后續(xù)教育培訓

25三月2024后續(xù)教育培訓會計基礎(chǔ)法規(guī)會計職業(yè)道德講座內(nèi)容最新法規(guī)簡介2最新法規(guī)簡介企業(yè)會計準則政府收支分類改革國有資產(chǎn)管理暫行辦法個人所得稅計算新規(guī)定返回3《會計法》2000、7、1執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》2000、6會計具體準則38個頒布單位全國人大及其常委會會計法律國務(wù)院會計行政法規(guī)財政部會計行政規(guī)章《注冊會計師法》94、1、1執(zhí)行《企業(yè)會計準則－基本準則》06、2、15修訂，07、1、1實施《企業(yè)會計制度》2001、1、1執(zhí)行、《金融企業(yè)會計制度》2002、1、1執(zhí)行、《小企業(yè)會計制度》2005、1、1執(zhí)行、事業(yè)單位會計制度、會計準則、中小學校會計制度98、1、1執(zhí)行專業(yè)核算辦法如施工企業(yè)、航空、水運、電信、農(nóng)業(yè)、電影等國家統(tǒng)一的會計制度層次內(nèi)部控制規(guī)范：基本、貨幣、收款、付款、工程項目、擔保、對外投資等2006年2月15日，39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則發(fā)布適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展、與國際慣例趨同

4新會計準則體系執(zhí)行時間和范圍

新會計準則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行執(zhí)行該38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》，所有現(xiàn)行的暫行規(guī)定、補充規(guī)定、行業(yè)會計核算辦法、問題解答等一律廢止。注冊會計師審計準則體系（包括鑒證業(yè)務(wù)準則、相關(guān)服務(wù)準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則），自2007年1月1日起在境內(nèi)會計師事務(wù)所施行，現(xiàn)行的《獨立審計基本準則》等相關(guān)準則同時廢止5

2006新會計準則體系構(gòu)成圖

新會計準則體系1項基本會計準則38項具體會計準則2項會計科目和會計報表修訂16項原有具體會計準則新增22項具體會計準則金融企業(yè)會計科目和會計報表非金融企業(yè)會計科目和會計報表6具體會計準則按所規(guī)范的內(nèi)容分類確認與計量：資產(chǎn)8：存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值

負債5：職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、債務(wù)重組、或有事項損益5：收入、建造合同、政府補助、借款費用、所得稅7具體會計準則按所規(guī)范的內(nèi)容分類特殊業(yè)務(wù)3：外幣折算、企業(yè)合并、租賃特殊行業(yè)6：金融工具確認與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采報告與披露11：會計政策會計估計變更和差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項、財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報告、合并財務(wù)報表、每股收益、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露、金融工具列報、首次執(zhí)行企業(yè)會計準則8

新會計準則－基本準則主要變化一、財務(wù)會計的目標定位為既重視決策有用又重視受托責任的雙重目標二、權(quán)責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會計要素確認與計量標準中三、對會計要素的定義作了重大調(diào)整，引入國際準則中的“利得”和“損失”概念，將兩者在“利潤”要素中加以體現(xiàn)。9新會計準則－基本準則主要變化四、新增了會計計量的規(guī)范內(nèi)容，對重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等會計計量屬性的概念、含義、應(yīng)用條件等做出原則性規(guī)定。五、新準則沒有明確規(guī)定“財務(wù)情況說明書”，而是規(guī)定為“財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。

10新會計準則－具體準則主要變化一、公允價值成亮點，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。謹慎二、新存貨準則取消了“后進先出”法三、新資產(chǎn)減值準則明確,計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回,這也是新會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性差異之一11新會計準則－具體準則主要變化四、新債務(wù)重組準則將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入,對于實物抵債業(yè)務(wù),引進公允價值作為計量屬性，將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。

概念中強調(diào)前提條件：“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時”

，“讓步”是重要特征（在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組）12新會計準則－具體準則主要變化五、新準則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足兩個前提：非貨幣性資產(chǎn)交換中換出、換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量以及交易要具有商業(yè)實質(zhì)（會引起企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化且交換方不是關(guān)聯(lián)方），換入資產(chǎn)采用公允價值計價，否則采用賬面價值計價。并規(guī)定將換出資產(chǎn)的公允價值與其資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。13新會計準則－具體準則主要變化六、新無形資產(chǎn)準則不適用商譽，對于符合確認條件的無形資產(chǎn)開發(fā)活動支出允許資本化，作為資產(chǎn)予以確認。而無形資產(chǎn)研究階段的支出應(yīng)計入當期損益。七、新固定資產(chǎn)準則重新定義了預計凈殘值，取消了后續(xù)支出的確認原則，規(guī)定了棄置費的會計處理，預計處置費用計入固定資產(chǎn)成本，計提折舊，其金額為折現(xiàn)值。14新會計準則－具體準則主要變化八、借款費用資本化的資產(chǎn)范圍擴大，除了固定資產(chǎn)，增加了需要經(jīng)過相當長才可以達到可使用狀態(tài)的或者可銷售狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)和存貨。資本化的借款范圍擴大到專門借款和一般借款。九、會計報表中須單列“投資性房產(chǎn)（企業(yè)為投資目的而持有的土地和建筑物）”（為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)）項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導。15新會計準則－具體準則主要變化十、股份支付增加對員工的股權(quán)激勵。

股份制企業(yè)支付給職工的報酬除了在《職工薪酬》準則中所提及的項目外（七項：工資總額、福利費、五險一金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員工資和醫(yī)療費用、非貨幣性福利、辭退福利、以及其他），還包括以股份為基礎(chǔ)的支付（授予日、完成等待期、可行權(quán)日及以后）。取消計提福利費，按實際發(fā)生額列支，與稅收差異則作納稅調(diào)整，年末賬戶余額清算結(jié)零。16新會計準則－具體準則主要變化十一、完善了對金融企業(yè)、創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)的規(guī)范金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、外幣折算、原保險合同、再保險合同、企業(yè)年金基金、金融工具列報8個準則，幾乎占到了新企業(yè)會計準則體系的近五分之一。這些準則不僅對傳統(tǒng)的金融企業(yè)出現(xiàn)的創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)，也對一般企業(yè)原來意義上的短期投資業(yè)務(wù)、使用的衍生金融工具在會計確認、計量和列報上予以了完善和突破。返回17政府收支分類改革

中國政府現(xiàn)行收支科目的基本框架，是在20世紀50年代仿照前蘇聯(lián)財政管理模式建立的，對應(yīng)的是計劃經(jīng)濟體制。改革20多年來，雖作過一些調(diào)整，但基本框架一直沒有大的變化。特點是“重建設(shè)輕服務(wù)”，同時，一些支出存在交叉。如基本建設(shè)支出既包括用于競爭性領(lǐng)域的支出，也有用于公共工程的經(jīng)費；在用于公共領(lǐng)域的事業(yè)費中，也有的用于競爭性領(lǐng)域。這使得政府與市場的分工變得模糊，公共支出“越位”與“缺位”并存。18政府收支分類改革方案簡介

2007年將全面實施政府收支分類改革，這次改革的重點是支出科目改革，因此將它放入支出改革的序列。1998年以來，進行了部門預算、國庫集中收付、政府采購制度、深化“收支兩條線”改革，這次是繼這些支出改革之后的最后一個堡壘，是一項基礎(chǔ)性改革

朝向公共財政目標、能夠清晰反映政府收支活動的預算科目改革，也是防治腐敗的一劑良藥19政府收支分類完整反映政府收入的來源和性質(zhì)。完整反映政府各項職能。如：國防、教育……明細反映各項支出具體用途。如：工資、會議費……（一）改革的主要內(nèi)容支出功能分類支出經(jīng)濟分類收入分類20稅收收入非稅收入……進口消費品消費稅……類（6）款（48）目（750）項（354）國有企業(yè)消費稅集體企業(yè)消費稅……增值稅消費稅……國內(nèi)消費稅收入分類21103非稅收入稅收收入……01公安行政事業(yè)性收費收入……類（6）款（48）目（750）項（354）51義務(wù)教育雜費53普通高中學費……01政府性基金收入04行政事業(yè)性收費收入……27教育行政事業(yè)性收費收入1.收入分類22醫(yī)療衛(wèi)生國防02小學教育…………05高等教育類（17）款（172）項（1152）支出功能分類抗旱……水土保持02普通教育水利農(nóng)林水事務(wù)205教育23試點成效河北省財政廳試點后舉例：用新科目編制的預算，細化到單位和個人，看起來一目了然。比如給教師發(fā)工資，過去是將整塊資金撥給教育部門，現(xiàn)在編制預算時可以細化到發(fā)給哪個學校、哪位教師。而且這筆支出在新的科目分類中，列在“教育”和“工薪福利”中，一望可知這筆錢用來干了什么，以及具體用在什么地方。24新分類涵蓋范圍預算內(nèi)支出社?；鹬С鲱A算外支出功能分類特點一：分類范圍完整25功能分類特點二：分類標準規(guī)范舊新舊：教育總支出＝A+B+C+D+E+F新：教育總支出＝AA.教育基建支出基本建設(shè)支出B.教育企業(yè)挖革改造企業(yè)挖革改造C.教育科技三項費用科技三項費用D.高等學校經(jīng)費E.……教育事業(yè)費F.教育行政管理費行政管理費A教育教育管理事務(wù)職業(yè)教育普通教育成人教育留學教育……廣播電視教育26功能分類特點三：科目設(shè)置明細02普通教育01教育管理事務(wù)03職業(yè)教育04成人教育205教育類款項01學前教育02小學教育03初中教育04高中教育27房屋建筑物購建……專用設(shè)備購置類（12）款（98）3.支出經(jīng)濟分類工資福利支出基本建設(shè)支出對個人和家庭的補助轉(zhuǎn)移支付……28商品和服務(wù)支出工資福利基本建設(shè)支出對個人和家庭的補助……債務(wù)支出人員支出公用支出原目級科目經(jīng)濟分類經(jīng)濟分類特點一：更加完整29郵電費辦公費水電費會議費租賃費差旅費……維修費公務(wù)費經(jīng)濟分類特點二：充分細化30經(jīng)濟分類特點三：運用廣泛……基建支出項目行政事業(yè)單位部分經(jīng)費支出工資福利……基本建設(shè)支出……債務(wù)支出……31工資福利商品和服務(wù)支出對個人和家庭的補助對企業(yè)的補貼基本建設(shè)支出……合計一般公共服務(wù)50100150200150100750外交50100150200150100750國防50100150200150100750公共安全50100150200150100750教育50100150200150100750科學技術(shù)50100150200150100750醫(yī)療衛(wèi)生50100150200150100750……50100150200150100750合計4008001200160012008006000經(jīng)濟分類功能分類支出功能分類、經(jīng)濟分類交叉表32單位編碼功能分類科目名稱項目分類經(jīng)濟分類合計類款項對個人和家庭的補助基本建設(shè)支出…331××農(nóng)業(yè)局213農(nóng)林水事務(wù)01農(nóng)業(yè)19災(zāi)害救助100400…500災(zāi)民救濟費100…100校舍重建400…400支出分類與部門分類、項目分類的聯(lián)用33（二）事業(yè)單位有關(guān)會計科目

調(diào)整內(nèi)容

事業(yè)單位應(yīng)在《事業(yè)單位會計制度》中“401財政補助收入（教育經(jīng)費撥款）”科目下，設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在“基本支出”和“項目支出”科目下按照《政府收支分類科目》“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細科目，進行明細核算。

34財政補助收入（401教育經(jīng)費撥款）

基本支出項目支出小初.小初.學中.學中.教教.教教.育育.育育.35事業(yè)單位有關(guān)會計科目

調(diào)整內(nèi)容事業(yè)單位應(yīng)在《事業(yè)單位會計制度》中增設(shè)“406財政專戶返還收入”科目，核算事業(yè)單位收到的從財政專戶核撥的預算外資金。事業(yè)單位應(yīng)在該科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在“基本支出”和“項目支出”科目下按照《政府收支分類科目》“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細科目，進行明細核算?！妒聵I(yè)單位會計制度》中“405事業(yè)收入”科目，核算除財政專戶返還收入外開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。36財政專戶返還收入（增設(shè)）基本支出項目支出機高.機高.關(guān)等.關(guān)等.服教.服教.務(wù)育.務(wù)育.37事業(yè)單位有關(guān)會計科目核算調(diào)整內(nèi)容事業(yè)單位應(yīng)在《事業(yè)單位會計制度》中“504事業(yè)支出”科目下，設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在“基本支出”和“項目支出”科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細科目，進行明細核算。事業(yè)單位根據(jù)需要可以在“504事業(yè)支出”科目下，按照“財政性資金支出”和“其他事業(yè)支出”分設(shè)賬戶，進行明細核算。“財政性資金支出”核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動使用財政性資金發(fā)生的支出，“其他事業(yè)支出”核算事業(yè)單位使用財政性資金以外的資金發(fā)生的支出。38事業(yè)支出財政性資金支出其他事業(yè)支出

基本支出項目支出

基津.差印.本貼.旅刷.工補.費費.資貼.39事業(yè)單位有關(guān)會計科目調(diào)整內(nèi)容事業(yè)單位可以在《事業(yè)單位會計制度》中“306事業(yè)結(jié)余”科目下，按照“財政性資金結(jié)余”和“其他事業(yè)結(jié)余”分設(shè)賬戶，進行明細核算。“財政性資金結(jié)余”核算事業(yè)單位在一定期間財政補助收入、財政專戶返還收入與財政性資金支出、撥出經(jīng)費相抵后的余額；“其他事業(yè)結(jié)余”核算事業(yè)單位在一定期間除財政性資金收支和經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。40事業(yè)結(jié)余財政性資金結(jié)余其他事業(yè)結(jié)余41（三）執(zhí)行時間上述調(diào)整自2007年1月1日起執(zhí)行。有關(guān)內(nèi)容以正式發(fā)文為準，今后政府收支分類科目如有調(diào)整，事業(yè)單位相關(guān)收支科目的明細核算隨之調(diào)整。返回42

《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》財政部令第36號2006年7月1日執(zhí)行

繼央企12000億元的國有資產(chǎn)由國資委統(tǒng)一監(jiān)管之后，涉及上百萬家行政機關(guān)和事業(yè)單位名下的數(shù)額約40000億元的國有資產(chǎn)，由誰監(jiān)管

？重復建設(shè)、重復購置、超編超標、家底不清、流失嚴重、漏洞百出等現(xiàn)象，集中反映了長期以來行政事業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管體系的落后、無效甚至缺位

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《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》

《中國會計年鑒》的數(shù)據(jù)顯示，與2003年相比，2004年非經(jīng)營性國有資產(chǎn)（即行政事業(yè)性國有資產(chǎn)）增長了13.1%，其增長速度比國有資產(chǎn)總量增長速度高出2.2%，比經(jīng)營性國有資產(chǎn)增長速度高出3.2%?！霸诮窈?-8年國有企業(yè)全面改革及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整完全到位以后，行政事業(yè)性國有資產(chǎn)數(shù)額會超過經(jīng)營性國有資產(chǎn)的數(shù)額，”財政部財科所國有資產(chǎn)研究室主任文宗瑜認為。

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《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》

國務(wù)院研究和發(fā)展中心企業(yè)所副所長張文魁觀點：由于資產(chǎn)形成和配置存在財政預算約束的不嚴格，造成了使用單位資產(chǎn)占有欲望的無限擴張和資產(chǎn)匹配的隨意性；在資產(chǎn)使用上，由于缺乏公正、合理、有效的監(jiān)督機制，一方面導致資產(chǎn)使用的低效率，另一方導致各單位盡量多占用資產(chǎn)和變相將資產(chǎn)用于營利性；在資產(chǎn)處置上，由于缺乏規(guī)范的處置程序和處置途徑，導致使用單位自行隨意處置和資產(chǎn)的嚴重流失；在資產(chǎn)流動上，缺乏明確的規(guī)則來促進必要的流動，導致“單位占有、使用”實際成為“單位所有”。

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《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》財政部令第36號自2006年7月1日起施行

《管理辦法》首次明確了財政部門對事業(yè)資產(chǎn)的綜合管理職能，確立了“財政部門統(tǒng)一領(lǐng)導、各部門分工負責、單位占有使用”的管理體制框架；全面規(guī)范了資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置等各個環(huán)節(jié)的管理，構(gòu)建了事業(yè)資產(chǎn)的全過程有效監(jiān)管體系。具體體現(xiàn)在：46

《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》

一是明確了管理原則。即資產(chǎn)管理與預算管理相結(jié)合、資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合、實物管理與價值管理相結(jié)合的原則。二是理順了管理體制。即事業(yè)單位國有資產(chǎn)實行國家統(tǒng)一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制.

各級財政部門是政府負責事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的職能部門，對事業(yè)單位國有資產(chǎn)實行綜合管理。主管部門負責對本部門所屬事業(yè)單位的國有資產(chǎn)實施監(jiān)督管理。事業(yè)單位對本單位占有、使用的國有資產(chǎn)實施具體管理。

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《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》

三是規(guī)范了配置程序。為了使資產(chǎn)配置公平，提高財政資金使用效益，《辦法》在配置環(huán)節(jié)規(guī)定了嚴格的控制原則和審批程序，體現(xiàn)了與預算管理的緊密結(jié)合?！掇k法》對有規(guī)定配置標準的資產(chǎn)，要求按照標準進行配置。對沒有規(guī)定配置標準的資產(chǎn)，要求從實際需要出發(fā)，從嚴控制，合理配置。能通過調(diào)劑解決的，原則上不允許重新購置?！掇k法》規(guī)定事業(yè)單位申請用財政性資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)，必須由本單位資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)部門審核資產(chǎn)存量后，提出品目、數(shù)量報主管部門審核，主管部門報同級財政部門審批，經(jīng)同級財政部門審批同意，各單位才可以將資產(chǎn)購置項目列入單位年度部門預算。48

《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》

四是強化了使用管理。在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，《辦法》不但要求事業(yè)單位保證國有資產(chǎn)的安全完整，還建立了資產(chǎn)調(diào)劑制度，著力提高資產(chǎn)使用效率。即對事業(yè)單位中超標配置、低效運轉(zhuǎn)或者長期閑置的國有資產(chǎn)，同級財政部門和事業(yè)單位主管部門有權(quán)調(diào)劑使用或者處置。同時對事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租、出借及事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資、擔保等行為規(guī)定了嚴格的控制和審批程序。49

《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》

五是加強了處置管理。即事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)應(yīng)當嚴格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準不得處置。同時要求事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置應(yīng)當按照公開、公正、公平的原則進行，處置資產(chǎn)數(shù)量較多或者價值較高的應(yīng)當采取拍賣、招投標等方式進行。六是完善了收入管理。即事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借和擔保等取得的收入應(yīng)當納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。同時還規(guī)定，事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。50

《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》

七、《辦法》還規(guī)定了產(chǎn)權(quán)登記與產(chǎn)權(quán)糾紛處理、資產(chǎn)評估與資產(chǎn)清查、資產(chǎn)信息管理與報告、監(jiān)督檢查與法律責任。第五十一條事業(yè)單位及其工作人員違反本辦法，有下列行為之一的，依據(jù)的規(guī)定進行處罰、處理、處分：

(一)以虛報、冒領(lǐng)等手段騙取財政資金的；

(二)擅自占有、使用和處置國有資產(chǎn)的；

(三)擅自提供擔保的；

(四)未按規(guī)定繳納國有資產(chǎn)收益的。

《財政違法行為處罰處分條例》51

《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》

“十一五”時期，財政部將從以下五個方面全面加強事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理：一是制定出臺配套制度，建立健全事業(yè)資產(chǎn)管理規(guī)章制度體系。二是開展事業(yè)單位資產(chǎn)清查。三是建立全國事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)納入“金財工程”統(tǒng)一開發(fā)建設(shè)四是全面加強各環(huán)節(jié)監(jiān)督管理。五是指導推動地方財政部門和主管部門加強事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理。52資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)模塊1.資產(chǎn)清查功能模塊2.資產(chǎn)配置功能模塊3.資產(chǎn)處置功能模塊4.資產(chǎn)使用管理功能模塊5.資產(chǎn)統(tǒng)計報告功能模塊6.綜合分析功能模塊7.政策法規(guī)功能模塊8.系統(tǒng)管理功能模塊53

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理工作

溫財行〔2006〕57號2006年3月10日行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、材料和低值易耗品、貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置，是指國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移（如出售、拍賣、轉(zhuǎn)讓、變賣、劃轉(zhuǎn)等）、資產(chǎn)報損、報廢以及非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)等。54

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理工作

溫財行〔2006〕57號

行政事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應(yīng)向其主管部門和市財政局辦理審批手續(xù)，未經(jīng)批準不得隨意處置。按下列規(guī)定進行處置：1、處置房屋建筑物、土地等重要國有資產(chǎn)，事先必須經(jīng)市財政局同意，委托具有評估資格的中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，報主管部門和市財政局審核后，再報市政府審批。55

2、處置車輛及單價在20萬元以上（含20萬元）的專用儀器設(shè)備等國有資產(chǎn)，原則上必須委托具有評估資格的中介機構(gòu)進行資產(chǎn)鑒定評估，經(jīng)主管部門審核后，報市財政局審批。3、處置單價在1萬元以上（含1萬元）20萬元以下和一年內(nèi)累計批量在10萬元以上的國有資產(chǎn)，經(jīng)主管部門審核后，報市財政局審批。4、處置單價在1萬元以下的一般性資產(chǎn)，由主管部門審批并報市財政局備案。

注：處置收入應(yīng)全額上繳市財政返回56《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕９號）

從2005年1月1日起，對個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。57《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》

（國稅發(fā)〔2005〕９號）

在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。同時，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。58例

若按原規(guī)定：應(yīng)納個人所得稅＝〔（900＋14400）－800〕×20％－375＝2525（元）按新規(guī)定：（900－800）×5％＝5（元）14400÷12＝120014400×10％－25＝1415（元）應(yīng)納個人所得稅＝5＋1415＝1420（元）相差1105元某人2005年12月取得工資收入900元，年末一次性取得全年獎金14400元59例

某人2005年12月取得工資收入700元，年末一次性取得全年獎金14400元按新規(guī)定：全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額＝（14400－100）÷12＝1191.67（元）應(yīng)納個人所得稅＝

（14400－100）×10％－25＝1405（元）返回借：事業(yè)支出－基本工資700－獎金－一次性獎金14400貸：現(xiàn)金13695應(yīng)交稅金－應(yīng)交個人所得稅1405

60會計基礎(chǔ)法規(guī)中小學校會計制度會計科目會計基礎(chǔ)工作規(guī)范學校財務(wù)會計報告現(xiàn)金管理和支付結(jié)算制度財政部門會計監(jiān)督會計從業(yè)資格管理返回61《會計法》概述依法設(shè)賬的基本要求：《會計法》第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。”（違法：不設(shè)賬、各種賬簿相互替代、私設(shè)會計賬簿或賬外賬等）單位負責人的會計責任：《會計法》第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。工會收入私存62我國的會計監(jiān)督體系我國的會計監(jiān)督體系內(nèi)部監(jiān)督外部監(jiān)督單位內(nèi)部會計監(jiān)督（內(nèi)部會計控制）國家監(jiān)督社會監(jiān)督財政、審計、稅務(wù)、人行、證監(jiān)、保監(jiān)注冊會計師審計再監(jiān)督再監(jiān)督主體是單位負責人63

《財政違法行為處罰處分條例》

國務(wù)院令（第427號）2005年２月１日起施行

適用范圍：所有單位和個人的財政違法行為執(zhí)法主體：財政、審計（行政處理、行政處罰決定）、監(jiān)察機關(guān)（行政處分）種類：17大類58項財政違法行為，這些行為是從現(xiàn)實生活中發(fā)生的近400種具體財政違法行為中歸納和概括出來的處罰：刪除了有關(guān)對國家機關(guān)給予罰款(不是都不罰款，如票據(jù)違法行為要罰款）的行政處罰規(guī)定，而加重了對有關(guān)責任人員的行政處分

6417大類財政違法行為可歸納為4類

A、國家機關(guān)及其工作人員在財政收入管理方面的違法行為B、國家機關(guān)及其工作人員在財政支出管理方面的違法行為C、單位及其個人在上繳財政收入方面的違法行為D、單位及其個人在使用財政資金方面的違法行為

65第四條財政收入執(zhí)收單位及其工作人員有下列違反國家財政收入上繳規(guī)定的行為之一的，責令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，收繳應(yīng)當上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分：（一）隱瞞應(yīng)當上繳的財政收入；（二）滯留、截留、挪用應(yīng)當上繳的財政收入；（三）坐支應(yīng)當上繳的財政收入；（四）不依照規(guī)定的財政收入預算級次、預算科目入庫；（五）違反規(guī)定退付國庫庫款或者財政專戶資金；（六）其他違反國家財政收入上繳規(guī)定的行為。66

第7條

財政預決算的編制部門和預算執(zhí)行部門及其工作人員有下列違反國家有關(guān)預算管理規(guī)定的行為之一的，責令改正，追回有關(guān)款項，限期調(diào)整有關(guān)預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情節(jié)嚴重的，給予撤職處分：（一）虛增、虛減財政收入或者財政支出；（二）違反規(guī)定編制、批復預算或者決算；（三）違反規(guī)定調(diào)整預算；（四）違反規(guī)定調(diào)整預算級次或者預算收支種類；（五）違反規(guī)定動用預算預備費或者挪用預算周轉(zhuǎn)金；（六）違反國家關(guān)于轉(zhuǎn)移支付管理規(guī)定的行為；（七）其他違反國家有關(guān)預算管理規(guī)定的行為。67

第8條國家機關(guān)及其工作人員違反國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，擅自占有、使用、處置國有資產(chǎn)的，責令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，限期退還違法所得和被侵占的國有資產(chǎn)。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分。68第9條

單位和個人有下列違反國家有關(guān)投資建設(shè)項目規(guī)定的行為之一的，責令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設(shè)資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務(wù)員的，給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分：

（一）截留、挪用國家建設(shè)資金；

（二）以虛報、冒領(lǐng)、關(guān)聯(lián)交易等手段騙取國家建設(shè)資金；

（三）違反規(guī)定超概算投資；

（四）虛列投資完成額；

（五）其他違反國家投資建設(shè)項目有關(guān)規(guī)定的行為。

69第16條

單位和個人有下列違反財政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為之一的，銷毀非法印制的票據(jù)，沒收違法所得和作案工具。對單位處5000元以上10萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處3000元以上５萬元以下的罰款。屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分：

（一）違反規(guī)定印制財政收入票據(jù)；

（二）轉(zhuǎn)借、串用、代開財政收入票據(jù)；

（三）偽造、變造、買賣、擅自銷毀財政收入票據(jù)；

（四）偽造、使用偽造的財政收入票據(jù)監(jiān)（?。┲普?；

（五）其他違反財政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為。

70

明確規(guī)定單位和個人私存私放公款的法律責任第17條

《處罰處分條例》第十七條對單位和個人私存私放公款的行為作出規(guī)定。以私存私放公款的提法代替了沿用多年的“小金庫”的提法，并且重在對單位責任人員的處分（最高可撤職），不重在罰款（對單位最高罰款5萬元，對責任人員最高罰款2萬元71

“私存私放財政資金或者其他公款”的具體表現(xiàn)

1、截留各項收入，私存私放；2、虛列支出將財政資金等公款違規(guī)轉(zhuǎn)出，私存私放；3、將違規(guī)收取的各項收入不入帳，私存私放；4、將騙取的財政資金轉(zhuǎn)入擅自設(shè)置的帳目，私存私放；5、利用有關(guān)單位套取資金轉(zhuǎn)放擅自設(shè)置的帳目，私存私放；6、通過篡改會計賬目違規(guī)轉(zhuǎn)出資金，私存私放；返回《辦法》72會計從業(yè)資格管理辦法（財政部2005年26號令）2005年3月1日起執(zhí)行

第三條各單位不得任用（聘用）不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計工作。第七條國家實行會計從業(yè)資格考試制度。第十條申請人符合本辦法第八條規(guī)定且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。（一定要考《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》）第二十條持證人員應(yīng)當接受繼續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計職業(yè)道德水平。持證人員每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。

73一、中小學校會計制度簡介

1998年3月31日財政部財預字[1998]104號1、適用范圍：各級人民政府舉辦的普通中小學校、職業(yè)中學、特殊教育學校、工讀教育學校、幼兒園、成人中學和成人初等學校2、會計核算基礎(chǔ)主要采用收付實現(xiàn)制，對實行內(nèi)部成本核算的勤工儉學收支可采用權(quán)責發(fā)生制3、學校會計記賬采用借貸記賬法4、會計核算以人民幣為記賬本位幣74總

賬

會

計

科

目

表資產(chǎn)類編號科目名稱編號科目名稱101現(xiàn)金凈資產(chǎn)類301事業(yè)基金102銀行存款302固定基金110應(yīng)收及暫付款303專用基金115材料306事業(yè)結(jié)余☆117對勤工儉學項目投資307勤工儉學結(jié)余118其他對外投資308結(jié)余分配120固定資產(chǎn)支出類501撥出經(jīng)費124無形資產(chǎn)503?？钪С鲐搨?01借入款項504事業(yè)支出☆206代管款項505勤工儉學支出207應(yīng)付及暫存款506上繳上級支出209應(yīng)繳財政專戶款517對附屬單位補助210應(yīng)交稅金520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建一般基金、投資基金修購、福利、醫(yī)療、獎教獎學、住房基金等課本費、住房公積金、工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費非財政補助資金人員、公用、補助支出撥出教育事業(yè)費、教育費附加、其他經(jīng)費75總

賬

會

計

科

目

表收入類編號科目名稱401教育經(jīng)費撥款☆402教育附加撥款403上級補助收入404撥入?？?05事業(yè)收入增設(shè)406財政專戶返還收入409勤工儉學收入412附屬單位繳款413捐贈收入414其他收入投資收益、利息收入、租賃收入、其他零星雜項收入等教育事業(yè)費撥款、其他經(jīng)費撥款城市、農(nóng)村、地方教育附加費非財政補助資金事業(yè)收入目前分設(shè)學費、雜費、借讀費、住宿費、其他事業(yè)收入明細科目76二、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

財會字〔1996〕19號第一章總則第二章會計機構(gòu)和會計人員第三章會計核算第四章會計監(jiān)督第五章內(nèi)部會計管理制度第六章附則77（一）會計核算

1、會計憑證的填制

原始憑證的基本內(nèi)容

記賬憑證的基本內(nèi)容1）憑證名稱2）填制日期3）制證單位公章4）受證單位名稱5）業(yè)務(wù)名稱、數(shù)量、單價、金額6）經(jīng)辦人員簽名或蓋章7）聯(lián)次8）編號1）憑證名稱2）填制日期3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項摘要4）會計科目名稱、方向、金額5）有關(guān)填制、審核、記賬、主管人員等簽名或蓋章6）過賬記號7）編號（字號編號法、分數(shù)編號法）8）附件張數(shù)78

增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)開票日期：年月日┏━━┯━━━━━┯━━━━━━━━━━┯━━━━━━━┯━━━━━━━┓┃購貨│名稱││納稅人登記號│┃┃├─────┼──────────┼───────┼───────┨第┃單位│地址、電話││開戶銀行及行號│┃二┠──┴─────┼────┬──┬──┼───────┼────┬──┨聯(lián)┃商品或勞務(wù)名稱│計量單位│數(shù)量│單價│金額│稅率(%)│稅額┃:┠────────┼────┼──┼──┼───────┼────┼──┨發(fā)┃││││││票┃││││││┃聯(lián)┠────────┼────┼──┼──┼───────┼────┼──┨購┃合計││││││┃貨┠────────┼────┴──┴──┼───────┼────┴──┨方┃價稅合計(大寫)│││＄_________記┠──┬─────┼──────────┼───────┼────┬──┨帳┃銷貨│名稱││納稅人登記號││┃┃├─────┼──────────┼───────┼────┼──┨┃單位│地址、電話││開戶銀行及行號││┃┗━━┷━━━━━┷━━━━━━━━━━┷━━━━━━━┷━━━━┷━━┛收款人：開票單位（未蓋章無效）：

79例1、發(fā)票上小寫金額為￥38，200.60大寫金額為()A、叁萬捌仟貳佰元陸角整B、人民幣叁萬捌仟貳佰元陸角整C、叁萬捌千貳佰元陸角整D、叁萬捌仟貳百元陸角整E、叁萬捌仟貳佰元陸角正

F、叁萬捌仟貳佰元陸角G、人民幣叁萬捌仟貳佰元零陸角整

BG80例2、大寫金額為人民幣伍萬零玖元肆角整，小寫金額為（）A、￥50009.40元B、￥50009.40C、50009.40元D、￥50009.4B81例3、紅色墨水可用于（）A、結(jié)賬劃線B、改錯C、沖賬D、過次頁賬ABC82例4、除（）的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證，并注明原始憑證的張數(shù)。A、收款憑證B、轉(zhuǎn)賬憑證C、結(jié)賬憑證D、更正錯誤憑證E、付款憑證CD83例5原始憑證的使用1、購買商品或接受勞務(wù)，要有稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票2、財政票據(jù)是指由財政部門統(tǒng)一管理的行政事業(yè)性收費票據(jù)、罰沒票據(jù)和收款收據(jù)。財政票據(jù)分為非稅收入票據(jù)和其他財政票據(jù)（如行政事業(yè)性往來款票據(jù)，用于收取課本費等）。非稅收入票據(jù)分為通用（用于行政事業(yè)性收費等）和專用票據(jù)（用于罰沒收費等）。3、自制的原始憑證，如工資表、領(lǐng)料單、借據(jù)、差旅費報銷單等，必須有經(jīng)辦人、部門負責人、審批人、領(lǐng)取人等有關(guān)人員的簽字并加蓋有關(guān)部門印鑒，即工資表要蓋學校印鑒等CD844、收付現(xiàn)金的原始憑證，應(yīng)由專人審核后，出納人員才付出現(xiàn)金，并在有關(guān)原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記，于當日序時入賬。5、收到現(xiàn)金后，屬于各項收入的現(xiàn)金，都應(yīng)及時開給對方收款收據(jù)6、使用借款三聯(lián)單的，結(jié)算后交回多余現(xiàn)金的，由會計人員退回原借據(jù)副聯(lián)，出納人員不給對方另開收據(jù)；不使用三聯(lián)單的，由出納人員開具收據(jù)，并對每個收據(jù)即原始憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”戳記85會計憑證的填制方法摘要貸方總賬科目明細科目√金額十萬千百十元角分合計附件

張收款憑證借方科目：

2006年

月

日字第號撥入9月份經(jīng)費

銀行存款9

7收3401教育經(jīng)費撥款教育事業(yè)費撥款2√財務(wù)主管記賬出納審核制單張薔張薔王濤李力鄭紅√800000￥80000086會計憑證的填制方法摘要借方總賬科目明細科目√金額十萬千百十元角分合計附件

張付款憑證貸方科目：

2006年

月

日字第號發(fā)放9月份工資

現(xiàn)金9

8付5504事業(yè)支出人員支出－基本工資9√財務(wù)主管記賬出納審核制單張薔張薔王濤李力鄭紅√600000￥700000504事業(yè)支出人員支出－津貼100000√87會計憑證的填制方法摘要總賬科目明細科目√借方金額貸方金額合計附件

張記賬憑證2006年

月

日字第號收代管費

206代管款項9

10記7課本費－初一3√財務(wù)主管記賬出納審核制單張薔張薔王濤李力鄭紅√101現(xiàn)金課本費－初二課本費－初三90000300003000030000￥90000￥90000√√88×例1：出納先處理報銷業(yè)務(wù)（收付款項），

再編制收款憑證或付款憑證。（）例2、出納人員在辦理收款和付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在記賬憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。（）××89辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)程序

(一)支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。

(二)支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當拒絕批準。

(三)支付復核。復核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)取秃藷o誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

(四)辦理支付。出納人員應(yīng)當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。902、會計憑證的審核要求

及其審核后處理方法（1）原始憑證審核內(nèi)容1）內(nèi)容上：審核原始憑證的合法性和真實性、合理性2）形式上：審核原始憑證的完整性和正確性

（2）原始憑證審核后的處理方法1）內(nèi)容上合規(guī)，形式上不合規(guī)：暫緩辦理，退回更正或重開或補辦手續(xù)（內(nèi)容有錯誤，可重開或更正；金額有錯誤，只能重開）2）內(nèi)容上不合規(guī)，形式上合規(guī)：不予受理，并向單位負責人報告3）內(nèi)容上合規(guī)，形式上合規(guī)：及時辦理大量使用白條91例對外來原始憑證進行真實性審核的內(nèi)容包括（）A、填制單位公章和填制人員簽章是否齊全B、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否真實C、是否有本單位的公章和經(jīng)辦人簽章D、填制憑證的日期是否真實ABD自制原始憑證真實性審核是BCD92（2）記賬憑證的審核主要內(nèi)容及審核后處理方法

審核主要內(nèi)容：1）審核記賬憑證是否按已審核無誤的原始憑證填制2）審核記賬憑證所做的會計分錄是否正確3）審核記賬憑證的各基本內(nèi)容是否填列清楚、齊全審核后處理：

若發(fā)現(xiàn)記賬憑證的填列有差錯或填列不完整、簽章不齊全，應(yīng)查明原因，責令更正、補充或重填。93會計電算化單位，對于機制記賬憑證，要認真審核確認。（）√例943、錯賬的更正方法記賬憑證賬簿√×劃線更正法（結(jié)賬之前）300500只是賬簿上文字或數(shù)字筆誤×（未登賬）把錯誤憑證撕掉，重編一張正確憑證，據(jù)以入賬××紅字更正法補充登記法95記賬憑證的錯誤：1）科目或方向錯，適用于紅字更正法。

兩筆更正分錄（紅字全額沖銷法）例：某中學支付A教師學科培訓費300元。已編制記賬憑證如下，借：應(yīng)收及暫付款300并已入賬。貸：現(xiàn)金

300應(yīng)收及暫付款現(xiàn)金300300更正：1）先把錯誤分錄全額沖銷（摘要欄寫“注銷某月某日某號憑證”），并入賬借：應(yīng)收及暫付款300貸：現(xiàn)金300300300

2）再用藍字做一張正確分錄（摘要欄寫“訂正某月某日某號憑證”），并入賬。借：應(yīng)付及暫存款－職工教育經(jīng)費300貸：現(xiàn)金300應(yīng)付及暫存款30030096記賬憑證的錯誤：2）科目和方向正確，只是金額錯

記大了適用于紅字更正法。

一筆更正分錄（紅字差額沖銷法）記小了適用于補充登記法例：某中學本期收取學生學費18萬元，雜費4萬元，住宿費1萬元，借讀費1萬元，其他收費1萬元。原證為：借：現(xiàn)金260000并已入賬。貸：應(yīng)繳財政專戶款260000現(xiàn)金應(yīng)繳財政專戶款260000260000更正：借：現(xiàn)金10000貸：應(yīng)繳財政專戶款10000并入賬1000010000若原證及賬上的數(shù)額為23萬元則更正：借：現(xiàn)金20000貸：應(yīng)繳財政專戶款20000230000230000200002000097例1：某學校年終對困難職工發(fā)放補助2000元，同時為職工發(fā)放春節(jié)福利20萬元，會計人員編制的付款憑證為借記專用基金－職工福利基金22萬元，貸記現(xiàn)金22萬元，并已登記入賬。對當年發(fā)生的該項記賬錯誤應(yīng)采用的更正方法是（）A、紅字更正法B、劃線更正法C、重編正確的付款憑證D、補充登記法A98例2某中學通過銀行撥入城市教育費附加10萬元，做憑證：借：銀行存款100000貸：上級補助收入100000紅字更正法：借：銀行存款100000貸：上級補助收入100000借：銀行存款100000貸：教育附加撥款－城市教育費附加10000099例3、收到財政核撥的預算外資金50000元，存入銀行，編制記賬憑證時，均誤記為5000元，并已根據(jù)錯誤憑證登記入賬，請予以更正。更正分錄：借：銀行存款45000并登記入賬貸：事業(yè)收入450001004、對賬會計憑證總賬日記賬明細賬會計報表平行登記證賬核對證賬核對證賬核對賬賬核對賬賬核對實物賬實核對賬表核對101××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日21上月結(jié)轉(zhuǎn)貸1000020⑵收高一書費10000貸2000026⑷收高二書費10000貸3000027⑺付書店書費20000貸10000282000020000貸100002500020000貸50001231本月合計10000平09000090000平0會計科目：代管款項明細科目：學生書費5、結(jié)賬的方法本月合計本年累計本年累計102(二)內(nèi)部會計管理制度1、內(nèi)部會計管理體系2、會計人員崗位責任制度3、賬務(wù)處理程序制度4、內(nèi)部牽制制度5、稽核制度6、原始記錄管理制度7、定額管理制度103內(nèi)部會計管理制度8、計量驗收制度9、財產(chǎn)清查制度10、財務(wù)收支審批制度11、成本核算制度12、財務(wù)分析制度104科目匯總表核算形式賬務(wù)處理程序原始憑證原始憑證匯總表記賬憑證收付轉(zhuǎn)（1）總賬明細賬日記賬現(xiàn)金銀行（2）（3）（6）核對（6）核對財務(wù)會計報告（7）科目匯總表（4）（5）105內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度稽核制度是指在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人對會計憑證、賬簿、報表及其他會計資料進行審核的制度。包括事前審核和事后復核。106內(nèi)部稽核工作的職責1、審核財務(wù)、成本、費用等計劃指標項目是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關(guān)計算是否正確，各項計劃指標是否相互銜接等，審核之后應(yīng)提出建議或意見，以便修改和完善計劃與預算。2、審核實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或財務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定。如發(fā)生問題應(yīng)及時指出并采取切實措施加以制止和糾正。107內(nèi)部稽核工作的職責3、審核會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他資料的內(nèi)容是否合法、真實、準確、完整，手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度規(guī)定的要求。4、審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與賬面記錄進行核對，確定賬實是否相符，并查明賬實不符的原因。審核方法有詳查法和抽查法；審閱法和核對法等108內(nèi)部牽制制度也稱錢賬分管制度內(nèi)部牽制制度的原則：1、互相制約原則一事兩人做2、權(quán)力分割原則內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置合理分權(quán)分工適當3、賬、錢、物相互獨立分管保管與記錄分離

4、稽核對證原則必須要稽核核對證賬物5、建立完整的記錄體系原則6、職責分清原則會計、業(yè)務(wù)各部門責任制單據(jù)傳遞

109不相容崗位分離一項業(yè)務(wù)的全過程，一般有規(guī)劃、審批、執(zhí)行、記錄和復核五個步驟，不得由一個人或一個部門單獨處理一項業(yè)務(wù)的全過程不相容崗位一般有：授權(quán)審批與實際執(zhí)行執(zhí)行與復核執(zhí)行與記錄保管與記錄記錄與復核110不相容崗位分離例1、審核報銷單據(jù)的人員不得同時兼任出納例2、采購人員可以同時兼任實物驗收工作例3、記賬員可以在同一張憑證的“復核”簽章例4、銷售人員可以開出銷售發(fā)票例5、倉庫保管員可以兼記材料明細賬例6、出納員可以記總賬例7、登記銀行日記賬的出納員可以編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

√××××××111出納崗位的職責1、辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)（根據(jù)稽核人員審核簽章的收付憑證進行復核）2、登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，編制日報表3、負責保管好庫存現(xiàn)金和各種有價證券4、保管好有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票112出納崗位的職責和限制條件1、有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款的收付事項，應(yīng)經(jīng)有關(guān)人員審核、批準后，才能辦理2、涉及收付款的記賬憑證，須由制單、稽核、記賬、出納簽章3、出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作113出納崗位的職責和限制條件4、簽發(fā)支票所使用的各種印章，不得由出納一人保管5、建立定額備用金制度，超過限額部分的庫存現(xiàn)金要及時存入銀行，除零星的開支由現(xiàn)金支付外，一律使用支票6、出納人員不得兼任銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作7、建立庫存現(xiàn)金的抽查盤點制度114學校會計檔案的保管期限會計檔案保管期限永久年報（年度決算）銷毀清冊、保管清冊涉及外事的會計憑證定期3年5年：月報，銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單10年15年：一般的憑證、賬簿、移交清冊等25年：現(xiàn)金、銀行日記賬115三、學校會計報表

1、種類中小學校會計報表，主要有資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表（基本數(shù)字表）、事業(yè)支出明細表、預算外資金收支明細表、預算支出表等2、責任人：單位負責人（單位負責人對學校會計報表的真實性、完整性負責）116資產(chǎn)負債表

2006年4月資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債年初數(shù)期末數(shù)現(xiàn)金2986.411708.89應(yīng)付及暫存款701464.69751171.75銀行存款5786097.784983682.92應(yīng)交稅金139586.4427925.81應(yīng)收及暫付款131552.64131552.64負債合計841051.13779097.56固定資產(chǎn)22333406.4822333406.48凈資產(chǎn)資產(chǎn)合計28254043.3127450350.94