企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號

企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號財會[2006]3號

第一章

總則

第一條

為了規(guī)范企業(yè)（建筑承包商，下同）建筑合同的確認(rèn)、計量和有關(guān)信息的披露，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——差不多準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

建筑合同，是指為建筑一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面緊密有關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。

第三條

建筑合同分為固定造價合同和成本加成合同。

固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建筑合同。

成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建筑合同。

第二章

合同的分立與合并

第四條

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項建筑合同進行會計處理。然而，在某些情形下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。

第五條

一項包括建筑數(shù)項資產(chǎn)的建筑合同，同時滿足下列條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：

（一）每項資產(chǎn)均有獨立的建筑打算；

（二）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠同意或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

（三）每項資產(chǎn)的收入和成本能夠單獨辨認(rèn)。

第六條

追加資產(chǎn)的建筑，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：

（一）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異。

（二）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。

第七條

一組合同不管對應(yīng)單個客戶依舊多個客戶，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：

（一）該組合同按一攬子交易簽訂；

（二）該組合同緊密有關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；

（三）該組合同同時或依次履行。

第三章

合同收入

第八條

合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）合同規(guī)定的初始收入；

（二）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

第九條

合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：

（一）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；

（二）該收入能夠可靠地計量。

第十條

索賠款，是指因客戶或第三方的緣故造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：

（一）按照談判情形，估量對方能夠同意該項索賠；

（二）對方同意同意的金額能夠可靠地計量。

第十一條

獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：

（一）按照合同目前完成情形，足以判定工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；

（二）獎勵金額能夠可靠地計量。

第四章

合同成本

第十二條

合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直截了當(dāng)費用和間接費用。

第十三條

合同的直截了當(dāng)費用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）耗用的材料費用；

（二）耗用的人工費用；

（三）耗用的機械使用費；

（四）其他直截了當(dāng)費用，指其他能夠直截了當(dāng)計入合同成本的費用。

第十四條

間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和治理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。

第十五條

直截了當(dāng)費用在發(fā)生時直截了當(dāng)計入合同成本，間接費用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽?/p>

第十六條

合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

第十七條

合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的治理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)直截了當(dāng)計入當(dāng)期損益。

第五章

合同收入與合同費用的確認(rèn)

第十八條

在資產(chǎn)負(fù)債表日，建筑合同的結(jié)果能夠可靠估量的，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。

完工百分比法，是指按照合同完工進度確認(rèn)收入與費用的方法。

第十九條

固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估量，是指同時滿足下列條件：

（一）合同總收入能夠可靠地計量；

（二）與合同有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；

（三）實際發(fā)生的合同成本能夠清晰地區(qū)分和可靠地計量；

（四）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

第二十條

成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估量，是指同時滿足下列條件：

（一）與合同有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；

（二）實際發(fā)生的合同成本能夠清晰地區(qū)分和可靠地計量。

第二十一條

企業(yè)確定合同完工進度能夠選用下列方法：

（一）累計實際發(fā)生的合同成本占合同估量總成本的比例。

（二）差不多完成的合同工作量占合同估量總工作量的比例。

（三）實際測定的完工進度。

第二十二條

采納累計實際發(fā)生的合同成本占合同估量總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同以后活動有關(guān)的合同成本。

（二）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

第二十三條

在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進度扣除往常會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照合同估量總成本乘以完工進度扣除往常會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。

第二十四條

當(dāng)期完成的建筑合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除往常會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除往常會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。

第二十五條

建筑合同的結(jié)果不能可靠估量的，應(yīng)當(dāng)分別下列情形處理：

（一）合同成本能夠收回的，合同收入按照能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。

（二）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時趕忙確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。

第二十六條

使建筑合同的結(jié)果不能可靠估量的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建筑合同有關(guān)的收入和費用。

第二十七條

合同估量總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將估量缺失確認(rèn)為當(dāng)期費用。

第六章

披露