基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第三版）課件：賬務(wù)處理程序和會(huì)計(jì)循環(huán)

賬務(wù)處理程序和會(huì)計(jì)循環(huán)1第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序第五節(jié)多欄式日記賬賬務(wù)處理程序第六節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)第七節(jié)賬務(wù)處理程序舉例賬務(wù)處理程序和會(huì)計(jì)循環(huán)學(xué)習(xí)目標(biāo)１、理解賬務(wù)處理程序的概念和意義；２、理解各種賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別；３、掌握各種賬務(wù)處理程序的基本步驟；４、熟悉各種賬務(wù)處理程序的適用范圍及優(yōu)缺點(diǎn)；5、理解會(huì)計(jì)循環(huán)的各個(gè)會(huì)計(jì)程序（步驟）。學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：賬務(wù)處理程序的概念，各種賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別，各種賬務(wù)處理程序的基本步驟；難點(diǎn)：科目匯總表和匯總記賬憑證的編制方法。2024/3/27賬務(wù)處理程序，亦稱(chēng)會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、賬簿組織、記賬程序相互結(jié)合的方式和步驟。會(huì)計(jì)憑證和賬簿組織，是指憑證和賬簿設(shè)置的種類(lèi)和格式，以及各種憑證之間、各種賬簿之間及憑證與賬簿之間的相互關(guān)系。記賬程序，是指從審核和整理原始憑證，到填制記賬憑證、登記各種賬簿，以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的步驟和方法。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)合方式不同，就形成了各種不同的賬務(wù)處理程序，而不同的賬務(wù)處理程序又具有不同的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述2024/3/27企業(yè)確定賬務(wù)處理程序時(shí)，應(yīng)符合以下基本要求：１、適合本企業(yè)的性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)。２、滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。３、提高工作效率，節(jié)約會(huì)計(jì)核算費(fèi)用。４、體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的要求。目前，我國(guó)企業(yè)采用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序等。2024/3/27各種賬務(wù)處理程序的相同點(diǎn)是很多的，它們之間最主要的區(qū)別表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同，共同點(diǎn)可通過(guò)圖9-1表示。第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟1一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)2121三、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍32024/3/27記賬憑證賬務(wù)處理程序，就是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬的賬務(wù)處理程序。特點(diǎn)：無(wú)需對(duì)記賬憑證進(jìn)行匯總，而是直接據(jù)以登記總分類(lèi)賬。這是一種最基本的賬務(wù)處理程序，其他的賬務(wù)處理程序都是在它的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)2024/3/27記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟是：１、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；２、根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；３、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證登記各種明細(xì)分類(lèi)賬；二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟2024/3/27４、根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬；５、月末，將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類(lèi)賬的余額與總分類(lèi)賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì)相符；６、月末，根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。2024/3/272024/3/27優(yōu)點(diǎn)：比較簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類(lèi)賬較詳細(xì)地記錄和反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，來(lái)龍去脈清楚，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)和查對(duì)賬目。缺點(diǎn)：由于總分類(lèi)賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記的，如果一個(gè)企業(yè)規(guī)模大，記賬憑證多，登記總分類(lèi)賬的工作量也就很大，也不便于對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行分工。適用范圍：一般適用于規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會(huì)計(jì)憑證數(shù)量不多的企業(yè)。三、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序二、科目匯總表賬務(wù)處理程序的基本步驟1一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)2121三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍32024/3/27科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱(chēng)記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序。特點(diǎn)：根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬。一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)2024/3/27科目匯總表，是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進(jìn)行歸類(lèi)編制的。編制方法：根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，按照相同的會(huì)計(jì)科目歸類(lèi)，分別匯總每一科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，并將其匯總數(shù)填入相應(yīng)賬戶的“借方”和“貸方”欄。由于借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，所以在編制的科目匯總表內(nèi)，全部總賬科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，應(yīng)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等。2024/3/272024/3/272024/3/27科目匯總表賬務(wù)處理程序的基本步驟是：１、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；２、根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；３、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證登記各種明細(xì)分類(lèi)賬；４、根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，定期編制科目匯總表；二、科目匯總表賬務(wù)處理程序的基本步驟2024/3/27５、根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬；６、月末，將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類(lèi)賬的記錄與總分類(lèi)賬的記錄核對(duì)相符；７、月末，根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。2024/3/272024/3/27優(yōu)點(diǎn)：1、可以根據(jù)科目匯總表上有關(guān)賬戶的匯總發(fā)生額定期登記總分類(lèi)賬，從而大大減少了登記總分類(lèi)賬的工作量。2、編制的科目匯總表還起到了試算平衡的作用，在登記總賬之前就能驗(yàn)證賬簿記錄的正確性。缺點(diǎn)：按照相同科目歸類(lèi)編制的科目匯總表只反映各賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個(gè)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，不便于分析檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。適用范圍：一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多、記賬憑證較多的企業(yè)。三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟1一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)2121三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍32024/3/27特點(diǎn)：先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬。（一）匯總收款憑證根據(jù)一定時(shí)期的全部收款憑證匯總編制而成的。因?yàn)槭湛顟{證按借方科目設(shè)置，所以匯總收款憑證也是按借方科目，即庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款科目設(shè)置，按其對(duì)應(yīng)的貸方科目加以歸類(lèi)，定期匯總，每月編制一張。月末時(shí)，結(jié)算出匯總收款憑證中各貸方科目的合計(jì)數(shù)，作為登記總分類(lèi)賬的依據(jù)。一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)2024/3/272024/3/27（二）匯總付款憑證根據(jù)一定時(shí)期的全部付款憑證匯總編制而成的。因?yàn)楦犊顟{證是按貸方科目設(shè)置，所以匯總付款憑證也是按貸方科目，即庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款科目設(shè)置，按其對(duì)應(yīng)的借方科目加以歸類(lèi)，定期匯總，每月編制一張。月末時(shí)，結(jié)算出匯總付款憑證中各借方科目的合計(jì)數(shù)，作為登記總分類(lèi)賬的依據(jù)。2024/3/272024/3/27（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)一定時(shí)期的全部轉(zhuǎn)賬憑證匯總編制而成的。轉(zhuǎn)賬憑證的借、貸方科目均無(wú)規(guī)律性，為避免混亂，規(guī)定匯總轉(zhuǎn)賬憑證一律按轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目設(shè)置，按與設(shè)置科目相對(duì)應(yīng)的借方科目加以歸類(lèi)，定期匯總，每月編制一張。月末時(shí)，結(jié)算出各匯總轉(zhuǎn)賬憑證中各借方科目的合計(jì)數(shù)，作為登記總賬的依據(jù)。2024/3/272024/3/27１、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；２、根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；３、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證登記各種明細(xì)分類(lèi)賬；４、根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證；二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟2024/3/27５、月末，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類(lèi)賬；６、月末，將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類(lèi)賬記錄與總分類(lèi)賬的記錄核對(duì)相符；７、月末，根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。2024/3/27優(yōu)點(diǎn)：由于匯總記賬憑證是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)全部記賬憑證，按照科目對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類(lèi)、匯總編制的，便于通過(guò)有關(guān)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，總分類(lèi)賬根據(jù)匯總記賬憑證，于月終時(shí)一次登記入賬，減少了登記總分類(lèi)賬的工作量。缺點(diǎn)：匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目歸類(lèi)匯總，不考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，不利于會(huì)計(jì)核算工作的分工，而且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證量多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量也較大。適用范圍：適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的企業(yè)。三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍第五節(jié)多欄式日記賬賬務(wù)處理程序二、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的基本步驟1一、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)2121三、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍32024/3/27特點(diǎn)：設(shè)置多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，對(duì)于收付款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)多欄式日記賬的記錄定期（一般為月末）登記總分類(lèi)賬。在多欄式日記賬賬務(wù)處理程序下，不僅需要設(shè)置記賬憑證（包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證），還需要設(shè)置多欄式庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬按收付的對(duì)應(yīng)科目設(shè)置專(zhuān)欄。一、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)2024/3/27１、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；２、根據(jù)收款憑證和付款憑證登記多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；３、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證登記各種明細(xì)分類(lèi)賬；４、月末，根據(jù)多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、轉(zhuǎn)賬憑證或轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表登記總分類(lèi)賬；二、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的基本步驟2024/3/27５、月末，將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類(lèi)賬的記錄，分別與總分類(lèi)賬中各有關(guān)賬戶的記錄核對(duì)相符；６、月末，根據(jù)總分類(lèi)賬和各有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。2024/3/272024/3/27優(yōu)點(diǎn)：在對(duì)貨幣資金的收付業(yè)務(wù)進(jìn)行序時(shí)記錄的同時(shí)，也對(duì)這些業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的總分類(lèi)賬戶進(jìn)行了歸類(lèi)。月末再據(jù)以登記總分類(lèi)賬，可以大大簡(jiǎn)化憑證歸類(lèi)和總分類(lèi)賬的登記工作，而且可以清晰地反映出庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，便于分析和檢查。缺點(diǎn)：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較復(fù)雜、會(huì)計(jì)科目設(shè)置較多的企業(yè)，會(huì)導(dǎo)致日記賬的專(zhuān)欄較多、賬頁(yè)龐大、登記不方便等問(wèn)題。適用范圍：貨幣資金收付業(yè)務(wù)較多，但使用的會(huì)計(jì)科目較少的企業(yè)。三、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍第六節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)二、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序1一、會(huì)計(jì)循環(huán)的概念21212024/3/27會(huì)計(jì)循環(huán)就是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)周而復(fù)始地對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理的過(guò)程。具體地說(shuō)，會(huì)計(jì)循環(huán)是指企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，采用專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)方法，將零散、復(fù)雜的會(huì)計(jì)資料加工成滿足會(huì)計(jì)信息使用者需要的信息的處理過(guò)程。一、會(huì)計(jì)循環(huán)的概念2024/3/27會(huì)計(jì)循環(huán)通常包括以下會(huì)計(jì)步驟：１、收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)。２、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。３、編制會(huì)計(jì)分錄。４、過(guò)賬。５、編制調(diào)整前試算表。二、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序６、賬項(xiàng)調(diào)整７、結(jié)賬。８、編制調(diào)整、結(jié)賬后試算表。９、編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2024/3/27會(huì)計(jì)循環(huán)的９個(gè)步驟，可分為三大階段：第１～３步驟歸為第一階段，是記賬前的工作，主要是為了編制會(huì)計(jì)分錄（記賬憑證）；第４～８步驟歸為第二階段，是賬簿記錄的工作；第９步驟歸為第三階段，是對(duì)外報(bào)告的編制工作。2024/3/272024/3/27會(huì)計(jì)循環(huán)與賬務(wù)處理程序相同之處：二者都強(qiáng)調(diào)了加工生成會(huì)計(jì)信息的步驟和方法。不同之處：賬務(wù)處理程序不只是步驟方法問(wèn)題，它側(cè)重于概括憑證、賬簿、報(bào)表、記賬程序和方法的結(jié)合方式，如科