企業(yè)財務(wù)管理的自我診斷

企業(yè)財務(wù)管理的自我診斷2004.03.29一、企業(yè)財務(wù)、成本戰(zhàn)略

認清企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略，第一要明確企業(yè)采取的籌資戰(zhàn)略，搞清企業(yè)籌資方式是否有針對性和可行性，企業(yè)到底適合資本積存戰(zhàn)略，依舊負債經(jīng)營戰(zhàn)略。按籌資方式不同，一樣有五種籌資戰(zhàn)略，除以上兩種外，還有合資或合作經(jīng)營戰(zhàn)略、股份經(jīng)營戰(zhàn)略（資本集中戰(zhàn)略）和“三來一補”戰(zhàn)略。其次，針對企業(yè)自身進展狀況及需要，看企業(yè)投資戰(zhàn)略情形。若選定的投資戰(zhàn)略在執(zhí)行過程中成效不理想，則要搞清是選擇的投資戰(zhàn)略方案有問題，依舊在戰(zhàn)略執(zhí)行中顯現(xiàn)了差錯。若是因為投資領(lǐng)域不對，則需認真研究戰(zhàn)略問題。企業(yè)投資戰(zhàn)略方案按投資領(lǐng)域的不同可劃分為專業(yè)化經(jīng)營投資戰(zhàn)略方案、多樣化經(jīng)營投資戰(zhàn)略方案、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資戰(zhàn)略方案、主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)投資戰(zhàn)略方案、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資戰(zhàn)略方案、知識產(chǎn)業(yè)投資戰(zhàn)略方案等。企業(yè)需依照本身實力狀況、國家產(chǎn)業(yè)政策要求以及產(chǎn)業(yè)進展前景做出正確的選擇。第三，企業(yè)是否制定了明確的資本運營戰(zhàn)略。若已制定，則要認真調(diào)查和分析在執(zhí)行過程中是否存在問題。若已存在，則看是戰(zhàn)略本身不符合環(huán)境，依舊執(zhí)行過程中顯現(xiàn)了偏離戰(zhàn)略的錯誤。

針對企業(yè)成本戰(zhàn)略，一樣從三個方面去發(fā)覺問題。第一，在企業(yè)提出了產(chǎn)品優(yōu)化戰(zhàn)略后，若顯現(xiàn)問題，則要調(diào)查分析這一戰(zhàn)略在執(zhí)行中到底存在哪些不足，是優(yōu)化原料比重不合理，依舊工資費用支出過多等緣故。然后有針對性地提出調(diào)整和優(yōu)化的計策建議。因此，若還沒有提出產(chǎn)品優(yōu)化戰(zhàn)略，則應(yīng)盡力考慮制定和實施這一戰(zhàn)略，使產(chǎn)品成本的各個項目間有個合理的比例關(guān)系，從而提高企業(yè)產(chǎn)品在市場競爭中的地位，達到理想的目標利潤。其次，若是在企業(yè)目標成本戰(zhàn)略中存在問題，不妨看一下是不是目標成本確定的降低幅度要求過高，也有可能是有關(guān)人員努力不夠，這就需要考慮企業(yè)在人力資源治理中是否有問題。第三，企業(yè)是不是在降低成本戰(zhàn)略中存在一些問題。比如說，降低成本戰(zhàn)略的重點是否明確，目標要求是否過高，執(zhí)行中某些條件是否欠缺，等等。二、企業(yè)成本治理

成本治理是財務(wù)治理中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)，企業(yè)成本水平和成本治理狀況的好壞直截了當阻礙了財務(wù)治理的水平。

（一）關(guān)于企業(yè)成本水平的分析，可考慮以下三方面

1、針對企業(yè)總成本水平，我們可從以下三點著手。第一，實際總成本與打算總成本相比是上升依舊下降，找出其上升要緊因素或要緊環(huán)節(jié)。第二，企業(yè)總成本與同行業(yè)先進成本水平相比，若落后，甚至差距較大，則應(yīng)分析造成這一差距的主、客觀緣故，研究相應(yīng)計策。第三，查找并分析阻礙構(gòu)成總成本的各要素中的要緊因素。

2、針對各經(jīng)營領(lǐng)域成本水平，專門是關(guān)于大企業(yè)，應(yīng)進行實地調(diào)查和分析，從中發(fā)覺存在的差距，提出對各經(jīng)營領(lǐng)域進一步降低成本的計策建議，或是對企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者提出調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)營領(lǐng)域結(jié)構(gòu)的建議。

3、針對要緊產(chǎn)品的單位成本水平，專門是代表性產(chǎn)品，應(yīng)著重分析事實上際成本與打算成本目標的差距，考慮歷史最好水平、行業(yè)平均水平、行業(yè)先進水平等，找出其中的差距，研究其存在的問題，提出相應(yīng)計策建議，以贏得成本領(lǐng)先的優(yōu)勢。

（二）關(guān)于成本治理狀況，可從以下三方面分析：

l、成本方針分析：

企業(yè)制定的成本方針是否正確、明確并切實起到指導(dǎo)作用，成本問題在企業(yè)中是否提到戰(zhàn)略的高度加以重視，成本治理的戰(zhàn)略重點是否恰當，關(guān)于這些問題必須認真考慮。

2、成本打算職能分析：

企業(yè)是否進行了成本推測，假如進行了推測，內(nèi)容是否全面、準確，其方法是否科學(xué)、適用。對企業(yè)成本打算工作狀況作分析，應(yīng)看成本打算的編制是否符合科學(xué)程序，其內(nèi)容是不是完整，職員能否同意等。

3、成本操縱職能分析：

對企業(yè)成本操縱的要緊環(huán)節(jié)、程序、方法和成效進行分析和評判，從中發(fā)覺問題，分析其產(chǎn)生的緣故，有針對性的提出解決建議。三、企業(yè)資金治理

針對企業(yè)資金治理，我們能夠從三方面分析企業(yè)財務(wù)治理可能存在的問題：

（一）資金運行狀態(tài)分析

1、資金流淌性分析

資金的投向是否向效益高的產(chǎn)品和經(jīng)營領(lǐng)域流淌，結(jié)構(gòu)是不是合理。資金的轉(zhuǎn)化是否順暢，周轉(zhuǎn)是否較快，并弄清各時期資金的占用是否合理，有沒有超過規(guī)定的資金定額，占用時刻是否過長。另外，也要搞清企業(yè)資金是否平穩(wěn)，企業(yè)經(jīng)營是依靠什么固定資產(chǎn)和流淌資產(chǎn)，比例是否合理，等等。

2、資金安全性分析

流淌資金能否不斷地定額供應(yīng)和流轉(zhuǎn)，是保證生產(chǎn)經(jīng)營活動正常運行的重要前提。一樣地，我們可通過三個比率對資金安全性來進行分析，即流淌比率、現(xiàn)金比率、速動比率。

3、資金收益性分析

對各種資金來源的收益性，通常我們能夠?qū)傎Y金利潤率、自有資金利潤率、股金利潤率和經(jīng)營資金營業(yè)利潤率來進行分析，若比率較低，看是企業(yè)資金使用不當，依舊借入資金少，然后依照不同情形提出具體的計策建議。

（二）資金籌措與資金使用分析

資金的籌措與使用是財務(wù)部門的重大業(yè)務(wù)活動。通常我們要考慮企業(yè)自有資金長期負債與短期負債所占的比重是否恰當，已籌資金是否確保了生產(chǎn)經(jīng)營活動和企業(yè)以后一定時期內(nèi)進展的需要，資金籌措支付的成本是否合理等。針對企業(yè)資金的使用，一樣可從企業(yè)原有資金的使用、資金使用成效以及企業(yè)投資工作三方面入手。要緊看在企業(yè)投資工作中存在什么問題，是否進行了效益性、可轉(zhuǎn)換性、風險性、機遇性、關(guān)鍵性、限制性等分析，是否進行了靜態(tài)和動態(tài)的考慮，是否考慮了適當?shù)娘L險儲備等問題。

（三）資金治理工作分析

關(guān)于資金治理中存在的問題，一樣應(yīng)從資金戰(zhàn)略治理、打算工作的操縱等方面來進行分析。企業(yè)是否正確、全面地提出了明確的籌資和投資戰(zhàn)略方針，企業(yè)的資金戰(zhàn)略與總體戰(zhàn)略以及企業(yè)的資金流和物流是否和諧等。會計電算化中常見的作假手法2004.01.26隨著運算機技術(shù)的進展，企業(yè)會計電算化不斷普及，專門是電子商務(wù)和ERP系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用給傳統(tǒng)審計方法帶來極大挑戰(zhàn)。企業(yè)所有的人、財、物及生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)等，都被納入一個龐大的系統(tǒng)里面。

注冊會計師在審計一個龐大企業(yè)系統(tǒng)時，往往感到難以駕馭。這時，僅能看明白財務(wù)報表是不夠的，假如無法了解和評判產(chǎn)生財務(wù)報表的系統(tǒng)是否安全和可靠，就專門難出具真實、公允的審計報告。

另外，在運算機應(yīng)用越來越廣泛的情形下，審計的風險操縱措施也發(fā)生了專門大變化。傳統(tǒng)審計的風險操縱，比如總帳和分帳要分離。但在運算機條件下，新的風險操縱措施大不一樣，比如運算隱秘碼口令、病毒愛護、數(shù)據(jù)備份、意外間斷的處理復(fù)原等等。

運算機技術(shù)給傳統(tǒng)審計方法帶來了空前挑戰(zhàn)：一是內(nèi)部操縱環(huán)節(jié)的變化，許多傳統(tǒng)的操縱手段差不多失去意義，評判和改進內(nèi)部操縱必須以信息系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)；二是治理的風險增加，由于企業(yè)經(jīng)營越來越依靠于信息系統(tǒng)，除了傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營風險、操縱風險和財務(wù)風險之外，企業(yè)信息系統(tǒng)安全性導(dǎo)致的信息風險日益增長；三是對復(fù)合型高級人才的需求驟增，要求治理者、審計師和咨詢?nèi)藛T必須熟知治理和專業(yè)的同時還要熟悉信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。隨著科技的不斷進步，會計信息處理電算化日趨普及，利用運算機作假的會計事件也接踵而來，作假犯罪的概率也隨之增大。因此，在會計電算化代替手工記賬的今天，關(guān)注運算機作假，是我們現(xiàn)代審計應(yīng)該關(guān)注的一個重要問題。所謂運算機作假是指利用運算機或?qū)\算機系統(tǒng)實施的舞弊行為。要緊包括偷竊、偽造、盜用、挪用及其他欺詐行為。

一、行開發(fā)會計軟件的常見作假手法

１、設(shè)置"專門"程序。如有的系統(tǒng)，賬戶試算平穩(wěn)時，將借方總數(shù)直截了當移到貸方，造成借貸永久平穩(wěn)的假象，有的系統(tǒng)，固定資產(chǎn)為負數(shù)時，仍舊能夠提取折舊。如此，不管單位如何樣弄虛作假，會計核算的結(jié)果卻永久"正確"。

２、設(shè)置帳套選擇開關(guān)二、應(yīng)用軟件使用中常見的作假手法。

在使用一些會計應(yīng)用軟件時，要緊的過程確實是輸入會計數(shù)據(jù)，通過運算機處理，生成用戶需要的信息。那么在使用應(yīng)用軟件時，所涉及到的作假方面要緊在輸入、輸出和商量程序上。

1．篡改輸入數(shù)據(jù)

這是運算機作假中最簡單、最安全、最常見的方法。數(shù)據(jù)一樣要通過采集、記錄、傳遞、編碼、檢查、轉(zhuǎn)換等環(huán)節(jié)進入運算機系統(tǒng)，任何與之有關(guān)的人員，或能夠接觸處理過程的人員都有可能篡改數(shù)據(jù)，篡改會計數(shù)據(jù)要緊有下列幾種方式：

①輸入虛假的會計數(shù)據(jù)

某企業(yè)2000年底為了完成打算利潤，遂在12月份的會計核算時，直截了當以虛假的數(shù)據(jù)輸入運算機，以達到其虛增利潤的目的。

②修改數(shù)據(jù)

這種方式往往是繞過運算機會計系統(tǒng)，直截了當對會計數(shù)據(jù)文件進行修改。

例如，1986年我國首例運算機舞弊案，即大連市工商銀行某辦事處運算機會計系統(tǒng)治理員伙同他人利用運算機修改賬目文件，截留企事業(yè)單位的貸款利息，以達到貪污的目的。

③刪除數(shù)據(jù)

有些單位的操作員串通庫管人員，從存貨系統(tǒng)中刪除某個存貨數(shù)據(jù)，然后再設(shè)法從倉庫取走其存貨。

2．修改輸出數(shù)據(jù)

有些企業(yè)直截了當在輸出結(jié)果上作文章

如某企業(yè)2000年度依照運算機會計系統(tǒng)生成的報表顯現(xiàn)了虧損，該企業(yè)為了表達良好的公司業(yè)績，就直截了當對報表數(shù)據(jù)進行了修改，以此來達到目的。

3．在程序方面存在的作假手法

①木馬計

這是在運算機程序中最常用的一種欺詐破壞方法。木馬計要緊是借用公元前1200年古希臘戰(zhàn)爭中，把士兵隱藏在木馬腹中進入敵方城堡，出其不意而攻占城堡的故事，來表示以程序為基礎(chǔ)進行欺詐的方法，在運算機程序中，暗地編進指令，使之執(zhí)行未經(jīng)授權(quán)的功能，木馬計并不阻礙運算機會計系統(tǒng)的正常進行，只是在系統(tǒng)的運行到某一特定部位時，執(zhí)行專門指令后返回原程序，連續(xù)執(zhí)行后續(xù)命令，以達到舞弊目的。

例如，某企業(yè)是外商投資性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期限20年，同時屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，依照國家稅法規(guī)定，享受"免二減三"的所得稅優(yōu)待政策。該企業(yè)1994年成立，至2000年已滿"免二減三"優(yōu)待期，需要繳納企業(yè)所得稅。因此該企業(yè)在電算化程序中編進指令，令其自動在年底將利潤生成"負數(shù)"，以達到逃稅的目的。

②越級法

這是一個只在專門情形下（當運算機顯現(xiàn)故障，運轉(zhuǎn)專門時）使用的運算機系統(tǒng)干預(yù)程序。這種程序能越過所有操縱，修改或暴露運算機內(nèi)容，這種應(yīng)用程序一樣僅限于系統(tǒng)程序員和運算機操作系統(tǒng)的修理人員使用，但也不排除被一些不法分子使用以達到其不法目的。

③截尾術(shù)

從大量資財中竊取一小部分，這種手法稱為截尾術(shù)，也確實是只對構(gòu)成總數(shù)的明細項目進行調(diào)整，而保持總數(shù)不變，以達到取走一部分而又可不能在總體上被發(fā)覺的目的，有時也稱為"意大利香腸術(shù)"。

例如，某單位總機，對用戶話費運算至"分"，而"分"后面的數(shù)字采取"四舍五入"的方法處理。從而形成尾差，在運算機不斷地"四舍五入"的運算過程中，有些賬戶系統(tǒng)余額就會比正確的近似值多一分或少一分，而所有賬戶的總數(shù)仍將保持平穩(wěn)，該總機確實是采納這種方法，為部門積存可觀的錢財。

④邏輯炸彈

邏輯炸彈是運算機系統(tǒng)中適時或定期執(zhí)行的一種運算機程序，它能確定運算機中促發(fā)未經(jīng)授權(quán)的有害事件的發(fā)生條件。邏輯炸彈被編入程序后，依照可能發(fā)生或引發(fā)的具體條件或數(shù)據(jù)產(chǎn)生破壞行為。如某工資核算系統(tǒng)的程序員在系統(tǒng)中安放了一顆邏輯炸彈，一旦他的名字從工資文件中取消（被解雇），某一程序會自動引發(fā)，從而使得全部工資文件被擦除潔凈。

⑤活動天窗

活動天窗是一種由運算機會計系統(tǒng)程序編制人員有意安排的指令語句。開發(fā)大型運算機應(yīng)用系統(tǒng)，程序員一樣要插進一些調(diào)試手段，即在密碼中加進間隙，以便于日后增加密碼并使之具有中期輸出能力。在正常情形下，終期編輯，要取消這些天窗，但常被忽視，或有意留下，以備今后接觸、修改之用。有些不道德的程序員為了以后損害運算機系統(tǒng)，會有意插入天窗。

⑥陷阱術(shù)

陷阱術(shù)是指在程序中設(shè)立一個隱秘的未說明的進入程序模塊的入口方法，那個隱秘的入口即為陷阱。設(shè)立陷阱的意圖是在系統(tǒng)正式投入運行之后，能讓設(shè)立陷阱的程序員有訪問系統(tǒng)的入口。

4．其他

①冒名頂替

要緊是指以別人的身份顯現(xiàn)。通過非法手段獵取他人口令的做法實施舞弊活動。例如，某企業(yè)業(yè)務(wù)部（A部）的經(jīng)理是個電腦迷，喜愛在工作之余"玩"電腦。從1998年起該企業(yè)業(yè)務(wù)部實行承包責任制，企業(yè)規(guī)定部門經(jīng)理如能在年底完成承包任務(wù)，即可獲得獎勵。1999年底，A部經(jīng)理由于經(jīng)營失誤達不能承包任務(wù)額。因此，他找到財務(wù)科長要求在A部會計核算時予以"關(guān)照"，但財務(wù)科長拒絕了。A部經(jīng)理因此找到財務(wù)科的操作員B，在暢懷酣飲之際，A部經(jīng)理套取了進入運算機會計操作的口令。A部門經(jīng)理將該部門的一些會計數(shù)據(jù)進行篡改，一夜之間，A部"起死回生"了。

②拾遺

拾遺是在一項作業(yè)執(zhí)行完畢后，取得遺留在運算機系統(tǒng)內(nèi)或鄰近的信息。包括從廢紙簍中搜尋廢棄的運算機清單、復(fù)件，及搜尋留在運算機中的數(shù)據(jù)。

例如，美國一位電子工程系的學(xué)生，無意在廢紙堆中發(fā)覺了某公司的運算機會計系統(tǒng)的程序說明，這些說明是因為系統(tǒng)修改后編制了新的說明而被丟掉的。該學(xué)生利用自己的專業(yè)知識通過進入該公司運算機會計系統(tǒng)，在兩年時刻里，他得到了該公司價值100萬美元的供貨而不需付一分錢。

③乘虛而入

電子化的乘虛而入發(fā)生在運算機聯(lián)機系統(tǒng)。聯(lián)機系統(tǒng)中的用戶使用終端時，身份由運算機自動驗證，一樣依照口令的通過準許進入系統(tǒng)。假如某隱藏的終端通過設(shè)備與同一線路連接，并在合法用戶沒有使用終端前先行運行，就會有害于運算機系統(tǒng)。

④數(shù)據(jù)泄露

從運算機中泄露數(shù)據(jù)，是指從運算機系