第九章會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指單位根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制并對(duì)外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)情況說明書基礎(chǔ)報(bào)表附表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表文字說明資產(chǎn)負(fù)債表三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類【例題·單選題】（D）是企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息最重要的手段。

A.會(huì)計(jì)報(bào)表B.會(huì)計(jì)賬簿C.財(cái)務(wù)情況說明書D.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

【例題·單選題】最關(guān)心企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者是（A）。

A.股東B.債權(quán)人C.潛在投資者D.企業(yè)職工

【例題·單選題】會(huì)計(jì)報(bào)表編制的根據(jù)是（D）。

A.原始憑證B.記賬憑證C.科目匯總表D.賬簿記錄

【例題·單選題】在下列各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表中，屬于企業(yè)對(duì)外的靜態(tài)報(bào)表的是（D）。

A.利潤(rùn)表B.利潤(rùn)分配表C.現(xiàn)金流量表D.資產(chǎn)負(fù)債表

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求

（1）真實(shí)可靠

真實(shí)性是會(huì)計(jì)的生命所在（2）全面完整

會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全貌。會(huì)計(jì)報(bào)表只有全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提供完整的會(huì)計(jì)信息資料，才能滿足報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息資料的需要。（3）編報(bào)及時(shí)

會(huì)計(jì)報(bào)表只有及時(shí)編制和報(bào)送，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)效作用。（4）便于理解

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制要求的有（ABCD）。

A.全面完整B.編報(bào)及時(shí)C.真實(shí)可靠D.便于理解

【例題·多選題】企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者有（ABCD）。

A.投資者B.債權(quán)人C.政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)D.企業(yè)管理人員、職工和社會(huì)公眾等

『正確答案』ABCD第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義

1.資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。

2.資產(chǎn)負(fù)債表的意義

通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況；可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供參考信息。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種。我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

報(bào)告式：自上而下排列

資產(chǎn)負(fù)債表(報(bào)告式)一、資產(chǎn)…...二、負(fù)債…...三、所有者權(quán)益…...根據(jù)會(huì)計(jì)基本等式左右排列

按流動(dòng)性排列資產(chǎn)……….資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債按流動(dòng)性排列...所有者權(quán)益按永久性遞減排列負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。

三、資產(chǎn)負(fù)債表的填制方法

會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，主要通過對(duì)日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理，使之成為有用的財(cái)務(wù)信息。

資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，是根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”填列的。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱同上年不相一致，應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)。

資產(chǎn)負(fù)債表中的“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來源，主要有以下幾種方式取得：

1）根據(jù)總賬科目余額直接填列。資產(chǎn)負(fù)債表大多數(shù)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源，主要是根據(jù)總賬科目期末余額直接填列，如“應(yīng)收票據(jù)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目，就是根據(jù)對(duì)應(yīng)的總賬科目余額直接填列的。不過，須注意的是：“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”這幾個(gè)科目，期末為借方余額時(shí)，以“-”填列。

2）根據(jù)總賬科目余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表某些項(xiàng)目需要根據(jù)若干個(gè)總賬科目的期末余額分析計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，是根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列；“存貨”項(xiàng)目，是根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列（如“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”有余額，須減去后再填列）；“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，是根據(jù)“利潤(rùn)分配”、“本年利潤(rùn)”科目的期末余額分析計(jì)算填列（若為借方余額以“-”填列）。

現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金xxxxxxxxx余額

xxxxxxxxx余額xxxxxxxxx余額貨幣資金“貨幣資金”項(xiàng)目的填列“存貨”項(xiàng)目的填列“物資采購”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“包裝物”、“低值易耗品”等存貨3）根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表某些項(xiàng)目不能根據(jù)總賬科目的期末余額，或若干個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，而需要根據(jù)有關(guān)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額計(jì)算填列，如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，是根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)填列（如果計(jì)提了“壞賬準(zhǔn)備”，須減去后再填列）；“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，是根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)填列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，是根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)填列；“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，是根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)填列。“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬余額余額應(yīng)收賬款“預(yù)收賬款”明細(xì)賬余額余額預(yù)收賬款“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目的填列“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬余額余額應(yīng)付賬款“預(yù)付賬款”明細(xì)賬余額余額預(yù)付賬款“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的填列平時(shí)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的填列

平時(shí)月份（盈利企業(yè)）本年利潤(rùn)已計(jì)利潤(rùn)—利潤(rùn)分配已計(jì)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)【例】甲公司2010年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額如表所示。科目名稱借方余額貸方余額應(yīng)收賬款——甲600

應(yīng)收賬款——乙

40壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款

80預(yù)收賬款——丙100

預(yù)收賬款——丁

800應(yīng)付賬款——A20

應(yīng)付賬款——B

400預(yù)付賬款——C320

預(yù)付賬款——D

60則根據(jù)上述資料，資產(chǎn)負(fù)債表中（1）應(yīng)收賬款；（2）預(yù)付款項(xiàng)；（3）應(yīng)付賬款；（4）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目的金額

“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額＝600＋100－80＝620（萬元）

“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目金額＝320＋20＝340（萬元）

“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額＝400＋60＝460（萬元）

“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額＝800＋40＝840（萬元）

4）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額計(jì)算分析填列。資產(chǎn)負(fù)債表上某些項(xiàng)目不能根據(jù)總賬科目余額直接或計(jì)算填列，也不能根據(jù)有關(guān)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額計(jì)算填列，需要根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列，“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等項(xiàng)目，要分別根據(jù)它們的余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期的長(zhǎng)期負(fù)債部分分析計(jì)算填列?！纠恳夜?010年12月31日長(zhǎng)期借款有關(guān)資料如表

借款起始日期借款期限（年）金額（萬元）2010年1月1日33002008年1月1日56002007年6月1日4450其他資料：“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期末余額為50萬元，將于一年內(nèi)攤銷完畢的金額為20萬元。

則根據(jù)上述資料，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目的金額：（1）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目金額＝（300＋600＋450）－450＝900（萬元）

（2）長(zhǎng)期借款中應(yīng)列入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目的金額＝450（萬元）

（3）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目金額＝50－20＝30（萬元）

（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中應(yīng)該列入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額＝20（萬元）

5）根據(jù)項(xiàng)目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。如“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，是根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”后的余額填列，“無形資產(chǎn)”等項(xiàng)目，也是根據(jù)總賬科目的期末余額減去其對(duì)應(yīng)的備抵科目余額后的凈額填列。

6）根據(jù)有關(guān)備查簿等記錄分析填列。

資產(chǎn)負(fù)債表的附注內(nèi)容應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)備查簿等記錄分析填列。

要求掌握資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、未分配利潤(rùn)、一年內(nèi)到期長(zhǎng)期負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等項(xiàng)目的填列。

【例題·單選題】資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)是（A）。

A.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

B.收入-費(fèi)用＝利潤(rùn)

C.借方余額＝貸方余額D.借貸記賬法

【例題·單選題】我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表采用（D）格式。

A.報(bào)告式B.直接式C.間接式D.賬戶式

【例題·單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)是按照（D）排列的。

A.清償時(shí)間的先后順序B.會(huì)計(jì)人員的填寫習(xí)慣C.金額大小D.流動(dòng)性大小

【例題·單選題】某企業(yè)“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬期末余額情況如下：應(yīng)付甲企業(yè)貸方余額為200000元，應(yīng)付乙企業(yè)借方余額為180000元，應(yīng)付丙企業(yè)貸方余額為300000元，假如該企業(yè)“預(yù)付賬款”明細(xì)賬均為借方余額，則根據(jù)以上數(shù)據(jù)計(jì)算的反映在資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額為（C）元。

A.680000

B.320000

C.500000

D.80000

【例題·單選題】某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50000元，貸方余額20000元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額13000元，貸方余額5000元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50000元，貸方余額120000元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額3000元，貸方余額10000元；“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為0。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的期末數(shù)分別為（B）。

A.30000元和70000元B.53000元和125000元

C.63000元和53000元D.47000元和115000元

【例題·多選題】編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需根據(jù)有關(guān)總賬科目期末余額分析、計(jì)算填列的項(xiàng)目有（AC）。

A.貨幣資金B(yǎng).預(yù)付款項(xiàng)C.存貨

D.短期借款

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有（ABC）。

A.庫存商品

B.受托代銷商品C.融資租入固定資產(chǎn)

D.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有（ABCD）。

A.包裝物B.委托加工物資C.生產(chǎn)成本D.制造費(fèi)用

【例題·多選題】資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)（BCD）科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

A.備用金B(yǎng).其他貨幣資金C.銀行存款D.庫存現(xiàn)金

【例題·判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表反映的是編制報(bào)表那一天的財(cái)務(wù)狀況。（√

）

【例題·判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶余額直接填列。（×）

年初總資產(chǎn)比年末總資產(chǎn)少100

000元,年末流動(dòng)資產(chǎn)是年末流動(dòng)負(fù)債的3倍,且比年初流動(dòng)資產(chǎn)多20

000.

資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)負(fù)債

貨幣資金5250047200短期借款2000050000應(yīng)收賬款26500(1)應(yīng)付賬款22500(9)其他應(yīng)收款10001500應(yīng)交稅費(fèi)(10)6500存貨(2)233800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)(11)122000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)(3)(4)非流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)資產(chǎn)

長(zhǎng)期借款180000200000固定資產(chǎn)(5)(6)所有者權(quán)益

固定資產(chǎn)清理

實(shí)收資本30000030000無形資產(chǎn)

盈余公積180000(12)

所有者權(quán)益合計(jì)(13)(14)資產(chǎn)合計(jì)(7)(8)負(fù)債和所有者權(quán)益550000(15)一、根據(jù)題意得出：1、年初總資產(chǎn)=年末總資產(chǎn)-100

000

2、年末流動(dòng)資產(chǎn)=年末流動(dòng)負(fù)債*3

3、年末流動(dòng)資產(chǎn)=年初流動(dòng)資產(chǎn)+20

000資產(chǎn)部分二、根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益得出：（7）=550000三、根據(jù)已知條件年末流動(dòng)資產(chǎn)=年末流動(dòng)負(fù)債*3，得出年末的流動(dòng)資產(chǎn)=3*122000=366000（4）=366000四、流動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+應(yīng)收賬款+其他應(yīng)收款+存貨，那么應(yīng)收賬款=366000-47200-1500-233800=83500（1）=83500五、根據(jù)已知條件年初總資產(chǎn)=年末總資產(chǎn)-100

000

年末的資產(chǎn)總額=550

000+100

000=650

000（8）=650000六、資產(chǎn)合計(jì)=流動(dòng)資產(chǎn)+非流動(dòng)資產(chǎn)

650000-366000=284000（6）=284000七、根據(jù)已知條件年末流動(dòng)資產(chǎn)=年初流動(dòng)資產(chǎn)+20

000366000-20000=346000（3）=346000八、流動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+應(yīng)收賬款+其他應(yīng)收款+存貨，那么存貨346000-52500-26500-1000=266000（2）=266000九、資產(chǎn)合計(jì)=流動(dòng)資產(chǎn)+非流動(dòng)資產(chǎn)550000-346000=204000（5）=204000負(fù)債和所有者權(quán)益部分一、根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益得出（15）=650000二、流動(dòng)負(fù)債=短期借款+應(yīng)付賬款+應(yīng)交稅金122000-50000-6500=65500（9）=65500三、負(fù)債和所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益650000-122000-200000=328000（14）=328000四、所有者權(quán)益合計(jì)=實(shí)收資本+盈余公積328000-30000=298000（12）=298000五、所有者權(quán)益合計(jì)=實(shí)收資本+盈余公積300000+180000=480000（13）=480000六、負(fù)債和所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益550000-480000-180000=-110000（11）=-110000七、流動(dòng)負(fù)債=短期借款+應(yīng)付賬款+應(yīng)交稅金-110000-20000-22500=152500（10)=-152500資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)負(fù)債

貨幣資金5250047200短期借款2000050000應(yīng)收賬款2650083500應(yīng)付賬款2250065500其他應(yīng)收款10001500應(yīng)交稅費(fèi)-1525006500存貨266000233800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)-110000122000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)346000366000非流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)資產(chǎn)

長(zhǎng)期借款180000200000固定資產(chǎn)204000284000所有者權(quán)益

固定資產(chǎn)清理

實(shí)收資本30000030000無形資產(chǎn)

盈余公積180000298000

所有者權(quán)益合計(jì)480000328000資產(chǎn)合計(jì)550000650000負(fù)債和所有者權(quán)益550000650000第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念和意義

1.利潤(rùn)表的概念

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。掌握兩點(diǎn)：

1、時(shí)間：一定期間內(nèi)

2、內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)成果

1日經(jīng)營(yíng)成果30日2.利潤(rùn)表的意義

通過利潤(rùn)表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費(fèi)用、凈利潤(rùn)（或虧損）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況；同時(shí)，通過利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤(rùn)的未來發(fā)展趨勢(shì)，了解投資者投入資本的保值增值情況。

二、利潤(rùn)表的格式

利潤(rùn)表的格式主要有多步式利潤(rùn)表和單步式利潤(rùn)表兩種。單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益.

利潤(rùn)表（單步式）收入xxx......減：費(fèi)用xxx......凈利潤(rùn)xxx多步式利潤(rùn)表是通過對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目，按性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益，由于多步式利潤(rùn)表中利潤(rùn)形成的排列格式注意了收入與費(fèi)用支出配比的層次性，這樣便于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較，更重要的是利用多步式利潤(rùn)表有利于預(yù)測(cè)企業(yè)今后的盈利能力。因此，在我國(guó)利潤(rùn)表采用多步式，每個(gè)項(xiàng)目通常又分為“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄分別填列（年報(bào)將“本月數(shù)”改為“上年數(shù)”）。

三、利潤(rùn)表的編制方法

利潤(rùn)表中的“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，在編制年報(bào)時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，并將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄。表中的“本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目，反映自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。企業(yè)可以分如下幾個(gè)步驟編制利潤(rùn)表：

第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）

第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算利潤(rùn)總額；

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，計(jì)算凈利潤(rùn)。

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用

第四步，反映每股收益【例】甲公司2010年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額為5000萬元，借方發(fā)生額為100萬元（系2010年10月10日發(fā)生的購買方退貨）；“其他業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額為300萬元；“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為4000萬元，2010年10月10日，收到的購買方退貨成本為60萬元；“其他業(yè)務(wù)成本”科目借方發(fā)生額為200萬元；2010年12月10日，收到銷售給某單位的一批產(chǎn)品，由于質(zhì)量問題被退回，其收入為60萬元，成本為40萬元。根據(jù)上述資料，該企業(yè)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目金額為：

（1）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目金額＝5000－100＋300－60＝5140（萬元）

（2）“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額＝4000－60＋200－40＝4100（萬元）

【例】某企業(yè)2010年發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入為1000萬元，營(yíng)業(yè)成本為600萬元，銷售費(fèi)用為20萬元，管理費(fèi)用為50萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為10萬元，投資收益為40萬元，資產(chǎn)減值損失為70萬元（損失），公允價(jià)值變動(dòng)損益為80萬元（收益），營(yíng)業(yè)外收入為25萬元，營(yíng)業(yè)外支出為15萬元。該企業(yè)2010年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入1000－營(yíng)業(yè)成本600－銷售費(fèi)用20－管理費(fèi)用50－財(cái)務(wù)費(fèi)用10＋投資收益40－資產(chǎn)減值損失70＋公允價(jià)值變動(dòng)收益80＝370（萬元）

【例】截止到2010年12月31日，某企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為1990000元，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為630000元，“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為500000元，“其他業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為150000元，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目發(fā)生額為780000元，“銷售費(fèi)用”科目發(fā)生額為60000元，“管理費(fèi)用”科目發(fā)生額為50000元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目發(fā)生額為170000元，“資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額為50000元，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目為借方發(fā)生額450000元（無貸方發(fā)生額），“投資收益”科目貸方發(fā)生額為850000元（無借方發(fā)生額），“營(yíng)業(yè)外收入”科目發(fā)生額為100000元，“營(yíng)業(yè)外支出”科目發(fā)生額為40000元，“所得稅費(fèi)用”科目發(fā)生額為171600元。該企業(yè)2010年度利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的計(jì)算過程如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝1990000＋500000－630000－150000－780000－60000－50000－170000－50000－450000＋850000＝1000000（元）

利潤(rùn)總額＝1000000＋100000－40000＝1060000（元）

凈利潤(rùn)＝1060000－171600＝888400（元）

（二）上期金額欄的填列方法

利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)?！纠}·單選題】下列不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的項(xiàng)目是（D）。

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用B.投資收益C.資產(chǎn)減值損失

D.營(yíng)業(yè)外支出

【例題·多選題】利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目填列的依據(jù)有（BC）。

A.“營(yíng)業(yè)外支出”發(fā)生額B.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”發(fā)生額

C.“其他業(yè)務(wù)成本”發(fā)生額D.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”發(fā)生額

【例題·判斷題】利潤(rùn)表中收入類項(xiàng)目大多是根據(jù)收入類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額后的差額填列，若差額為負(fù)數(shù)，以“－”號(hào)填列。（×）

第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念和意義（一）、概念現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的報(bào)表?，F(xiàn)金廣義的現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金狹義的現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金指的是廣義的現(xiàn)金現(xiàn)金等價(jià)物是同時(shí)滿足下列條件的短期投資1、期限短（購買之日起3個(gè)月到期）2、流動(dòng)性強(qiáng)3、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金4、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小思考：銀行承兌匯票算不算現(xiàn)金等價(jià)物？（二）、現(xiàn)金流量的分類1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。投資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌資活動(dòng)引起現(xiàn)金流量變動(dòng)業(yè)務(wù)狹義的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除投資、籌資、狹義經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的交易長(zhǎng)期資產(chǎn)的構(gòu)建與處置現(xiàn)金等價(jià)物以內(nèi)的投資及其處置導(dǎo)致資本規(guī)模、構(gòu)成變化的活動(dòng)導(dǎo)致債務(wù)規(guī)模、構(gòu)成變化的活動(dòng)（三）、現(xiàn)金流量表的意義可以為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)我國(guó)采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。表樣9-5圖9-9三、現(xiàn)金流量表的編制方法編制方法直接法：以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法：將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定為凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直接法編制現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。四、現(xiàn)金流量的主要項(xiàng)目說明（一）、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期退回本期銷售商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。例如：甲公司本期收到商品銷售收入現(xiàn)金120萬元；支付給客戶退貨價(jià)款5萬元；應(yīng)收賬款期初余額10萬元，期末余額為8萬元；應(yīng)收票據(jù)期初余額為15萬元，期末余額為6萬元。120+（10-8）+（15-6）-5=1262、“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、教育費(fèi)附加等。例如：甲公司本期收到出口產(chǎn)品增值稅退還5萬元，收到消費(fèi)稅退還2萬元。5+2=73、“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外所收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金、如罰款、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)租賃租金等。若流入金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。4、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），包括本期購買材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)以及本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。

例如：甲公司當(dāng)期購買原材料支付現(xiàn)金30萬元，當(dāng)期支付前期進(jìn)貨應(yīng)付賬款20萬元；當(dāng)期預(yù)付購貨款3萬元。

30+20+3=535、“支付給職工以及職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，也在本項(xiàng)目反映。例如：甲公司支付給經(jīng)營(yíng)人員的工資、獎(jiǎng)金等支出5萬元6、“支付的各種稅費(fèi)”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和本期預(yù)交的稅費(fèi)、包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。例如：甲公司當(dāng)期向稅務(wù)部門繳納各項(xiàng)稅款42萬元7、“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。若流出金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。（二）、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、“收回投資收到的現(xiàn)金“項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金。但處置子公司及其企業(yè)營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目。例如：甲公司出售權(quán)益性投資本金為20萬元，收回的投資金額為25萬元2、”取得投資收益收到的現(xiàn)金“項(xiàng)目該反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。2、”取得投資收益收到的現(xiàn)金“項(xiàng)目該反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)