商業(yè)銀行會計（第二版）課件：所有者權(quán)益的核算

所有者權(quán)益的核算【學習目標】了解商業(yè)銀行所有者權(quán)益的含義、內(nèi)容及與負債的區(qū)別;掌握商業(yè)銀行所有者權(quán)益各項目的構(gòu)成和管理要求;掌握商業(yè)銀行所有者權(quán)益的會計處理方法。

第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的含義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。商業(yè)銀行所有者權(quán)益反映了所有者對商業(yè)銀行資產(chǎn)的索取權(quán),是商業(yè)銀行資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后由所有者享有的部分。

二、所有者權(quán)益與負債的區(qū)別(1)性質(zhì)不同。(2)承擔責任不同。(3)償還期限不同。(4)享受的權(quán)利不同。(5)風險和收益的大小不同。(6)計量不同。

三、所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益包括投資者投入的實收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤和風險準備五個部分。盈余公積、未分配利潤和風險準備統(tǒng)稱為留存收益。(一)實收資本實收資本表示商業(yè)銀行投資者在注冊資本金范圍內(nèi)實際投入企業(yè)的資金。在股份制商業(yè)銀行,實收資本表現(xiàn)為銀行實際發(fā)行的股票面值,所以稱為股本;在非股份制商業(yè)銀行,投資者投入的資本稱為實收資本。(二)資本公積資本公積是所有者共有的、非日常經(jīng)營活動增加的所有者權(quán)益。它指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。(三)盈余公積盈余公積是指商業(yè)銀行按照規(guī)定比例從凈利潤中提取的、有特定用途的積累資金,包括法定盈余公積和任意盈余公積。商業(yè)銀行提取的盈余公積經(jīng)批準可以用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本和分配股利。

(四)未分配利潤未分配利潤是指商業(yè)銀行當年實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅、按規(guī)定進行利潤分配之后形成的,留待以后年度分配的待分配利潤,是凈利潤中尚未確定用途、歸所有者所有的資金。(五)風險準備商業(yè)銀行經(jīng)營風險高于普通企業(yè)。為防范風險,合理進行會計核算,國家規(guī)定商業(yè)銀行必須針對銀行經(jīng)營業(yè)務的特點及高風險性,按規(guī)定計提風險準備。風險準備同盈余公積和未分配利潤一樣都是從凈利潤中提取的,是企業(yè)所得凈收益的積累。

第二節(jié)投入資本的核算一、投入資本的分類

(一)按所有者的性質(zhì)不同劃分

商業(yè)銀行的投入資本按所有者性質(zhì)的不同可以分為國家投資、單位投資、個人投資、外商投資。

(二)按投入資產(chǎn)的形式不同劃分投入資本按照投入資產(chǎn)形式的不同,可以分為貨幣投資、實物投資、無形資產(chǎn)投資等。二、投入資本的相關規(guī)定

(一)股份制商業(yè)銀行(二)非股份制商業(yè)銀行(三)對實收資本數(shù)額的要求

三、實收資本核算(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算1.非股份制商業(yè)銀行

投資者以現(xiàn)金等投入的資本,應當以實際收到或者存入商業(yè)銀行開戶銀行的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“實收資本”科目。其會計分錄如下:借:銀行存款或存放中央銀行款項貸:實收資本——國家投資——其他單位投資——個人投資2.股份制商業(yè)銀行

股份制商業(yè)銀行的股本應當在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票或由股東出資取得。商業(yè)銀行發(fā)行股票,收到現(xiàn)金等資產(chǎn),編制會計分錄如下:借:銀行存款或存放中央銀行款項貸:股本資本公積——股本溢價

(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算

1.接受投入的實物資產(chǎn)商業(yè)銀行收到投資者投入的實物資產(chǎn)時,需按照評估確認的價值或合同、協(xié)議約定的價值和在注冊資本中享有的份額記賬。當收到投資者投入的房屋、汽車、機器設備等固定資產(chǎn)時,編制會計分錄如下:借:固定資產(chǎn)貸:實收資本或股本

2.以無形資產(chǎn)投入的核算接受投資者投入的無形資產(chǎn),應按該項無形資產(chǎn)評估值和在注冊資本中享有的份額入賬。其會計分錄如下:借:無形資產(chǎn)貸:實收資本或股本

(三)實收資本(股本)增減變動的核算1.實收資本(或股本)增加一般企業(yè)增加資本有以下途徑:接受投資者追加投資、資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。非股份制商業(yè)銀行用資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時,編制會計分錄如下:借:資本公積盈余公積貸:實收資本股份制商業(yè)銀行用資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時,編制會計分錄如下:借:資本公積盈余公積貸:股本

2.實收資本(或股本)減少非股份制商業(yè)銀行按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的,在實際發(fā)生時登記入賬,編制會計分錄如下:借:實收資本貸:銀行存款當股份制商業(yè)銀行回購本銀行股票時,若購回股票支付的價款大于面值總額,編制會計分錄如下:借:庫存股貸:銀行存款同時,注銷本銀行股票,其會計分錄如下:借:股本資本公積——股本溢價貸:庫存股

當股份制商業(yè)銀行回購本銀行股票時,若購回股票支付的價款低于面值總額,編制會計分錄如下:借:庫存股貸:銀行存款同時,注銷本銀行股票,其會計分錄如下:借:股本貸:庫存股資本公積——股本溢價

第三節(jié)資本公積的核算一、資本公積的分類(一)資本(或股本)溢價資本(或股本)溢價是商業(yè)銀行收到投資者超出其在商業(yè)銀行注冊資本(或股本)中所占份額的投資。形成資本(或股本)溢價的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。(二)其他資本公積其他資本公積是指除資本(或股本)溢價以外項目所形成的資本公積,其中主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。其他資本公積主要包括以下內(nèi)容:(1)享有的被投資單位資本公積變動的份額。(2)持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額。(3)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動。(4)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額。(5)以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

二、資本公積金的核算

為了反映商業(yè)銀行公積金增減變動情況,應設置“資本公積”科目,該科目屬于商業(yè)銀行所有者權(quán)益類科目。

(一)資本(或股本)溢價(1)非股份制商業(yè)銀行收到投資者投入的資金時,編制會計分錄如下:借:銀行存款(實際收到的金額)貸:實收資本(在注冊資本中所占份額)資本公積(資本溢價)(2)股份制商業(yè)銀行溢價發(fā)行股票時,編制會計分錄如下:借:銀行存款(實際收到的金額)貸:股本(股票面值和核定的股份總額的乘積)資本公積——股本溢價(溢價部分)(3)境外上市的商業(yè)銀行以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的企業(yè)收到股款時,編制會計分錄如下:借:銀行存款等(按收到股款當日的匯率折合的人民幣金額)貸:股本(確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積)資本公積——股本溢價(溢價部分)

(二)其他資本公積

1.資本公積用于轉(zhuǎn)增資本企業(yè)按規(guī)定的程序增資時,應按其他資本公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額,編制如下會計分錄:借:資本公積貸:實收資本

2.股權(quán)投資準備股權(quán)投資準備是指商業(yè)銀行對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時,因被投資單位直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等引起的變動。當被投資單位發(fā)生計入所有者權(quán)益的利得時,投資方按其持股比例計算應享有的份額變動。會計分錄如下:借:長期股權(quán)投資貸:資本公積——其他資本公積當被投資單位發(fā)生計入所有者權(quán)益的損失時,投資方按其持股比例計算應享有的份額變動,編制相反的會計分錄。第四節(jié)留存收益的核算一、盈余公積的核算(一)盈余公積的分類(1)法定盈余公積。法定盈余公積是指商業(yè)銀行按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取,累計提取達到注冊資本的50%時,可不再提取。(2)任意盈余公積。任意盈余公積是商業(yè)銀行經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準按規(guī)定比例從凈利潤中提取的盈余公積。(二)盈余公積的管理1.彌補虧損商業(yè)銀行發(fā)生虧損時,應自行彌補。彌補虧損的渠道有以下三條:(1)可以用以后五年的稅前利潤彌補。(2)經(jīng)過五年時間仍未全部彌補的,尚未彌補的虧損應用所得稅后的利潤彌補。(3)用盈余公積彌補虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補虧損時,應當由公司董事會提議,經(jīng)股東大會批準。

2.轉(zhuǎn)增資本企業(yè)經(jīng)股東大會決議批準,可以將盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本。在轉(zhuǎn)增資本前先要辦理增資手續(xù),在實際轉(zhuǎn)增時,要按照轉(zhuǎn)增前實收資本的結(jié)構(gòu)比例,相應增加各投資者對企業(yè)的資本投資份額。盈余公積轉(zhuǎn)增資本后,留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊資本的25%。

3.分配股利經(jīng)股東大會特別決議也可動用盈余公積分配股利,但是,企業(yè)如果有未彌補虧損,必須先用盈余公積補虧,補虧后盈余公積的數(shù)額仍符合分配股利條件的,方可進行分配。(三)盈余公積的核算方法按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取盈余公積時,編制會計分錄如下:借:利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸:盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積

以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時,編制會計分錄如下:借:盈余公積貸:實收資本或股本

以盈余公積彌補損失時,編制會計分錄如下:借:盈余公積貸:利潤分配——盈余公積補虧

用盈余公積派送新股時,編制會計分錄如下:借:盈余公積貸:股本

用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤時,編制會計分錄如下:借:盈余公積貸:應付股利二、一般風險準備的核算

商業(yè)銀行進行利潤分配時,在按一定比例提取了法定盈余公積、任意盈余公積后,還應按一定比例計提一般風險準備。一般風險準備的計提比例由董事會綜合考慮商業(yè)銀行所面臨的風險狀況等因素確定。在提取一般風險準備時,編制會計分錄如下:借:利潤分配——提取一般風險準備貸:一般風險準備按規(guī)定使用一般風險準備彌補虧損時,編制會計分錄如下:借:一般風險準備貸:利潤分配——一般風險準備補虧

三、未分配利潤的核算年度終了,商業(yè)銀行將全年實現(xiàn)的凈利潤自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利