現(xiàn)金流量表的編制(IV)

現(xiàn)金流量表的編制(iv)現(xiàn)金流量表基本概念與重要性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量編制方法投資活動(dòng)現(xiàn)金流量編制技巧籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量編制策略特殊項(xiàng)目現(xiàn)金流量編制探討現(xiàn)金流量表附注信息披露要求contents目錄01現(xiàn)金流量表基本概念與重要性定義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。作用現(xiàn)金流量表為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，有助于使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表定義及作用01有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；02有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量；03有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)和投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤(rùn)的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供信息。編制現(xiàn)金流量表意義適用于所有企業(yè)，包括一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。適用范圍和原則原則適用范圍02經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量編制方法直接法與間接法比較通過(guò)現(xiàn)金流入和流出的主要類(lèi)別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量情況。采用直接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的信息可以從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄直接獲得，也可以在利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整存貨和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)，以及固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等項(xiàng)目后獲得。直接法以本期凈利潤(rùn)為計(jì)算起點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，計(jì)算并列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法編制步驟1.將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤(rùn)。2.在收付實(shí)現(xiàn)制凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加減與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流動(dòng)。直接法編制步驟及注意事項(xiàng)02030401直接法編制步驟及注意事項(xiàng)注意事項(xiàng)1.現(xiàn)金流量分類(lèi)要準(zhǔn)確，不能混淆不同類(lèi)別的現(xiàn)金流量。2.現(xiàn)金流量要與實(shí)際業(yè)務(wù)相符，不能虛構(gòu)或遺漏現(xiàn)金流量。3.要注意現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目之間的關(guān)系和勾稽關(guān)系。間接法調(diào)整項(xiàng)目及計(jì)算過(guò)程調(diào)整項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)。加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、待攤費(fèi)用減少、預(yù)提費(fèi)用增加、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失（減：收益）、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資損失（減：收益）、遞延所得稅資產(chǎn)減少（增：遞延所得稅負(fù)債）、存貨的減少（增：增加）、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增：增加）、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）。計(jì)算過(guò)程：以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，計(jì)算并列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~。03投資活動(dòng)現(xiàn)金流量編制技巧投資活動(dòng)分類(lèi)及特點(diǎn)分析投資活動(dòng)分類(lèi)包括權(quán)益性投資和債權(quán)性投資兩大類(lèi)。權(quán)益性投資主要涉及對(duì)子公司的投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資等；債權(quán)性投資則主要涉及購(gòu)買(mǎi)債券、提供借款等。特點(diǎn)分析投資活動(dòng)具有周期長(zhǎng)、金額大、風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，需要充分識(shí)別和理解各類(lèi)投資活動(dòng)的本質(zhì)和特點(diǎn)，以便準(zhǔn)確分類(lèi)和計(jì)量。123記錄購(gòu)買(mǎi)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)股權(quán)所支付的現(xiàn)金凈額，包括支付的價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)等。初始投資現(xiàn)金流量記錄子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，以及在權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益等。后續(xù)計(jì)量現(xiàn)金流量記錄出售子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)股權(quán)所收到的現(xiàn)金凈額，包括收到的價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)等。處置投資現(xiàn)金流量權(quán)益性投資現(xiàn)金流量處理03處置投資現(xiàn)金流量記錄出售債券或收回借款所收到的現(xiàn)金，包括收到的價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)等。01初始投資現(xiàn)金流量記錄購(gòu)買(mǎi)債券或提供借款所支付的現(xiàn)金，包括支付的價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)等。02后續(xù)計(jì)量現(xiàn)金流量記錄在持有債券期間收到的利息或在借款期間收到的還款本金和利息等。債權(quán)性投資現(xiàn)金流量處理01在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，還需要注意以下幾點(diǎn)02確保投資活動(dòng)的分類(lèi)和計(jì)量符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的要求。03對(duì)于復(fù)雜的投資活動(dòng)，可能需要借助專(zhuān)業(yè)人員的幫助進(jìn)行準(zhǔn)確的處理和披露。04在編制過(guò)程中要保持謹(jǐn)慎性原則，充分披露可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素。債權(quán)性投資現(xiàn)金流量處理04籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量編制策略包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、償還債務(wù)等?；I資活動(dòng)的分類(lèi)籌資活動(dòng)是企業(yè)重要的財(cái)務(wù)活動(dòng)之一，其特點(diǎn)包括資金需求量大、時(shí)間周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高等?；I資活動(dòng)的特點(diǎn)籌資活動(dòng)分類(lèi)及特點(diǎn)分析發(fā)行股票收到的現(xiàn)金反映企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的現(xiàn)金，包括發(fā)行股票收到的價(jià)款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)向投資者實(shí)際支付的利潤(rùn)（或股利）金額，包括支付的現(xiàn)金股利和股票股利。吸收投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式吸收其他單位的投資所實(shí)際收到的現(xiàn)金。權(quán)益性籌資現(xiàn)金流量處理償還債務(wù)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。借款收到的現(xiàn)金和償還借款支付的現(xiàn)金反映企業(yè)與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入和歸還的短期借款和長(zhǎng)期借款所實(shí)際收到的和支付的現(xiàn)金。發(fā)行債券收到的現(xiàn)金反映企業(yè)發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。債權(quán)性籌資現(xiàn)金流量處理05特殊項(xiàng)目現(xiàn)金流量編制探討非貨幣性資產(chǎn)交換當(dāng)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換另一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，不涉及現(xiàn)金流量的變動(dòng)，但需要在現(xiàn)金流量表中披露相關(guān)信息。債務(wù)重組債務(wù)重組涉及債權(quán)人和債務(wù)人之間的協(xié)議，可能導(dǎo)致現(xiàn)金流量的變動(dòng)。編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議的具體條款，分析其對(duì)現(xiàn)金流量的影響。非貨幣性交易涉及現(xiàn)金流量處理VS關(guān)聯(lián)方之間的購(gòu)銷(xiāo)交易可能涉及現(xiàn)金流量的流入或流出。編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格是否公允，以及交易對(duì)現(xiàn)金流量的影響。關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)關(guān)聯(lián)方之間的資金往來(lái)也可能涉及現(xiàn)金流量的變動(dòng)。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)詳細(xì)記錄關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)的金額、時(shí)間和性質(zhì)。關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷(xiāo)交易關(guān)聯(lián)方交易涉及現(xiàn)金流量處理政府補(bǔ)助通常作為企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)金流入。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將政府補(bǔ)助的金額、時(shí)間和性質(zhì)進(jìn)行詳細(xì)記錄。政府補(bǔ)助企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金或?qū)嵨飼r(shí)，應(yīng)作為現(xiàn)金流出進(jìn)行處理。編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)記錄捐贈(zèng)的金額、時(shí)間和對(duì)象。對(duì)外捐贈(zèng)當(dāng)企業(yè)涉及外幣業(yè)務(wù)時(shí)，匯率的變動(dòng)可能對(duì)現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)關(guān)注匯率變動(dòng)的具體情況，并分析其對(duì)現(xiàn)金流量的影響。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響其他特殊項(xiàng)目涉及現(xiàn)金流量處理06現(xiàn)金流量表附注信息披露要求附注信息披露內(nèi)容概述現(xiàn)金流量表附注是對(duì)現(xiàn)金流量表中的重要信息進(jìn)行解釋、補(bǔ)充和說(shuō)明的內(nèi)容，有助于提高報(bào)表的可理解性和透明度。附注信息披露內(nèi)容包括但不限于：現(xiàn)金流量的構(gòu)成、現(xiàn)金流量的變動(dòng)原因、重要現(xiàn)金流量的說(shuō)明、非經(jīng)常性現(xiàn)金流量的說(shuō)明等。對(duì)于影響現(xiàn)金流量的重要事項(xiàng)，如重大投資、籌資活動(dòng)、匯率變動(dòng)等，應(yīng)在附注中進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，以便報(bào)表使用者了解相關(guān)情況。對(duì)于可能導(dǎo)致現(xiàn)金流量波動(dòng)的不確定因素，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，應(yīng)在附注中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，以幫助報(bào)表使用者評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。重要事項(xiàng)說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)提示重要事項(xiàng)說(shuō)明和風(fēng)險(xiǎn)提示改進(jìn)建議針對(duì)現(xiàn)金流量表附注信息披露中存在的問(wèn)題和不足，可以提出以下改進(jìn)建議：加強(qiáng)附注信息的規(guī)范性和統(tǒng)一性，提高信息披露的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，增加對(duì)非經(jīng)常性現(xiàn)金流量的披露等。未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)隨