會計師考試中級會計實務(wù)真題及答案近年合集

PAGE"pagenumber"pagenumber/SECTIONPAGES"numberofpages"numberofpages會計師考試_中級_會計實務(wù)_真題及答案近年合集1.2015會計師考試中級會計實務(wù)真題及答案2.2016會計師考試中級會計實務(wù)真題及答案3.2017會計師考試中級會計實務(wù)真題及答案4.2018會計師考試中級會計實務(wù)真題及答案5.2019會計師考試中級會計實務(wù)真題及答案6.2020會計師考試中級會計實務(wù)真題及答案7.2021會計師考試中級會計實務(wù)真題及答案8.2022-1會計師考試中級會計實務(wù)真題及答案9.2022-2會計師考試中級會計實務(wù)真題及答案2015會計師考試中級會計實務(wù)真題及答案[單選題]1.甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元(不含增值稅)，委托乙公司加工成一批適用消費稅稅率為10%的應(yīng)稅消費品，加工完成后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅均為17%，不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本為()萬元A)36B)39.6C)40D)42.12答案:A解析:委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，加工環(huán)節(jié)的消費稅計入"應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅"的借方，不計入委托加工物資的成本，因此本題應(yīng)稅消費品的實際成本=30+6=36(萬元)[單選題]2.甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅100萬元的價格售出2009年購入的一臺生產(chǎn)用機床，增值稅銷項稅額為17萬元，該機床原價為200萬元(不含增值稅)，已計提折舊120萬元，已計提減值準(zhǔn)備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為()萬元。A)3B)20C)33D)50答案:D解析:處置固定資產(chǎn)利得=100-(200-120-30)=50(萬元)[單選題]3.下列各項資產(chǎn)準(zhǔn)備中，在以后會計期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時，應(yīng)直接計入所有者權(quán)益類科目的是()A)壞賬準(zhǔn)備B)持有至到期投資減值準(zhǔn)備C)可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備D)可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備答案:C解析:可供出售權(quán)益工具減值恢復(fù)時，通過所有者權(quán)益類科目"其他綜合收益"轉(zhuǎn)回[單選題]4.2014年12月31日，甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對該項無形資產(chǎn)進行減值測試，預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備為()萬元。A)18B)23C)60D)65答案:A解析:2014年末無形資產(chǎn)的賬面價值=120-42=78(萬元)，無形資產(chǎn)可回收金額為60萬元，因此應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為=78-60=18(萬元)[單選題]5.2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元，(其中含相關(guān)交易費用3萬元)從二級市場購入乙公司100萬股股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當(dāng)年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公公允價值為2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額為()萬元。A)797B)800C)837D)840答案:C解析:該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額=2800-2000+40-3=837(萬元)。分錄為：2014.2.3借：交易性金融資產(chǎn)-成本2000投資收益3貸：銀行存款20032014.5.25借：應(yīng)收股利40貸：投資收益402014.7.10借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利402014.12.31借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動800貸：公允價值變動損益800[單選題]6.下列各項交易或事項中，屬于股份支付的是()A)股份有限公司向其股東分派股票股利B)股份有限公司向其高管授予股票期權(quán)C)債務(wù)重組中債務(wù)人向債券人定向發(fā)行股票抵償債務(wù)D)企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向發(fā)行股票作為合并對價答案:B解析:根據(jù)股份支付的特征可得只有B屬于。股份支付的特征：①股份支付是企業(yè)與職工或其他方交易之間發(fā)生的交易②股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易③股份支付交易的對價的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)[單選題]7.企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應(yīng)選擇的計量屬性是()A)現(xiàn)值B)歷史成本C)重置成本D)公允價值答案:D解析:企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量[單選題]8.甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價值為890萬元，不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計入所有者權(quán)益的金額為()萬元。A)0B)50C)60D)110答案:C解析:企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按照整體發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為其他權(quán)益工具，其他權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益。因此甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計入所有者權(quán)益的金額為950-890=60(萬元)[單選題]9.2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元，不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值為()萬元。A)650B)750C)800D)850答案:B解析:融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)在租賃開始日，以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，本題不涉及初始直接費用，因此固定資產(chǎn)的入賬價值=750萬元[單選題]10.甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%-5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計負(fù)債項目的期末余額為()萬元。A)15B)25C)35D)40答案:B解析:當(dāng)年計提的預(yù)計負(fù)債金額=1000*(3%+5%)/2=40(萬元)，當(dāng)年實際發(fā)生的保修費用沖減預(yù)計負(fù)債15萬元，因此2014年末資產(chǎn)負(fù)債表中"預(yù)計負(fù)債"項目余額=40-15=25(萬元)[單選題]11.2015年1月10日，甲公司收到專項財政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為()萬元。A)3B)3.5C)5.5D)6答案:A解析:本題為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在收到時應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷確認(rèn)為營業(yè)外收入，因此2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為60/10*6/12=3(萬元)[單選題]12.2014年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的H股100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2014年12月31日，上述股票的公允價值為350萬港元，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2014年12月1日和31日1港元即期匯率分別為0.83人民幣和0.81人民幣，不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計入所有者權(quán)益的金額為()萬元、A)34.5B)40.5C)41D)41.5答案:A解析:2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計入所有者權(quán)益的金額為350*0.81-300*0.83=34.5(萬元人民幣)[單選題]13.企業(yè)在對其資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進行會計處理時，下列報告年度財務(wù)報表項目中，不應(yīng)調(diào)整的是()A)損益類科目B)應(yīng)收賬款科目C)貨幣資金項目D)所有者權(quán)益類科目答案:C解析:資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的現(xiàn)金項目，所以不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目[單選題]14.2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司100%有表決權(quán)股份，取得對乙公司的控制權(quán)，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為1500萬元。2014年度，乙公司以當(dāng)年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。2015年1月1日，甲公司以2000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價值為500萬元，轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計入2015年度合并財務(wù)報表中投資收益項目的金額為()萬元。A)560B)575C)700D)875答案:B解析:本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，合并報表中投資收益的計算，2014年1月1日合并時產(chǎn)生的商譽=1800-1500*100%=300(萬元);2015年1月1日處置長期股權(quán)投資在合并報表中確認(rèn)的投資收益=2000+500-(1500+125)*100%-300=575(萬元)[單選題]15.下列各項中，屬于以后不能重分類進損益的其他綜合收益的是()A)外幣財務(wù)報表折算差額B)現(xiàn)金流量套期的有效部分C)可供出售金額資產(chǎn)公允價值變動損益D)重新計算設(shè)定收益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動額答案:D解析:重新計量設(shè)定收益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動額計入其他綜合收益將來不能轉(zhuǎn)入損益[多選題]16.企業(yè)為外購貨物發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入存貨成本的有()A)入庫前的挑選整理費B)運輸途中的合理損耗C)不能抵扣的增值稅進項稅額D)運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失答案:ABC解析:選項D運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失(非正常損失)和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，也就不能計入存貨的成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明原因后再作處理[多選題]17.企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時進行的下列各項會計處理中，正確的有()A)重新預(yù)計凈殘值B)重新確定折舊方法C)重新確定入賬價值D)重新預(yù)計使用壽命答案:ABCD解析:在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法計提折舊[多選題]18.下列各項中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有()A)已出租的土地使用權(quán)B)以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物C)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)D)出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓答案:AC解析:選項B，以經(jīng)營租賃方式租入，所有權(quán)不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn)。選項D，出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，是作為自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性房地產(chǎn)[多選題]19.企業(yè)將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的項目有()A)固定資產(chǎn)B)應(yīng)付賬款C)營業(yè)收入D)未分配利潤答案:AB解析:對企業(yè)外幣財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算[多選題]20.下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有()A)應(yīng)收賬款B)無形資產(chǎn)C)在建工程D)長期股權(quán)投資答案:BCD解析:非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的[多選題]21.下列各項中，屬于設(shè)定收益計劃中計劃資產(chǎn)回報的有()A)計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利B)計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息C)計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)的利得D)計劃資產(chǎn)未實現(xiàn)的損失答案:ABCD解析:計劃資產(chǎn)回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失[多選題]22.2015年7月1日，甲公司因財務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬元，該批產(chǎn)品的實際成本為700萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額170萬元由甲公司承擔(dān)，不考慮其他因素，甲公司進行的下述會計處理中，正確的有()A)確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬元B)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本700萬元C)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元D)終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款1200萬元答案:BCD解析:甲公司賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款1200貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得30借：主營業(yè)務(wù)成本700貸：庫存商品700[多選題]23.下列各項中，投資方在確定合并報表合并范圍時應(yīng)考慮的因素有()A)被投資方的設(shè)立目的B)投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力C)投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報D)投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)利影響其回報金額答案:ABCD解析:合并財務(wù)報表的合并范圍是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素，一是因涉入被投資方享有可變回報，二是擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額[多選題]24.母公司在編制合并財務(wù)報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進行的下列會計處理中，正確的有()A)按照子公司的會計政策另行編制報母公司的財務(wù)報表B)要求子公司按照母公司的會計政策另行編報子公司的財務(wù)報表C)按照母公司自身的會計政策對子公司的財務(wù)報表進行必要的調(diào)整D)按照子公司的會計政策對母公司自身財務(wù)報表進行必要的調(diào)整答案:BC解析:編制財務(wù)報表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致[多選題]25.某事業(yè)單位2015年度收到財政部門批復(fù)的2014年年末未下達零余額賬戶用款額度300萬元，下列會計處理中，正確的有()A)貸記"財政補助收入"300萬元B)借記"財政補助結(jié)轉(zhuǎn)"300萬元C)貸記"財政應(yīng)返還額度"300萬元D)借記"零余額賬戶用款額度"300萬元答案:CD解析:事業(yè)單位本年度財政授予支出預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，下年度受到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記"零余額賬戶用款額度"，貸記"財政應(yīng)返還額度"[判斷題]26.公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。()答案:對解析:[判斷題]27.企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。()答案:對解析:[判斷題]28.企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進行攤銷和提取折舊。答案:對解析:[判斷題]29.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對子公司進行長期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動形成的與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵消。()答案:對解析:[判斷題]30.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，支付補價方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。()答案:對解析:[判斷題]31.企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟環(huán)境的改變需要重分類為金融負(fù)債的，在重分類日應(yīng)按賬面價值計量。()答案:錯解析:[判斷題]32.在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣.()答案:對解析:[判斷題]33.總承包商在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定總體工程的完工進度時，應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的工程款項計入累計發(fā)生的合同成本。答案:錯解析:[判斷題]34.企業(yè)難以將某項變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)將其作為會計政策變更處理。()答案:錯解析:[判斷題]35.民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)答案:錯解析:民間非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)[問答題]36.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅稅額為170萬元，付款期為3個月。資料二：2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%，預(yù)計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費5萬元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述款項。資料四：甲公司2014年度財務(wù)報告已于2015年4月20日報出，不考慮其他因素。要求：(1)編制甲公司購進固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。(2)判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債及其理由，如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，編制相關(guān)會計分錄。(3)編制甲公司服從判決支付款項的相關(guān)會計分錄。答案:(1)甲公司購進固定資產(chǎn)的分錄：借：固定資產(chǎn)1000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)170貸：應(yīng)付賬款1170(2)該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債理由：①至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%，滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。②預(yù)計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計量的條件。③該義務(wù)同時是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)。預(yù)計負(fù)債金額：5+(20+30)/2=30(萬元)借：營業(yè)外支出25管理費用5貸：預(yù)計負(fù)債30(3)2015年5月8日借：預(yù)計負(fù)債30營業(yè)外支出25貸：其他應(yīng)付款552015年5月16日借：其他應(yīng)付款55應(yīng)付賬款1170貸：銀行存款1225解析:[問答題]37.甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬(系2013年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生)，甲公司2014年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：資料一:2014年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算，2014年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。資料二：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算，該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值，2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入，根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準(zhǔn)備100萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。資料四：2014年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%，預(yù)計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。要求：(1)分別計算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。(2)分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表"遞延所得稅資產(chǎn)"、"遞延所得稅負(fù)債"項目"期末余額"欄應(yīng)列示的金額。(3)計算確定甲公司2014年度利潤表"所得稅費用"項目"本年金額"欄應(yīng)列示的金額。(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄答案:(1)甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)的攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準(zhǔn)備)=10100(萬元)甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100*15%=1515(萬元)(2)資料一：2014年末無形資產(chǎn)賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因此計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=200-180=20(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20*25%=5(萬元)資料二：該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為10000萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面價值=10000-200-100=9700(萬元)由于提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，因此應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)=10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10000-9700)*25%=75(萬元)"遞延所得稅負(fù)債"項目期末余額=5(萬元)(3)本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=5(萬元)本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-200*15%=45(萬元)發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元)所得稅費用本期發(fā)生額=1515-40=1475(萬元)(4)借：所得稅費用1475遞延所得稅資產(chǎn)45貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅1515遞延所得稅負(fù)債5解析:[問答題]38.甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值1元，公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權(quán)股份，交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份，交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為16000萬元，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產(chǎn)原價為500萬元，原預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元，當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的公允價值為480萬元，預(yù)計尚可使用4年，與原預(yù)計剩余年限相一致，預(yù)計凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計提折舊。資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲公司，至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。資料三：2013年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元，因可供出售金額資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項。資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款5600萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價值為1400萬元，出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1300萬元，預(yù)計乙公司股價下跌是暫時性的。資料六：2014年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計提減值準(zhǔn)備。資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持有乙公司的全部股票。資料八：甲公司和乙公司采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。要求：(1)判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權(quán)投資采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄。(2)計算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的金額，并編制相關(guān)的會計分錄(3)計算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，并編制相關(guān)的會計分錄。(4)分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日持有乙公司股票相關(guān)的會計分錄。(5)編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄("長期股權(quán)投資"、"可供出售金融資產(chǎn)"科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)答案:(1)甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。理由：甲公司與乙公司在該項交易下不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀圆捎脵?quán)益法核算。取得分錄：借：長期股權(quán)投資-投資成本4500貸：股本1000資本公積-股本溢價3500取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=16000+[480-(500-100)]=16080(萬元)甲公司取得投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=16080*30%=4824(萬元)，大于長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，調(diào)增長期股權(quán)投資的金額=4824-4500=324(萬元)分錄為：借：長期股權(quán)投資-投資成本324貸：營業(yè)外收入324(2)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6000+(500/5-480/4)-(1200-900)*50%]*30%=1749(萬元)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=200*30%=60(萬元)分錄為：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整1749-其他綜合收益60貸：投資收益1749其他綜合收益60(3)處置分錄：借：銀行存款5600貸：長期股權(quán)投資-投資成本4824*80%=3859.2-損益調(diào)整1749*80%=1399.2-其他綜合收益60*80%=48投資收益293.6借：其他綜合收益60貸：投資收益60剩余股權(quán)：借：可供出售金融資產(chǎn)-成本1400貸：長期股權(quán)投資-投資成本964.8-損益調(diào)整349.8-其他綜合收益12投資收益73.4處置長期股權(quán)投資的損益=293.6+60+73.4=427(萬元)(4)6月30日：借：其他綜合收益100貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動10012月31日：借：資產(chǎn)減值損失600貸：其他綜合收益100可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備500(5)1月8日處置時：借：銀行存款780可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動100-減值準(zhǔn)備500投資收益20貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本1400解析:[問答題]39.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間保持不變，甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積，甲公司2014年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2015年3月25日，2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成，2015年1月28日，甲公司對與2014年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進行檢查，有關(guān)資料如下：資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600萬元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費，代銷期限為6個月，代銷期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單，2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元，當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項收存銀行，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生，甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位：萬元)借：應(yīng)收賬款60貸：主營業(yè)務(wù)收入60借：主營業(yè)務(wù)成本50貸：庫存商品50借：銀行存款26.88銷售費用1.2貸：應(yīng)收賬款24應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4.08資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)起為12個月，至2014年12月31日，甲公司收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，預(yù)計還將發(fā)生350萬元的成本，2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工工作進行測量確定完工進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的完工進度為10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅，甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位：萬元)借：銀行存款40貸：主營業(yè)務(wù)收入40借：勞務(wù)成本50貸：應(yīng)付職工薪酬50借：主營業(yè)務(wù)成本50貸：勞務(wù)成本50資料三：2014年6月5日，甲公司申請一項用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補貼，申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進行研發(fā)，期限24個月，預(yù)計研發(fā)支出為1200萬元(其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司，2014年6月15日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請，同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項后開始研發(fā)，至2014年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司2014年7月1日對上述財政補貼業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位：萬元)借：銀行存款600貸：營業(yè)外收入600要求：(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，如果屬于，編制相關(guān)調(diào)整分錄。(2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，如果屬于，編制相關(guān)調(diào)整分錄。(3)判斷甲公司對財政補貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，如果屬于，編制相關(guān)的調(diào)整分錄答案:1)甲公司的相關(guān)處理不正確。理由：該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品，所以甲公司應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入。該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整-主營業(yè)務(wù)收入36貸：應(yīng)收賬款36借：委托代銷商品30貸：以前年度損益調(diào)整-主營業(yè)務(wù)成本30借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅1.5(6*25%)貸：以前年度損益調(diào)整-所得稅費用1.5借：利潤分配-未分配利潤4.05盈余公積0.45貸：以前年度損益調(diào)整4.5提示】教材精講班第104講"銷售商品收入-委托代銷商品"、第142講"調(diào)整事項的處理"相關(guān)知識點涉及此題。(2)甲公司相關(guān)處理不正確。理由：甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)與該項建造合同的收入和成本。應(yīng)確認(rèn)的收入=500*10%=50(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的成本=(50+350)*10%=40(萬元)該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款10貸：以前年度損益調(diào)整-主營業(yè)務(wù)收入10借：勞務(wù)成本10貸：以前年度損益調(diào)整-主營業(yè)務(wù)成本10借：以前年度損益調(diào)整-所得稅費用5貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅5借：以前年度損益調(diào)整15貸：盈余公積1.5利潤分配-未分配利潤13.5提示】教材精講班第106講"提供勞務(wù)收入-提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計"相關(guān)知識點與本題相關(guān)，課堂舉例與本題類似。第142講"調(diào)整事項的處理"相關(guān)知識點與本題相關(guān)。(3)甲公司的會計處理不正確。理由：無法區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補助。該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整-營業(yè)外收入450貸：遞延收益450借：盈余公積45利潤分配-未分配利潤405貸：以前年度損益調(diào)整450解析:2016會計師考試中級會計實務(wù)真題及答案[單選題]1.企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是()。A)股票發(fā)行費用B)長期借款的手續(xù)費C)外幣借款的匯兌差額D)溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整答案:A解析:借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中[單選題]2.2015年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，預(yù)計很可能敗訴，甲公司若敗訴，需承擔(dān)訴訟費10萬元并支付賠款300萬元，但基本確定可從保險公司獲得60萬元的補償。2015年12月31日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為()萬元。A)240B)250C)300D)310答案:D解析:應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額=10+300=310(萬元)，基本確定可從保險公司獲得60萬元的補償，應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值[單選題]3.2015年12月31日，甲事業(yè)單位完成非財政專項資金撥款支持的開發(fā)項目，上級部門批準(zhǔn)將項目結(jié)余資金70萬元留歸該單位使用。當(dāng)日，該單位應(yīng)將該筆結(jié)余資金確認(rèn)為()。A)單位結(jié)余B)事業(yè)基金C)非財政補助收入D)專項基金答案:B解析:年末，事業(yè)單位完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，留歸本單位使用的，應(yīng)該借記?非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)?科目，貸記?事業(yè)基金?科目，選項B正確[單選題]4.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2015年5月1日，甲公司進口一批商品，價款為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.1人民幣元。2015年12月31日，甲公司該批商品中仍有50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為90萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.2人民幣元。不考慮其他因素，2015年12月31日，該批商品期末計價對甲公司利潤總額的影響金額為()萬人民幣元。A)減少104B)增加104C)增加52D)減少52答案:D解析:期末結(jié)存商品可變現(xiàn)凈值=90×6.2=558(萬人民幣元)，期末存貨成本=200×6.1×50%=610(萬人民幣元)，期末存貨確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=610-558=52(萬人民幣元)，減少利潤總額52萬人民幣元，選項D正確[單選題]5.甲公司名義開設(shè)一家連鎖店，并于30日內(nèi)向乙公司一次性收取特許權(quán)等費用50萬元(其中35萬元為當(dāng)年11月份提供柜臺等設(shè)施收費，設(shè)施提供后由乙公司所有;15萬元為次年1月提供市場培育等后續(xù)服務(wù)收費)，2015年11月1日，甲公司收到上述款項后向乙公司提供了柜臺等設(shè)施，成本為30萬元，預(yù)計2016年1月提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)的成本為12萬元。不考慮其他因素，甲公司2015年度因該交易應(yīng)確認(rèn)的收入為()萬元。A)9B)15C)35D)50答案:C解析:甲公司2015年度因該交易應(yīng)確認(rèn)的收入為35萬元，收取的次年1月提供市場培育等后續(xù)服務(wù)費應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)收賬款，選項C正確[單選題]6.2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算;乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元，各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為()萬元。A)2500B)2400C)2600D)2700答案:D解析:2015年12月31日，甲公司該項投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額=2500+1000×20%=2700(萬元)[單選題]7.企業(yè)采用股票期權(quán)方式激勵職工，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日對取得職工提供的服務(wù)進行計量的基礎(chǔ)是()。A)等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日股票期權(quán)的公允價值B)可行權(quán)日股票期權(quán)的公允價值C)行權(quán)日股票期權(quán)的公允價值D)授予日股票期權(quán)的公允價值答案:D解析:企業(yè)采用股票期權(quán)方式激勵職工，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照授予日股票期權(quán)的公允價值對取得職工提供的服務(wù)進行計量[單選題]8.以非?一攬子交易?形成的非同一控制下的控股合并，購買日之前持有的被購買方的原股權(quán)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，企業(yè)應(yīng)在合并財務(wù)報表中確認(rèn)為()。A)管理費用B)資本公積C)商譽D)投資收益答案:D解析:以非?一攬子交易?形成的非同一控制下的控股合并，合并報表中對于原股權(quán)按照公允價值重新計量，原股權(quán)公允價值和賬面價值之間的差額計入投資收益，選項D正確[單選題]9.甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，自行安裝耗用材料20萬元，發(fā)生安裝人工費5萬元。不考慮其他因素，該生產(chǎn)設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。A)320B)325C)351D)376答案:B解析:該固定資產(chǎn)的入賬價值=300+20+5=325(萬元)。增值稅稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本[單選題]10.2015年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)自2014年10月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)從2015年1月才開始計提折舊，導(dǎo)致2014年管理費用少計200萬元，被認(rèn)定為重大差錯，稅務(wù)部門允許調(diào)整2015年度的應(yīng)交所得稅。甲公司使用的企業(yè)所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項，甲公司利潤表中的2014年度利潤為500萬元，并按10%提取了法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正查錯時應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目年初余額調(diào)減為()萬元。A)15B)50C)135D)150答案:C解析:甲公司更正該查錯時應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目年初余額調(diào)減200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。相關(guān)會計分錄為：借：以前年度損益調(diào)整--管理費用200貸：累計折舊200借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅50(200×25%)貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用50借：盈余公積15利潤分配--未分配利潤135貸：以前年度損益調(diào)整150[多選題]11.下列各項中，企業(yè)需要進行會計估計的有()。A)預(yù)計負(fù)債計量金額的確定B)應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量的確定C)建造合同完工進度的確定D)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇答案:ABCD解析:以上選項均屬于需要進行會計估計的事項[多選題]12.編制合并財務(wù)報表時，母公司對本期增加的子公司進行的下列會計處理中，正確的有()。A)非同一控制下增加的子公司應(yīng)將其期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表B)同一控制下增加的子公司應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)C)非同一控制下增加的子公司不需調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)D)同一控制下增加的子公司應(yīng)將其期初至報告期末收入、費用和利潤納入合并利潤表答案:BCD解析:選項A，非同一控制下增加的子公司，自購買日開始納入合并報財務(wù)表，不調(diào)整財務(wù)報表期初數(shù)[多選題]13.2015年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產(chǎn)核算的轎車換入乙公司一項非專利技術(shù)，并支付補價5萬元，當(dāng)日，甲公司該轎車原價為80萬元，累計折舊為16萬元，公允價值為60萬元，乙公司該項非專利技術(shù)的公允價值為65萬元，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費及其他因素，甲公司進行的下列會計處理中，正確的有()。A)按5萬元確定營業(yè)外支出B)按65萬元確定換入非專利技術(shù)的成本C)按4萬元確定處置非流動資產(chǎn)損失D)按1萬元確定處置非流動資產(chǎn)利得答案:BC解析:以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換出固定資產(chǎn)的處置損失=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值=(80-16)-60=4(萬元)，選項C正確，選項A和D錯誤;甲公司換入非專利技術(shù)的成本為該非專利技術(shù)的公允價值65萬元，選項B正確[多選題]14.下列各項中，企業(yè)應(yīng)作為職工薪酬核算的有()。A)職工教育經(jīng)費B)非貨幣性福利C)長期殘疾福利D)累積帶薪缺勤答案:ABCD解析:職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。以上選項均正確[多選題]15.建造施工企業(yè)發(fā)生的下列支出中，屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用的有()。A)構(gòu)成工程實體的材料成本B)施工人員的工資C)財產(chǎn)保險費D)經(jīng)營租入施工機械的租賃費答案:ABD解析:選項C，財產(chǎn)保險費屬于間接費用[多選題]16.在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有()。A)因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失B)企業(yè)報告年度銷售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質(zhì)量缺陷被退回C)報告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債D)企業(yè)獲悉某主要客戶在報告年度發(fā)生重大火災(zāi)，需要大額補提報告年度應(yīng)收該客戶賬款的壞賬準(zhǔn)備答案:BCD解析:選項A，因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項[多選題]17.下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的有()。A)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)一致地運用于不同會計期間B)持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷C)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進行攤銷D)使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時起開始攤銷答案:BD解析:選項A，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致的運用于不同會計期間;選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計上不進行攤銷[多選題]18.2015年12月10日，甲民間非營利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學(xué)捐贈電腦50臺，該組織收到乙企業(yè)捐贈的電腦時進行的下列會計處理中，正確的有()。A)確認(rèn)固定資產(chǎn)B)確認(rèn)受托代理資產(chǎn)C)確認(rèn)捐贈收入D)確認(rèn)受托代理負(fù)債答案:BD解析:乙企業(yè)在該項業(yè)務(wù)當(dāng)中，只是起到中介人的作用，收到受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)該確認(rèn)受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債[多選題]19.企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表折算時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的有()。A)固定資產(chǎn)B)未分配利潤C)實收資本D)應(yīng)付賬款答案:AD解析:資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除?未分配利潤?項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算[多選題]20.企業(yè)對下列金融資產(chǎn)進行初始計量時，應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額的有()。A)持有至到期投資B)委托貸款C)可供出售金融資產(chǎn)D)交易性金融資產(chǎn)答案:ABC解析:選項D，取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)記入?投資收益?科目借方[判斷題]21.企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組進行減值測試時，如果與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)首先對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試答案:對解析:企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組進行減值測試時，如果與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟進行處理：首先對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額，與相關(guān)賬面價值比較確認(rèn)相應(yīng)的減值損失;其次對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，比較資產(chǎn)組賬面價值(含分?jǐn)偵套u的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失[判斷題]22.母公司編制合并報表時，應(yīng)將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵消歸屬于母公司所有者的凈利潤。()答案:錯解析:合并報表逆流交易的未實現(xiàn)損益應(yīng)按照母公司持股比例抵減歸屬于母公司的凈利潤[判斷題]23.企業(yè)收到政府無償劃撥的公允價值不能可靠取得的非貨幣性長期資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額?1元?計量。()答案:對解析:企業(yè)無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)公允價值不能可靠取得的，以名義金額?1元?入賬[判斷題]24.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租給其他單位的土地使用權(quán)，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。()答案:對解析:企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權(quán)，不屬于企業(yè)的自有資產(chǎn)，轉(zhuǎn)租后不能作為投資性房地產(chǎn)核算[判斷題]25.企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的較高凈成本進行計量。()答案:錯解析:虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債應(yīng)該按照退出該項合同的最低凈成本計量[判斷題]26.企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項目的金額。()答案:錯解析:資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及現(xiàn)金收支調(diào)整的，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度的貨幣資金項目金額[判斷題]27.企業(yè)擁有的一項經(jīng)濟資源，即使沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，但如果公允價值能夠可靠計量，也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計量的確認(rèn)條件。()答案:對解析:[判斷題]28.企業(yè)對會計政策變更采用追溯調(diào)整法時，應(yīng)當(dāng)按照會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整當(dāng)期期初的留存收益答案:對解析:會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額的差額[判斷題]29.企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定答案:錯解析:[判斷題]30.2015年12月31日，甲公司因改變持有目的，將原作為交易性金融資產(chǎn)核算的乙公司普通股股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。()答案:錯解析:交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進行重分類[問答題]31.甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，價稅合計3510萬元，信用期為6個月，2015年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難無法按約付款，2015年12月31日，甲公司對該筆應(yīng)收賬款計提了351萬元的壞賬準(zhǔn)備，2016年1月31日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，通過以下方式進行債務(wù)重組，并辦妥相關(guān)手續(xù)。資料一，乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務(wù)，2016年1月31日，該辦公樓的公允價值為1000萬元，原價為2000萬元，已計提折舊1200萬元，甲公司將該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。資料二，乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價值為400萬元，生產(chǎn)成本為300萬元，乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫存商品核算。資料三，乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務(wù)，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。資料四，甲公司免去乙公司債務(wù)400萬元，其余債務(wù)延期至2017年12月31日。假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。要求：(1)計算甲公司2016年1月31日債務(wù)重組后的剩余債權(quán)的入賬價值和債務(wù)重組損失。(2)編制甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計分錄。(3)計算乙公司2016年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額。(4)編制乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計分錄。答案:(1)甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款入賬價值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042(萬元)。甲公司債務(wù)重組損失=(3510-351)-1042-(1000+400+68+200×3)=49(萬元)。(2)借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1042固定資產(chǎn)1000庫存商品400應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)68可供出售金融資產(chǎn)600壞賬準(zhǔn)備351營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失49貸：應(yīng)收賬款3510(3)乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=(3510-1000-400-68-600-1042)+[1000-(2000-1200)]=600(萬元)?；颍阂夜疽騻鶆?wù)重組應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=債務(wù)豁免金額400+固定資產(chǎn)處置利得[1000-(2000-1200)]=600(萬元)。(4)借：固定資產(chǎn)清理800累計折舊1200貸：固定資產(chǎn)2000借：應(yīng)付賬款3510貸：固定資產(chǎn)清理1000主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68股本200資本公積--股本溢價400應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1042營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得400借：固定資產(chǎn)清理200貸：營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)利得200借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：庫存商品300解析:[問答題]32.甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。資料二：2012年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數(shù)總和法按年計提折舊。資料三：2014年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，甲公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計剩余使用年限仍為3年、凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計提折舊。資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元。假定不考慮其他因素。要求：(1)編制甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會計分錄。(2)分別計算甲公司2013年度和2014年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額(3)計算甲公司2014年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。(4)計算甲公司2015年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額，并編制相關(guān)會計分錄。(5)編制甲公司2015年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄。答案:1)甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)5000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)850貸：銀行存款5850(2)甲公司2013年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(5000-50)×5/15=1650(萬元);甲公司2014年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(5000-50)×4/15=1320(萬元)。(3)甲公司2014年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額=(5000-1650-1320)-1800=230(萬元)。會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失230貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230(4)甲公司2015年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(1800-30)×3/6=885(萬元)。會計分錄：借：制造費用885貸：累計折舊885(5)借：固定資產(chǎn)清理915固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230累計折舊3855(1650+1320+885)貸：固定資產(chǎn)5000借：固定資產(chǎn)清理2貸：銀行存款2借：銀行存款1053貸：固定資產(chǎn)清理900應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)153借：營業(yè)外支出--處置非流動資產(chǎn)損失17貸：固定資產(chǎn)清理17解析:[問答題]33.甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計負(fù)債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計在未來期間保持不變;預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300萬元，同時沖減了預(yù)計負(fù)債年初貸方余額200萬元。2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費。資料三：2015年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤8000萬元;除一項賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎(chǔ)均相同。假定不考慮其他因素。要求：(1)計算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額(如無影響，也明確指出無影響的原因)。(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)。(4)計算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費用。(5)根據(jù)資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整的抵消分錄。答案:1)2015年度的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元);2015年度的應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)。(2)資料一，對遞延所得稅無影響。分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，形成永久性的差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費，本期支付保修費用300萬元，沖減預(yù)計負(fù)債年初余額200萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200×25%)。資料三，稅法規(guī)定，尚未實際發(fā)生的預(yù)計損失不允許稅前扣除，待實際發(fā)生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準(zhǔn)備180萬元形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(180×25%)。(3)資料一：不涉及遞延所得稅的處理。資料二：借：所得稅費用50貸：遞延所得稅資產(chǎn)50資料三：借：遞延所得稅資產(chǎn)45貸：所得稅費用45(4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10000×25%=2500(萬元);遞延所得稅費用=50-45=5(萬元);2015年度所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用=2500+5=2505(萬元)。(5)①購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬元)。②商譽=合并成本-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬元)。抵消分錄：借：存貨160貸：資本公積160借：資本公積40貸：遞延所得稅負(fù)債40借：股本2000未分配利潤8000資本公積120商譽780貸：長期股權(quán)投資10900解析:[問答題]34.甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項如下：資料一：2014年度資料①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為23000萬元，其中股本6000萬元，資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤11000萬元;各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，生產(chǎn)成本為1400萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計提了存貨跌價準(zhǔn)備200萬元;甲公司應(yīng)收款項2000萬元尚未收回，計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。③7月1日，甲公司將其一項專利權(quán)以1200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進行攤銷。④乙公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。資料二：2015年度資料2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。要求：(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵消分錄。(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)答案:(1)合并財務(wù)報表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000×80%=4800(萬元);借：長期股權(quán)投資4800貸：投資收益4800應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320(萬元);借：長期股權(quán)投資320貸：其他綜合收益320分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=3000×80%=2400(萬元)。借：投資收益2400貸：長期股權(quán)投資2400調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=18400+4800-2400+320=21120(萬元)。抵消長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：借：股本6000資本公積4800盈余公積1800未分配利潤--年末13400(11000+6000-600-3000)其他綜合收益400貸：長期股權(quán)投資21120少數(shù)股東權(quán)益5280借：投資收益4800少數(shù)股東損益1200未分配利潤--年初11000貸：提取盈余公積600對所有者(或股東)的分配3000未分配利潤--年末13400(2)2014年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄：借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本240貸：存貨240借：存貨200貸：資產(chǎn)減值損失200借：應(yīng)付賬款2000貸：應(yīng)收賬款2000借：應(yīng)收賬款100貸：資產(chǎn)減值損失100借：營業(yè)外收入700貸：無形資產(chǎn)700借：無形資產(chǎn)70(700/5×6/12)貸：管理費用70(3)2015年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄：借：未分配利潤--年初240貸：營業(yè)成本240借：存貨200貸：未分配利潤--年初200借：營業(yè)成本200貸：存貨200借：應(yīng)收賬款100貸：未分配利潤--年初100借：資產(chǎn)減值損失100貸：應(yīng)收賬款100借：未分配利潤--年初700貸：無形資產(chǎn)700借：無形資產(chǎn)70貸：未分配利潤--年初70借：無形資產(chǎn)140(700/5)貸：管理費用140解析:2017會計師考試中級會計實務(wù)真題及答案[單選題]1.2017年5月10日，甲公司將其持有的一項以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資全部出售，取得價款1200萬元，當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元，其中投資成本為700萬元，損益調(diào)整為300萬元，可重分類進損益的其他綜合收益為100萬元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。甲公司處置該項股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。A)100B)500C)200D)400答案:C解析:甲公司處置該項股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1200-1100+其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)100=200(萬元)[單選題]2.甲公司系增值稅一般納稅人，2016年12月31日，甲公司出售一臺原價為452萬元，已提折舊364萬元的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為150萬元，增值稅稅額為25.5萬元。出售該生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生不含增值稅的清理費用8萬元，不考慮其他因素，甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得為()萬元。A)54B)87.5C)62D)79.5答案:A解析:甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得=(150-8)-(452-364)=54(萬元)[單選題]3.下列關(guān)于不具有商業(yè)實質(zhì)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理表述中，不正確的是()。A)收到補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本B)支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本C)涉及補價的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)損益D)不涉及補價的，不應(yīng)確認(rèn)損益答案:C解析:選項C，不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照賬面價值計量，無論是否涉及補價，均不確認(rèn)損益[單選題]4.下列各項中，將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是()。A)實際發(fā)放股票股利B)提取法定盈余公積C)宣告分配現(xiàn)金股利D)用盈余公積彌補虧損答案:C解析:宣告分配現(xiàn)金股利，所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加，選項C正確，其他選項所有者權(quán)益總額不變[單選題]5.2016年1月1日，甲公司以3133.5萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為3000萬元的債券，作為持有至到期投資核算。該債券期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，分期付息到期一次償還本金，不考慮增值稅相關(guān)稅費及其他因素，2016年12月31日，甲公司該債券投資的投資收益為()萬元。A)24.66B)125.34C)120D)150答案:B解析:甲公司該債券投資的投資收益=期初攤余成本3133.5×實際利率4%=125.34(萬元)[單選題]6.2016年1月1日，甲公司從本集團內(nèi)另一企業(yè)處購入乙公司80%有表決權(quán)的股份，構(gòu)成了同一控制下企業(yè)合并，2016年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，分派現(xiàn)金股利250萬元。2016年12月31日，甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益總額為9000萬元。不考慮其他因素，甲公司2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬于母公司所有者權(quán)益的金額為()萬元。A)9550B)9440C)9640D)10050答案:B解析:歸屬于母公司的所有者權(quán)益=9000+(800-250)×80%=9440(萬元)[單選題]7.2016年1月1日，甲公司股東大會批準(zhǔn)開始實施一項股票期權(quán)激勵計劃，授予50名管理人員每人10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為自授予日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年。2016年1月1日和12月31日，該股票期權(quán)的公允價值分別為5.6元和6.4元。2016年12月31日，甲公司預(yù)計90%的激勵對象將滿足行權(quán)條件，不考慮其他因素。甲公司因該業(yè)務(wù)2016年度應(yīng)確認(rèn)的管理費用為()萬元A)840B)其它C)2520D)960答案:A解析:甲公司因該業(yè)務(wù)2016年度應(yīng)確認(rèn)的管理費用=5.6×50×10×90%×1/3=840(萬元)[單選題]8.下列各項中，屬于企業(yè)會計政策變更的是()。A)固定資產(chǎn)的殘值率由7%改為4%B)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式C)使用壽命確定的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年變更為6年D)勞務(wù)合同完工進度的確定由已經(jīng)發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例改為已完工作的測量答案:B解析:投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式屬于會計政策變更，選項B正確，其他各項均屬于會計估計變更[單選題]9.甲公司增值稅一般納稅人。2017年6月1日，甲公司購買Y產(chǎn)品獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為450萬元，增值稅稅額為76.5萬元。甲公司另支付不含增值稅的裝卸費7.5萬元，不考慮其他因素。甲公司購買Y產(chǎn)品的成本為()萬元。A)534B)457.5C)450D)526.5答案:B解析:甲公司購買Y產(chǎn)品的成本=450+7.5=457.5(萬元)，增值稅不計入產(chǎn)品成本[單選題]10.2017年6月10日，甲事業(yè)單位采購一臺售價為70萬元的專用設(shè)備，發(fā)生安裝調(diào)試費5萬元?？哿糍|(zhì)量保證金7萬元，質(zhì)保期為6個月。當(dāng)日，甲事業(yè)單位以財政直接支付方式支付款項68萬元并取得了全款發(fā)票。不考慮稅費及其他因素，2017年6月10日，甲事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)的非流動資產(chǎn)基金的金額為()萬元。A)63B)68C)75D)70答案:C解析:甲事業(yè)單位取得專用設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)75貸：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)75選項C正確[多選題]11.2017年1月1日，甲公司長期股權(quán)投資賬面價值為2000萬元。當(dāng)日，甲公司將持有的乙公司80%股權(quán)中的一半以1200萬元出售給非關(guān)聯(lián)方，剩余對乙公司的股權(quán)投資具有重大影響。甲公司原取得乙公司股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為……萬元，各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。自甲