新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解-PowerPointPresent2024/3/25新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent第一部分：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系概述與基本準(zhǔn)則第二部分：具體準(zhǔn)則講解新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent第一部分：

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的概述新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了一系列新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例接軌的新時(shí)代的開始。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》（“基本準(zhǔn)則”），22項(xiàng)新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及16項(xiàng)對(duì)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂（“38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）。基本準(zhǔn)則將自2007年1月1日起施行，而38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其它企業(yè)執(zhí)行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂背景1．為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，中國(guó)進(jìn)行了一系列的會(huì)計(jì)改革2．中國(guó)加入WTO以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同需要日益迫切新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，形成一個(gè)完整的體系。其中具體準(zhǔn)則按其所規(guī)范的內(nèi)容可以分為三大類：1．各類企業(yè)或者絕大多數(shù)企業(yè)都通用的會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，如固定資產(chǎn)、存貨、收入等。2．通用的財(cái)務(wù)報(bào)告和披露準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)列報(bào)、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方披露等；3．特殊行業(yè)的處理準(zhǔn)則，如保險(xiǎn)行業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

1.體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。2.引入了公允價(jià)值計(jì)量的要求，可能會(huì)增加企業(yè)盈利的波動(dòng)性。3.規(guī)范了企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，提供了全面的、更具權(quán)威性的規(guī)范和指引。4.規(guī)范了新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，原來(lái)的表外項(xiàng)目納入表內(nèi)核算。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)5.增加了與一些重要的特殊行業(yè)有關(guān)的準(zhǔn)則。6.新的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》引入了資產(chǎn)組的概念，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。7.對(duì)披露要求更為嚴(yán)格具體的規(guī)定。8.發(fā)布首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接調(diào)整規(guī)定《首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent對(duì)企業(yè)的建議

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent一、修訂后基本準(zhǔn)則的變化

（一）定位西方國(guó)家的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”與我國(guó)的基本準(zhǔn)則有相似之處，但其帶有“理念”的色彩，主要用于指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定工作，不作為準(zhǔn)則體系的組成部分。而我國(guó)原有的基本準(zhǔn)則長(zhǎng)期已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。因此，按照我國(guó)的立法習(xí)慣和會(huì)計(jì)法律體系框架，對(duì)比成本和效益，修訂后仍然將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》定位為基本準(zhǔn)則，但新準(zhǔn)則的名稱被修改為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，從而明確區(qū)分了基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，突出了基本準(zhǔn)則的法律地位。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent（二）總則首先，制定目的發(fā)生變化。原準(zhǔn)則在制定時(shí)我國(guó)還沒(méi)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以基本準(zhǔn)則直接規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)制度，隨著1997年以來(lái)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)這種情況逐漸被改變，修訂后準(zhǔn)則的目的是用來(lái)規(guī)范具體準(zhǔn)則的制定。其次，對(duì)適用范圍進(jìn)行了調(diào)整。原基本準(zhǔn)則第二條第二款規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。由于要求所有境外中國(guó)投資企業(yè)向國(guó)內(nèi)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告不盡合理，因此，新準(zhǔn)則刪除該款規(guī)定，編制合并報(bào)表的具體要求在《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣更符合國(guó)際通行的慣例。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)的作用不僅在于它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過(guò)10多年的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)可靠，維護(hù)公眾利益，以滿足投資人、債權(quán)人、政府以及企業(yè)管理層等社會(huì)各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。因此，鑒于當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)育狀況，修改后的準(zhǔn)則將“反映管理層受托責(zé)任的履行情況”補(bǔ)充進(jìn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，指出：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”，從而把決策有用觀與受托責(zé)任觀同時(shí)納入目標(biāo)體系。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent（四）會(huì)計(jì)一般原則修訂后的準(zhǔn)則將原“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，便于與國(guó)際慣例銜接。這項(xiàng)調(diào)整還體現(xiàn)了修訂后基本準(zhǔn)則的概念框架傾向，對(duì)比FASB發(fā)布的第2號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”就起著連接會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他概念的“橋梁”作用。修訂后的基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在總則中進(jìn)行了規(guī)定；由于歷史成本屬于會(huì)計(jì)計(jì)量范疇，因此將歷史成本原則在新增的第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”中進(jìn)行了規(guī)定；取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)中；將2001年1月實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，弱化可靠性原則；對(duì)原基本準(zhǔn)則規(guī)定的其他各項(xiàng)原則的內(nèi)容進(jìn)行了適當(dāng)補(bǔ)充和完善，如對(duì)謹(jǐn)慎性原則的表述，省去了“合理”二字。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent（五）會(huì)計(jì)要素新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整，是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分，主要是以2000年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)進(jìn)行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素的定義。此外，新準(zhǔn)則還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的一些合理內(nèi)容，如引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。由于《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》作為更高權(quán)威的文件，規(guī)定了會(huì)計(jì)要素只有6項(xiàng)，所以新準(zhǔn)則將兩者在“利潤(rùn)”要素中加以體現(xiàn)。原準(zhǔn)則表述為“利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額”，而修訂后的準(zhǔn)則表述為“利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。”新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent（六）會(huì)計(jì)計(jì)量基于計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的重要地位，修訂后的基本準(zhǔn)則新增了會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范內(nèi)容，對(duì)重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)的概念、含義、應(yīng)用條件等做出原則性規(guī)定。其主要原因是隨著我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，歷史成本之外的計(jì)量基礎(chǔ)被逐步引入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。而原準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量做出一般性規(guī)范，僅在一般原則中對(duì)歷史成本作了原則性規(guī)定，顯然無(wú)法滿足要求。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent（七）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告原準(zhǔn)則使用了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的表述，而我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)稱之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，但國(guó)際上均稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，國(guó)內(nèi)公司編制的中報(bào)、年報(bào)等也稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”。為了保持與上位法的一致，又為以后修改上位法時(shí)埋下伏筆，新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）”。因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，而我國(guó)一般也不編財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，所以新準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定“財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書”，而是規(guī)定為“其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”。此外，新準(zhǔn)則還對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報(bào)要求則由“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent二、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的意義第一，有助于明確基本準(zhǔn)則的定位，為我國(guó)會(huì)計(jì)概念框架的建立提供基礎(chǔ)。第二，有利于法律法規(guī)間的協(xié)調(diào)，保證《公司法》、《證券法》順利實(shí)施。第三，有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，為具體準(zhǔn)則的出臺(tái)和修訂打下基礎(chǔ)。第四，有助于我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent第二部分具體準(zhǔn)則講解新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent原準(zhǔn)則修訂及財(cái)務(wù)影響新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)－存貨新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent案例：G雙環(huán)的應(yīng)收賬款與存貨

G雙環(huán)的會(huì)計(jì)操作也對(duì)公司的報(bào)表有很大的影響。其中，會(huì)計(jì)政策處理不謹(jǐn)慎的情況，有高估盈利的嫌疑。表現(xiàn)有二，一是壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；二是存貨發(fā)出。G雙環(huán)的壞賬準(zhǔn)備核算方法采用備抵法，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項(xiàng)賬齡百分比計(jì)提。通過(guò)G雙環(huán)與業(yè)務(wù)類似的G唐三友（600409）和G云維（600725）進(jìn)行對(duì)比，我們發(fā)現(xiàn)，G雙環(huán)對(duì)于賬齡在1年以內(nèi)（1％）、1-2年（3％）與2-3年（5％）的應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均大大均低于G唐三友和G云維。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent案例：G雙環(huán)的應(yīng)收賬款與存貨2005年末，G雙環(huán)應(yīng)收賬款余額1.15億元，其中2-3年應(yīng)收賬款6087萬(wàn)元，超過(guò)應(yīng)收賬款年末余額的一半，比期初增加4873萬(wàn)元；而壞賬準(zhǔn)備為843萬(wàn)元，僅占年末應(yīng)收賬款余額的7%。從G雙環(huán)應(yīng)收賬款的質(zhì)量看，這個(gè)比例偏低。2002年，公司產(chǎn)品價(jià)格降低，而油、煤、電漲價(jià)，產(chǎn)品成本增加。當(dāng)年，G雙環(huán)將存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)政策由原來(lái)的先進(jìn)先出法變更為后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。在新的存貨會(huì)計(jì)政策下，由于燃料上漲所導(dǎo)致的產(chǎn)品成本增加將留存在期末存貨中，結(jié)果是減少本期成本，增加本期利潤(rùn)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent新準(zhǔn)則的變化與原準(zhǔn)則對(duì)比，新存貨準(zhǔn)則在目標(biāo)、適用范圍、存貨確認(rèn)和計(jì)量上都有一定變動(dòng)。新準(zhǔn)則中對(duì)于存貨的會(huì)計(jì)處理規(guī)定對(duì)于企業(yè)損益影響較大，其會(huì)計(jì)處理規(guī)定的變化表現(xiàn)為：1．商業(yè)流通企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用刪除原準(zhǔn)則中，關(guān)于“商業(yè)流通企業(yè)在采購(gòu)中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”規(guī)定。新準(zhǔn)則下商業(yè)流通企業(yè)采購(gòu)中發(fā)生的費(fèi)用可直接計(jì)入企業(yè)存貨成本中。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent例1：2005年12月，A公司外購(gòu)材料一批，增值稅專用發(fā)票列示的購(gòu)買價(jià)格為50000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅為8500元；運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2000元，保險(xiǎn)費(fèi)1500元，途中發(fā)生物料損耗估價(jià)800元，其中500元屬定額內(nèi)損耗，材料入庫(kù)前發(fā)生人工挑選整理費(fèi)用1000元，挑選整理費(fèi)用中毀損物資的估價(jià)為500元。

則：材料采購(gòu)的成本為＝50000+2000+1500+500+1000+500＝55500（元）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent2．計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用新準(zhǔn)則增加了應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用的規(guī)定。新準(zhǔn)則第十條規(guī)定，應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理，則對(duì)于符合資本化的為形成存貨的借款費(fèi)用將增加企業(yè)存貨成本。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent例2：Ｂ船業(yè)有限責(zé)任公司按照與遠(yuǎn)洋運(yùn)輸有限責(zé)任公司簽訂的合同，于2007年7月1日開工，為遠(yuǎn)洋運(yùn)輸有限責(zé)任公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計(jì)建造工期為22個(gè)月。為建造該型車輛滾裝船，Ｂ公司于2007年6月30日向銀行借入3年期到期還本付息，不計(jì)復(fù)利的專門借款200萬(wàn)元。2007年度，Ｂ公司借入該項(xiàng)專門借款應(yīng)提利息66.95萬(wàn)元，其中按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用》規(guī)定計(jì)算的符合資本化條件的借款利息為25.025萬(wàn)元。按照新會(huì)計(jì)制度的要求，2007年計(jì)提的銀行借款利息中的25.025萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入存貨成本，其余41.925萬(wàn)元計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent3．計(jì)入存貨成本的勞務(wù)費(fèi)用新準(zhǔn)則增加了企業(yè)提供勞務(wù)的所發(fā)生的間接費(fèi)用計(jì)入存貨成本的規(guī)定。新準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。4.取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)平均法新準(zhǔn)則在存貨發(fā)出的計(jì)算方法中去除了后進(jìn)先出法來(lái)確認(rèn)存貨發(fā)出確認(rèn)方法，減少企業(yè)在存貨發(fā)出確認(rèn)方法的選擇空間。5.新準(zhǔn)則取消了接受捐贈(zèng)存貨成本的確定的相關(guān)說(shuō)明，在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則中刪去了捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑證和捐贈(zèng)方未提供憑證情況下企業(yè)接受捐贈(zèng)存活成本確定的說(shuō)明新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的影響1．商業(yè)流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用、符合資本化的為形成存貨的借款費(fèi)用和企業(yè)提供勞務(wù)的所發(fā)生的間接費(fèi)用直接計(jì)入企業(yè)存貨成本，將直接提高企業(yè)存貨的入賬價(jià)值。在企業(yè)存貨對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)對(duì)對(duì)外銷售的存貨結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，則企業(yè)當(dāng)期由于銷售產(chǎn)品而結(jié)轉(zhuǎn)的企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本將提高。由商業(yè)流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用、符合資本化的為形成存貨的借款費(fèi)用和企業(yè)提供勞務(wù)的所發(fā)生的間接費(fèi)用直接計(jì)入企業(yè)存貨成本而引起的企業(yè)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增加。其影響為，企業(yè)當(dāng)期存貨賬面價(jià)值增加，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本提高，企業(yè)當(dāng)期毛利潤(rùn)和毛利率下降。對(duì)于當(dāng)期損益還應(yīng)綜合考慮當(dāng)期期間費(fèi)用的影響。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的影響2．新準(zhǔn)則在存貨發(fā)出的計(jì)算方法中去除了后進(jìn)先出法來(lái)確認(rèn)存貨發(fā)出確認(rèn)方法，將對(duì)那些原來(lái)采用后進(jìn)先出法核算存貨發(fā)出成本的企業(yè)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本產(chǎn)生影響。（1）原材料價(jià)格保持穩(wěn)定下，不再使用后進(jìn)先出法對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和當(dāng)期損益基本沒(méi)有影響。（2）在原材料價(jià)格上漲期間，不再使用后進(jìn)先出法進(jìn)行存貨發(fā)出成本核算的，將降低企業(yè)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，提高企業(yè)當(dāng)期損益。（3）在原材料價(jià)格下跌期間，不再使用后進(jìn)先出法進(jìn)行存貨發(fā)出成本核算的，將提高企業(yè)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，降低企業(yè)當(dāng)期損益。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent對(duì)期間費(fèi)用的影響將原準(zhǔn)則下歸入企業(yè)期間費(fèi)用的商業(yè)流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用、符合資本化的為形成存貨的借款費(fèi)用和企業(yè)提供勞務(wù)的所發(fā)生的間接費(fèi)用直接計(jì)入企業(yè)存貨成本，將導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期期間費(fèi)用的大幅下降。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用的影響將會(huì)表現(xiàn)在產(chǎn)品毛利率上。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent對(duì)企業(yè)損益的綜合影響新準(zhǔn)則去除了后進(jìn)先出法來(lái)確認(rèn)存貨發(fā)出確認(rèn)方法，其對(duì)企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)影響較為單一，主要是通過(guò)企業(yè)當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的變化加以作用的。然而，商業(yè)流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用、符合資本化的為形成存貨的借款費(fèi)用和企業(yè)提供勞務(wù)的所發(fā)生的間接費(fèi)用直接計(jì)入企業(yè)存貨成本的規(guī)定，是通過(guò)企業(yè)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用兩方面共同影響的，其對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響應(yīng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)期不同購(gòu)銷情況具體分析。商業(yè)流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用、符合資本化的為形成存貨的借款費(fèi)用和企業(yè)提供勞務(wù)的所發(fā)生的間接費(fèi)用直接計(jì)入企業(yè)存貨成本，將導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的上升和期間費(fèi)用的下降。在不同的購(gòu)銷情況下，對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生不同的影響，產(chǎn)生的納稅的時(shí)間性差異。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)－固定資產(chǎn)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent案例：安陽(yáng)鋼鐵(600569)公司從2003年1月1日起縮短機(jī)械設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊年限，令本年度增加折舊并減少凈利潤(rùn)7095萬(wàn)元。董事會(huì)聲稱該等會(huì)計(jì)政策變更的依據(jù)為“公司設(shè)備作業(yè)率實(shí)際情況和公司加快技術(shù)進(jìn)步”。但無(wú)證據(jù)顯示該等涉及廣大中小股東利益的重大會(huì)計(jì)政策變更獲得股東大會(huì)審議通過(guò)，亦無(wú)證據(jù)表明變更后的會(huì)計(jì)政策不適用于以往會(huì)計(jì)年度。因此，該等會(huì)計(jì)政策變更疑似為董事會(huì)利用會(huì)計(jì)手段人為操縱以往年度和本年度業(yè)績(jī)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent一．確認(rèn)（后續(xù)支出）新準(zhǔn)則：第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。確認(rèn)條件：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。影響對(duì)于符合規(guī)定的后續(xù)支出可確認(rèn)為固定資產(chǎn)成本，將會(huì)使得原來(lái)實(shí)際操作中很多直接計(jì)入當(dāng)期損益的后續(xù)支出進(jìn)入固定資產(chǎn)成本。其影響：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值增加，當(dāng)期折舊費(fèi)用增加，但是，當(dāng)期期間費(fèi)用下降，總體反映為固定資產(chǎn)賬面價(jià)值增加，當(dāng)期利潤(rùn)上升。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent二．初始計(jì)量新準(zhǔn)則增加的規(guī)定：1．延期支付問(wèn)題新準(zhǔn)則第八條規(guī)定，購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。影響：導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值下降，折舊費(fèi)用下降，按借款費(fèi)用處置的期間費(fèi)用可能上升，綜合影響難以確定。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent二．初始計(jì)量2．規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素，預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用折現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入帳價(jià)值。建議分錄：固定資產(chǎn)入賬時(shí)借：固定資產(chǎn)——預(yù)計(jì)處置費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置支出（預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用折現(xiàn)值）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置支出（預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用折現(xiàn)值）固定資產(chǎn)清理（差額）貸：銀行存款影響：導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值上升，各期折舊費(fèi)用上升，企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債增加。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent三．后續(xù)計(jì)量1．重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說(shuō)在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent三．后續(xù)計(jì)量2．取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明確規(guī)定，減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加真實(shí)、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。影響：新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值將會(huì)較小，但對(duì)企業(yè)各期折舊費(fèi)用和當(dāng)期損益影響并不會(huì)很大。而固定資產(chǎn)價(jià)值不能轉(zhuǎn)回將會(huì)使得企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)減值計(jì)提和利潤(rùn)管理上增加難度。不過(guò)，對(duì)于已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)則可以在固定資產(chǎn)處置時(shí)加以體現(xiàn)，同樣可以作為秘密準(zhǔn)備的方法。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)－無(wú)形資產(chǎn)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent案例：托普軟件托普軟件在2000和2001年報(bào)中疑大量采用了將收益性支出轉(zhuǎn)為資本性支出的手法，采取委托大股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)開發(fā)或自大股東或關(guān)聯(lián)公司購(gòu)買技術(shù)的形式，將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用予以了資本化，或計(jì)入在建工程，或計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。據(jù)年報(bào)披露，托普軟件自大股東及關(guān)聯(lián)公司購(gòu)買軟件及產(chǎn)品技術(shù)共計(jì)5709萬(wàn)元計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，另委托關(guān)聯(lián)公司開發(fā)軟件176萬(wàn)元計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)；委托大股東開發(fā)軟件7845萬(wàn)元計(jì)入在建工程。以上共計(jì)13730萬(wàn)元。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent一、適用范圍和無(wú)形資產(chǎn)的定義

1、準(zhǔn)則適用范圍不同

原準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，但同時(shí)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。這樣在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽(yù)就有了疑問(wèn)，概念不清晰。

修訂后，明確規(guī)定本準(zhǔn)則不包括商譽(yù)，商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。

2、準(zhǔn)則定義不同

原準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent二、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量1．企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出符合條件的可以資本化原準(zhǔn)則：企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則第七條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)符合一定條件的，可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售無(wú)形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent影響：對(duì)于開發(fā)階段的費(fèi)用符合條件可進(jìn)行資本化，對(duì)于企業(yè)的各期損益影響巨大。其影響：自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值提高，企業(yè)當(dāng)期期間費(fèi)用減少，若無(wú)形資產(chǎn)有具體使用壽命者，其各期攤銷費(fèi)用也上升，當(dāng)期利潤(rùn)上升；若為無(wú)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，則沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，當(dāng)期利潤(rùn)上升。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent例1某企業(yè)自行研發(fā)一個(gè)計(jì)算機(jī)軟件用于公司管理，前期研究論證階段發(fā)生支出50000元，在確定無(wú)形資產(chǎn)在技術(shù)上和經(jīng)濟(jì)上具有可行性后進(jìn)入開發(fā)階段，共發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等支出600000元，軟件開發(fā)完成后發(fā)生注冊(cè)費(fèi)20000元，假設(shè)開發(fā)階段的支出符合上述資本化條件。分析：按照舊準(zhǔn)則企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，在依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，所以按照舊準(zhǔn)則，無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為20000元，計(jì)入費(fèi)用650000元。而按照新準(zhǔn)則，無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)階段研發(fā)費(fèi)用符合條件的可以資本化，無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為620000元。借：無(wú)形資產(chǎn)600000+20000=620000元管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)研究支出50000元貸：銀行存款材料應(yīng)付工資等共670000元新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent2．企業(yè)取得的已作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的已作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條至第九條的規(guī)定處理。其影響和企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段費(fèi)用資本化是一致的。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent3．信用條件延期支付新準(zhǔn)則增加了，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。影響：無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值降低。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent4．使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)確認(rèn)新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，而是在每個(gè)期末對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定是否進(jìn)行減值計(jì)提。而且，對(duì)于已經(jīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不允許給予轉(zhuǎn)回。影響：對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，而是進(jìn)行期末進(jìn)行評(píng)估，計(jì)提減值，將對(duì)于企業(yè)當(dāng)期損益產(chǎn)生很大沖擊。無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用將大幅下降，而無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提將上升，對(duì)于當(dāng)期損益具體影響要看二者金額比較。不再?gòu)?qiáng)制對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，而是計(jì)提減值準(zhǔn)則，為企業(yè)的會(huì)計(jì)處理提供了更大的空間。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent5．取消了無(wú)形資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明確規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加真實(shí)、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。其影響與固定資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回的分析結(jié)論是一致的。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)

－非貨幣性資產(chǎn)交換新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent案例：ＳＴ魯銀（600784）2003年，公司與第一大股東萊蕪鋼鐵集團(tuán)有限公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，以公司所持有的齊魯資產(chǎn)管理有限公司43．69％股權(quán)和3920萬(wàn)元的應(yīng)收款項(xiàng)與萊鋼集團(tuán)的500ｍｍ熱軋帶鋼生產(chǎn)線與粉末冶金公司83．04％的股權(quán)進(jìn)行置換。換出資產(chǎn)以經(jīng)過(guò)湖北大信會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司審計(jì)的賬面價(jià)值為定價(jià)依據(jù)。其中，齊魯資產(chǎn)管理公司43．69％的股權(quán)2002年12月31日經(jīng)審計(jì)賬面價(jià)值為15238萬(wàn)元；應(yīng)收賬款經(jīng)審計(jì)后的賬面價(jià)值為890萬(wàn)元；其他應(yīng)收款經(jīng)審計(jì)后的賬面價(jià)值為3073萬(wàn)元，換出資產(chǎn)總價(jià)為19201萬(wàn)元。換入資產(chǎn)以青島天和資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司確認(rèn)并報(bào)經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門核準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值為依據(jù)。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent案例：ＳＴ魯銀（600784）其中，帶鋼生產(chǎn)線調(diào)整后賬面凈值為9660萬(wàn)元，評(píng)估值為10598萬(wàn)元（評(píng)估增殖率9．71％）；粉末公司83．04％的股權(quán)評(píng)估值8603萬(wàn)元，換入資產(chǎn)總價(jià)為19201萬(wàn)元。經(jīng)查驗(yàn)，換出的齊魯資產(chǎn)管理有限公司持續(xù)虧損，其賬面價(jià)值雖經(jīng)審計(jì)，但未發(fā)現(xiàn)經(jīng)過(guò)必要的資產(chǎn)評(píng)估，無(wú)證據(jù)顯示具有公允性；而換入的500ｍｍ熱軋帶鋼生產(chǎn)線資產(chǎn)及萊蕪鋼鐵集團(tuán)粉末冶金有限公司股權(quán)與齊魯資產(chǎn)管理有限公司經(jīng)營(yíng)狀況正好相反，置換前本年度已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1102萬(wàn)元。因此，此項(xiàng)非貨幣性交易疑似為顯失公允。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異

原準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異新準(zhǔn)則：符合商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性交易以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量；不管以何種基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失的確認(rèn)，而是在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入損益；應(yīng)用賬面價(jià)值入賬時(shí)，不確認(rèn)損益。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異1、不涉及補(bǔ)價(jià)的條件下原準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

新準(zhǔn)則：（1）以公允價(jià)值計(jì)價(jià)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，則換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值提高，確認(rèn)當(dāng)期利潤(rùn)；如果公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，則換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值降低，確認(rèn)當(dāng)期損失。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異（2）以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

影響：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值與原準(zhǔn)則一致，不確認(rèn)損益。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異2、涉及補(bǔ)價(jià)的條件下

（1）支付補(bǔ)價(jià)方原準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則：A.按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異B.按照賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

影響：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值與原準(zhǔn)則一致，不確認(rèn)損益。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異（2）收到補(bǔ)價(jià)方原準(zhǔn)則：

以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)所含賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；并計(jì)算補(bǔ)價(jià)所含損益計(jì)入當(dāng)期損益。

公式：收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)－應(yīng)確認(rèn)的收益）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異新準(zhǔn)則：A.按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異B.按照賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)影響：新準(zhǔn)則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值將略高于原準(zhǔn)則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，主要是新準(zhǔn)則下不確認(rèn)損益，而原準(zhǔn)則下確認(rèn)一定的非貨幣性資產(chǎn)交易損益。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent舉例例：A公司以一臺(tái)設(shè)備換入B公司一輛小轎車，該設(shè)備的賬面原值為50萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值為35萬(wàn)元，B公司小轎車的公允價(jià)值為30萬(wàn)元，賬面原值為35萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元。雙方協(xié)議，B公司支付A公司5萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，A公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運(yùn)至B公司，交換小轎車。在這項(xiàng)交易中，A公司支付運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅及附加1.925萬(wàn)元，即應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為3.925萬(wàn)元。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)1.65萬(wàn)元。A公司未對(duì)該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。B公司小轎車已提減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元。設(shè)A公司的設(shè)備至交換日的累計(jì)折舊為20萬(wàn)元，計(jì)算A公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent續(xù)前

從收到補(bǔ)價(jià)的A公司看，收到的補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值35萬(wàn)元的比例為14.25％（5/35＝14.25％），該比例小于25％，屬非貨幣性交易，應(yīng)按照非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。（1）設(shè)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，可靠公允價(jià)值，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)：A公司：換入資產(chǎn)小汽車入賬價(jià)值＝350000-50000+39250＝339250（元）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent會(huì)計(jì)分錄：1、換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理300000累計(jì)折舊200000貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備5000002、支付相關(guān)稅費(fèi)（應(yīng)交稅金步驟略）借：固定資產(chǎn)清理39250貸：銀行存款39250（20000+19250）3、換入小轎車并收到補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)――小轎車339250(350000-50000+39250)銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理3892504、確認(rèn)收益借：固定資產(chǎn)清理50000貸：營(yíng)業(yè)外收入――非貨幣性交易收益50000新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent（2）設(shè)交易雙方的公允價(jià)值均不可靠，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：換入資產(chǎn)小轎車入賬價(jià)值＝300000-50000+39250＝289250（元）會(huì)計(jì)分錄（設(shè)備清理過(guò)程略）：借：固定資產(chǎn)―小轎車289250(300000-50000+39250)銀行存款10750(50000-39250)累計(jì)折舊200000貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備500000新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)－債務(wù)重組新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent案例：ST中華和99年債務(wù)重組準(zhǔn)則

ST中華主營(yíng)業(yè)務(wù)為自行車及零配件的生產(chǎn)和銷售，公司一直在該領(lǐng)域內(nèi)擁有雄厚的實(shí)力，擁有世界上最大的自行車出口生產(chǎn)基地，產(chǎn)能可達(dá)250萬(wàn)輛，有優(yōu)越的生產(chǎn)條件和可靠的質(zhì)量保證體系，在國(guó)內(nèi)外有良好的品牌效應(yīng)，技術(shù)力量雄厚。ST中華經(jīng)深圳市人民政府深府辦復(fù)(1991)888號(hào)文批準(zhǔn)于1991年11月改組為股份有限公司，1991年12月28日經(jīng)中國(guó)人民銀行深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)分行以深人銀復(fù)字(1991)第119號(hào)文批準(zhǔn)。公司股票于92年3月31日在深圳證券交易所上市，是我國(guó)證券市場(chǎng)較早上市的股份公司之一。由于種種原因，ST中華97年開始出現(xiàn)虧損，當(dāng)年虧損1.99億，每股收益-0.58元，98年更是巨額虧損6.54億，每股收益-1.363，每股凈資產(chǎn)從96年底的2.82元減到98年底的0.678元，調(diào)整后僅有0.079元，兩年時(shí)間幾乎把公司的股東權(quán)益虧損殆盡，面臨資不抵債，進(jìn)入了ST行列，公司陷入空前的危機(jī)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent

經(jīng)過(guò)97年和98年的巨額虧損，ST中華的資產(chǎn)負(fù)債率98年底達(dá)到88%，99年追溯調(diào)整為98%，負(fù)債率處于較高水平，基本上資不抵債，經(jīng)過(guò)資產(chǎn)重組后，99年的資產(chǎn)負(fù)債率為92%，未顯著改變企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，資產(chǎn)負(fù)債率仍然處于較高水平。在正常情況下，債務(wù)重組行為應(yīng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債率較高的企業(yè)，或其發(fā)生并不具有一定的規(guī)律。顏敏（2003）則證明降低資產(chǎn)負(fù)債率不是上市公司實(shí)施債務(wù)重組的主要因素，而是債務(wù)重組的一個(gè)附帶結(jié)果。ST中華是一個(gè)很好的說(shuō)明，99年3.7億元巨額債務(wù)重組收益只是使其資產(chǎn)負(fù)債率由98%降為92%，并未顯著改變其財(cái)務(wù)狀況。

ST中華99年續(xù)聘深圳市大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，被出具了帶解釋說(shuō)明的保留意見審計(jì)報(bào)告。這一點(diǎn)與顏敏（2003）的結(jié)論不符，但很容易理解，統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)的結(jié)果并不說(shuō)明所有公司都具有同樣的特征。對(duì)于ST中華來(lái)說(shuō)，其過(guò)高的負(fù)債率以及不能償還到期債務(wù)而被14家銀行、16家供貨商和201名員工起訴的事實(shí)已不能掩蓋，其持續(xù)經(jīng)營(yíng)已有問(wèn)題，任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不可能為其出具清潔的審計(jì)報(bào)告，因此也就沒(méi)有變更的必要。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresentST中華董事長(zhǎng)李承友為控股股東（持股23.28%）深圳市萊英達(dá)集團(tuán)股份有限公司的法定代表人，未持股，不在公司領(lǐng)取報(bào)酬，總經(jīng)理施展熊為第二大股東香港大環(huán)自行車有限公司的法定代表人，持股75000，不在公司領(lǐng)取報(bào)酬，副總經(jīng)理盧金錢持股75000，其他高管人員不持股。除常務(wù)副總經(jīng)理劉林峰外，其他副總經(jīng)理，總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)包括監(jiān)事會(huì)主席均不在本公司領(lǐng)取報(bào)酬。高管人員持有公司股票卻有不在公司領(lǐng)取報(bào)酬，也是一種特殊現(xiàn)象。由于97、98連續(xù)兩年的虧損，1999年5月4日，中華公司被深圳證券交易所實(shí)行股票交易特別處理，帶上的ST的帽子，如果99年不能扭虧的話，公司將面臨PT甚至退市的危險(xiǎn)，因此能否扭虧將是ST中華繼續(xù)留在證券市場(chǎng)的必須條件，但是依靠主營(yíng)業(yè)務(wù)扭虧是不可能的，ST中華面臨生死劫，1999年債務(wù)重組準(zhǔn)則給了ST中華一根“救命稻草”，依靠3.7億元的債務(wù)重組收益，ST中華99年扭虧為贏。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent

經(jīng)過(guò)1999年的債務(wù)重組扭虧為贏后，2000年ST中華再次虧損1.78億，每股收益-0.371元，每股凈資產(chǎn)-0.095元，2001年由于全面實(shí)行八項(xiàng)計(jì)提，更是繼續(xù)巨額虧損22.6億，每股收益-4.71元，每股凈資產(chǎn)—4.148元，并且連續(xù)進(jìn)行債務(wù)重組，說(shuō)明99年的債務(wù)重組并未從根本上改變公司的經(jīng)營(yíng)狀況，而只是一時(shí)的盈余操縱。

ST中華案例說(shuō)明1999年債務(wù)重組準(zhǔn)則將企業(yè)的債務(wù)重組收益直接計(jì)入當(dāng)期損益，只是給ST中華這樣經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差，上市年限長(zhǎng)，資產(chǎn)負(fù)債率較高的扭虧公司和ST公司提供了盈余管理的機(jī)會(huì)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent案例：PT渝鈦白和01年債務(wù)重組準(zhǔn)則

重慶渝港鈦白粉股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱公司)前身是重慶化工廠。為興建鈦白粉項(xiàng)目，1990年9月重慶化工廠以土地使用權(quán)和現(xiàn)金等資產(chǎn)與香港中渝實(shí)業(yè)有限公司共同設(shè)立了重慶渝港鈦白粉有限公司。1992年5月經(jīng)重慶市體改委以渝改發(fā)（92）31號(hào)文批準(zhǔn)，由重慶化工廠和原中外合資重慶渝港鈦白粉有限公司改組設(shè)立重慶渝港鈦白粉股份有限公司。1993年7月，公司的社會(huì)公眾股在深圳證券交易所上市交易。公司所處行業(yè)為化工行業(yè)。公司的主導(dǎo)產(chǎn)品為金紅石型鈦白粉，其生產(chǎn)技術(shù)、工藝、設(shè)備目前在國(guó)內(nèi)同行業(yè)中屬一流水平，生產(chǎn)規(guī)模在全國(guó)同行業(yè)屬最大的。公司生產(chǎn)的鈦白粉據(jù)國(guó)家涂料質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)中心突擊檢測(cè)表明，已達(dá)國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品先進(jìn)水平

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent公司因1996年至1998年連續(xù)3年虧損，其中98年巨額虧損3.49億，每股收益-2.68，每股凈資產(chǎn)-2.48元，嚴(yán)重資不抵債，99年繼續(xù)虧損1.41億，每股收益-1.09，每股凈資產(chǎn)-3.54元，公司陷入空前的危機(jī)。被深圳證券交易所自1998年4月30日起股票實(shí)行特別處理，1999年7月9日股票暫停上市，實(shí)行特別轉(zhuǎn)讓服務(wù)。渝鈦白案例說(shuō)明，上市年限長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差仍然是債務(wù)重組公司的主要特征之一。

經(jīng)過(guò)1996年至1999年的巨額虧損，渝鈦白的資產(chǎn)負(fù)債率99年底達(dá)到140%，00年追溯調(diào)整為162%，負(fù)債率處于較高水平，基本上資不抵債，經(jīng)過(guò)資產(chǎn)重組后，00年的資產(chǎn)負(fù)債率為69.5%，資產(chǎn)負(fù)債率仍然處于較高水平，但企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況顯著改變。2000年6.78億元巨額債務(wù)重組收益使其資產(chǎn)負(fù)債率由164降為69.5%，顯著改變其財(cái)務(wù)狀況。

渝鈦白2000年續(xù)聘重慶天健會(huì)計(jì)師事物所，因?yàn)槠鋫鶆?wù)重組對(duì)利潤(rùn)無(wú)直接影響，主營(yíng)業(yè)務(wù)突出，恢復(fù)了持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，被出具了無(wú)保留的審計(jì)意見新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent渝鈦白由于96年至98年連續(xù)虧損，被深圳證券交易所自1998年4月30日起股票實(shí)行特別處理，1999年7月9日股票暫停上市，實(shí)行特別轉(zhuǎn)讓服務(wù)。渝鈦白面臨的是能否扭虧恢復(fù)上市交易的問(wèn)題，依靠6.78億元的債務(wù)重組收益，公司卸下了沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)增長(zhǎng)7000萬(wàn)和財(cái)務(wù)費(fèi)用大幅下降8000萬(wàn)的基礎(chǔ)上，2000年扭虧為贏，在此前提下，2001年11月20日，股票恢復(fù)上市。與99年ST中華扭虧不同的是，扭虧與債務(wù)重組的關(guān)系大大減弱，債務(wù)重組收益與業(yè)績(jī)的關(guān)聯(lián)度在減弱。經(jīng)過(guò)2000年的債務(wù)重組扭虧為贏后，渝鈦白實(shí)現(xiàn)了連續(xù)的盈利，每股收益從2000年的0.027元逐年上升至2003年的0.12元，恢復(fù)了持續(xù)盈利能力。通過(guò)債務(wù)重組，顯著改善了財(cái)務(wù)狀況，而ST中華經(jīng)過(guò)99年的債務(wù)重組后，又重新回到持續(xù)虧損狀態(tài)，說(shuō)明債務(wù)重組并未從根本上改變公司的經(jīng)營(yíng)狀況，而只是一時(shí)的盈余操縱。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent新準(zhǔn)則的變化一．定義與范圍原準(zhǔn)則：定義是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則：定義是指，在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，其他情況下，分別由捐贈(zèng)、非持續(xù)性經(jīng)營(yíng)等特別情況準(zhǔn)則規(guī)定。新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組方式將原準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”合并為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent二．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)原準(zhǔn)則：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。新準(zhǔn)則：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent影響：新準(zhǔn)則認(rèn)可債務(wù)人在債務(wù)重組中的重組收益和非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，而不是將重組收益和轉(zhuǎn)讓收益計(jì)入資本公積。因而，新準(zhǔn)則將提高企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent例1：20×7年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，含稅價(jià)為105000元。20×7年7月1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品公允價(jià)值（同市價(jià)）為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。乙公司（債務(wù)人）：債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值105000元減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值80000元增值稅銷項(xiàng)稅額（80000×17％）13600元營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益11400元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（80000－70000）10000元新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款105000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組收益11400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000貸：存貨70000甲公司（債權(quán)人）：借：存貨80000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失11400貸：應(yīng)收賬款105000新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent（2）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

原準(zhǔn)則：以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。影響：企業(yè)確認(rèn)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，當(dāng)期損益增加。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent例2：2007年2月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司（股份有限公司），同時(shí)收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，乙公司與甲公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。乙公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價(jià)為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.4％，不考慮其他稅費(fèi)。

乙公司（債務(wù)人）：

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值(100000＋3500)103500元減：債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值總額（9.6×10000）96000元營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組收益7500元

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付票據(jù)103500貸：股本10000資本公積（96000－10000）86000營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組收益7500借：管理費(fèi)用－印花稅384貸：銀行存款384甲公司（債權(quán)人）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（9.6×10000）96000營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失7500貸

：應(yīng)付票據(jù)103500借：管理費(fèi)用－印花稅384貸：銀行存款384新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent（3）修改債務(wù)條件原準(zhǔn)則：以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。新準(zhǔn)則：修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。影響：企業(yè)確認(rèn)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，當(dāng)期損益增加。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent例3：甲公司持有乙公司的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為1000元，乙公司支付了利息。由于乙公司財(cái)務(wù)陷入困境，甲公司同意將乙公司的票據(jù)期限延長(zhǎng)2年，并減少本金5000元，延期后應(yīng)收票據(jù)的公允價(jià)值為12000；票據(jù)延長(zhǎng)期間不計(jì)算利息。

乙公司（債務(wù)人）：

計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和修改條件后債務(wù)公允價(jià)值的差額：

應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值20000元其中：面值20000元應(yīng)計(jì)利息（已支付）0元減：延期票據(jù)的公允價(jià)值12000元營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失8000元新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付票據(jù)－應(yīng)計(jì)利息1000貸：銀行存款1000借：應(yīng)付票據(jù)－面值20000貸：應(yīng)付賬款12000營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組收益8000甲公司（債權(quán)人）：借：銀行存款1000貸：應(yīng)收票據(jù)－應(yīng)計(jì)利息1000借：應(yīng)收賬款12000營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失8000貸：應(yīng)收票據(jù)－面值20000新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent3．債權(quán)人會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有股權(quán)公允價(jià)值、將來(lái)應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬。如果涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來(lái)應(yīng)收金額中確認(rèn)重組損失，或有收益實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。同樣，按照公允價(jià)值入賬和將來(lái)應(yīng)收金額的現(xiàn)值是與原準(zhǔn)則差異最大的地方。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent收入操縱的方法及案例收入操縱的九大陷阱，包括寅吃卯糧，透支未來(lái)收入、以豐補(bǔ)歉，儲(chǔ)備當(dāng)期收入、魚目混珠，偽裝收入性質(zhì)、張冠李戴，歪曲分部收入、借雞生蛋，夸大收入規(guī)模、瞞天過(guò)海，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、里應(yīng)外合，相互抬高收入、六親不認(rèn)，隱瞞關(guān)聯(lián)收入、隨心所欲，篡改收入分配。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent陷阱一：寅吃卯糧，透支未來(lái)收入【案例一】科龍電器(000921)今日發(fā)布未審計(jì)的半年報(bào)稱：關(guān)于2004年本公司人民幣5.76億元的貨物銷售事項(xiàng)的跟蹤前任審計(jì)師在其2004年度審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見中提出本公司對(duì)兩家國(guó)內(nèi)客戶銷售人民幣5.76億元的貨物，但未能從客戶取得直接的回函確認(rèn)，而且截至2004年12月31日該筆貨款尚未收回。本公司董事會(huì)與管理當(dāng)局對(duì)此事作了積極的跟蹤，該事項(xiàng)的跟蹤處理情況如下：經(jīng)查證，前任審計(jì)意見中所提及的人民幣5.76億元的銷售，是依據(jù)本公司2004年向兩家客戶實(shí)際開銷售發(fā)票金額人民幣2.03億元，加上本公司2004年底向兩家客戶已出庫(kù)未開票貨物補(bǔ)記收入人民幣4.27億元，再減去本公司2004年對(duì)兩家客戶確認(rèn)的退貨人民幣0.54億元后計(jì)算得來(lái)的。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent而實(shí)際上本公司2004年向兩家客戶實(shí)際開銷售發(fā)票金額人民幣2.03億元中有人民幣1.21億元屬于本公司對(duì)2003年度的已出庫(kù)未開票貨物補(bǔ)開發(fā)票，該筆銷售本公司在2003年已經(jīng)確認(rèn)了銷售收入，所以當(dāng)中只有人民幣0.82億元包含在本公司2004年度的收入中，本公司2004年度實(shí)際上向該兩家客戶銷售了人民幣4.27億元加上人民幣0.82億元總共人民幣5.09億元的貨物，其中已經(jīng)收到貨款的銷售為人民幣0.78億元，另外人民幣4.31億元的貨物由于該兩家客戶到期未能付款，在本公司要求下已將貨物陸續(xù)退回本公司，該批退回的貨物大部分已經(jīng)在2005年上半年銷售給其他客戶。對(duì)于該筆人民幣4.31億元的退貨，由于占2004年度對(duì)該客戶的銷售比例不正常，并且前任審計(jì)師對(duì)該筆銷售的真實(shí)性作出懷疑，本公司管理層認(rèn)為該筆人民幣4.31億元的銷售在2004年確認(rèn)收入不適當(dāng)，所以本公司按追溯調(diào)整法進(jìn)行了處理，此項(xiàng)追溯調(diào)整調(diào)減了本公司2005年年初未分配利潤(rùn)人民幣1.12億元。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent這個(gè)解釋表明，科龍電器2004年度確實(shí)虛增巨額的收入和利潤(rùn)，而實(shí)際上，從該解釋我們也可以發(fā)現(xiàn)，計(jì)入2003年度1.2億元收入確認(rèn)也是有疑問(wèn)的，懷疑計(jì)入2004年度更恰當(dāng)；事實(shí)上，2003年度確認(rèn)收入有多少屬于2004年度可能還有進(jìn)一步核查，這只是一份管理層沒(méi)有變動(dòng)情況下未審計(jì)的半年報(bào)，相信還有更多的財(cái)務(wù)舞弊手法還未為人所知。實(shí)際上，結(jié)合04年報(bào)對(duì)提取退貨準(zhǔn)備的解釋，可以判斷科龍03年度也犯了同樣的錯(cuò)誤，至少有1.2億元收入懷疑是虛構(gòu)的或有提前確認(rèn)之嫌：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent【案例二】中魯B中魯B青島捕撈分公司2001年6月30日在庫(kù)存商品魚籽并未發(fā)出、銷售未實(shí)現(xiàn)的情況下確認(rèn)收入，虛增當(dāng)年利潤(rùn)8,240,505.38元。中魯B青島捕撈分公司2001年6月1日與美國(guó)HANDMFOOD，INC.簽訂魚籽銷售合同，銷售魚籽154.224噸，合同總額2,467,584美元。2001年6月30日公司根據(jù)合同及內(nèi)部出庫(kù)單確認(rèn)收入20,431,102元，計(jì)入利潤(rùn)6,903,160.03元。后因市場(chǎng)變化，上述合同并未履行，魚籽并未實(shí)際發(fā)貨，買賣雙方共同尋找新客戶。2001年7月28日和8月21日，青島捕撈分公司分別向日水公司發(fā)出魚籽46.8648噸和79.7256噸，收回貨款9,868,522.54元；10月31日，青島捕撈分公司向韓國(guó)釜山發(fā)出魚籽19.98噸，收回貨款1,148,486.68元，上述魚籽銷售收入共計(jì)11,017,009.22元。2001年12月31日，美國(guó)HANDMFOOD公司一次性賠償青島捕撈分公司53,985美元合人民幣446,985元。2002年6月27日，青島捕撈分公司將余下的7.65噸魚籽零售，得款481,348.80元。2002年12月，青島捕撈分公司對(duì)應(yīng)收HANDMFOOD公司賬款余額8,494,832.95元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因青島捕撈分公司2001年7月以后實(shí)際低價(jià)銷售魚籽沒(méi)有再作銷售賬務(wù)處理，銷售上述魚籽后實(shí)際虧損1,337,345.25元，導(dǎo)致2001年利潤(rùn)虛增8,240,505.38元。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent中魯B青島捕撈分公司2002年6月30日在庫(kù)存商品魚片并未發(fā)出、銷售未實(shí)現(xiàn)的情況下確認(rèn)收入，虛增2002年上半年利潤(rùn)4,083,512.25元。青島捕撈分公司2002年6月份與丹麥ALIMAX公司和美國(guó)PANDA公司簽訂了魚片銷售協(xié)議。6月30日，該公司編制了內(nèi)部出庫(kù)單，進(jìn)行了賬務(wù)處理，確認(rèn)銷售收入7,718,978.32元，計(jì)入利潤(rùn)4,083,512.25元。該批魚片的實(shí)際發(fā)貨時(shí)間為2002年8月7日、22日和29日，并有1155噸魚片因商檢不合格一直未發(fā)貨。因上述商品截至2002年6月30日沒(méi)有實(shí)際發(fā)貨，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，銷售條件并不成立，由此虛增2002年上半年利潤(rùn)4,083,512.25元。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent陷阱二：魚目混珠，偽裝收入性質(zhì)【案例一】從東方電子在年報(bào)中所作的調(diào)整來(lái)看，近三年其炒股所得被計(jì)入公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)１２個(gè)億。其中2001年為2.51億、2000年5.05億、1999年5.11億，這部分“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入‘已經(jīng)被追溯調(diào)減，扣除稅收后還剩10.39億元，被作為流動(dòng)負(fù)債處理?！睎|方電子上市后，每年初都制定了一個(gè)年增長(zhǎng)速度在50％以上的發(fā)展計(jì)劃和利潤(rùn)目標(biāo)，而按公司的實(shí)際生產(chǎn)情況，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根據(jù)實(shí)際完成情況與計(jì)劃目標(biāo)的差異，由拋售股票收入來(lái)彌補(bǔ)。為此，公司形成了一個(gè)在隋元柏指揮下的由證券部、財(cái)務(wù)部和經(jīng)營(yíng)銷售部門分工合作組成的“造假小組”。證券部負(fù)責(zé)拋售股票提供資金。高峰當(dāng)庭供述，公司從1998年開始拋售持有的內(nèi)部職工股，一直到2001年8月份，每年拋售的時(shí)間大約都集中在中期報(bào)告和年度報(bào)告披露前，每次拋售的數(shù)量由公司業(yè)績(jī)的需要而定。隋元柏每次告訴高峰需要多少資金，并限定在一定的時(shí)間和指定的價(jià)位范圍內(nèi)賣出，高峰再給證券部的兩名工作人員下指令，在證券公司拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入公司在銀行的賬戶。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent公司經(jīng)營(yíng)銷售部門負(fù)責(zé)偽造合同與發(fā)票。隋元柏指使銷售部門人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同等四種手段，從1997年開始，先后偽造銷售合同1242份，合同金額17.2968億元，虛開銷售發(fā)票2079張，金額17.0823億元。同時(shí)為了應(yīng)付審計(jì)，銷售部門還偽造客戶的函證。

公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。為掩蓋資金的真實(shí)來(lái)源，方躍等通過(guò)在煙臺(tái)某銀行南大街分理處設(shè)立的東方電子戶頭、賬戶，在該行工作人員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，并根據(jù)偽造的客戶合同、發(fā)票，偽造了1509份銀行進(jìn)賬單，以及相應(yīng)的對(duì)賬單，金額共計(jì)17.0475億元。

為了把假象做得更真實(shí)，隋元柏還指使銷售部門人員與個(gè)別客戶串通，通過(guò)向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent【案例二】據(jù)證監(jiān)罰字[2004]43號(hào)公布的事實(shí)，豐樂(lè)種業(yè)自1997年4月發(fā)行上市至2001年底共計(jì)投入募集資金和自有資金68800萬(wàn)元進(jìn)行證券投資，獲利11,794萬(wàn)元，其中有38300萬(wàn)元屬募集資金，豐樂(lè)種業(yè)將證券投資轉(zhuǎn)回的收益以及相關(guān)補(bǔ)貼收入沖銷虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及由此形成的應(yīng)收款項(xiàng)，其實(shí)際證券投資收益金額小于各年虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，此項(xiàng)差額形成豐樂(lè)種業(yè)各年度的虛增利潤(rùn)，累計(jì)虛增利潤(rùn)4,006萬(wàn)元；1997年至2001年底，豐樂(lè)種業(yè)虛做各類農(nóng)作物種子銷售19,100萬(wàn)元，同時(shí)，累計(jì)沖銷虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1,100萬(wàn)元，累計(jì)虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2,200萬(wàn)元，實(shí)際虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18,000萬(wàn)元，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)15,800萬(wàn)元。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent豐樂(lè)種業(yè)主要造假手法與東方電子相似，就是將炒股收益粉飾為主營(yíng)收益，但與東方電子不同的是，豐樂(lè)種業(yè)除了4006萬(wàn)元虛構(gòu)利潤(rùn)沒(méi)有填平以及552萬(wàn)元收益性支出資本化外，1997年至2001年，豐樂(lè)種業(yè)虛構(gòu)在建工程18666萬(wàn)元，這一點(diǎn)是東方電子所沒(méi)有的，為什么會(huì)有如此巨額虛構(gòu)的在建工程呢？原來(lái)，豐樂(lè)種業(yè)主要通過(guò)“在建工程”轉(zhuǎn)移募集資金炒股，通過(guò)借記在建工程、貸記銀行存款方式達(dá)到了一箭雙雕目的：一方面虛構(gòu)募集資金使用情況，另一方面不體現(xiàn)資金真實(shí)使用目的，炒股收益通過(guò)沖抵虛構(gòu)的應(yīng)收賬款回籠資金，實(shí)際上證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的三種違法行為有內(nèi)在關(guān)聯(lián)，主線是挪用募集資金炒股虛增主營(yíng)收益。豐樂(lè)種業(yè)截止03年末，總資產(chǎn)8.55億元，凈資產(chǎn)4.04億元，03年主營(yíng)收入3.82億元，凈利潤(rùn)0.15億元，一家小型上市公司涉嫌億元造假，在建工程最高時(shí)點(diǎn)有18666萬(wàn)元虛構(gòu)，會(huì)計(jì)師竟然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)造假，實(shí)在是匪夷所思。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent陷阱三：借雞生蛋，夸大收入規(guī)?！景咐啃陆畯V廈房地產(chǎn)交易網(wǎng)絡(luò)公司是廣匯股份（600256）旗下的一家控股子公司廣廈房網(wǎng)。廣匯房產(chǎn)是廣匯股份第一大股東廣匯實(shí)業(yè)旗下的一家控股子公司。從2000年9月起，房地產(chǎn)包銷成為廣匯股份主要的收入和利潤(rùn)來(lái)源，廣廈房網(wǎng)與廣匯房地產(chǎn)開發(fā)有限公司于2000年8月簽訂、并于2002年2月5日修訂了《商品房包銷合同書》。廣匯房地產(chǎn)開發(fā)公司與上市公司系受同一母公司控制的兩個(gè)子公司。合同規(guī)定,上市公司以買斷代銷的方式,銷售該房地產(chǎn)公司自行開發(fā)的、全部已建成的具備商品房現(xiàn)房銷售條件的,以及尚未建成的已具備預(yù)售條件的房屋(含住宅、車庫(kù)、鋪面、庫(kù)房等),代銷價(jià)格經(jīng)雙方認(rèn)可的中介機(jī)構(gòu)評(píng)估后協(xié)商確定。上市公司從該項(xiàng)業(yè)務(wù)中獲得的收益占2002年凈利潤(rùn)的7195%。從本案看，這個(gè)“包銷”合同只是母公司向上市公司輸入利潤(rùn)和收入的一種方式，廣匯股份并沒(méi)有真正履行“包銷義務(wù)”，只是房產(chǎn)銷售時(shí)象征性在上市公司走賬一下，上市公司為此確認(rèn)了商品房銷售額25%的毛利率，根據(jù)筆者判斷，這些收入與利潤(rùn)實(shí)際全部為母公司贈(zèng)與，那么是不是所有的利潤(rùn)都應(yīng)作為資本公積，還是超過(guò)20%的部分作為資本公積？廣匯股份靠這種贈(zèng)與式的關(guān)聯(lián)交易塑造出來(lái)的績(jī)優(yōu)藍(lán)疇形象為何至今未見監(jiān)管層對(duì)其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行實(shí)質(zhì)性干預(yù)？新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent陷阱四：瞞天過(guò)海，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入【案例一】2000年1月、3月、4月桂林集琦的控股子公司----南寧集琦榮高實(shí)業(yè)有限公司(以下簡(jiǎn)稱“集琦榮高”)先后與汕頭金環(huán)海經(jīng)濟(jì)發(fā)展總公司(以下簡(jiǎn)稱“汕頭金環(huán)?！?、桂林漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司(以下簡(jiǎn)稱“漓江房地產(chǎn)”)簽署鋪面銷售協(xié)議，轉(zhuǎn)讓該公司1.26萬(wàn)平方米的建材市場(chǎng)鋪面50年經(jīng)營(yíng)權(quán)，交易金額10076.91萬(wàn)元。在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，由桂林集琦作擔(dān)保，桂林集琦的母公司桂林集琦集團(tuán)有限公司及下屬桂林集琦旅行社、桂林集琦航空機(jī)票代理公司向銀行貸款10000萬(wàn)元,并將其中8000萬(wàn)元借給漓江房地產(chǎn)。漓江房地產(chǎn)將此8000萬(wàn)元作為貨款支付給集琦榮高。集琦榮高在所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有轉(zhuǎn)移的情況下，確認(rèn)2000年中期實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入10076.91萬(wàn)元，利潤(rùn)6776.51萬(wàn)元，致使桂林集琦2000年中期財(cái)務(wù)報(bào)告中包含虛假利潤(rùn)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解PowerPointPresent【案例二】托普軟件在銷售上有一創(chuàng)意，2001年12月，托普軟件董事會(huì)公告，其子公司東北軟件園(鞍山)有限公司，與四川金融租賃股份有限公司簽定了4份銷售合同，然后由金融租賃公司租賃給吉林省的一些教育單位，金額是2207萬(wàn)元。與此同時(shí)，托普下屬另外兩家主要子公司托普通信和托普電腦也與川金租簽了合作協(xié)議：托普通信與川金租于2001年12月18日簽定了項(xiàng)目合作協(xié)議，雙方就TOP手機(jī)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行多方面的合作，雙方準(zhǔn)備在今明2年內(nèi)以租賃的形式促銷手機(jī)，總規(guī)模約3.5億元。托普通信在川金租開設(shè)租賃保證金帳戶，并根據(jù)租賃項(xiàng)目進(jìn)展情況繳存相應(yīng)金額保證金，首期預(yù)繳3500萬(wàn)元，目前托普通信已經(jīng)存入35,005,170元保證金。托普電腦與川金租于2001年12月25日簽定了項(xiàng)目合作協(xié)議，雙方就電腦軟、硬件設(shè)備租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行多方面的合作，雙方將在今后3年內(nèi)進(jìn)行總價(jià)款約人民幣3億元的租賃業(yè)務(wù)合作，托普電腦在川金租開設(shè)租賃保證金帳戶，并根據(jù)租賃項(xiàng)目進(jìn)展情況繳存相應(yīng)金額保證金，首期預(yù)繳3000－6000萬(wàn)元，目前托普電腦已經(jīng)存入29,252,025.00元保證金。這里有兩個(gè)疑問(wèn)：1、托普通信2001年12月18日已經(jīng)存入3500萬(wàn)元、托普電腦2001年12月2