第四章 賬戶和復(fù)式記賬原理

第四章 賬戶和復(fù)式記賬原理第一節(jié)會計科目與賬戶第二節(jié)復(fù)式記賬原理第三節(jié)借貸記賬法第四節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶*第一節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目(一)會計科目概念

會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。每一類別的名稱即為會計科目。

會計對象會計要素會計科目分類具體化分類具體化

會計對象、會計要素和會計科目的關(guān)系圖——會計要素的再分類（二）會計科目設(shè)置的原則

1.合法性：2.相關(guān)性：3.實用性:4.穩(wěn)定性:符合國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則(一級科目)滿足對外報告和對內(nèi)管理的要求根據(jù)企業(yè)自身的特點設(shè)置相對穩(wěn)定,不能經(jīng)常變更按經(jīng)濟內(nèi)容分類：

資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類

2.按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類：

1）總分類科目：即一級科目，也稱總賬科目。是對會計對象的具體內(nèi)容進行總括分類的會計科目。——提供的是總括指標(biāo)

2）明細(xì)分類科目：即二級科目，也稱明細(xì)科目。是指在一級科目的基礎(chǔ)上，對一級科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行較為詳細(xì)分類的會計科目?！峁┑氖窃敿?xì)指標(biāo)（三）會計科目的分類二、賬戶（一）賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類、序時反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的工具。（二）賬戶的結(jié)構(gòu)

1.賬戶名稱——會計科目，表明該賬戶記錄哪一類數(shù)據(jù)

2.記賬日期

3.憑證號數(shù)

4.摘要

5.賬戶的左右兩個部分——分別記錄增加、減少數(shù)據(jù)

賬戶的一般格式

賬戶名稱（會計科目）

年憑證號數(shù)摘要增加金額減少金額余額月日為便于教學(xué)，將賬戶的基本結(jié)構(gòu)用簡化格式“T”形表示：左方賬戶名稱（會計科目）右方（三）幾個主要概念期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額及期末余額。一定時期內(nèi)賬戶中登記的增加額或減少額，稱為賬戶的

本期發(fā)生額；

增減相抵之后的差額，稱為賬戶的余額，賬戶余額按照表示時間的不同，分為期初余額和期末余額。上期的期末余額是本期的期初余額，本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。

？期末余額如何計算期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

（四）賬戶的具體結(jié)構(gòu)及賬戶格式

庫存現(xiàn)金

賬戶

年

摘要借方金額

+貸方金額

_借貸余額月日113011月末余額借70012

5銷售收入200借90013送存銀行800借10021收回人欠300借4003112月發(fā)生額余額500800借400庫存現(xiàn)金(簡化格式)月初余額7005/12

20021/12300增加發(fā)生額500減少發(fā)生額

800月末余額400簡化13/12800三、會計科目與賬戶的關(guān)系聯(lián)系：會計科目和賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同；會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用。區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。第二節(jié)復(fù)式記賬原理

一、單式記賬法

一般是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額只在一個賬戶中進行記錄的方法。

(通常只登記庫存現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)以及應(yīng)收應(yīng)付的往來結(jié)算業(yè)務(wù),其它不做記錄)

二、復(fù)式記賬法

是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較(咸亨酒店)*單式記賬法經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法

現(xiàn)金賬記+1000現(xiàn)金賬記+1000(果)銷售收入記+1000(因)

現(xiàn)金賬記-500現(xiàn)金賬記-500(果)庫存物料賬記+500(因)備忘簿記(擦去水牌原記錄)現(xiàn)金賬記+120現(xiàn)金賬記+120(果)應(yīng)收賬款記–120(因)只作備忘登記(水牌上作出記錄)營業(yè)收入賬記+30(因)應(yīng)收賬款賬記+30(果)4

孔乙己新欠

30文.1

營業(yè)收入現(xiàn)金

1000文2

現(xiàn)金500文購入茴香豆3

收到阿Q前欠

120文單式記賬法和復(fù)式記賬法的優(yōu)缺點比較單式記賬法

復(fù)式記賬法

1.不能全面、完整反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。2.賬戶之間缺乏相互聯(lián)系。1.能清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。2.能使賬戶之間形成對應(yīng)和平衡關(guān)系，可據(jù)此進行試算平衡。復(fù)式記賬法包含的基本要素

記賬平衡原理：會計等式的平衡原理記賬符號：表明記賬方向

賬戶結(jié)構(gòu)：分左右兩方，一方記增，一方記減

記賬規(guī)則：登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的基本規(guī)定

試算平衡：檢查和驗證賬戶記錄正確性的方式

第三節(jié)借貸記賬法借貸記賬法就是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法要點一、理論依據(jù)——會計等式資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

二、基本內(nèi)容（一）記賬符號——記賬方向賬戶的左方規(guī)定為借方，右方規(guī)定為貸方。（二）賬戶的設(shè)置和結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額：×××本期增加額：×××

本期減少額：×××本期發(fā)生額：×××

本期發(fā)生額：×××

期末余額：×××

？資產(chǎn)類賬戶的期末余額如何計算期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額【例1】某企業(yè)某月期初庫存現(xiàn)金1000元，本月發(fā)生如下與現(xiàn)金相關(guān)的收支業(yè)務(wù)：（1）3日，企業(yè)收到現(xiàn)金600元；（2）8日，企業(yè)支付現(xiàn)金400元；（3）16日，企業(yè)收到現(xiàn)金850元；（4）24日，企業(yè)支付現(xiàn)金900元。借方庫存現(xiàn)金貸方

期初余額：1000①600④900②400③850本期發(fā)生額：1450本期發(fā)生額：1300期未余額：11502.負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)借方負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶貸方

期初余額：×××

本期減少額：×××

本期增加額：×××

本期發(fā)生額：×××

本期發(fā)生額：×××

期末余額：×××？負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額如何計算期未余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額【例2】企業(yè)月初“應(yīng)付賬款”賬戶余額為10000元，本月發(fā)生如下與應(yīng)付賬款相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）4日，企業(yè)償還甲公司前欠貨款5000元；（2）8日，外購材料一批，價值3000元，款項未付；（3）19日，償還乙公司前欠貨款8000元；（4）28日，外購材料一批，價值7000元，款項未付。借方應(yīng)付賬款貸方期初余額：10000①5000④7000②3000③8000本期發(fā)生額：13000本期發(fā)生額：10000期未余額：70003.成本類賬戶成本類賬戶通常沒有期末余額，如有余額一般在借方。借方成本類賬戶貸方期初余額：×××本期增加額：×××本期減少額：×××本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××

期未余額：×××期未余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額4.損益類賬戶收入類賬戶與負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)類似，貸方登記增加額，借方登記減少額和轉(zhuǎn)銷額，由于期末所有收入均轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶中，所以收入賬戶期末一般無余額。

損益類賬戶又分為收入類賬戶和費用類賬戶。

借方收入類賬戶貸方

本期減少（或轉(zhuǎn)銷）額：×××本期增加額：×××本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××

借方費用類賬戶貸方本期增加額：×××本期減少（或轉(zhuǎn)銷）額：×××

本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××

費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)類似，借方登記費用支出的增加額，貸方登記費用支出的減少額和轉(zhuǎn)銷額，由于期末所有費用均轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶中，所以費用賬戶期末一般無余額。用T形賬戶表示全部賬戶結(jié)構(gòu)

借方賬戶名稱（會計科目）

貸方

資產(chǎn)的增加負(fù)債的增加

成本的增加所有者權(quán)益的增加

費用的增加收入的增加負(fù)債的減少資產(chǎn)的減少所有者權(quán)益的減少成本的減少收入的轉(zhuǎn)銷費用的轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)、成本類賬戶的期末余額負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額

賬戶結(jié)構(gòu)圖（三）記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等有借必有貸：任何一項業(yè)務(wù)(會計事項)都必須在兩個(或以上)賬戶中作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄。借貸必相等：記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等。借貸記賬法記賬規(guī)則的推導(dǎo)：用經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響來說明借方資產(chǎn)貸方借方負(fù)債和所有者權(quán)益貸方第一種類型ＡＡ第二種類型ＢＢ第三種類型

ＣＣ第四種類型Ｄ

Ｄ

Ａ＋Ｂ＋Ｃ＋Ｄ（借方）＝Ａ＋Ｂ＋Ｃ＋Ｄ（貸方）

即經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的借方發(fā)生額總和與貸方發(fā)生額總和相等?！纠?】國家投入企業(yè)資本金100000元，存入銀行?！纠?】以銀行存款70000元，償還某金融機構(gòu)

短期借款?！纠?】購入某材料貨款計8000元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。（忽略稅金不計）【例6】向某金融機構(gòu)借款30000元，償還前欠某銷貨單位的貨款。

記賬規(guī)則的應(yīng)用

1.賬戶對應(yīng)關(guān)系賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，叫做賬戶的對應(yīng)關(guān)系，把形成對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。

賬戶的對應(yīng)關(guān)系是編制會計分錄并據(jù)以記賬的基礎(chǔ)

2.什么是會計分錄？

指明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的記錄。運用借貸記賬法編制會計分錄的步驟：（1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分析該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所

涉及的賬戶，并判斷賬戶的性質(zhì);（2）明確該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的賬戶金額是增加還

是減少;（3）確定應(yīng)記入賬戶的方向（借方或貸方）;（4）編寫會計分錄。會計分錄的格式：借

：×××(賬戶名)×××(金額)

貸

:××××(賬戶名)×××(金額)【例7】企業(yè)將現(xiàn)金4,000元存入銀行。

借

：銀行存款4,000貸

:庫存現(xiàn)金4,000會計分錄編制舉例會計分錄編制舉例

【例8】向本市某公司購入材料一批,貨款100,000元,材料驗收入庫,款項尚未支付。借

:

原材料100,000

貸

:

應(yīng)付賬款100,000會計分錄編制舉例【例9】以銀行存款5,000元,歸還某供應(yīng)單位貨款。借:應(yīng)付賬款5,000

貸:銀行存款5,000簡單會計分錄

凡只包括兩個賬戶的分錄，稱為簡單會計分錄，簡稱簡單分錄。復(fù)合會計分錄

凡包括兩個以上賬戶的分錄，稱為復(fù)合會計分錄，簡稱復(fù)合分錄。簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄※一般情況下不宜編制“多借多貸”的復(fù)合分錄θ會計分錄編制舉例

【例10】企業(yè)購進一臺不需安裝的全新設(shè)備,價值為200,000元,其中160,000元以銀行存款支付,其余40,000元貨款暫欠。借：固定資產(chǎn)200,000

貸：銀行存款160,000

應(yīng)付賬款40,000會計分錄編制舉例【例11】張平公差預(yù)借差旅費700元,以現(xiàn)金支付。

張平公差回來報銷差旅費650元,退回現(xiàn)金50元。借：管理費用

650庫存現(xiàn)金

50

貸：其他應(yīng)收款——張平

700借：其他應(yīng)收款——張平

700

貸：庫存現(xiàn)金

700θ（四）試算平衡什么是試算平衡?利用賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，檢查和驗證賬戶記錄正確性的方法叫試算平衡。借貸記賬法下，試算平衡有兩種方法：

1.發(fā)生額試算平衡法；

2.余額試算平衡法。1.發(fā)生額試算平衡法根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，一個會計期間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬后，所有賬戶的本期借方發(fā)生額合計數(shù)與所有賬戶的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等。

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計

＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

其計算公式如下：

發(fā)生額試算平衡表會計科目本期發(fā)生額借方貸方銀行存款10000078000應(yīng)付賬款30000短期借款7000030000實收資本100000原材料8000合計208000208000**年**月**日

2.余額試算平衡法在會計期初和期末，有余額的賬戶必然是資產(chǎn)類、負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶，根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式，賬戶余額的平衡關(guān)系必然存在。

其計算公式如下：

全部賬戶借方期末余額合計

＝全部賬戶貸方期末余額合計

會計科目期初余額借方貸方銀行存款150000應(yīng)付賬款70000短期借款50000實收資本100000原材料70000合計220000220000期初余額試算平衡表**年**月**日

會計科目期末余額借方貸方銀行存款172000應(yīng)付賬款40000短期借款10000實收資本200000原材料78000合計250000250000期末余額試算平衡表**年**月**日

發(fā)生額和余額試算平衡表

會計科目期初余額

本期發(fā)生額

期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款15000010000078000172000應(yīng)付賬款700003000040000短期借款50000700003000010000實收資本100000100000200000原

材

料70000800078000

合

計220000220000208000208000250000250000**年**月**日

幾點說明通過編制試算平衡表，可以檢驗賬戶記錄正確與否。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤，必須馬上檢查，進行更正。如果借貸平衡，并不能完全肯定記錄沒有錯誤。