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文檔簡介
納稅會計
納稅會計總論第1節(jié)納稅會計的認知第2節(jié)納稅會計科目的設(shè)置第3節(jié)納稅會計崗位職責(zé)與職業(yè)資格
本章內(nèi)容
【能力目標】(1)能識記納稅會計的含義。(2)能明確納稅會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別、納稅會計的基本前提、納稅會計的核算原則、納稅會計的目標、納稅會計崗位職責(zé)、納稅會計職業(yè)資格相關(guān)規(guī)定。(3)會對納稅會計科目進行設(shè)置。第1節(jié)納稅會計的認知一、納稅會計的含義納稅會計是以稅法為準繩,以貨幣為主要計量單位,運用會計的專門理論和方法,對納稅人的應(yīng)納稅額進行確認、計算、會計核算、納稅籌劃和申報繳納等工作的一種專業(yè)會計管理活動。二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別稅務(wù)會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段后從財務(wù)會計中分離出來的,它與財務(wù)會計都屬于企業(yè)會計體系,兩者在會計主體、記賬基礎(chǔ)、核算前提等方面有著相同之處,但在會計目標、會計對象、會計核算法律依據(jù)和會計核算基礎(chǔ)等方面又存在著區(qū)別。1.納稅會計與財務(wù)會計的聯(lián)系(1)納稅會計的信息是以財務(wù)會計的信息作為基礎(chǔ)(2)納稅會計與財務(wù)會計間的協(xié)調(diào)性同時反映在企業(yè)對外制定的財務(wù)報告上2.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別
(1)會計目標不同(2)會計對象不同(3)會計核算法律依據(jù)不同(4)提供的信息不同(5)會計核算基礎(chǔ)不同三、納稅會計的基本前提由于納稅會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的,因此財務(wù)會計中的基本前提有些也適用于納稅會計,如會計分期、貨幣計量等,但因納稅會計的法定性等特點,納稅會計的基本前提也有其特殊性。(1)納稅主體(3)貨幣時間價值(4)納稅期限(2)持續(xù)經(jīng)營四、納稅會計的核算原則納稅會計是企業(yè)財務(wù)會計的一個分支,但由于稅法的特殊性,納稅會計核算除遵循財務(wù)會計的原則外,還應(yīng)遵循以下原則:合法性原則(1)及時性原則(2)籌劃性原則(3)收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的原則(4)五、納稅會計的目標納稅會計作為會計的一個分支,既要以國家稅法為準繩,認真履行納稅義務(wù),又要在不違反法律的前提下,追求企業(yè)納稅方面的利益最大化。因此納稅會計的主要目標包括以下方面:(1)依法納稅,履行納稅人應(yīng)盡的義務(wù)(2)正確進行納稅處理,維護納稅人合法的權(quán)益(3)向納稅會計信息使用者提供具有決策相關(guān)性的稅務(wù)信息(4)合理選擇納稅方案,科學(xué)進行納稅籌劃(5)依照法律規(guī)定,嚴格控制涉稅風(fēng)險第2節(jié)納稅會計科目的設(shè)置在企業(yè)稅務(wù)會計工作中,涉稅業(yè)務(wù)核算的主要會計科目有“應(yīng)交稅費”“稅金及附加”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“所得稅費用”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負債”“以前年度損益調(diào)整”“資產(chǎn)處置損益”“其他收益”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“應(yīng)收出口退稅款”等科目。一、“應(yīng)交稅費”科目的設(shè)置(一)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。增值稅小規(guī)模納稅人的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目不設(shè)置若干專欄。(二)“應(yīng)交稅費——未交增值稅”、“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”、“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”、“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”、“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”、“應(yīng)交稅費——簡易計稅”、“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”、“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目的設(shè)置。(三)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育附加”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅”等科目的設(shè)置(四)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目的設(shè)置企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的,轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的土地增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記本科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的房地產(chǎn)計算應(yīng)繳納的土地增值稅,借記“稅金及附加”科目,貸記本科目。實際上繳或補繳時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。(五)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目的設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目反映企業(yè)所得稅的當期應(yīng)繳、實際上繳和退補情況。本科目的貸方反映當期應(yīng)繳和應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅,借方反映實際上繳和補繳的企業(yè)所得稅;貸方余額反映當期應(yīng)繳未繳的企業(yè)所得稅,借方余額反映多繳的企業(yè)所得稅。納稅人應(yīng)當按照當期應(yīng)繳或應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅,借記“所得稅費用——當期所得稅費用”科目,貸記本科目。實際上繳或補繳時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。(六)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”、“應(yīng)交稅費——代扣代交個人所得稅”科目的設(shè)置個人(主要指個體工商戶)按規(guī)定自行申報時計算的應(yīng)繳納的個人所得稅稅額,借記“留存利潤”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目。實際上繳或補繳時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅時,借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——代扣代交個人所得稅”科目。實際上繳或補繳時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。二、“稅金及附加”科目的設(shè)置三、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目的設(shè)置四、“所得稅費用”科目的設(shè)置本科目核算企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本科目應(yīng)當按照“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
五、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的設(shè)置本科目核算企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(實際上應(yīng)為應(yīng)納稅所得額)彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn),也在本科目核算。本科目應(yīng)當按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。
企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時性差異的,應(yīng)于購買日確認遞延所得稅資產(chǎn),借記本科目,貸記“商譽”等科目。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),借記本科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。六、“遞延所得稅負債”科目的設(shè)置本科目核算企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。本科目應(yīng)當按照應(yīng)納稅暫時性差異項目進行明細核算。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時性差異的,應(yīng)與購買日確認遞延所得稅負債,同時調(diào)整商譽,借記“商譽”等科目,貸記本科目。七、“以前年度損益調(diào)整”科目的設(shè)置本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的前期差錯更正涉及到的調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項,也在本科目核算。企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。由于以前年度損益調(diào)整增加以及匯算清繳調(diào)增的所得稅費用,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少以及匯算清繳調(diào)減的所得稅費用做相反的會計分錄。八、“資產(chǎn)處置損益”科目的設(shè)置九、“其他收益”科目的設(shè)置本科目核算計入其他收益的政府補助等。本科目期末應(yīng)從其借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。十、“營業(yè)外收入”科目的設(shè)置本科目核算企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的收益,主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日?;顒訜o關(guān)的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。本科目期末應(yīng)從其借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。十一、“營業(yè)外支出”科目的設(shè)置本科目核算企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出,主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等。本科目期末應(yīng)從其貸方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。第3節(jié)納稅會計崗位職責(zé)
與職業(yè)資格一、納稅會計崗位職責(zé)(1)負責(zé)對各稅種進行計算、審核、復(fù)核。(2)負責(zé)對各稅種進行會計核算,登記涉稅賬簿。(3)負責(zé)對各稅種進行納稅籌劃,在合法合理的前提下降低稅負,并降低納稅風(fēng)險。(4)負責(zé)對各稅種進行納稅申報和稅款繳納。(5)根據(jù)前期實繳稅款情況及當前稅收政策對本單位年度及月度應(yīng)納稅額作出合理調(diào)整、預(yù)測。(6)負責(zé)建立健全單位納稅內(nèi)部控制制度。(7)負責(zé)向財政、工商、稅務(wù)等提供相關(guān)財稅資料,協(xié)助稅務(wù)機關(guān)開展對公司有關(guān)信息及稅源的調(diào)查工作。(8)負責(zé)維護納稅系統(tǒng)信息的核對與檢查,并反饋信息給相關(guān)部門。(9)負責(zé)向工商、稅務(wù)等機關(guān)辦理工商、稅務(wù)設(shè)立登記、變更登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、外出報驗登記、注銷登記等工作。(10)負責(zé)及時收集、反饋財政、工商、稅務(wù)等機關(guān)最新政策文件資料,以及參加各項
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