財(cái)會(huì)監(jiān)督視角下對(duì)公立醫(yī)院政府采購(gòu)內(nèi)部控制的思考

引言財(cái)會(huì)監(jiān)督是依法依規(guī)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個(gè)人的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)施的監(jiān)督。根據(jù)2023年2月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》，公立醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)行為的日常監(jiān)督，逐步建立財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步提升醫(yī)院內(nèi)部管理水平[1]。政府采購(gòu)是公立醫(yī)院的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨著國(guó)家對(duì)醫(yī)療行業(yè)投入加大，政府采購(gòu)規(guī)模和金額也不斷擴(kuò)大，其中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)等也隨之增加。公立醫(yī)院的審計(jì)、紀(jì)檢等部門通常采取局部或抽查等方式對(duì)單位的政府采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，難以實(shí)現(xiàn)全流程、全過(guò)程監(jiān)督和管理，導(dǎo)致政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制工作還不夠全面、深入。財(cái)務(wù)部門具有全過(guò)程參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，可以通過(guò)“控制關(guān)口”前移實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)監(jiān)督，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正偏差，具有將監(jiān)督貫穿事前、事中和事后全過(guò)程的優(yōu)勢(shì)。為此，公立醫(yī)院可以借助財(cái)會(huì)監(jiān)督手段充分發(fā)揮政府采購(gòu)內(nèi)部控制的積極作用，實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)全過(guò)程監(jiān)督。本文以公立醫(yī)院政府采購(gòu)業(yè)務(wù)為例，從財(cái)會(huì)監(jiān)督視角出發(fā)，分析公立醫(yī)院政府采購(gòu)的現(xiàn)狀，找出存在的問(wèn)題，探討財(cái)務(wù)部門在政府采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中發(fā)揮的監(jiān)督和約束作用，為加強(qiáng)公立醫(yī)院政府采購(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)提供思路和方法。一、財(cái)務(wù)視角下公立醫(yī)院實(shí)施政府采購(gòu)現(xiàn)狀公立醫(yī)院政府采購(gòu)管理涉及采購(gòu)預(yù)算管理、資金管理、采購(gòu)過(guò)程管理、資產(chǎn)管理等多方面，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程。對(duì)此，國(guó)家加大了對(duì)公立醫(yī)院的投入力度，在政策上給予了更多的支持，公立醫(yī)院政府采購(gòu)的規(guī)模和金額也在不斷擴(kuò)大，但其在采購(gòu)預(yù)算管理、采購(gòu)過(guò)程管理、信息化建設(shè)等方面也面臨著諸多困境。（一）政府采購(gòu)預(yù)算管理有待加強(qiáng)1.政府采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算編制的科學(xué)性、全面性有待提高政府采購(gòu)預(yù)算與部門預(yù)算編制同步開(kāi)展，由業(yè)務(wù)部門提出，作為部門預(yù)算的細(xì)化，具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)屬性，需要根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行合理預(yù)算。然而，現(xiàn)實(shí)中政府采購(gòu)預(yù)算的編制并未得到業(yè)務(wù)部門的重視，往往根據(jù)歷史性資料和經(jīng)驗(yàn)來(lái)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)并報(bào)送給財(cái)務(wù)部門，對(duì)預(yù)算編制的參與程度不夠。財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算的匯編和報(bào)送部門，只能對(duì)采購(gòu)預(yù)算從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行初步審核和匯總上報(bào)，對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)缺乏全局把控，難以審核采購(gòu)預(yù)算需求的合理性和科學(xué)性。政府采購(gòu)預(yù)算編制需要符合醫(yī)院整體規(guī)劃，應(yīng)具有全局性和科學(xué)性?，F(xiàn)實(shí)情況下，業(yè)務(wù)部門如果不能夠依據(jù)采購(gòu)項(xiàng)目需求和參數(shù)進(jìn)行合理分析，預(yù)算的編制未能夠通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研或?qū)＜艺撟C等形式并結(jié)合資產(chǎn)配置等標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展實(shí)質(zhì)性審查[2]，則預(yù)算的編制往往偏離實(shí)際和醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃，導(dǎo)致預(yù)算過(guò)于寬松或預(yù)算不足的情況，從而影響政府采購(gòu)編制的科學(xué)性。2.預(yù)算執(zhí)行不到位在預(yù)算編制不夠科學(xué)和偏離實(shí)際的情況下，為了滿足醫(yī)院實(shí)際發(fā)展的需要，政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中往往要對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整或變更，甚至出現(xiàn)政府采購(gòu)預(yù)算外采購(gòu)的情況，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行不到位，出現(xiàn)偏差。按照預(yù)算管理規(guī)定，政府采購(gòu)預(yù)算編制完成后，業(yè)務(wù)部門如需要增加采購(gòu)數(shù)量或采購(gòu)金額。一方面，需要確保有可調(diào)配的資金才能進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整或追加，另一方面，追加預(yù)算需要經(jīng)歷煩瑣的程序和過(guò)程，影響了預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度。（二）內(nèi)部控制信息化建設(shè)水平不高目前，公立醫(yī)院在政府采購(gòu)信息化管理上的探索和實(shí)踐并未深入，大部分公立醫(yī)院尚未建立電子化政府采購(gòu)全流程信息化平臺(tái)，政府采購(gòu)與預(yù)算、資產(chǎn)、支付管理還缺乏有機(jī)銜接。在采購(gòu)審核上，政府采購(gòu)工作依然通過(guò)線下的方式開(kāi)展，各相關(guān)部門主要通過(guò)查看紙質(zhì)版的政府采購(gòu)項(xiàng)目資料來(lái)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審核，項(xiàng)目審核流轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)，也不利于相關(guān)部門及時(shí)了解進(jìn)度和項(xiàng)目的開(kāi)展情況，對(duì)全面統(tǒng)籌管理政府采購(gòu)工作和高效管理采購(gòu)項(xiàng)目形成了一定的阻力。在內(nèi)部控制信息化管理上，由于大部分公立醫(yī)院尚未建立電子化政府采購(gòu)全流程信息化平臺(tái)，內(nèi)部控制未完全內(nèi)嵌到已有的信息化系統(tǒng)之中，無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的程序化和標(biāo)準(zhǔn)化，未能全面地反映單位綜合狀況和重點(diǎn)業(yè)務(wù)情況。在政府采購(gòu)數(shù)據(jù)的綜合利用上，由于缺乏信息化系統(tǒng)的支撐，政府采購(gòu)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)政策效果分析、收支預(yù)測(cè)及預(yù)算編制、績(jī)效評(píng)價(jià)等工作執(zhí)行效果不夠理想。在項(xiàng)目環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)管上，各信息系統(tǒng)之間沒(méi)有實(shí)現(xiàn)互通互聯(lián)，導(dǎo)致采購(gòu)各環(huán)節(jié)不能夠及時(shí)跟進(jìn)，不利于采購(gòu)管理的流程控制和實(shí)時(shí)監(jiān)控。（三）政府采購(gòu)項(xiàng)目缺乏績(jī)效評(píng)價(jià)管理目前的政府采購(gòu)績(jī)效管理監(jiān)管色彩較為濃重，對(duì)政府采購(gòu)的績(jī)效評(píng)價(jià)重點(diǎn)往往落在采購(gòu)程序的合規(guī)性上，未能夠綜合考量政府采購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)際效益，績(jī)效評(píng)價(jià)往往淪為行政化監(jiān)管手段。評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)單一，不夠綜合全面，往往以合規(guī)性作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向，評(píng)估結(jié)果對(duì)提高政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的質(zhì)量和效率上的指導(dǎo)意義不足，無(wú)法實(shí)現(xiàn)深層次的績(jī)效評(píng)估。二、財(cái)會(huì)監(jiān)督視角下的政府采購(gòu)內(nèi)部控制優(yōu)化思路（一）管理原則1.合規(guī)性原則公立醫(yī)院要以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀和管理制度開(kāi)展工作，反映內(nèi)部控制的合法性、合規(guī)性。2.科學(xué)性原則政府采購(gòu)預(yù)算編制、采購(gòu)計(jì)劃的制定、績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)置要科學(xué)合理，符合實(shí)際，與醫(yī)院管理和發(fā)展相適應(yīng)。3.全面性原則內(nèi)部控制工作要貫穿政府采購(gòu)管理的采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)決策、采購(gòu)執(zhí)行、貨物驗(yàn)收、資金支付和評(píng)價(jià)監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)，要從全局把握政府采購(gòu)的運(yùn)行狀況，從而體現(xiàn)內(nèi)部控制的全流程控制和全面控制的原則。4.制衡性原則合理設(shè)置關(guān)鍵崗位，配備關(guān)鍵崗位人員，明確崗位職責(zé)權(quán)限，責(zé)任到人，確保政府采購(gòu)各環(huán)節(jié)分級(jí)授權(quán)，各不相容崗位相互分離；業(yè)務(wù)流程等方面相互制約，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。5.成本效益原則內(nèi)部控制要權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)、合理的成本實(shí)現(xiàn)有效控制。（二）環(huán)節(jié)控制1.預(yù)算環(huán)節(jié)控制公立醫(yī)院要提高預(yù)算編制的科學(xué)性、全面性，強(qiáng)化預(yù)算環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。強(qiáng)化預(yù)算約束，堅(jiān)持無(wú)預(yù)算不采購(gòu)，先預(yù)算后采購(gòu)，本著“量入為出，注重績(jī)效”的原則，制定切實(shí)可行的采購(gòu)計(jì)劃，把好政府采購(gòu)項(xiàng)目決策關(guān)、論證關(guān)，對(duì)納入預(yù)算的政府采購(gòu)項(xiàng)目，及時(shí)啟動(dòng)項(xiàng)目政府采購(gòu)程序，足額預(yù)留專項(xiàng)資金，做到?？顚Ｓ茫瑖?yán)禁擠占挪用，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，堅(jiān)持“用錢必問(wèn)效，無(wú)效必問(wèn)責(zé)”的理念，努力提高資金和物資的使用效率。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門要與業(yè)務(wù)部門、采購(gòu)招標(biāo)等部門充分溝通，了解并收集擬采購(gòu)項(xiàng)目的配置情況、服務(wù)需求、采購(gòu)成本、產(chǎn)出預(yù)期等信息，結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃，關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)指標(biāo)，重點(diǎn)分析采購(gòu)項(xiàng)目的必要性、經(jīng)濟(jì)性和成本效益。充分運(yùn)用本量利分析、管理目標(biāo)成本法、現(xiàn)金流分析法、邊際成本效益等管理會(huì)計(jì)工具，從財(cái)務(wù)管理角度分析項(xiàng)目的成本效益，成本分析時(shí)需要考慮購(gòu)買成本、安裝成本、維修成本和折舊費(fèi)用等；效益分析時(shí)要對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的投資回收期，資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量等進(jìn)行分析；此外，還需要結(jié)合醫(yī)院的現(xiàn)金流情況和資金來(lái)源做出可行性分析，為醫(yī)院的政府采購(gòu)決策提出財(cái)務(wù)管理角度的建議。預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)的約束作用。首先，公立醫(yī)院要提高預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和重要性，在相關(guān)部門中強(qiáng)化預(yù)算確定后不能夠隨意調(diào)整的觀念。其次，財(cái)務(wù)部門要隨時(shí)跟蹤采購(gòu)項(xiàng)目的采購(gòu)進(jìn)度，與業(yè)務(wù)部門保持溝通，對(duì)執(zhí)行產(chǎn)生偏差或進(jìn)度較慢的項(xiàng)目做出提醒，及時(shí)通知業(yè)務(wù)部門做出相應(yīng)調(diào)整，加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。政府采購(gòu)申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)在年度預(yù)算計(jì)劃之內(nèi)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)隨時(shí)監(jiān)控采購(gòu)預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)在履行預(yù)算調(diào)整程序并由相關(guān)部門和人員審批通過(guò)后辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。2.申購(gòu)環(huán)節(jié)控制財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)院的請(qǐng)購(gòu)流程，在審核請(qǐng)購(gòu)單時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有：采購(gòu)申請(qǐng)內(nèi)容是否完整和準(zhǔn)確、是否符合采購(gòu)計(jì)劃、是否在采購(gòu)預(yù)算范圍內(nèi)、申購(gòu)物資是否必要和滿足醫(yī)院發(fā)展需要。請(qǐng)款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，倉(cāng)庫(kù)人員要對(duì)重點(diǎn)檢查擬采購(gòu)項(xiàng)目或同類物資的存量，拒絕過(guò)度采購(gòu)；審核采購(gòu)的及時(shí)性，同時(shí)防止采購(gòu)滯后對(duì)使用部門的影響；兼顧采購(gòu)審批、程序、權(quán)限的規(guī)范性監(jiān)督，避免發(fā)生違反請(qǐng)購(gòu)程序的情況。3.支付環(huán)節(jié)控制貨款支付環(huán)節(jié)是財(cái)務(wù)部門充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。支付環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制主要把控以下幾個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)部門要審核原始憑證、資料是否完整和有效。確保采購(gòu)合同、發(fā)票、入庫(kù)單、驗(yàn)收單、送貨單等資料的完整性、真實(shí)性、合法性，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時(shí)與供應(yīng)商進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，解決存在的問(wèn)題，否則拒絕結(jié)算款項(xiàng)。二是關(guān)聯(lián)采購(gòu)的預(yù)算批復(fù)、采購(gòu)執(zhí)行、申購(gòu)審批和法務(wù)審核意見(jiàn)等內(nèi)容，對(duì)相關(guān)資料之間的關(guān)聯(lián)性，責(zé)任人的履職簽字情況、政府采購(gòu)程序的合規(guī)性進(jìn)行審核，合理選擇付款方式，嚴(yán)格遵循合同條款約定，不走樣、無(wú)差錯(cuò)。三是從資金支付角度關(guān)注政府采購(gòu)的執(zhí)行情況。按照《政府采購(gòu)法》的要求，關(guān)注采購(gòu)合同中規(guī)定的資金支付的方式、時(shí)間、條件和逾期支付資金的違約責(zé)任，加強(qiáng)合同支付監(jiān)管，嚴(yán)格按照編制采購(gòu)文件、簽訂合同、編制支付計(jì)劃時(shí)明確的支付要求和條件。四是應(yīng)付賬款及預(yù)付賬款的賬務(wù)處理要準(zhǔn)確、及時(shí)，定期與供應(yīng)商核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)和余額，避免錯(cuò)付現(xiàn)象的出現(xiàn)。五是支付專家論證費(fèi)用時(shí)，要關(guān)注聘請(qǐng)專家的規(guī)范性[3]，評(píng)審專家的勞務(wù)報(bào)酬、支付方式等要符合相關(guān)規(guī)定。4.資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)控制資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)人員要嚴(yán)格遵守公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度和流程，嚴(yán)格按照規(guī)范的流程開(kāi)展驗(yàn)收工作，相互監(jiān)督，關(guān)注驗(yàn)收資產(chǎn)的合規(guī)性和質(zhì)量。驗(yàn)收時(shí)，明確分工，確保資產(chǎn)驗(yàn)收的專業(yè)性和精確性。驗(yàn)收由項(xiàng)目資產(chǎn)的管理部門、使用科室、業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門和供應(yīng)商等共同參加，依據(jù)合同條款和發(fā)票信息逐項(xiàng)驗(yàn)收，核對(duì)信息包括資產(chǎn)的名稱、廠家、數(shù)量、規(guī)格型號(hào)、質(zhì)量、性能等。驗(yàn)收的過(guò)程中要詳細(xì)做好記錄，驗(yàn)收表由參與人員共同簽字。驗(yàn)收合格的資產(chǎn)必須及時(shí)辦理入庫(kù)手續(xù)。庫(kù)房管理人員憑發(fā)票和入庫(kù)單辦理資產(chǎn)入庫(kù)。入庫(kù)單會(huì)計(jì)記賬聯(lián)須及時(shí)移交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行資產(chǎn)入賬處理。5.資產(chǎn)管理控制公立醫(yī)院要完善資產(chǎn)的清查制度，定期開(kāi)展資產(chǎn)的清查工作，確保在資產(chǎn)信息準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上編制新增設(shè)備配置預(yù)算，避免出現(xiàn)超批復(fù)配置資產(chǎn)的情況。在資產(chǎn)的賬務(wù)管理上，針對(duì)資產(chǎn)的入庫(kù)、出庫(kù)、報(bào)廢等情況，公立醫(yī)院要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，定期核對(duì)資產(chǎn)情況，做到賬實(shí)相符。另一方面，公立醫(yī)院要按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理原則進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)管理，對(duì)資產(chǎn)使用和管理部門的職責(zé)進(jìn)行明確，提高其資產(chǎn)安全的責(zé)任意識(shí)，通過(guò)將資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制流程內(nèi)嵌入信息系統(tǒng)，對(duì)資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，深化業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合協(xié)同。6.績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)控制將績(jī)效管理關(guān)口前移，公立醫(yī)院要圍繞績(jī)效目標(biāo)開(kāi)展政府采購(gòu)預(yù)算編制，體現(xiàn)采購(gòu)結(jié)果導(dǎo)向。注重對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目績(jī)效結(jié)果的運(yùn)用，從數(shù)量、質(zhì)量、成本、效益、產(chǎn)出等方面綜合考量政府采購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)際效益。根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，結(jié)合實(shí)際需求作出調(diào)整。對(duì)于重大的政府采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)該建立全周期動(dòng)態(tài)績(jī)效考核模式，對(duì)績(jī)效低的項(xiàng)目及時(shí)調(diào)整或完善。根據(jù)資產(chǎn)利用率，對(duì)科室下年采購(gòu)預(yù)算作出動(dòng)態(tài)調(diào)整；對(duì)于資產(chǎn)使用效益不佳的科室，通過(guò)財(cái)會(huì)監(jiān)督，動(dòng)態(tài)縮減下年采購(gòu)預(yù)算；對(duì)利用率不高的資產(chǎn)，可從財(cái)務(wù)角度提出建議，經(jīng)過(guò)院內(nèi)調(diào)配安排，考慮由同類需求的科室進(jìn)行共享使用，減少重復(fù)投資與資源閑置的現(xiàn)象。將績(jī)效目標(biāo)作為預(yù)算編制環(huán)節(jié)的前置條件，從事前、事中、事后環(huán)節(jié)全過(guò)程監(jiān)督政府采購(gòu)的開(kāi)展情況，及時(shí)糾正偏差，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的協(xié)作配合與動(dòng)態(tài)監(jiān)督，確保政府采購(gòu)工作高效化、規(guī)范化開(kāi)展。7.信息化控制根據(jù)醫(yī)院信息化建設(shè)安排，協(xié)調(diào)公立醫(yī)院各業(yè)務(wù)管理部門、財(cái)務(wù)部門、信息部門等科室，打造政府采購(gòu)項(xiàng)目全流程閉環(huán)管理信息化集成平臺(tái)。系統(tǒng)性梳理政府采購(gòu)所有流程，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，將政府采購(gòu)活動(dòng)各環(huán)節(jié)崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制要素等進(jìn)行精細(xì)化、具體化，擬定切實(shí)可行的崗位分工控制規(guī)程。積極探索信息化手段在政府采購(gòu)內(nèi)部控制管理中的應(yīng)用，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的監(jiān)督納入數(shù)字化管理流程，將內(nèi)部控制嵌入政府采購(gòu)業(yè)務(wù)流程，進(jìn)一步強(qiáng)化政府采購(gòu)中的財(cái)務(wù)監(jiān)督的制約作用[4]。（1）研究開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制信息化平臺(tái)。將崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程與規(guī)則制度全部固化于系統(tǒng)平臺(tái)當(dāng)中，形成以單位政府采購(gòu)內(nèi)控制度為標(biāo)準(zhǔn)，以采購(gòu)過(guò)程控制為主線，以預(yù)算資金管控為核心的系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制。（2）推進(jìn)政府采購(gòu)內(nèi)部控制一體化平臺(tái)建設(shè)。利用政府采購(gòu)信息化系統(tǒng)前端與預(yù)算系統(tǒng)對(duì)接，強(qiáng)化政府采購(gòu)預(yù)算的剛性約束和精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)“無(wú)預(yù)算不采購(gòu)”；中端強(qiáng)化“無(wú)系統(tǒng)不交易”，實(shí)現(xiàn)從采購(gòu)意向公開(kāi)、采購(gòu)需求審查、采購(gòu)計(jì)劃申請(qǐng)、委托代理、確認(rèn)采購(gòu)文件、推薦采購(gòu)人代表、參與開(kāi)評(píng)標(biāo)評(píng)審、起草和簽訂采購(gòu)合同、履約驗(yàn)收評(píng)價(jià)、采購(gòu)信息統(tǒng)計(jì)等全流程電子化；實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)從預(yù)算、計(jì)劃、執(zhí)行、合同、支付、績(jī)效評(píng)估等各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面控制和閉環(huán)管理，以信息化手段實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。（3）預(yù)警分析，防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范機(jī)制，將政府采購(gòu)監(jiān)管要求實(shí)時(shí)嵌入內(nèi)控管理智慧化平臺(tái)，從財(cái)會(huì)監(jiān)督角度對(duì)與政府采購(gòu)活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查，通過(guò)設(shè)置采購(gòu)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)提示功能，將異常行為內(nèi)化為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和預(yù)警指標(biāo)，同步在系統(tǒng)各個(gè)子模塊中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和可視化統(tǒng)計(jì)工具，對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行多維度、多類型、多層級(jí)統(tǒng)計(jì)分析。（三）管理建議（1）立足行業(yè)特點(diǎn)，順應(yīng)環(huán)境變化。新醫(yī)改政策的出臺(tái)，政策環(huán)境的變化對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。公立醫(yī)院要在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》等相關(guān)法規(guī)和政策規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展規(guī)劃，抓住重點(diǎn)、化繁為簡(jiǎn)、科學(xué)設(shè)計(jì)，探索適合本行業(yè)和醫(yī)院發(fā)展實(shí)際的、高效的內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化制度決策頂層設(shè)計(jì)，細(xì)化各項(xiàng)制度措施，包括采購(gòu)項(xiàng)目審批制度、采購(gòu)文件審核制度、采購(gòu)合同管理制度、采購(gòu)項(xiàng)目履約驗(yàn)收制度等[5]。同時(shí)，公立醫(yī)院要把內(nèi)部控制要求融入醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)、人力資源等的各個(gè)方面，發(fā)揮內(nèi)部控制的影響力，由此規(guī)范業(yè)務(wù)行為和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。（2）樹(shù)立業(yè)財(cái)融合的內(nèi)部控制理念。業(yè)財(cái)融合是提升公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理效率、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展必由之路，也是充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用的重要手段。公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層和員工應(yīng)從業(yè)財(cái)融合角度增強(qiáng)內(nèi)部控制理念。領(lǐng)導(dǎo)層要站在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)角度綜合考慮和分析各項(xiàng)問(wèn)題，職能部門員工要深入臨床，熟悉醫(yī)療業(yè)務(wù)流程，推進(jìn)各項(xiàng)優(yōu)化管理措施的落實(shí)。財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間保持協(xié)調(diào)統(tǒng)一，加快協(xié)調(diào)進(jìn)度，保障公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理理念和現(xiàn)代化模式的轉(zhuǎn)變。（3）制定規(guī)范性的業(yè)務(wù)流程。公立醫(yī)院的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)要遵循標(biāo)準(zhǔn)流程和基本要求實(shí)施作業(yè)，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部控制流程加以設(shè)置。梳理從政府采購(gòu)全過(guò)程的業(yè)務(wù)流程和工作重點(diǎn)，進(jìn)一步明確預(yù)算編制、計(jì)劃制定、采購(gòu)項(xiàng)目執(zhí)行、采購(gòu)驗(yàn)收、績(jī)效評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)的要求，編制具有可操作性的操作