人進行支付，則名義上工資、薪金少了，而個人實際收入并未減少，但可以因此減低適用稅率，降低稅負。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃二、工資、薪金所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(二)工資、薪金所得的稅務籌劃1、減少名義工資的籌劃(1)提高福利減少名義工資常用的方法有：①為員工提供上下班交通設施免費接送②企業(yè)為員工購置專用的辦公設備③企業(yè)為員工提供免費工作餐④企業(yè)統(tǒng)一為員工租房解決住宿問題等。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃二、工資、薪金所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(二)工資、薪金所得的稅務籌劃1、減少名義工資的籌劃案例10-6王經(jīng)理每月工資收入6000元，每月支付房租1000元，除去房租，王經(jīng)理可用的收入為5000元；若公司為王經(jīng)理提供免費住房，每月工資下調為5000元。試比較兩種情況下王經(jīng)理應繳納的個人所得稅。第一種情況下，應納個稅=(6000-3500)*10%-105=145元提供免費住房后，應納個稅=(5000-3500)*3%=45元故經(jīng)過籌劃后，王經(jīng)理可節(jié)省個稅100(145-45)元,而對公司來說，未增加任何支出。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃二、工資、薪金所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計稅方法1、減少名義工資的稅務籌劃(2)用足優(yōu)惠政策減少名義工資的稅務籌劃個人所得稅法規(guī)定：10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃二、工資、薪金所得的稅務籌劃1、企事業(yè)單位按照規(guī)定實繳的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費以及住房公積金，免征個人所得稅;XX第十章個人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計稅方法1、減少名義工資的稅務籌劃(2)用足優(yōu)惠政策減少名義工資的稅務籌劃上述政策存在籌劃空間，如繳納的住房公積金，當員工個人購買、修繕或退休時，已經(jīng)繳納的住房公積金和加計的利息予以退還給個人。目前單位與個人可以分別在不超過本人上一年度月平均工12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金允許在個人應納稅所得額中扣除。有的企業(yè)不愿意按照最高12%的比例為個人繳納，則員工可以與企業(yè)協(xié)商不足部分由個人承擔，減少個人應發(fā)的工資薪金，實際上是將一部分應稅收入轉化為可以免稅的個人住房公積金存款。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃二、工資、薪金所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃例10-7上海某公司職員王某每月工資5000元，住房公積金提取比例目前為7%，不考慮其他稅前扣除因素，試計算其繳存的住房公積金、應納個人所得稅；若將其公積金比例提高至12%，試比較其收益。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計稅方法2、均衡取得工資、薪金所得的稅務籌劃(1)工資、薪金均衡發(fā)放的稅務籌劃實際生活中，由于市場變化、行業(yè)的季節(jié)性以及產(chǎn)品的周期性等因素，許多行業(yè)的職工會出現(xiàn)1年內收入高低差距較大的情況。在收入較低的時候，可能繳納的個人所得稅較少，甚至無需納稅；但在收入較高的時候，其應納稅額會因適用累進稅率往往又會大大超出一般水平，這樣，個人所得稅的納稅很不均衡，總體上會加重納稅人的稅收負擔。根據(jù)對個人年內收入情況的預計作出收入分期的適當安排，在旺季少發(fā)一些工資，或者在財務上先把工資提出來，然后在業(yè)務單擊再適當發(fā)放。這樣使各月工資收入相對均衡，相對減少應納稅額。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃二、工資、薪金所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計稅方法2、均衡取得工資、薪金所得的稅務籌劃案例付先生是一家卷煙企業(yè)員工，每年6各月淡季工資每月為1600元，6個月旺季工資每月為5000元。請從月薪制與年薪制績效工資角度為該企業(yè)進行稅務籌劃？方案一：月薪制應納個人所得稅=[(5000-3500)*3%]*6=45*6=270元應得的稅后收入=(1600*6+5000*6)-270=39330元方案二：年薪制績效工資應納稅額=｛[(1600*6+5000*6)/12-3500]*10%-25｝*12=(3300-3500)*12=0應得的稅后收入=1600*6+5000*6–0=39600元上述計算結果表明，采用方案二比方案一每年稅收負擔減輕270元。故對于收入不均衡的企業(yè)，采用年薪制要比采用月薪制更能為員工減負。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃二、工資、薪金所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計稅方法2、均衡取得工資、薪金所得的稅務籌劃(2)獎金均衡發(fā)放的稅務籌劃為獎勵和激勵員工，往往在年底發(fā)放獎金等額外收入，但從稅收角度考慮，這樣做并沒有真正起到激勵職工的作用，或者說沒有能夠實現(xiàn)預期目的。因為一部分發(fā)給職工的收入還要繳稅。根據(jù)規(guī)定，全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金，應單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃二、工資、薪金所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計稅方法2、均衡取得工資、薪金所得的稅務籌劃(2)獎金均衡發(fā)放的稅務籌劃案例10-9郭先生為某公司總經(jīng)理，實行年薪制，全年工資、薪金性質的應稅收入為30萬元。原方案是每個月工資先發(fā)5000元，年終一次性發(fā)獎金24萬元。郭先生應如何籌劃納稅？10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃二、工資、薪金所得的稅務籌劃原方案，郭先生每月應納個稅=(5000-3500)*3%=45元年終獎金應納個人所得稅=240000*25%-1005=58995元全年個人所得稅總額=45*12+58995=59535元若郭先生年終獎金發(fā)60000元，剩余240000元分在12個月內發(fā)放，則每月應納個稅=(20000-3500)*25%-1005=3120元年終獎金應納個稅=60000*20%-555=11445元全年個人所得稅總額=3120*12+11445=48885元少繳稅=59535-48885=10650元XX第十章個人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計稅方法2、均衡取得工資、薪金所得的稅務籌劃(3)私營企業(yè)主年薪的稅務籌劃私營企業(yè)主年薪可按三種形式發(fā)放，即月工資(平均發(fā)放)、全年一次性獎金、稅后分紅。不考慮股票期權、季度獎、半年獎以及其他不定期發(fā)放的獎金等。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，工資薪金性質的支出，可以在企業(yè)所得稅前全部扣除，企業(yè)所得稅率為25%。故，私營企業(yè)主的月工資額全年一次性獎金可以在企業(yè)所得稅前全部扣除。但是稅后分紅的收入是繳納企業(yè)所得稅后的收入。在考慮個人所得稅最低的時候，還應該注意對企業(yè)所得稅的影響和相應的機會成本。稅后分紅的個人所得稅稅率為20%，那么私營企業(yè)主不得不考慮機會成本問題。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃二、工資、薪金所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計稅方法3、應稅項目轉換的稅務籌劃工資薪金所得適用3%-45%的七級超額累進稅率；勞務報酬所得適用20%的比例稅率，且對一次收入畸高的，可以加成征收，實際上適用20%、30%和40%的超額累進稅率。故對相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同，且均為超額累進稅率。在某種情況下，將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開或合并可以節(jié)約個人所得稅。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃二、工資、薪金所得的稅務籌劃在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資、薪金所得轉化為勞務報酬所得可能更有利于節(jié)省稅收。XX第十章個人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計稅方法3、應稅項目轉換的稅務籌劃在工資、薪金所得與勞務報酬所得進行項目之間的轉換時，到底在多大收入水平上工資、薪金所得轉化為勞務報酬是合適的，我們可以通過計算兩者稅負相等時的收入來加以確定。若工資、薪金所得的稅率為20%，則其稅負低于勞務報酬所得的稅負。而當工資、薪金所得和勞務報酬所得的稅率均為20%時，就需計算兩者的稅負水平。設兩者稅負相等是的所得為X,則有下列公式成立：10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃二、工資、薪金所得的稅務籌劃X*(1-20%)*20%=(X-3500)*20%-555解得X=31375元即當所得為31375元時，兩者稅負相等。所得小于31375時，采用工資、薪金所得稅負較輕，反之采用勞務報酬形式稅負較輕。企業(yè)可以進行相應籌劃。XX第十章個人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計稅方法3、應稅項目轉換的稅務籌劃10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃二、工資、薪金所得的稅務籌劃案例10-10陳明2013年8月從單位獲得工資類收入1000元，由于單位工資太低，陳明同月在A企業(yè)提供技術服務，當月報酬為2400元。試分析如果陳明與A企業(yè)有無固定的雇傭關系這兩種情況來分析他應承擔的個稅情況。若沒有固定雇傭關系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務報酬所得應分開計算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額3500元，不需要納稅，而勞務報酬所得的應納稅額為：(2400-800)*20%=320元若存在固定雇傭關系，則A企業(yè)支付的2400元作為工資、薪金所得和單位支付的工資合并繳納個人所得稅。應納稅額=(2400+1000-3500)*3%=0故經(jīng)過籌劃陳明月A企業(yè)建立固定的雇傭關系，每月可以節(jié)稅320元，一年可以節(jié)稅3840元XX第十章個人所得稅籌劃10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃三、勞務報酬所得的稅務籌劃勞務報酬所得是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)濟服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得?；I劃一般思路：通過增加費用開支盡量減少應納稅所得額，或者通過延遲收入、分散、分解收入等方法，將每一次的勞務報酬所得安排在較低稅率的范圍內。XX第十章個人所得稅籌劃(一)分項申報的籌劃納稅人如果同時取得不同項目的勞務報酬所得，應當分別減除費用，分別計算繳納個人所得稅、例10-11李教授是國內知名的稅務籌劃專家，2008年11月3日，受邀為上海某集團公司中層以上干部開設《稅務籌劃風險管理》專題講座，第二天繼續(xù)為該集團公司提供服務，內容為通過實地核查，測試該公司內部控制制度，提出該公司風險評估報告。李教授2天的勞務共獲得報酬30000元。請為李教授進行籌劃該如何申報納稅？10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃三、勞務報酬所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃1、假如30000元作為一項勞務報酬所得申報，李教授應納個人所得稅稅額=30000*(1-20%)*30%-2000=5200元2、假如雙方在合同中注明講學勞務報酬為10000元，咨詢服務勞務報酬為20000元，李教授應納個人所得稅稅額為：講學勞務報酬應納稅=10000*(1-20%)*20%=1600元咨詢服務勞務報酬應納個稅=20000*(1-20%)*20%=3200元兩項合計為1600+3200=4800元分項申報比合并申報節(jié)稅400(5200-4800)元。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(二)增加支付次數(shù)的籌劃稅法規(guī)定，屬于一次收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項連續(xù)性收入的，以1個月內取得的收入為一次，如果支付間隔超過1個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應納稅所得額。故納稅人在提供勞務時，合理安排納稅時間內每月收取勞務報酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額(定率)費用，減少每月的應納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃三、勞務報酬所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(二)增加支付次數(shù)的籌劃案例10-12張老師是一位中學老師，利用業(yè)余時間舉辦課外輔導班，輔導班每期3個月。本期共招收到25名學生，每位學生的學費是1200元，開班時一次性繳清。請為張老師對輔導收入進行稅務籌劃。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃三、勞務報酬所得的稅務籌劃正常繳稅=(1200*25)*(1-20%)*30%-2000=5200元籌劃方案：張老師可采取分月向學生收取學費的方式，每月每人400元共收取10000元，這樣每月納稅=10000*(1-20%)*20%=1600元合計應納個稅為4800元。分次申報比一次合并申報節(jié)稅400(5200-4800)元。XX第十章個人所得稅籌劃(三)收入分地域分解的籌劃稅法規(guī)定，個人取得勞務報酬所得以縣為一地，其管轄區(qū)內的1個月內的勞務服務為一次，當月跨縣地域的，則分別計算，這個規(guī)定也為個人節(jié)稅提供了操作空間，納稅人提供的同一勞務，被服務對象的住所分別在不同的區(qū)域，就可以分解應稅收入。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃三、勞務報酬所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(三)收入分地域分解的籌劃案例10-13某公司總部在北京，同時在全國各地設立了25個分公司，2009年8月，專家趙先生受邀為該公司總部及25個分公司分別進行納稅風險控制輔導，共獲取勞務報酬100000元。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃三、勞務報酬所得的稅務籌劃假如該筆勞務報酬由北京總部一次性支付，則趙先生應該繳納的個人所得稅=100000*(1-20%)*40%-7000=25000假如合同約定，由北京總部支付20000元，各地的分公司分別支付3200元，則趙先生應該繳納的個稅20000*(1-20%)*20%=3200元(3200-800)*20%*25=12000元合計納稅=3200+12000=15200元節(jié)稅9800(25000-15200)元XX第十章個人所得稅籌劃(四)利用費用轉移的籌劃為他人提供勞務以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應由自己承擔的費用改由對方提供，以達到規(guī)避個人所得稅的目的。如由對方提供餐飲、住宿、辦公用具、安排實驗設備等等。從而擴大費用開支，相應降低自己的勞務報酬總額和適用的稅率。而這些開支納稅人自己負擔就不能在應納稅所得額中扣除，由對方提供則能扣除，這樣雖減少了名義報酬額，實際收益會增加。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃三、勞務報酬所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(四)利用費用轉移的籌劃例10-14徐某為一演員，2013年7月至9月在某電視臺取得一項目勞務收入60000元，其間，徐某支付交通、食宿等費用9000元。則應納個稅=60000*(1-20%)*30%-2000=12400元凈收益=60000-9000-12400=38600元10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃三、勞務報酬所得的稅務籌劃若徐某與電視臺商議，改變支付方式，分三次申報納稅，并由電視臺支付交通、食宿費用9000元，支付給徐小姐的勞務收入由60000元降為51000元。徐某每月應納個稅=17000*(1-20%)*20%=2720元三個月共納稅=2720*3=8160元凈收益=51000-8160=42840元籌劃效益=42840-38600=4240元電視臺列支的交通、食宿費用可沖抵收入，少繳企業(yè)所得稅XX第十章個人所得稅籌劃(五)利用改變所得性質的籌劃例10-15趙先生是一位裝潢設計師，在業(yè)余時間為一家公司提供裝潢設計服務，每月獲得勞務報酬5000元，為了獲得該5000元的勞務報酬，趙先生每月需要支付往返車費200元，材料費1000元，如何為趙先生進行籌劃？10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃三、勞務報酬所得的稅務籌劃若未籌劃則年應納個稅=5000*(1-20%)*20%*12=9600元若趙先生成立一家個人獨資企業(yè)，專門為該公司提供裝潢服務。由于其他條件不變，因此，趙先生每月需要支付反車費200元，材料費1000元，趙先生可以獲得5000元收入。根據(jù)個人獨資企業(yè)投資者個人所得稅計算原則，趙先生總收入=5000*12=60000元，總成本=（200+1000）*12=14400元趙先生作為投資者，其個人費用可以扣除24000元。應納個稅=21600*20%-1250=3070元XX第十章個人所得稅籌劃個人生產(chǎn)、經(jīng)營所得指的是個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者所獲得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。按稅法規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額中減除成本、費用及損失后的余額為應納稅所得額。成本、費用指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用。損失指納稅人在生產(chǎn)成本、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)支出。應納稅所得額=收入總額-(成本+費用+稅金+損失)10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃四、個人生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15,000元的不超過14,250元的502超過15,000元到30,000元的部分超過14,250元至27,750元的部分107503超過30,000元至60,000元的部分超過27,750元至51,750元的部分203,7504超過60,000元至100,000元的部分超過51,750元至79,750元的部分309,7505超過100,000元的部分超過79,750元的部分3514,750說明：1、本表含稅級距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，費用以及損失的余額。2、含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得。不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

XX第十章個人所得稅籌劃(一)增加費用支出的稅務籌劃1、盡可能地把一些收入轉換成費用開支個人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支項目同時又是經(jīng)營支出項目，如水電費、電話費等，可盡量分開核算經(jīng)營用的費用，以便在稅前列支。2、利用自有財產(chǎn)進行經(jīng)營，合理收取費用如果個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)使用投資者的房產(chǎn)或者相關財產(chǎn)進行經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴大經(jīng)營費用支出。收取的租金，雖然為此會增加個人的應納稅所得額，但租金作為一項經(jīng)營費用可以沖減投資者的應納稅所得額，減少個人經(jīng)營所得的納稅額；同時，自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費用也可以列入經(jīng)營費用支出，這樣既擴大了經(jīng)營費用的支出，由此保證了自己房產(chǎn)的完整，甚至還可以增值。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃四、個人生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(一)增加費用支出的稅務籌劃案例10-16孫某是一個體工商戶，企業(yè)轉產(chǎn)后原來投入企業(yè)使用的房間剩余了5間，孫某打算將這5間房屋出租，有兩個方案：一是企業(yè)作為出租人，二是企業(yè)減資，房屋產(chǎn)權回到孫某個人名下，以孫某個人為出租人。假如孫某個人企業(yè)2009年度生產(chǎn)經(jīng)營所得80000元，5間房屋出租取得凈收益20000元，所在地的計稅費用扣除額為2000元/月，分析兩個方案的稅負。方案一：出租財產(chǎn)作為企業(yè)財產(chǎn)，租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營所得，孫某應納個人所得稅=(80000+20000-2000*12)*30%-9750=1305010.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃四、個人生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(一)增加費用支出的稅務籌劃方案二：出租財產(chǎn)作為投資個人的其他財產(chǎn)，租賃收益按“財產(chǎn)租賃所得”單獨納稅出租財產(chǎn)的應納稅額=20000*(1-20%)*20%=3200元生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅額=(80000-2000*12)*20%-3750=7450元合計應納稅額=3200+7450=10650元籌劃效益=13050-10650=2400元10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃四、個人生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(一)增加費用支出的稅務籌劃3、擴大工資等費用支出納稅人可以通過家庭人員支付工資等辦法，擴大費用支出。如果投資者的家人在合伙企業(yè)工作，也應該向其支付合理的工資報酬，這既是對其勞動的承認，又增加了稅前列支費用。按稅法規(guī)定，企業(yè)工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計入產(chǎn)品成本，則可以做到個人有所得，企業(yè)少繳稅。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃四、個人生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(二)合理選擇費用攤銷方法的稅務籌劃選擇合理的費用攤銷方法如折舊方法、存貨計價方法、期間費用攤銷方法應立足于使費用的地稅效應得到最充分或最快的發(fā)揮。不同納稅人，應選擇不同的費用攤銷方法，才能使所得稅稅負降低。納稅人需要合理預計未來幾年內的收入情況，把盡可能多的費用安排在收入較大的年份，以降低邊際稅率，充分享受低稅率帶來的稅收收益。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃四、個人生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(三)收入分散的稅務籌劃納稅人通過將收入分散轉移的方法，最直接的稅務收益就是可以降低適用稅率的檔次，進而直接減少納稅支出。常用的方法如下：1、借助信托公司，將集中的收入分散到信托公司的名下；2、借助分支機構或者關聯(lián)機構的交易，通過轉移定價的方式將所得分散到這些機構中，以達到節(jié)稅的目的。3、增加投資人的數(shù)量；4、區(qū)分收入性質，不同性質的收入分別適用不同的稅目。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃四、個人生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(三)收入分散的稅務籌劃案例洪先生與妻子出資100000元創(chuàng)辦一家合伙企業(yè)，二人分別擁有50%的份額。該企業(yè)在2014年度多的純收益100000元。試為該夫妻二人進行個人所得稅籌劃?；I劃前需要繳納個稅=(50000*20%-3750)*2=12500元10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃四、個人生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅務籌劃籌劃方案：如果洪先生通過增加合伙人，將其女兒和女婿、兒子和兒媳作為合伙企業(yè)的合伙人。洪先生夫婦出資60000元，其他四人各出資10000元。則2014年的企業(yè)收益，洪先生夫婦分別獲得30000元收益，其他四人每人獲得10000元收益

2014年度企業(yè)實際繳納個稅=[(30000*10%-750)*2+(10000*5%*4)]=6500元籌劃效益=12500-6500=6000元，減輕稅負達48%XX第十章個人所得稅籌劃稅收政策：個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，工商登記改為個體工商戶的，應依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅；個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配形式如何，均應該先按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，然后根據(jù)承包人、承租人是否對經(jīng)營成果擁有所有權，按照不同的應稅項目繳納個人所得稅。具體為：1、承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營超過不擁有所有權、僅按合同規(guī)定取得一定所得的，應該按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅。二是承包、承租人按照合同規(guī)定只向發(fā)包人、出租方繳納一定的費用后，企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包人、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃五、承包承租經(jīng)營所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃籌劃方案：納稅人在承包、承租經(jīng)營企事業(yè)單位時，是否變更營業(yè)執(zhí)照以及采用何種方式簽訂承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同(決定承包、承租人是否對經(jīng)營成果擁有所有權)直接影響納稅人稅負輕重。如果使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，需多征一道企業(yè)所得稅；如果變更為個體營業(yè)執(zhí)照，則只征一道個人所得稅。故納稅人可以先根據(jù)預期的經(jīng)營成果測算個人所得稅稅負，然后再確定具體的承包、分配方式，以達到減輕稅負的目的。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃五、承包承租經(jīng)營所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃案例陳老板承包一家集體企業(yè)(工商登記仍為企業(yè))，每年除上繳企業(yè)10萬元的承包費外，其余所有的經(jīng)營成果歸其所有。假設2013年，該企業(yè)取得的經(jīng)營利潤為25萬元。試問陳老板應如何繳納所得稅？應納企業(yè)所得稅=25*25%=6.25萬元繳納企業(yè)所得稅稅后利潤=25-6.25=18.75萬元繳納企業(yè)所得稅和上繳承包費后，陳老板的收入為18.75-10=8.75萬元依照規(guī)定陳老板的這項收入8.75萬元還應按照“對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得”項目的計稅規(guī)定，計算繳納個人所得稅=(87500-3500*12)*20%-3750=12850元合計納稅=62500+12850=75350元稅后凈收益=87500-12850=74650元10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃五、承包承租經(jīng)營所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃案例陳老板承包一家集體企業(yè)(工商登記仍為企業(yè))，每年除上繳企業(yè)10萬元的承包費外，其余所有的經(jīng)營成果歸其所有。假設2013年，該企業(yè)取得的經(jīng)營利潤為25萬元。試問陳老板應如何繳納所得稅？如果陳老板2013年通過一定途徑將其工商登記改為個體工商戶，同樣每年上繳10萬元承包費(這10萬元在稅前全部不能扣除)則應納個稅=250000*35%-14750=72750元稅后凈收益=250000-100000-72750=77250籌劃效益=75350-72750=2600元新增凈收益=77250-74650=2600元10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃五、承包承租經(jīng)營所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃稅法規(guī)定：稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。稿酬所得適用稅率為20%，同時規(guī)定對稿酬所得按應納稅所得額減征30%計算。稿酬所得按次繳納個人所得稅。稿酬所得無論是預付還是分次支付或加印該作品再次支付稿酬，都要合并稿酬所得，一次計算繳納個人所得稅。稿酬適用一個固定稅率，在適用稅率上基本沒有籌劃空間，籌劃重點在收入環(huán)節(jié)和費用扣除環(huán)節(jié)，可以采取分解收入和利用法定扣除額的界限辦法。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃六、稿酬所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(一)利用稿酬次數(shù)的稅務籌劃對稿酬次數(shù)的籌劃有不同的角度。如將一本書的“一次”稿酬分解成系列叢書一套的“多次”稿酬；將一個人的“一次”稿酬分解成幾個人的“多次”稿酬；將分批印刷而合并計算的“一次”稿酬，處理成再版所得“分次”計稅，等等。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃六、稿酬所得的稅務籌劃但需要注意的是，改成系列作品后是否影響作品的完整性；改成“多次”對發(fā)行量的影響是否太大；個人收益是否減少太多。XX第十章個人所得稅籌劃(一)利用稿酬次數(shù)的稅務籌劃案例某稅務專家經(jīng)過一段時間的辛苦工作，準備出版一本關于稅務籌劃的著作，預計稿酬所得12000元。試問，該稅務籌劃專家如何籌劃？10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃六、稿酬所得的稅務籌劃方案一：如果以一本書的形式出版該著作，則應納稅額=12000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1344元方案二：如果在可能的情況下，以四本出版一套系列叢書，則該納稅人的納稅情況如下：每本稿酬=12000/4=3000元每本應納稅額=(3000-800)*20%*(1-30%)=308元共納稅=308*4=1232元故在方案二的情況下，該稅務專家采用系列叢書法可以節(jié)省稅款112元。XX第十章個人所得稅籌劃(二)利用著作組的稅務籌劃如果一項稿酬所得預計數(shù)額較大，可考慮使用著作組籌劃法，即改一本書由一個人寫作為多個人合作。著作組籌劃法，是指由幾個志趣相投、能力相當?shù)娜私M成創(chuàng)作組，實行計提構思、分工協(xié)作的方法完成作品，并按照每個人的完成情況分配稿酬，由于領取稿酬的人數(shù)增加，這種“先分、先扣、再稅”的辦法，可以扣除的費用最大限度增加，從而達到降低計稅依據(jù)、減輕稅負的目的。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃六、稿酬所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(二)利用著作組的稅務籌劃案例某本書的預計稿酬15000元，由李某執(zhí)筆，王某、張某參與策劃。方案一，作者署名為李某；方案二，作者署名為李某、王某和張某。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃六、稿酬所得的稅務籌劃方案一：應納個稅=15000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1680元方案二：每人應納個稅=5000*(1-20%)*20%*(1-30%)=560元這種籌劃方法一般在著作任務較多，比如有一套書要出版，或者成立長期合作的著作組，長期合作節(jié)省稅款的數(shù)額也會積少成多。XX第十章個人所得稅籌劃(三)稿酬費用化的稅務籌劃稅法規(guī)定，計算稿酬所得的應納稅所得額，其扣除標準是有規(guī)定限制的。如果能在現(xiàn)有扣除標準下，再多扣除一定的費用，或想辦法將應納稅所得額減少，就可以減少應納稅額。一般做法是與出版社商量，與出版社簽訂寫作合同，或者與社會團體簽訂合同，由對方提供社會實踐的費用，讓其提供盡可能多的設備或服務，實質是將納稅人的前期搜集素材費用轉移給出版社，自身基本不承擔費用，作品完工后將其版權賣給對方，取得稿酬和版權收入，使自己的稿酬所得相當于享受到兩次費用抵扣，從而減少應納稅額。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃六、稿酬所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃案例某經(jīng)濟學家想創(chuàng)作一本關于我國物流業(yè)發(fā)展狀況與趨勢的專業(yè)書籍，需要到上海、廣東等物流發(fā)達地區(qū)進行實地調研。由于該經(jīng)濟學家在國內知名度很高，預計該書出版后銷路不錯。出版社與他達成協(xié)議，全部稿費18萬元，預計到上海等地調研費用支出4.5萬元。他該如何籌劃呢？10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃六、稿酬所得的稅務籌劃方案一：該經(jīng)濟學家自己負擔實地調研費用應納稅額=180000*(1-20%)*20%*(1-30%)=20160元實際收入=180000-20160-45000=114840元方案二：該經(jīng)濟學家與出版社商定，調研費用改由出版社負責支付，限額為4.5萬元，出版社實際支付給該經(jīng)濟學家的稿費為13.5萬元應納稅額=135000*(1-20%)*20%*(1-30%)=15120元實際收入=135000-15120=119880元綜上，第二種方案節(jié)省稅收5040(20160-15120)元。XX第十章個人所得稅籌劃(四)利用再版方式的稅務籌劃稅法規(guī)定，計算稿酬所得的應納稅所得額，其扣除標準是有規(guī)定限制的。如果能在現(xiàn)有扣除標準下，再多扣除一定的費用，或想辦法將應納稅所得額減少，就可以減少應納稅額。一般做法是與出版社商量，與出版社簽訂寫作合同，或者與社會團體簽訂合同，由對方提供社會實踐的費用，讓其提供盡可能多的設備或服務，實質是將納稅人的前期搜集素材費用轉移給出版社，自身基本不承擔費用，作品完工后將其版權賣給對方，取得稿酬和版權收入，使自己的稿酬所得相當于享受到兩次費用抵扣，從而減少應納稅額。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃六、稿酬所得的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃案例著名作家王某新近創(chuàng)作了一部長篇小說，當?shù)匾患覉髽I(yè)集團在其晚報開辟專欄進行連載，報業(yè)集團按發(fā)行量支付王某稿酬。由于小說影響力較大，晚報的發(fā)行量大增。同時，許多讀者為了收集小說，紛紛來信來電要求報社進行加印或出書。如果報業(yè)集團將出書或加印，將支付王某稿酬6000元(如不出書或加印只支付3000元)，王某應如何對稿酬收入進行籌劃呢？10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃六、稿酬所得的稅務籌劃方案一：若采取加印方式，則王某因加印獲得的稿酬應合并按一次繳納個稅王某應納稅額=6000*(1-20%)*20%*(1-30%)=762元實際收入=6000-672=5328元方案二：若王某與報社商量采用出書的做法，報業(yè)集團同意由所屬的月刊出版一期增刊，那么王某因連載出書的稿酬應視同再版稿酬分次繳納個稅。應納稅額=[(3000-800)20%*(1-30%)]+[(3000-800)20%*(1-30%)]616元實際收入=6000-616=5384元，節(jié)稅=672-616=56元XX第十章個人所得稅籌劃案例某經(jīng)濟學家想創(chuàng)作一本關于我國物流業(yè)發(fā)展狀況與趨勢的專業(yè)書籍，需要到上海、廣東等物流發(fā)達地區(qū)進行實地調研。由于該經(jīng)濟學家在國內知名度很高，預計該書出版后銷路不錯。出版社與他達成協(xié)議，全部稿費18萬元，預計到上海等地調研費用支出4.5萬元。他該如何籌劃呢？10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃六、稿酬所得的稅務籌劃方案一：該經(jīng)濟學家自己負擔實地調研費用應納稅額=180000*(1-20%)*20%*(1-30%)=20160元實際收入=180000-20160-45000=114840元方案二：該經(jīng)濟學家與出版社商定，調研費用改由出版社負責支付，限額為4.5萬元，出版社實際支付給該經(jīng)濟學家的稿費為13.5萬元應納稅額=135000*(1-20%)*20%*(1-30%)=15120元實際收入=135000-15120=119880元綜上，第二種方案節(jié)省稅收5040(20160-15120)元。XX第十章個人所得稅籌劃財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、及其設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。以一個月取得的所得為一次，按次計征個人所得稅。應納稅額=每次(月)收入-準予扣除項目-800或=[每次(月)收入-準予扣除項目]*（1-20%）10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃七、財產(chǎn)租賃的稅務籌劃準予扣除項目包括：1、納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金、教育費附加。2、由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，必須是實際發(fā)生并能夠提供有效準確憑證的支出，以每次扣除800元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至扣完為止。適用稅率20%，個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，其稅率暫減按10%征收個稅。XX第十章個人所得稅籌劃(一)利用裝修費用的稅務籌劃如將房屋裝修工作安排在簽訂合同的當月或以后，這樣修繕費用于該出租財產(chǎn)直接相關，可持有效憑證進行抵扣。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃七、財產(chǎn)租賃的稅務籌劃案例上海市民蔡某將按時空閑不住的房子出租。2009年3月，蔡某將空閑房子租給了他人，租期為9個月。地方主管稅務機關根據(jù)蔡某的房屋出租收入，減去蔡某應納的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅及其他相關費用后，核定蔡某每月應納稅所得額為4800元，每個月應納個人所得稅480元。承租人入住后發(fā)現(xiàn)房子年久失修好幾處都漏水，要求蔡某維修，經(jīng)過粗略計算，如果大修大概需要5800元，工期10天左右；如果簡單地小修也能不漏，不影響出租期的使用。分析蔡某采用哪種維修方式為好？XX第十章個人所得稅籌劃(一)利用裝修費用的稅務籌劃10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃七、財產(chǎn)租賃的稅務籌劃案例方案一蔡某簡單維修出租方，其出租期內稅負為：4800*10%*9=4320元方案二：蔡某大修出租方，其出租期內稅負為：按照每月最高可以扣除維修費用800元的規(guī)定，蔡某前7個月每月可以扣除800元，第8個月扣除200元維修費用。前7個月的應納稅額=(4800-800)*10%*7=2800元第8個月的應納稅額=(4800-200)*10%=460元第9個月的應納稅額=4800*10%=480元9個月應納稅合計2800+460+480=3740元籌劃效益=4320-3740=580元XX第十章個人所得稅籌劃(二)利用稅率優(yōu)惠規(guī)定的稅務籌劃出租房屋用于經(jīng)營不能享受優(yōu)惠，若出租給個人居住將享受稅收優(yōu)惠政策，主要有營業(yè)稅稅率優(yōu)惠為3%(規(guī)定為5%)，房產(chǎn)稅優(yōu)惠4%(規(guī)定為12%)，個人所得稅優(yōu)惠10%(規(guī)定為20%)。故在出租房屋時應注意考慮三點：1.出租給他人居住而非經(jīng)營用，才可享受三稅優(yōu)惠；2.簽訂租賃合同后，按用戶要求裝修，符合條件的可分次扣除實際發(fā)生的維修費用，每次以800元為限額；三是計算繳納個人所得稅時，應依次扣除租賃過程中繳納的稅費、實際開支的修繕費用、法定費用扣除標準。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃七、財產(chǎn)租賃的稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(二)利用稅率優(yōu)惠規(guī)定的稅務籌劃案例曹某將市區(qū)擁有的一幢二層樓出租給某貿易公司，每月取得租金收入20000萬元。貿易公司進住后，曹某得知貿易公司將二樓的四間房間作為員工的宿舍來使用。曹某應該如何進行稅務籌劃的安排？10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃七、財產(chǎn)租賃的稅務籌劃未籌劃，則應納營業(yè)稅=20000*5%=1000元應納城建稅和教育費附加=1000*(7%+3%)=100元應納房產(chǎn)稅=20000**12%=2400元應納個人所得稅=(20000-3500)*（1-20%）*20%=2640元稅后收入=20000-3500-2640=13860元XX第十章個人所得稅籌劃(二)利用稅率優(yōu)惠規(guī)定的稅務籌劃案例曹某將市區(qū)擁有的一幢二層樓出租給某貿易公司，每月取得租金收入20000萬元。貿易公司進住后，曹某得知貿易公司將二樓的四間房間作為員工的宿舍來使用。曹某應該如何進行稅務籌劃的安排？10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃七、財產(chǎn)租賃的稅務籌劃籌劃方案：若與貿易公司商量修改合同，將二樓的房間定性為居住用房，租金10000元，一樓的租金也確定為10000元。應納營業(yè)稅=10000*5%+10000*3%=800元應納城建稅和教育費附加=800*(7%+3%)=80元應納房產(chǎn)稅=10000**12%+10000*4%=1600元應納個人所得稅=(10000-1750)*（1-20%）*20%+(10000-730)*(1-20%)*10%=2061.6元稅后收入=20000-2480-2061.6=15458.4元籌劃收益=15458.4-13860=1598.4元XX第十章個人所得稅籌劃(三)利用財產(chǎn)租賃所得與個體工商戶其他所得轉化的稅務籌劃由于財產(chǎn)租賃所得和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的稅率不同，當個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得較多，財產(chǎn)租賃所得也較多，這時應將企業(yè)的財產(chǎn)轉出到投資者個人名下；當個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營為虧損，應將投資者個人名下的財產(chǎn)租賃所得轉移到企業(yè)。如果某項財產(chǎn)已作為企業(yè)財產(chǎn)，則投資者可通過減資的形式將企業(yè)財產(chǎn)變成投資者個人的其他財產(chǎn)出租，獲取財產(chǎn)租賃所得。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃七、財產(chǎn)租賃的稅務籌劃案例某個人獨資企業(yè)2009年實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營利潤200000萬元，此外，將一部分房屋出租(民用)取得收益30000元(年財產(chǎn)租賃收入32000元，與之相關的稅費2000元)，請為該個人獨資企業(yè)進行稅務籌劃XX第十章個人所得稅籌劃(三)利用財產(chǎn)租賃所得與個體工商戶其他所得轉化的稅務籌劃10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃七、財產(chǎn)租賃的稅務籌劃案例某個人獨資企業(yè)2009年實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營利潤200000萬元，此外，將一部分房屋出租(民用)取得收益30000元(年財產(chǎn)租賃收入32000元，與之相關的稅費2000元)，請為該個人獨資企業(yè)進行稅務籌劃方案一：將該房屋作為企業(yè)財產(chǎn)，租賃收入并入生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅。應納個稅=(200000+30000)*35%-14750=65750元方案二：該房屋作為投資者個人的其他財產(chǎn)，與企業(yè)本身無關，獲得的房屋出租收益按“財產(chǎn)租賃所得”單獨納稅。生產(chǎn)經(jīng)營所得應納個稅=200000*35%-14750=55250元財產(chǎn)租賃所得應納個稅=30000*(1-20%)*10%=2400元投資者應納個稅合計=55250+2400=57650元籌劃效益=65750-57650=8100元XX第十章個人所得稅籌劃稅法規(guī)定：個人出售自用住房取得的所得按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個稅。因房產(chǎn)交易涉及的交易金額一般都比較大，所以應特別關注其中的稅務籌劃問題。10.3個人所得稅計稅依據(jù)的稅務籌劃八、財產(chǎn)轉讓所得的稅務籌劃(一)選擇轉讓時間的稅務籌劃政策內容1.個人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅。2.個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。3.個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。4.自2015年3月31日起執(zhí)行，《財政部、國家稅務總局關于調整個人住房轉讓營業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2011〕12號)同時廢止。因此，條件允許時，納稅人可以爭取在購買房產(chǎn)2年后再行轉讓，此前對不居住的住房可以采取出租方式處理。XX第十章個人所得稅籌劃(二)利用轉讓價格與扣除項目的稅務籌劃按照規(guī)定，個人轉讓住房，以其轉讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所