《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章收入費(fèi)用利潤-利潤

利潤業(yè)務(wù)核算11河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院利潤形成業(yè)務(wù)核算利潤分配業(yè)務(wù)核算12【知識目標(biāo)】

【能力目標(biāo)】

正確理解企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果形成過程；掌握收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；掌握利潤的分配順序；掌握利潤分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。能正確計(jì)算企業(yè)營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤；對企業(yè)的利潤進(jìn)行分配；編制本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)、利潤分配業(yè)務(wù)的記賬憑證；登記本年利潤、利潤分配賬簿。12.1

利潤形成業(yè)務(wù)核算河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)習(xí)情境12.1利潤形成業(yè)務(wù)核算◆利潤的形成◆利潤的核算

12.1利潤形成業(yè)務(wù)核算一、利潤的形成利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。它包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

利潤=收入-費(fèi)用+利得-損失企業(yè)的利潤包含三層含義：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

12.1利潤形成業(yè)務(wù)核算一、利潤的形成（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤是企業(yè)一定期間經(jīng)營活動(dòng)取得的利潤。

營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+（-）公允價(jià)值變動(dòng)損益+（-）投資收益+其他收益（與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助）－資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+（-）資產(chǎn)處置收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（二）利潤總額（稅前利潤）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

（三）凈利潤凈利潤是企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。

凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

12.1利潤形成業(yè)務(wù)核算

12.1利潤形成業(yè)務(wù)核算【例題·多選題】下列各項(xiàng)，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。

A.管理費(fèi)用B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.所得稅費(fèi)用D.資產(chǎn)減值損失某公司2019年實(shí)現(xiàn)利潤總額120萬元，確認(rèn)所得稅費(fèi)用30萬元、其他綜合收益稅后凈額8萬元，不考慮其他因素，該公司2019年凈利潤為（）A120B128C90D98(一）直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失1、營業(yè)外收入（1）概念：與其日?；顒?dòng)無關(guān)的各項(xiàng)利得（2）特點(diǎn)：是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入；無需與費(fèi)用配比（3）內(nèi)容：1）非流動(dòng)資產(chǎn)(固、無）毀損報(bào)廢利得2）盤盈利得（現(xiàn)金，其他的計(jì)入？賬戶)3）接受捐贈(zèng)利得4）因債權(quán)人原因無法支付的應(yīng)付賬款5）債務(wù)重組利得6）罰沒利得7）政府補(bǔ)助（與日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助））8）其他營業(yè)外收入企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)營業(yè)外收入期末將營業(yè)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額無余額1、【例題·計(jì)算題】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益8000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入2、【例題·計(jì)算題】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中盤盈200元，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

3、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款20000元轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。4、某企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)10000元5、將營業(yè)外收入轉(zhuǎn)入本年利潤營業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出期末將營業(yè)外支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額2、營業(yè)外支出（1）概念：與其日?；顒?dòng)無關(guān)的各項(xiàng)損失。（2）特點(diǎn)：是經(jīng)濟(jì)利益的凈流出；無需與收入配比（3）內(nèi)容：1）非流動(dòng)資產(chǎn)(固、無）毀損報(bào)廢損失2）盤虧損失（存貨、固定資產(chǎn)，現(xiàn)金的計(jì)入？賬戶。3）捐贈(zèng)支出4）罰沒支出：

是指企業(yè)支付的行政罰款、稅務(wù)罰款，以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。5）債務(wù)重組損失6）非常損失指企業(yè)對于客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，扣除保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失7）其他

無余額例：某企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)1、報(bào)廢一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該資產(chǎn)的原值為20萬元，已攤銷18萬元。2、以銀行存款支付稅收滯納金5萬元。4、將營業(yè)外支出轉(zhuǎn)入本年利潤下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是（）A計(jì)提的預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失B支付的外聘法律顧問費(fèi)C結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本D支付的稅收滯納金

12.1利潤形成業(yè)務(wù)核算營業(yè)外收入與營業(yè)外支出對比表:營業(yè)外收入

營業(yè)外支出與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得

與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)）報(bào)廢毀損利得;非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢毀損損失盤盈（現(xiàn)金）利得;

盤虧（存貨、固定資產(chǎn)）損失捐贈(zèng)利得

;捐贈(zèng)支出非貨幣性資產(chǎn)交換利得 ;非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組利得 ;債務(wù)重組損失確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款 ;非常損失政府補(bǔ)助

;其中：非常損失，是指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害）造成的損失，扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的凈損失。罰款支出罰沒利得二、利潤的核算（一）賬戶設(shè)置本年利潤收入（收益）類賬戶轉(zhuǎn)入費(fèi)用類賬戶(本期)實(shí)現(xiàn)的(稅前)利潤總額虧損總額

12.1利潤形成業(yè)務(wù)核算所有者權(quán)益類賬戶；核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）年末把余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配-未分配利潤”賬戶，轉(zhuǎn)完后，本賬戶沒有余額表結(jié)法:1-11月不結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶，“本年利潤”無余額，年末將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”；但每月要將損益類賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入利潤表。賬結(jié)法：每月結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶到“本年利潤”，平時(shí)有余額。（二）損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)核算

1）將收入、利得轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益

公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)處置損益營業(yè)外收入貸：本年利潤2）將費(fèi)用、損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出

投資收益

公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)處置損益

這時(shí)，“本年利潤”賬戶余額為利潤總額3）計(jì)算企業(yè)所得稅

企業(yè)應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*企業(yè)所得稅率

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅(應(yīng)納稅所得額*企業(yè)所得稅率）

12.1利潤形成業(yè)務(wù)核算4）結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅費(fèi)用”

借：本年利潤

貸：所得稅費(fèi)用這時(shí)“本年利潤”賬戶余額為凈利潤。

12.1利潤形成業(yè)務(wù)核算5）年度終了將“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”：

凈利潤：凈虧損：

借：本年利潤借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤

12.1利潤形成業(yè)務(wù)核算

12.2所得稅費(fèi)用一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算

企業(yè)應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率

應(yīng)納稅所得額（稅法概念）=利潤總額+納稅調(diào)整增加-納稅調(diào)整減少

差異分為★永久性差異：口徑不一致產(chǎn)生，一旦產(chǎn)生永久不能轉(zhuǎn)回★暫時(shí)性差異是：會(huì)計(jì)和稅法由于確認(rèn)時(shí)間不同產(chǎn)生的差異，在一定時(shí)間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額—通過分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定的

◎應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

◎可抵扣暫時(shí)性差異

可抵扣暫性差異:（以后少納稅現(xiàn)在多納稅）

×所得稅稅率應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:（以后多納稅現(xiàn)在少納稅）×所得稅稅率遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)

二、企業(yè)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。所得稅費(fèi)用相關(guān)分錄：

借：所得稅費(fèi)用倒擠

遞延所得稅資產(chǎn)（可能在貸方）可抵扣暫時(shí)性差異*稅率-期初余額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（當(dāng)期所得稅）：應(yīng)納稅所得額*稅率

遞延所得稅負(fù)債（可能在借方）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*稅率-期初余額“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目已有期初余額，則：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額

正數(shù)，借方；負(fù)數(shù)，貸方遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額正數(shù)，貸方；負(fù)數(shù)，借方當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

12.2所得稅費(fèi)用【例題·計(jì)算題】甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400000元，年末數(shù)為500000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元。已知甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅為5000000。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅500萬年末-年初：正數(shù)資產(chǎn)借方；負(fù)債貸方

負(fù)數(shù)資產(chǎn)貸方；負(fù)債借方

12.2所得稅費(fèi)用【★例題·計(jì)算題】甲公司2017年全年利潤總額（即稅前會(huì)計(jì)利潤）為120萬元元，其中包括本年收到的國債利息收入10萬元，稅收罰款支出5萬元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

應(yīng)納稅所得額=120-10+5=115萬元115*25%=28.75萬元

12.2所得稅費(fèi)用例：某企業(yè)利潤總額100萬元，其中國債利息收入5萬元，罰款支出10萬元，所得稅率25%，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異30萬元，可抵扣暫時(shí)性差異20萬元。遞延所得稅資產(chǎn)期初余額10萬元，遞延所得稅負(fù)債期初余額5萬元。應(yīng)交所得稅=（100-5+10-30+20）*0.25=23.75遞延所得稅資產(chǎn)=20*0.25-10=-5遞延所得稅負(fù)債=30*0.25-5=2.5借：所得稅費(fèi)用？

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅23.75遞延所得稅資產(chǎn)5遞延所得稅負(fù)債2.5

【例題·計(jì)算題】

乙公司2x19年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為25%）：

單位：元

科目名稱借或貸

結(jié)賬前余額主營業(yè)務(wù)收入貸6000000其他業(yè)務(wù)收入貸700000公允價(jià)值變動(dòng)損益貸150000投資收益貸600000營業(yè)外收入貸50000主營業(yè)務(wù)成本借4000000其他業(yè)務(wù)成本借400000稅金及附加借80000銷售費(fèi)用借500000管理費(fèi)用借770000財(cái)務(wù)費(fèi)用借200000資產(chǎn)減值損失借100000營業(yè)外支出借250000

將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目：

借：主營業(yè)務(wù)收入6000000

其他業(yè)務(wù)收入700000

公允價(jià)值變動(dòng)損益150000

投資收益600000

營業(yè)外收入50000

貸：本年利潤7500000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目：

借：本年利潤6300000

貸：主營業(yè)務(wù)成本4000000

其他業(yè)務(wù)成本400000

稅金及附加80000

銷售費(fèi)用500000

管理費(fèi)用770000

財(cái)務(wù)費(fèi)用200000

資產(chǎn)減值損失100000

營業(yè)外支出25000（經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)7500000元減去借方發(fā)生額合計(jì)6300000元，即為稅前會(huì)計(jì)利潤1200000元。

（3）假設(shè)乙公司2x17年度不存在所得稅納稅調(diào)整因素應(yīng)交所得稅＝1200000×25%＝300000（元）

確認(rèn)所得稅費(fèi)用：

借：所得稅費(fèi)用300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅300000

（4）將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：

借：本年利潤300000

貸：所得稅費(fèi)用300000（5）將“本年利潤”科目年末余額900000（7500000-6300000-300000）元轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目：

借：本年利潤900000

貸：利潤分配—未分配利潤900000

科目名稱貸方發(fā)生額

借方發(fā)生額

結(jié)轉(zhuǎn)前余額主營業(yè)務(wù)收入7000000100000690萬其他業(yè)務(wù)收入700000公允價(jià)值變動(dòng)損益150000

投資收益100000

營業(yè)外收入50000主營業(yè)務(wù)成本4000000其他業(yè)務(wù)成本

400000稅金及附加

80000銷售費(fèi)用

500000管理費(fèi)用

770000財(cái)務(wù)費(fèi)用

200000資產(chǎn)減值損失

100000營業(yè)外支出

25000012.2

利潤分配業(yè)務(wù)核算河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院◆利潤分配順序◆利潤分配核算一、利潤分配順序彌補(bǔ)以前年度虧損提取法定盈余公積提取任意盈余公積向投資者分配利潤或股利企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤按規(guī)定稅前未彌補(bǔ)完的虧損，用稅后利潤彌補(bǔ)

12.2利潤分配業(yè)務(wù)核算利潤分配-未分配利潤

本年利潤100500400500500二、利潤分配核算

利潤分配從本年利潤賬戶轉(zhuǎn)來的凈利潤（轉(zhuǎn)來虧損）利潤分配事項(xiàng)余:累計(jì)未分配利潤余:累計(jì)未彌補(bǔ)虧損

明細(xì)賬戶包括：提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤、轉(zhuǎn)作股本的股利、盈余公積補(bǔ)虧和未分配利潤等。

12.2利潤分配業(yè)務(wù)核算（一）彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損有三種渠道：稅前利潤補(bǔ)虧、稅后利潤補(bǔ)虧、盈余公積補(bǔ)虧。用利潤（稅前利潤和稅后利潤）彌補(bǔ)以前年度虧損，均無須專門編制記賬憑證。用盈余公積補(bǔ)虧時(shí)：借：盈余公積

貸：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧（二）提取盈余公積企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤（補(bǔ)虧后）中提取法定和任意盈余公積時(shí)：

借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積