【雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題與優(yōu)化建議探析11000字（論文）】

雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題與完善對策研究目錄TOC\o"1-2"\h\u15455一、緒論 227098（一）研究的背景與意義 23556（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 38514（三）研究內(nèi)容與方法 46633二、內(nèi)部控制相關(guān)理論 517442（一）內(nèi)部控制的概念 517308（二）內(nèi)部控制的構(gòu)成要素 523219（三）內(nèi)部控制的目標(biāo) 625865（四）內(nèi)部控制的作用 626272三、雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析 74547（一）雙匯集團(tuán)基本概況 72968（二）雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 719341（三）雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題 926046四、完善雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制的對策 118624（一）改善公司內(nèi)部控制環(huán)境 1117468（二）建立風(fēng)險預(yù)警與評估機(jī)制 1214241（三）加強(qiáng)公司主要活動的控制 1329123（四）保證信息與溝通順暢 1322044（五）加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督職能 1416836結(jié)束語 1487參考文獻(xiàn) 1摘要：企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的重要措施，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制是公司治理的重要手段。目前，我國許多企業(yè)雖然有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)模急劇擴(kuò)大，但是企業(yè)的公司治理和內(nèi)部控制還很薄弱，嚴(yán)重影響了企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。2011年3月巧日，雙匯“瘦肉精”事件在央視被曝光，內(nèi)部控制不力是導(dǎo)致雙匯集團(tuán)此次事件的一個重要因素。這一事件的爆發(fā)，極大影響了集團(tuán)的聲譽(yù)，也給企業(yè)帶來了重大經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)出現(xiàn)這一事件的原因與企業(yè)內(nèi)部控制脫不開干系，但“瘦肉精”事件發(fā)生后，雙匯集團(tuán)并沒有對內(nèi)部控制加強(qiáng)重視，內(nèi)部控制依然存在或多或少的問題，為企業(yè)發(fā)生類似的事件埋下了安全隱患。對此，本文將以雙匯集團(tuán)為例，分析其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，找出存在的問題，并結(jié)合集團(tuán)的實際，提出幾點針對性的內(nèi)部控制優(yōu)化對策，希望可以幫助企業(yè)防止危機(jī)事件的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。關(guān)鍵詞：雙匯集團(tuán)；內(nèi)部控制；瘦肉精一、緒論（一）研究的背景與意義1.研究背景2010年4月28日，我國五部委聯(lián)合發(fā)布了《內(nèi)部控制控制配套指引》。2011年，中央電視臺每周質(zhì)量315特別行動報道，河南雙匯集團(tuán)下屬子公司濟(jì)源雙匯食品有限公司生產(chǎn)的冷鮮肉是用吃了瘦肉精的“健美豬”生產(chǎn)出來的，一時舉國嘩然。雙匯旗下產(chǎn)品在全國各地紛紛被迫下架、召回、查封甚至銷毀，給我國食品安全信心帶來了沉重的打擊。這是事件的發(fā)生，與雙匯集團(tuán)的內(nèi)部控制存在很大的關(guān)系，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雙匯集團(tuán)在建立與實施內(nèi)部控制過程中，在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素方面均存在問題。因此，本文旨在針對雙匯集團(tuán)“瘦肉精事件”，并從內(nèi)部控制的角度分析雙匯集團(tuán)“瘦肉精”事件的成因，最后結(jié)合雙匯集團(tuán)的實際，提出幾點針對性的內(nèi)部控制的對策，希望可以促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。2.研究意義從實踐方面來看,信息需求者主要是通過企業(yè)進(jìn)行信息公開披露的途徑獲取信息,了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營現(xiàn)狀和發(fā)展情況,包括內(nèi)部控制的實施過程和執(zhí)行結(jié)果。有了充分的信息,投資者才能做出理智的投資決策。本文為企業(yè)提高內(nèi)部控制信息披露水平提出了相關(guān)建議措施,管理當(dāng)局可以根據(jù)存在的問題,改善公司內(nèi)部控制狀況。同時為外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管、制定信息披露規(guī)則提供依據(jù)。新規(guī)范和配套指引的實施時間尚短,企業(yè)應(yīng)依據(jù)規(guī)范體系的規(guī)定,有效實施內(nèi)部控制,嚴(yán)格執(zhí)行信息披露制度。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國外研究現(xiàn)狀國外關(guān)于內(nèi)部控制的研究起步較早，研究已經(jīng)取得了一定的成果，主要包括如下幾方面：LinjieJiang（2010）[1]提出：要改善公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，需要改善監(jiān)督管理機(jī)制，通過改革不相容監(jiān)管機(jī)構(gòu)職務(wù)之間的距離,提高所有員工監(jiān)督意識和科學(xué)管理意識,明確具體部門的主要職責(zé),加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任感等來實現(xiàn)。Kim（2011）[2]認(rèn)為高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以提升審計質(zhì)量、降低盈余管理水平、提升財務(wù)報告穩(wěn)健性、降低融資成本、降低審計費用減少企業(yè)冒險行為等。Krishnan（2012）[3]證實，內(nèi)部控制、審計兩種質(zhì)量存在著明顯的正相關(guān)關(guān)系，財會專業(yè)委員數(shù)量直接取決于審計委的獨立性，企業(yè)發(fā)生內(nèi)控缺陷的可能性將匯因更多的財會專業(yè)委員的存在而變小。Krishnan還比較了頒發(fā)薩班斯法案之后的企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露與否有后力的證實，發(fā)現(xiàn)財務(wù)專業(yè)人員在審計委中占比不高，企業(yè)披露內(nèi)控缺陷時，其審計委會經(jīng)常開會。總的來說，國外對于內(nèi)部控制的研究起步時間雖早，成果相對來說也很多，但并沒有形成一個完整的內(nèi)部控制理論框架體系，也沒有針對內(nèi)部控制信息披露問題提出具有針對性的改進(jìn)建議。

2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀比起國外，我國的內(nèi)部控制研究起步較晚，但在借鑒國外內(nèi)部控制經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，研究逐步增多，并逐漸成為體系。孫玉甫和王陽輝（2011）[4]從企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的角度,對雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行匯總、分析,同時強(qiáng)調(diào)了提高我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的必要性,還提出了解決內(nèi)部控制信息披露效果的方法,以期在我國存在同類問題的企業(yè)中得到應(yīng)用。胡為民（2012）[5]基于內(nèi)部控制戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告、合規(guī)和資產(chǎn)、安全五大目標(biāo)的實現(xiàn)程度，設(shè)計了內(nèi)部控制基本指數(shù)，并將內(nèi)部控制重大缺陷作為基本的評價指標(biāo)，在對基本指數(shù)進(jìn)行補(bǔ)充與修改之后，構(gòu)建出內(nèi)部控制綜合指數(shù)，并利用所構(gòu)建的指數(shù)進(jìn)行實證研究，與不披露的企業(yè)相比研究發(fā)現(xiàn)，主動披露內(nèi)部控制評價報告的企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果更好。董燕（2012）[6]首先提出了要提高公司的管理水平，從公司內(nèi)部著手把一直存在的問題解決，才能根據(jù)我國的基本國情對我國的內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)行研究和探討，必要時要采取相應(yīng)的措施來提高公司的內(nèi)部控制質(zhì)量。李淑燕（2014）[7]意識到研究公司的內(nèi)部控制問題可以很好地加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理，因為內(nèi)部控制的好壞可以影響公司的財政安全。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制還可以使一個公司避免不必要的風(fēng)險和減少違規(guī)違紀(jì)的出現(xiàn)，對公司的發(fā)展有深遠(yuǎn)持久的意義?？偟膩碚f，我國有關(guān)內(nèi)部控制的研究多集中于內(nèi)部控制理論和評價指標(biāo)方面。3.研究述評隨著社會的進(jìn)步和發(fā)展，內(nèi)部控制的受重視程度越來越高，國外和我國也越來越重視內(nèi)部控制。把我國的內(nèi)部控制和國外的內(nèi)部控制相比，我國內(nèi)部控制研究起步晚，尚未形成完善的理論和制度體系，使得我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)不可避免地存在一些問題。第一，內(nèi)部控制不完全在審計學(xué)和會計學(xué)的范圍內(nèi)進(jìn)行，受其監(jiān)督和管理；第二，我國對內(nèi)部控制的研究范圍狹窄，不夠深入，存在著較小的客觀性；第三，我國的內(nèi)部控制重視程度還沒有國外高，即使有借鑒和參考國外的內(nèi)部控制制度，但還存在著管理不善等問題，還要不斷研究和創(chuàng)新；第四，我國的內(nèi)部控制研究實證比較少，文獻(xiàn)較多，要進(jìn)一步落實內(nèi)部控制，就要加強(qiáng)實證分析；第五，中國的學(xué)者們還沒有從更高的層面出發(fā)，去深入探討內(nèi)部控制，沒有從宏觀方面出發(fā)，研究更深層次的邏輯關(guān)系。

（三）研究內(nèi)容與方法1.研究內(nèi)容本文一共分為五部分，第一部分是文章的總論，第二部分是內(nèi)部控制相關(guān)理論的介紹，第三部分分析了雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，第四部分找出雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題，第五部分針對雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制所存在的問題，提出相應(yīng)的建議和對策，使內(nèi)部控制在雙匯集團(tuán)公司的應(yīng)用更加完善。本文為企業(yè)提高內(nèi)部控制信息披露水平提出了相關(guān)建議措施,同時為外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管、制定信息披露規(guī)則提供依據(jù)。2.研究方法（1）分析對比法收集資料，主要是以文獻(xiàn)檢索與閱讀法為主，通過各種期刊，數(shù)據(jù)庫，書籍，網(wǎng)站等等檢索相關(guān)資料數(shù)據(jù)，在收集國內(nèi)外相關(guān)專業(yè)的文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合材料分析對比法，重點摘錄收集各方面信息。（2）歸納和演繹法寫論文的過程中，做出框架用來決定文章結(jié)構(gòu)，然后加以補(bǔ)充內(nèi)容。在借鑒已有的一些學(xué)術(shù)研究成果，結(jié)合自己的認(rèn)識，就企業(yè)內(nèi)部控制信息披露問題做出自己的分析。（3）文獻(xiàn)研究法在確定課題研究方向之前檢索了大量的文獻(xiàn)資料，對于其中研究的比較多、比較透徹的并且已經(jīng)沒有研究意義的相關(guān)課題進(jìn)行了篩選，選出一些比較有研究價值和現(xiàn)實意義的課題，從而進(jìn)一步確定了本課題的研究方向、研究領(lǐng)域和研究方法。二、內(nèi)部控制相關(guān)理論（一）內(nèi)部控制的概念對于內(nèi)部控制的定義有多種不同的解釋與說法。所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了確保會計信息真實可靠、企業(yè)資金安全完整、經(jīng)營管理效率提升。從動態(tài)角度講，就是指上述控制措施、控制程序和控制方法能夠有效執(zhí)行，以及實現(xiàn)會計信息真實可靠、企業(yè)資金安全完整、經(jīng)營效率提升的過程。（二）內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部控制主要包括如下五個要素：（1）內(nèi)部控制環(huán)境，主要包括公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)分工、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化和法制環(huán)境等六方面；（2）風(fēng)險評估，主要包括風(fēng)險承受度確定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對等幾個方面；（3）控制活動，主要包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等七個方面；（4）信息與溝通，是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效傳遞；（5）內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)。（三）內(nèi)部控制的目標(biāo)1.保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的各項活動進(jìn)行嚴(yán)格控制、防止不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全。2.保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行企業(yè)決策層不但要制定各項制度，而且要注重執(zhí)行力。內(nèi)部控制通過審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等方法促使員工貫徹執(zhí)行公司制度。3.為審計工作提供良好基礎(chǔ)審計監(jiān)督必須以真實的會計信息數(shù)據(jù)為根據(jù)，查漏補(bǔ)缺在完善的內(nèi)部控制制度下才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實。完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止資源浪費和錯誤的發(fā)生，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的效率，降低成本費用，提高經(jīng)濟(jì)效益。（四）內(nèi)部控制的作用內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理和內(nèi)部會計的控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于幫助企業(yè)達(dá)到發(fā)展目標(biāo)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部控制的重要性不斷加強(qiáng)。它在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中主要有兩點作用：1.提高會計信息資料的正確性和可靠性企業(yè)決策層想要更有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須掌握各種信息，以保障決策的正確性，通過控制方法可以提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實性。2.保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定內(nèi)部職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)制度、審批程序、檢查監(jiān)督手段等，可以有效地促進(jìn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進(jìn)行、保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)。三、雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析（一）雙匯集團(tuán)基本概況雙匯集團(tuán)是以肉類加工為主的、跨區(qū)域、跨國經(jīng)營的大型食品企業(yè),開創(chuàng)了中國肉類品牌。雙匯集團(tuán)總部位于河南省漯河市,目前總資產(chǎn)達(dá)200億元,員工已有60000多人,肉類總產(chǎn)量達(dá)到了每年300萬噸。雙匯集團(tuán)是中國最大的肉類加工基地,2011年銷售收入達(dá)503億。作為國家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè),雙匯集團(tuán)在全國15個省市建有20多家現(xiàn)代化的肉類加工基地配套產(chǎn)業(yè),在31個省市建有200多個銷售分公司和現(xiàn)代化的物流配送中心,每天有8000多噸產(chǎn)品通過完善的供應(yīng)鏈配送到全國各地。雙匯集團(tuán)以“優(yōu)質(zhì)、高效、拼搏、創(chuàng)新、誠信、敬業(yè)”為企業(yè)精神,以“產(chǎn)品質(zhì)量無小事,食品安全大如天”,“消費者的安全與健康高于一切,雙匯品牌形象和信譽(yù)高于一切”為質(zhì)量方針,質(zhì)量信譽(yù)和品牌價值不斷提高。2011年初,雙匯集團(tuán)重組雙匯發(fā)展(雙匯集團(tuán)子公司于1998年在深交所上市),實現(xiàn)了整體上市。（二）雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀主要是從雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制目標(biāo)和公司內(nèi)部控制內(nèi)容角度來描述。內(nèi)部控制目標(biāo)是公司設(shè)立內(nèi)部控制制度所要完成的特定目的，是公司從戰(zhàn)略層面所進(jìn)行的決策。內(nèi)部控制內(nèi)容是公司在執(zhí)行層面上所進(jìn)行的設(shè)計和具體實施細(xì)則。1.內(nèi)部控制目標(biāo)“瘦肉精”事件爆發(fā)后，雙匯集團(tuán)重新調(diào)整內(nèi)部控制目標(biāo)，將內(nèi)部控制目標(biāo)定位如下五個：一是合法合規(guī)?！笆萑饩笔录请p匯的上游產(chǎn)業(yè)鏈中養(yǎng)殖環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，雙匯并沒有違法行為，只是存在內(nèi)部控制監(jiān)管上的漏洞。此外，我國食品安全法嚴(yán)禁生產(chǎn)不符合安全標(biāo)準(zhǔn)的食品，雙匯集團(tuán)3月17日的下午在高層會議上，做出的決定是，濟(jì)源雙匯要收回其在市場上流通的所有產(chǎn)品，對于市場和客戶提出的下架以及退貨要求，要一律滿足。合法合規(guī)是企業(yè)生存的底線，雙匯集團(tuán)生產(chǎn)的產(chǎn)品不僅不能對消費者產(chǎn)生危害，而且還需要符合食品方面法律的要求。二是資產(chǎn)安全。自“健美豬”事件被曝光以來，粗略估計雙匯集團(tuán)半個月?lián)p失已經(jīng)超過了121億元，其中包括雙匯發(fā)展的股價跌停，其市值蒸發(fā)了103億；銷售收入也減少了15個億；進(jìn)行肉制品和鮮凍品的處理所造成的直接損失預(yù)計也有3000多萬。除了賬面損失外，品牌美譽(yù)也受到了巨大的傷害，雙匯集團(tuán)遂加強(qiáng)了資金安全管理，使得企業(yè)的利潤必須保障企業(yè)的正常運(yùn)營。三是信息真實和完整。瘦肉精事件發(fā)生后，雙匯集團(tuán)影響巨大，為了重新獲得社會的認(rèn)同，雙匯集團(tuán)開始加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露，并且盡量保證信息披露的完整性，以免給投資者帶來不良影響。四是兼顧經(jīng)營效率和經(jīng)營效果。鑒于經(jīng)營效果和經(jīng)營效率屬于相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，雙匯集團(tuán)努力尋找二者的平衡點，從而為企業(yè)帶來更大的價值。雙匯集團(tuán)每年正常生產(chǎn)經(jīng)營活動就需要消化掉生豬3000萬余頭而自建的養(yǎng)豬場每年卻大約只有30萬頭生豬出欄，這些生豬的質(zhì)量得不到有效保障，從而給企業(yè)的食品安全帶來了隱患。雖然通過外購生豬提高了經(jīng)營效率，但影響了經(jīng)營效果的提高，于是企業(yè)加大了對外購生豬的質(zhì)量檢測。五是戰(zhàn)略實現(xiàn)性。截止到2016年，要使雙匯集團(tuán)成為全國最大的、世界上領(lǐng)先的肉類加工品供應(yīng)商，但“瘦肉精”事件卻給企業(yè)帶來了不可估量的顯性損失和隱性損失，于是在經(jīng)營管理中，集團(tuán)將大的戰(zhàn)略目標(biāo)分成N多個小的戰(zhàn)略目標(biāo)，逐個實現(xiàn)，同時也必須在戰(zhàn)略實現(xiàn)的過程中提高警惕，少犯甚至不犯錯誤，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。2.內(nèi)部控制現(xiàn)狀目前，雙匯集團(tuán)在內(nèi)部控制方面仍處于探索階段，公司內(nèi)部許多人機(jī)械地把內(nèi)部控制理解為各種規(guī)章制度的制定，認(rèn)為只要建立了各種規(guī)章就等于建立了內(nèi)部控制機(jī)制，而忽視了企業(yè)環(huán)境建設(shè)及整個控制過程;有的人則認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制會加大企業(yè)成本影響工作效率，從而排斥內(nèi)部控制：有的人甚至認(rèn)為內(nèi)部控制只是一種權(quán)力，而不能主動控制。在集團(tuán)管理層面，集團(tuán)除了財務(wù)方面有一些統(tǒng)一的流程和制度，在采購、銷售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，集團(tuán)戰(zhàn)略、在風(fēng)險控制和人事管理等環(huán)節(jié)都沒有統(tǒng)一的流程和制度，各個子公司的各項數(shù)據(jù)口徑也不一致，員工的績效考核和任職條件等都沒有一個合適的評判標(biāo)準(zhǔn)，WBH集團(tuán)的內(nèi)部控制工作主要是出于每個店自身的管理需要而開展的，因而，其內(nèi)部控制的目標(biāo)也僅僅停留在重視銷售毛利和利潤額這種業(yè)務(wù)目標(biāo)上，集團(tuán)整個內(nèi)部控制體系還沒有完全建立起來。（三）雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題1.內(nèi)部控制環(huán)境不完善目前雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境還不夠完善，主要體現(xiàn)在如下幾點：一是治理結(jié)構(gòu)不完善。雙匯集團(tuán)在萬隆先生的帶領(lǐng)下從以前名不見經(jīng)不傳的小工廠發(fā)展成了現(xiàn)在資產(chǎn)幾百億的大企業(yè)，給中國的肉類加工業(yè)創(chuàng)造了奇跡，萬隆先生也成了雙匯集團(tuán)的精神領(lǐng)袖，長期任職在一把手崗位上。公司雖設(shè)立了股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，但設(shè)這些都沒有發(fā)揮到應(yīng)有的作用，因為這些組織及其成員都聽從萬隆一個人的指揮，都按他的行為模式做事，一言堂現(xiàn)象十分嚴(yán)重，有效的制衡機(jī)制根本就無法形成。即使“瘦肉精”事件發(fā)生后，集團(tuán)也沒有對自身的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，導(dǎo)致雙匯集團(tuán)不能及時的做出對自己有效的決策來減少可能損失。二是機(jī)構(gòu)設(shè)置不太合理。雖然公司為保障產(chǎn)品質(zhì)量設(shè)立了質(zhì)檢部門，但質(zhì)監(jiān)部門只是保持著自我監(jiān)督的狀態(tài)，缺乏外部監(jiān)督，從而使得質(zhì)檢工作流于形式。三是內(nèi)審部門沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用?！笆萑饩笔录l(fā)生后，企業(yè)內(nèi)部審計部門理應(yīng)提高警惕的，但企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)看到集團(tuán)發(fā)生了三起事件都沒有采取應(yīng)有的措施，不僅給消費者造成了很大的傷害，對企業(yè)集團(tuán)造成的損失也是相當(dāng)大的。四是企業(yè)文化沒有有效發(fā)揮作用。雙匯“瘦肉精”事件的根源是由于企業(yè)文化(企業(yè)的核心)沒有深入員工內(nèi)心，沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用，導(dǎo)致了內(nèi)部控制的失效，給企業(yè)帶來了很大的損失。2.內(nèi)部控制風(fēng)險評估存在問題雙匯集團(tuán)在成立初期，曾因為急于引進(jìn)各種高端的肉類產(chǎn)品而導(dǎo)致預(yù)算不足，缺乏對于成本的評估，風(fēng)險的評估，缺乏長期有效的風(fēng)險評估機(jī)制。風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的重要前提。首先，企業(yè)需要具有風(fēng)險意識、正視風(fēng)險存在的客觀事實;其次，企業(yè)要識別、分析其存在的風(fēng)險;最后，針對企業(yè)存在的各種風(fēng)險采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。雙匯在風(fēng)險評估方面存在的問題主要表現(xiàn)在以下方面：（1）風(fēng)險意識淡薄。雙匯集團(tuán)雖設(shè)有專門的質(zhì)檢部門，但是該質(zhì)檢部門對質(zhì)量監(jiān)管的重視程度卻不夠。濟(jì)源雙匯雖然設(shè)有檢測產(chǎn)品生產(chǎn)安全的質(zhì)檢部門，但對質(zhì)檢部門的監(jiān)管卻是一片空白，所以才會出現(xiàn)18道檢測，道道不到位，以致采購部門與檢測部門可能相互舞弊也無人問津，質(zhì)監(jiān)部門人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守不夠，從而給公司的內(nèi)部控制埋下了安全隱患。公司也沒有對重大風(fēng)險建立預(yù)警機(jī)制。早在2002年瘦肉精就已被國家農(nóng)業(yè)部和另外兩部門作為禁用藥品，但集團(tuán)卻為了短期的經(jīng)濟(jì)利益，冒險使用瘦肉精，從而給企業(yè)帶來了不可估量的損失。此外，企業(yè)的風(fēng)險識別、評估的方法落后，目前，雙匯集團(tuán)在收購生豬時，所用的衡量生豬質(zhì)量的指標(biāo)是生豬的“瘦肉率”而不是生豬體內(nèi)瘦肉精或生豬尿液的檢測，監(jiān)測方面不得當(dāng)，使得企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在質(zhì)量風(fēng)險。3.控制活動有待完善雙匯集團(tuán)控制活動的設(shè)計有兩個方面還不太完善，一是監(jiān)控范圍出現(xiàn)了盲區(qū)；二是內(nèi)部控制制度出現(xiàn)了一定程度的缺失。雙匯集團(tuán)原先的企業(yè)內(nèi)部控制管理對象只包括企業(yè)內(nèi)部員工，并沒有將豬肉販子等納入到企業(yè)內(nèi)部控制的范圍，結(jié)果造成了監(jiān)控盲區(qū)。不法養(yǎng)豬戶和豬販子由于不受制于雙匯的內(nèi)部控制，他們?yōu)榱俗陨砝婢统脵C(jī)行事，飼養(yǎng)并銷售含有“瘦肉精”的生豬給濟(jì)源雙匯。瘦肉精事件發(fā)生后，企業(yè)還沒有將這些豬肉販子納入企業(yè)的內(nèi)部控制范圍中，不利于企業(yè)內(nèi)部控制活動的發(fā)生。2010年濟(jì)源雙匯集團(tuán)就己經(jīng)出現(xiàn)了“瘦肉精”問題，但是雙匯集團(tuán)沒有及時的解決該事件，也沒有主動披露并反思問題，卻把事件捂得很嚴(yán)實，以至于后來事件突然被爆出引發(fā)了嚴(yán)重的后果。4.信息與溝通不順暢雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制信息溝通不順暢，主要體現(xiàn)在如下幾個方面：一是信息反應(yīng)不足?！笆萑饩笔录螅p匯集團(tuán)并沒有進(jìn)行深刻的反思，主動發(fā)現(xiàn)自身存在的嚴(yán)重問題及給消費者帶來的傷害，并向消費者真誠的道歉，而是在后來召開的全國供應(yīng)商視頻會議上，將提供生豬的養(yǎng)殖戶當(dāng)作此次事件的替罪羊。而是信息渠道不順暢。”事件被曝光前出現(xiàn)的類似問題，集團(tuán)沒有及時的進(jìn)行處理，也沒有及時向相關(guān)的政府部門報告，更沒積極主動的披露相關(guān)信息并勇于承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，以致錯失了改錯的最佳時機(jī)，最終害人害己?！笆萑饩笔录槐龊?，各高層管理者的決策需要萬隆的統(tǒng)一，但萬隆不在集團(tuán)本部，從而就沒有采取積極主動的態(tài)度應(yīng)對，以致錯失了最佳的危機(jī)公關(guān)的機(jī)會。5.內(nèi)部監(jiān)督體制不健全根據(jù)調(diào)查，雙匯集團(tuán)制定了一系列管理條例，作為職工在工作生產(chǎn)中的行為準(zhǔn)則，一定程度上約束力企業(yè)內(nèi)部人員的行為，不足的是，企業(yè)管理條例缺乏對管理者與內(nèi)部工作者之間的關(guān)系的定位。雙匯集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督不足主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部監(jiān)督缺乏。雙匯集團(tuán)缺乏對采購環(huán)節(jié)的監(jiān)控，相關(guān)采購人員有機(jī)會與豬肉販子串通一氣以便獲得額外的利益，不但對不法分子添加瘦肉精的行為視而不見，反而還高價收購其“健美豬”，采購員的這種行為給消費者的身體健康和生命安危造成了極大的安全隱患，也使企業(yè)的誠信經(jīng)營成了一句空話。二是內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力度不夠。雙匯集團(tuán)一方面對生豬質(zhì)量的控制力度不夠。生豬的驗收是保證雙匯購入生豬質(zhì)量的一項重要工作，但雙匯集團(tuán)沒有加強(qiáng)采購后續(xù)環(huán)節(jié)的控制，質(zhì)檢員卻只對三大檢驗的檢疫證明進(jìn)行檢查，除此之外連普通的豬尿檢都不做，更甭提對是否含瘦肉精的檢測了。目前公司雖然通過了ISO9001、ISO14001和HACCP等產(chǎn)品質(zhì)量管理認(rèn)證體系，但在后來的實際工作中并沒有按照相關(guān)要求實施生產(chǎn)。四、完善雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制的對策為了進(jìn)一步解決雙匯集團(tuán)在內(nèi)部控制中存在的問題，針對其提出了幾點對策措施，以促使其長遠(yuǎn)有效地發(fā)展。（一）改善公司內(nèi)部控制環(huán)境首先要完善雙匯公司治理結(jié)構(gòu)。步入二十一世紀(jì)以來,企業(yè)傳統(tǒng)的家族式管理模式已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展了,雙匯集團(tuán)也應(yīng)當(dāng)在企業(yè)管理中融入現(xiàn)代管理理念。首先,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理層的管理職能,明確企業(yè)法人以及各部門主管的責(zé)任和義務(wù)，同時，成立董事會所屬的委員會,如審計委員會,發(fā)展委員會等，發(fā)揮其各自的作用。其次,要完善與內(nèi)部牽制制度相融合的內(nèi)部制度,從而保障企業(yè)內(nèi)控的順利實施與進(jìn)行。健全雙匯公司法人管理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格區(qū)分各部門的權(quán)利與義務(wù)，明確崗位員工的職責(zé)，定崗定員，明確公司高層以及各部門經(jīng)理、主管的權(quán)責(zé)，相互獨立而又相互約束。由專門的人員實施對企業(yè)經(jīng)營管理中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動中的每一步的記錄和執(zhí)行，做好內(nèi)部控制的相互監(jiān)督，保證企業(yè)各項資產(chǎn)的安全性。同時，建立完善的監(jiān)督機(jī)制，約束員工業(yè)務(wù)處理中的各項活動，健全考核評價指標(biāo)，以保證內(nèi)部審計的獨立性。其次要強(qiáng)化內(nèi)部審計部門的作用。企業(yè)應(yīng)該通過以下方法改善內(nèi)審工作：①對內(nèi)部審計部門的工作進(jìn)行具體規(guī)定，防止出現(xiàn)內(nèi)部審計工作履行與否不重要的現(xiàn)象；②要對內(nèi)部審計部門的工作進(jìn)行定期考核，監(jiān)督內(nèi)部審計人員的工作；③對相關(guān)人員的工作實行獎懲制度，加大制度成本，提高內(nèi)部審計人員工作的積極性和警惕性；④保證內(nèi)部審計部門人員具有相應(yīng)的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守，只有職業(yè)素質(zhì)高的內(nèi)部審計人員才知道審計什么時候做以及怎么做，進(jìn)而起到應(yīng)有的作用。最后要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。首先，雙匯集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)該采取各種措施讓員工理解、認(rèn)同企業(yè)的文化，只有企業(yè)文化深入人心才能讓企業(yè)更好地發(fā)展。其次，企業(yè)的管理層務(wù)必要以身作則，帶頭弘揚(yáng)企業(yè)文化，以防上尤下效情況的出現(xiàn)。最后，企業(yè)應(yīng)該對違反企業(yè)文化的行為制定一定的懲罰制度，讓員工們不敢輕易(至少不會主觀意識上)背棄企業(yè)文化。企業(yè)的文化要想很好的發(fā)揮作用，必須不斷增加企業(yè)文化的內(nèi)涵并對員工進(jìn)行培訓(xùn)，而不是僅僅把誠信立企，德行天下這幾個字印在企業(yè)的弄堂里，留給經(jīng)過的人看。（二）建立風(fēng)險預(yù)警與評估機(jī)制為了防止內(nèi)部控制風(fēng)險的發(fā)生，企業(yè)需要做好如下風(fēng)險評估工作：一是加強(qiáng)風(fēng)險控制意識。雙匯集團(tuán)在選擇質(zhì)檢人員時，要選擇素質(zhì)高的、有職業(yè)操守、負(fù)責(zé)任、有擔(dān)當(dāng)?shù)膯T工。這樣的員工不會輕易被蠅頭小利所收買。關(guān)心質(zhì)檢人員的生活狀況，對他們進(jìn)行人性化管理，要堅持不相容職務(wù)相分離、輪崗制度的原則，最大限度的減少質(zhì)監(jiān)部門犯錯的風(fēng)險，以保證企業(yè)的名聲不會再次被損害。二是建立重大的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。雙匯要從“瘦肉精”事件中吸取教訓(xùn)，建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)對企業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，防微杜漸。企業(yè)應(yīng)該在需要的環(huán)節(jié)建立必要的預(yù)警制度，不僅瘦肉精，還有其他很多可能給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險的相關(guān)指標(biāo)也要引起重視，對這些指標(biāo)設(shè)置一個科學(xué)的區(qū)域，從而控制類似狀況的再次出現(xiàn)。三是設(shè)置科學(xué)的風(fēng)險評估方法。雙匯集團(tuán)在收購生豬的時候，要設(shè)置科學(xué)合理的檢鋇(指標(biāo)，廢除可能導(dǎo)致供應(yīng)商投機(jī)取巧，從而給消費者帶來隱形危害的指標(biāo)，重點使用一些對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行起促進(jìn)作用的指標(biāo)，如瘦肉精的檢測、生豬身體狀況的檢測等。只要是能保證生豬的質(zhì)量、維護(hù)消費者權(quán)益、杜絕收購不合格生豬的指標(biāo)，都是雙匯集團(tuán)可以嘗試的指標(biāo)。（三）加強(qiáng)公司主要活動的控制企業(yè)應(yīng)在生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等各項活動中辨認(rèn)可能出現(xiàn)的內(nèi)部相關(guān)風(fēng)險,同時還要及時關(guān)注經(jīng)濟(jì)形勢、法律法規(guī)、科學(xué)技術(shù)等外部風(fēng)險,提前做好或有風(fēng)險可能發(fā)生的分析。而在風(fēng)險評估之后,還要制定相應(yīng)的策略以應(yīng)對外部的風(fēng)險，同時，當(dāng)企業(yè)無法承擔(dān)風(fēng)險所帶來的巨大影響時,將會給企業(yè)在財力、人力及公司形象等方面造成巨大的損失。因此，強(qiáng)化風(fēng)險意識是必不可少的。增強(qiáng)雙匯公司管理層及企業(yè)員工的內(nèi)控意識，組織安排員工進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)員工對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，提高高層次人才的培養(yǎng)。雙匯公司想要做大做強(qiáng)，力爭在肉類領(lǐng)域占得一席之地，內(nèi)控不僅可以幫助企業(yè)控制風(fēng)險，還可以改善業(yè)務(wù)流程，提高經(jīng)營效率。企業(yè)的管理者即企業(yè)法人及各部門主管都應(yīng)該以戰(zhàn)略的眼光對待內(nèi)控問題，對內(nèi)部控制的重要性要有正確的認(rèn)識，能夠充分有效地利用資源，及時掌握企業(yè)的經(jīng)營、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。會計人員應(yīng)當(dāng)樹立良好的道德觀念，正確的價值觀、道德觀能夠讓會計人員在工作中發(fā)揮最大的效益，面對違法違規(guī)行為要及時制止，出淤泥而不染。同時，加強(qiáng)法制道德觀念也是必不可少的，具備良好的職業(yè)道德，培養(yǎng)愛崗敬業(yè)的優(yōu)秀品德，發(fā)揮好高素質(zhì)人才的模范帶頭作用，以營造良好的會計道德環(huán)境。（四）保證信息與溝通順暢信息交流與溝通是指企業(yè)信息在財務(wù)部、技術(shù)部以及營銷部等不同部門之間的傳送與共享，雙匯公司應(yīng)該進(jìn)行實地考察或者走訪，搜集相關(guān)內(nèi)部控制的資料，并進(jìn)行相關(guān)會議宣講有關(guān)內(nèi)控信息的內(nèi)容，推動企業(yè)相關(guān)信息在上下級各部門、各環(huán)節(jié)之間進(jìn)行流通，保障企業(yè)的運(yùn)營管理與信息流通。利用科學(xué)的管理手段對信息進(jìn)行選擇，將有效的信息及時轉(zhuǎn)達(dá)給各級部門領(lǐng)導(dǎo)與工作人員。企業(yè)內(nèi)部的各級部門對于相關(guān)信息的良好溝通，有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系，提高工作效率，減少不必要的流程，只有不斷地完善內(nèi)部控制機(jī)制，才能真正做到提高信息的有效性。雙匯公司應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到信息的交流與溝通對于企業(yè)內(nèi)、外部，上下級員工以及各部門之間的紐帶作用,重要信息應(yīng)當(dāng)及時地在企業(yè)高層管理者、各部門主管以及各部門員工之間流通。首先，企業(yè)財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)及時關(guān)注最新的經(jīng)濟(jì)會計信息，做出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。為了提高人員的工作效率,加快財務(wù)數(shù)據(jù)的處理，提高財務(wù)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確度,建立與企業(yè)經(jīng)營管理相適應(yīng)的財務(wù)自動化信息系統(tǒng),實現(xiàn)企業(yè)對信息及時地溝通與共享,財務(wù)軟件的熟悉與使用,這也將促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的順利進(jìn)行。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則與會計基本要求，對企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行會計核算與處理。企業(yè)內(nèi)部與外部的相關(guān)信息必須在規(guī)定的有效期內(nèi)，在所有董事會成員之間進(jìn)行溝通、確認(rèn)和共享,以保障所有股東的知情權(quán)，保障其利益。其次，企業(yè)要養(yǎng)成向政府報告的好習(xí)慣，定期、特殊情況都要向政府報告；再次，要及時主動的向社會披露各種信息，尤其像“瘦肉精”事件這種對消費者有傷害的問題；第四，就是企業(yè)要有各種溝通渠道，緊急通道和常規(guī)通道，以使企業(yè)在遇到類似問題時，能積極主動、并縮短采取措施時間。（五）加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督職能首先，雙匯集團(tuán)必須完善采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部監(jiān)控，保證從源頭上解決問題。找出可能對購進(jìn)的生豬質(zhì)量有影響的環(huán)節(jié)，重點關(guān)注這些環(huán)節(jié)，針對這些容易引起生豬出問題的關(guān)鍵點，制定相應(yīng)的監(jiān)督措施，并考核這些監(jiān)督措施的執(zhí)行情況，并對企業(yè)購進(jìn)的生豬要進(jìn)行一定程度的抽查，以防止采購環(huán)節(jié)可能存在的漏洞。其次，強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督力量。雙匯集團(tuán)需時刻謹(jǐn)記食品類加工企業(yè)要想在競爭激烈的市場上生存，就應(yīng)該提供對消費者絕對安全的食品。其次，企業(yè)要采取必要的措施保證每個環(huán)節(jié)都不會出現(xiàn)有害物質(zhì)，切實把好原料關(guān)，將保證食品安全作為企業(yè)行動的綱領(lǐng)，而不僅僅停留在口號上，食品對消費者的身體健康是否有害是企業(yè)應(yīng)重點、長期關(guān)注的問題。最后，企業(yè)要保證每個環(huán)節(jié)都落到實處，確保預(yù)先制定的各種措施有效實施，實現(xiàn)保證產(chǎn)品質(zhì)量的初衷。此外，企業(yè)通過相關(guān)的質(zhì)量認(rèn)證體系后，要嚴(yán)格按照認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的要求進(jìn)行相應(yīng)的生產(chǎn)活動，因為質(zhì)量認(rèn)證往往比較全面有效，是產(chǎn)品質(zhì)量得到保證的前提。只有按照企業(yè)質(zhì)量管理體系相關(guān)文件的要求進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，才能將企業(yè)生產(chǎn)過程中的失誤盡可能的降到最低。結(jié)束語內(nèi)部控制的問題不僅僅是在我國日益凸顯，即使是在制度更完善的美國形勢也不容樂觀，這不僅僅是某個國家的企業(yè)的問題，更是全世界都值得重視的問題。

完善的內(nèi)部控制制度，可以為社會構(gòu)建一個良好的的平臺。企業(yè)不僅要從自身考慮問題，更應(yīng)為廣大投資者考慮，按照國家規(guī)定披露信息，從而使企業(yè)和投資者雙方相互信任，為廣大投資者尤其是中小投資者創(chuàng)造一個良好的氛圍，讓廣大投資者能夠從中獲益，進(jìn)而獲得雙贏。不僅如此，還可以為證券市場建立良好的環(huán)境，使得證券市場更加富有活力。所以企業(yè)要對內(nèi)部控制信息質(zhì)量負(fù)責(zé)，對于監(jiān)督部門而言，督促各企業(yè)的信息披露情況，努力創(chuàng)造一個良好的投資氛圍，任重而道遠(yuǎn)。參考文獻(xiàn)[1]LinjieJiang.DiscussionsontheImprovementoftheInternalControlinSMEs[J].InternationalJournalofBusinessandManagement，2010,9(9)1-3.[2]Kim，J.，B．Y．Song，andL．Zhang．InternalControlWeaknessandBankLoanContracting：EvidencefromSOXSection404Disclosures[J]．TheAccountingReview，2011,86(4):1157-1188.[3]Krishnan,G.V，andW.Yu.DoSmallFirmsBenefitfromAuditorAttestationofInternalControlEffectiveness[J].Auditing:AJournalofPractice&Theory,2012,34(1):115-137.[4]孫玉甫，王陽輝.淺析我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露問題—由“雙匯瘦肉精事件”引發(fā)的思考[J].會計之友，2011(30):35-37.[5]胡為民.中國上市公司內(nèi)部控制報告(2012)(第1版)[M].北京電子工業(yè)出版社，2012：64-129.[6]董燕.企業(yè)