商業(yè)銀行會計（第二版）課件：外匯業(yè)務的核算

外匯業(yè)務的核算第一節(jié)外匯業(yè)務概述第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務的核算第三節(jié)外匯聯(lián)行往來的核算第四節(jié)外匯存款業(yè)務的核算第五節(jié)外匯貸款業(yè)務的核算第六節(jié)國際匯兌業(yè)務的核算第七節(jié)出口貿(mào)易業(yè)務的核算

第八節(jié)進口貿(mào)易業(yè)務的核算第一節(jié)外匯業(yè)務概述一、外匯的概念二、外匯業(yè)務核算的方法(一)外匯分賬制(二)外匯統(tǒng)賬制(1)時價法(2)定價法三、外匯業(yè)務核算會計科目的設置(一)“貨幣兌換”科目“貨幣兌換”科目是為了實現(xiàn)外匯分賬制而設立的一個特定科目。(二)對應的或有資產(chǎn)、或有負債科目四、外匯業(yè)務核算的特點(一)聯(lián)行、代理行往來賬務關系的復雜性由于國際結算的貨幣種類不一,匯率時有變化,因此,外匯業(yè)務的會計核算必須嚴格遵照有關協(xié)議、協(xié)定中規(guī)定的結算方式和賬務處理細則進行。(二)按國際慣例結算外匯業(yè)務核算的另一個顯著特點就是要遵循國際慣例。第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務的核算一、貨幣兌換業(yè)務的內(nèi)容(一)結匯(二)售匯(三)結售匯項下外匯/人民幣平盤交易結售匯項下外匯/人民幣平盤交易是指商業(yè)銀行為平盤結售匯敞口而進行的外匯/人民幣買賣交易。(四)外幣兌換外幣兌換是指商業(yè)銀行從個人手中買入外幣付給人民幣,或者收進人民幣兌出外幣。(五)套匯不同幣種間沒有直接的匯價,或者客戶擁有的某種外匯與支付所需要的幣種不一樣時,可以要求商業(yè)銀行套算兌換。二、“貨幣兌換”科目的設置及使用(一)“貨幣兌換”科目的性質(zhì)“貨幣兌換”科目屬于資產(chǎn)負債共同類科目,用于核算商業(yè)銀行間發(fā)生的外匯買賣及兌換業(yè)務。

(二)“貨幣兌換”科目憑證的使用“貨幣兌換”科目的憑證分為“貨幣兌換”科目借方憑證和“貨幣兌換”科目貸方憑證兩種,憑證均為多聯(lián)套寫。(三)“貨幣兌換”科目賬簿的設置“貨幣兌換”科目設置分戶賬和總賬兩類賬簿?！柏泿艃稉Q”科目總賬采用一般總賬格式,按各幣種分別設置?！柏泿艃稉Q”科目的余額能夠反映商業(yè)銀行外幣資金頭寸余缺狀況。三、貨幣兌換業(yè)務的賬務處理(一)結售匯的核算1.結匯的核算借:××科目(外幣)貸:貨幣兌換——匯(鈔)買價(外幣)借:貨幣兌換——匯(鈔)買價(本幣)貸:××科目(本幣)2.售匯的核算借:××科目(本幣)貸:貨幣兌換——匯(鈔)賣價(本幣)借:貨幣兌換——匯(鈔)賣價(外幣)貸:××科目(外幣)(二)套匯的核算借:××科目(A外幣)貸:貨幣兌換——匯(鈔)買價(A外幣)借:貨幣兌換——匯(鈔)買價(本幣)貸:貨幣兌換——匯(鈔)賣價(本幣)借:貨幣兌換——匯(鈔)賣價(B外幣)貸:××科目(B外幣)第三節(jié)外匯聯(lián)行往來的核算一、全國聯(lián)行外匯往來(一)全國聯(lián)行外匯往來的概念(二)全國聯(lián)行外匯往來的憑證(三)全國聯(lián)行外匯往來的核算二、港澳及國外聯(lián)行往來(一)港澳及國外聯(lián)行往來的概念(二)賬戶設置有以港澳及國外聯(lián)行所在地貨幣開戶、以人民幣開戶、以其他可自由兌換貨幣開戶三種。(三)憑證使用港澳及國外聯(lián)行往來的基本憑證根據(jù)資金劃撥性質(zhì)不同,可以分為借記報單和貸記報單。此外,根據(jù)資金劃撥及時性需要,按傳遞方式不同,港澳及國外聯(lián)行往來的基本憑證還可以分為郵劃報單和電劃報單。(四)賬務處理1.賬戶行的處理借記通知書:借:港澳及國外聯(lián)行往來(外幣)貸:××科目(外幣)貸記通知書:借:××科目(外幣)貸:港澳及國外聯(lián)行往來(外幣)

2.開戶行的處理開戶行填發(fā)報單時,應注意在報單上注明“請借記”或“請貸記”字樣,其余處理同賬戶行的報單填發(fā)。開戶行收到賬戶行寄來的“已貸記”或“已借記”報單或電報時,轉賬手續(xù)同賬戶行收到報單的處理。三、國外代理行往來(一)國外代理行往來的概念(二)國外代理行往來的核算1.存放國外同業(yè)(1)總行集中記賬。(2)分散記賬。(3)開立分戶記賬。2.國外同業(yè)存款會計核算時使用“國外同業(yè)存款”科目。

第四節(jié)外匯存款業(yè)務的核算一、外匯存款的定義二、單位外匯存款的核算(一)單位外匯存款核算使用的會計科目商業(yè)銀行應設置“吸收存款”科目?！拔沾婵睢笨颇堪创嫫诓煌O置“外匯活期存款”和“外匯定期存款”兩個明細科目。(二)單位外匯存款業(yè)務的賬務處理1.存入的核算(1)以外幣現(xiàn)鈔存入。借:庫存現(xiàn)金(外幣)貸:貨幣兌換——鈔買價(外幣)借:貨幣兌換——鈔買價(本幣)貸:貨幣兌換——匯賣價(本幣)借:貨幣兌換——匯賣價(外幣)貸:吸收存款——外匯活(定)期存款——××戶(外幣)(2)直接以國外收匯或國內(nèi)轉匯存入。如存款單位以匯入原幣存入:借:匯入?yún)R款或有關科目(外幣)貸:吸收存款——外匯活(定)期存款——××戶(外幣如匯入幣種與存入幣種不同,則按當天外匯匯價折算入賬:借:匯入?yún)R款或有關科目(外幣)貸:貨幣兌換——匯買價(外幣)借:貨幣兌換——匯買價(本幣)貸:貨幣兌換——匯賣價(本幣)借:貨幣兌換——匯賣價(外幣)貸:吸收存款——外匯活(定)期存款——××戶(外幣)如境內(nèi)機構轉匯存入,其會計分錄如下:借:全國聯(lián)行外匯往來(外幣)貸:吸收存款——外匯活(定)期存款——××戶(外幣)2.支取的核算(1)從現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔借:吸收存款——外匯活期存款——××戶(外幣)貸:貨幣兌換——匯買價(外幣)借:貨幣兌換——匯買價(本幣)貸:貨幣兌換——鈔賣價(本幣)借:貨幣兌換——鈔賣價(外幣)貸:庫存現(xiàn)金(外幣)(2)以原幣匯往國外或國內(nèi)異地借:吸收存款——外匯活期存款——××戶(外幣)貸:匯出匯款或全國聯(lián)行外匯往來等有關科目(外幣)(3)支取貨幣與原存款貨幣不同借:吸收存款——外匯活期存款——××戶(外幣)貸:貨幣兌換——匯買價(外幣)借:貨幣兌換——匯買價(本幣)貸:貨幣兌換——匯賣價(本幣)借:貨幣兌換——匯賣價(外幣)貸:匯出匯款或全國聯(lián)行外匯往來等有關科目(外幣)(4)從活期存款賬戶轉存定期存款。借:吸收存款——外匯活期存款——××戶(外幣)貸:吸收存款——外匯定期存款——××戶(外幣)(5)從定期存款賬戶轉存活期存款。借:吸收存款——外匯定期存款——××戶(外幣)應付利息(外幣)利息支出——外匯定期吸收存款利息支出戶(外幣)貸:吸收存款——外匯活期存款——××戶(外幣)3.利息的核算(1)計息方法。單位外匯活期存款利息,采用余額表按季計息.單位外匯定期存款利息,按對年對月計息,不足1年或1月的零頭天數(shù)折算成日息計算。(2)利息的核算。單位外匯活期存款結息:借:利息支出——外匯活期吸收存款利息支出戶(外幣)貸:吸收存款——外匯活期存款——××戶(外幣)單位外匯定期存款在結息日計算應付利息:借:利息支出——外匯定期吸收存款利息支出戶(外幣)貸:應付利息(外幣)三、個人外匯存款的核算(一)個人外匯存款核算使用的會計科目“吸收存款——個人外匯活期存款”科目“吸收存款——個人外匯定期存款”科目(二)個人外匯存款業(yè)務的賬務處理1.存入的核算存款人將外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶:借:庫存現(xiàn)金(外幣)貸:吸收存款——個人外匯活(定)期存款——××戶(外幣)從境內(nèi)、境外匯入的匯款或托收的外幣票據(jù)收妥存入現(xiàn)匯戶:借:存放國外同業(yè)或有關科目(外幣)貸:匯入?yún)R款(外幣)借:匯入?yún)R款(外幣)貸:吸收存款——個人外匯活(定)期存款——××戶(外幣)2.支取的核算從個人外幣活期存款現(xiàn)鈔賬戶中支取外幣現(xiàn)鈔:借:吸收存款——個人外匯活期存款——××戶(外幣)貸:庫存現(xiàn)金(外幣)從個人外幣定期存款現(xiàn)鈔賬戶中支取外幣現(xiàn)鈔時,計算應付存款利息,辦理轉賬:借:吸收存款——個人外匯定期存款——××戶(外幣)應付利息(外幣,已提取部分)利息支出——外匯定期吸收存款利息支出戶(外幣,不足部分)貸:庫存現(xiàn)金(外幣)3.匯出匯款的核算辦理現(xiàn)匯戶的匯出匯款:借:吸收存款——個人外匯活(定)期存款——××戶(外幣)或應付利息、利息支出(外幣)貸:匯出匯款(外幣)匯出行收到匯入行解付通知書:借:匯出匯款(外幣)貸:存放國外同業(yè)或有關科目(外幣)借:庫存現(xiàn)金(本幣)貸:手續(xù)費收入——結算手續(xù)費收入戶(本幣)業(yè)務及管理費用——郵電費(本幣)4.利息的核算(1)個人外匯活期存款利息的核算。借:利息支出——外匯活期吸收存款利息支出戶(外幣)貸:吸收存款——個人外匯活期存款——××戶(外幣)儲戶要求銷戶:借:吸收存款——個人外匯活期存款——××戶(外幣)利息支出——外匯活期吸收存款利息支出戶(外幣)貸:庫存現(xiàn)金(外幣)(2)個人外匯定期存款利息的核算。借:吸收存款——個人外匯定期存款——××戶(外幣)應付利息(外幣,已提取部分)利息支出——外匯定期吸收存款利息支出戶(外幣,不足部分)貸:庫存現(xiàn)金(外幣)第五節(jié)外匯貸款業(yè)務的核算一、外匯貸款概述(一)外匯貸款的種類(二)外匯貸款的特點二、現(xiàn)匯貸款的核算(一)貸款發(fā)放的核算(1)直接轉入借款單位的外匯存款賬戶:借:短(中)期外匯貸款——××戶(外幣)貸:吸收存款——外匯活期存款——××戶(外幣)借款企業(yè)將以非貸款貨幣對外付款:借:短(中)期外匯貸款——××戶(貸款外幣)貸:貨幣兌換——匯買價(貸款外幣)借:貨幣兌換——匯買價(本幣)貸:貨幣兌換——匯賣價(本幣)借:貨幣兌換——匯賣價(付款外幣)貸:吸收存款——外匯活期存款——××戶(付款外幣)(二)現(xiàn)匯貸款的計息及核算(1)借款單位以外匯存款償還利息時借:吸收存款——外匯活期存款——××戶(外幣)貸:利息收入——××貸款利息收入戶(外幣)(2)將利息轉為貸款本金時借:短(中)期外匯貸款——××戶(外幣)貸:利息收入——××貸款利息收入戶(外幣)(3)借款單位不能主動償還正?；蛴馄谫J款利息,還本付息專戶無足夠余額時借:應收利息(外幣)貸:利息收入——××貸款利息收入戶(外幣)借款單位付息時:借:吸收存款——外匯活期存款——××戶(外幣)貸:應收利息(外幣)(三)現(xiàn)匯貸款償還的核算(1)借款單位用外匯存款償還貸款本息。借:吸收存款——外匯活期存款——××戶(外幣)貸:短(中)期外匯貸款——××戶(外幣)利息收入——××貸款利息收入戶(外幣)(2)借款單位經(jīng)批準用本幣買匯償還貸款本息。借:吸收存款——活期存款——××戶(本幣)貸:貨幣兌換——匯賣價(本幣)借:貨幣兌換——匯賣價(外幣)貸:短(中)期外匯貸款——××戶(外幣)利息收入——××貸款利息收入戶(外幣)(3)借款單位用非原貸款外幣存款償還貸款本息。借:吸收存款——外匯活期存款——××戶(還款外幣)貸:貨幣兌換——匯買價(還款外幣)借:貨幣兌換——匯買價(本幣)貸:貨幣兌換——匯賣價(本幣)借:貨幣兌換——匯賣價(貸款外幣)貸:短(中)期外匯貸款——××戶(貸款外幣)利息收入——××貸款利息收入戶(貸款外幣)三、貿(mào)易融資的核算(一)進口押匯1.承做進口押匯的核算借:進口押匯——××戶(外幣)貸:存放國外同業(yè)或有關科目(外幣)2.償還押匯本息的核算借:吸收存款——外匯活期存款——××戶(外幣)貸:進口押匯——××戶(外幣)利息收入——押匯利息收入戶(外幣)(二)出口押匯1.承做出口押匯的核算借:出口押匯——××戶(外幣)貸:利息收入——押匯利息收入戶(外幣)貨幣兌換——匯買價(外幣)借:貨幣兌換——匯買價(本幣)貸:吸收存款——活期存款——××戶(本幣)2.收回出口押匯墊款的核算借:存放國外同業(yè)或有關科目(外幣)貸:手續(xù)費收入——國外銀行費用收入戶(外幣)出口押匯——××戶(外幣)(三)打包貸款1.打包貸款發(fā)放的核算借:打包貸款——××戶(本幣)貸:吸收存款——活期存款——××戶(本幣)2.打包貸款本息償還的核算(1)以出口押匯歸還打包貸款本息借:出口押匯——××戶(外幣)貸:貨幣兌換——匯買價(外幣)借:貨幣兌換——匯買價(本幣)貸:打包貸款——××戶(本幣)利息收入——××貸款利息收入戶(本幣)吸收存款——活期存款——××戶(本幣,剩余部分)(2)以收妥結匯款歸還打包貸款本息借:存放國外同業(yè)或有關科目(外幣)貸:貨幣兌換——匯買價(外幣)借:貨幣兌換——匯買價(本幣)貸:打包貸款——××戶(本幣)利息收入——××貸款利息收入戶(本幣)吸收存款——活期存款——××戶(本幣,剩余部分)(3)以受益人存款歸還打包貸款本息借:吸收存款——活期存款——××戶(本幣)貸:打包貸款——××戶(本幣)利息收入——××貸款利息收入戶(本幣)四、買方信貸外匯貸款的核算(一)對外簽訂協(xié)議分協(xié)議簽訂后,均由商業(yè)銀行總行使用“買方信貸用款限額”表外科目核算,并登記“買方信貸用款限額登記簿”。(二)支付定金(1)借款單位直接以外匯支付定金:借:吸收存款——外匯活期存款——××戶(外幣)貸:存放國外同業(yè)或有關科目(外幣)(2)借款單位以本幣購買外匯支付定金:借:吸收存款——活期存款——××戶(本幣)貸:貨幣兌換——匯賣價(本幣)借:貨幣兌換——匯賣價(外幣)貸:存放國外同業(yè)或有關科目(外幣)(3)借款單位向商業(yè)銀行申請現(xiàn)匯貸款支付定金:借:短期外匯貸款——××戶(外幣)貸:存放國外同業(yè)或有關科目(外幣)(三)使用貸款(1)進口單位無現(xiàn)匯借:買方信貸外匯貸款——××戶(外幣)貸:借入買方信貸款——××戶(外幣)若進口單位與商業(yè)銀行總行在異地借:買方信貸外匯貸款——××戶(外幣)貸:全國聯(lián)行外匯往來(外幣)商業(yè)銀行總行收到其轄屬分行發(fā)來報單借:全國聯(lián)行外匯往來(外幣)貸:借入買方信貸款——××戶(外幣)(2)進口單位有現(xiàn)匯借:吸收存款——活期存款——××戶(本幣)貸:貨幣兌換——匯賣價(本幣)借:貨幣兌換——匯賣價(外幣)貸:借入買方信貸款——××戶(外幣)同時,沖銷表外科目“買方信貸用款限額”若由當?shù)胤中修k理結匯:借:吸收存款——活期存款——××戶(本幣)貸:貨幣兌換——匯賣價(本幣)借:貨幣兌換——匯賣價(外幣)貸:全國聯(lián)行外匯往來(外幣)商業(yè)銀行總行收到轄屬分行發(fā)來的報單后進行賬務處理:借:全國聯(lián)行外匯往來(外幣)貸:借入買方信貸款——××戶(外幣)同時,沖銷表外科目“買方信貸用款限額”(四)收回貸款本息1.由商業(yè)銀行總行負責償還本息的核算借:利息支出——買方信貸外匯貸款利息支出戶(外幣)貸:存放國外同業(yè)或有關科目(外幣)商業(yè)銀行總行償還本金時:借:借入買方信貸款——××戶(外幣)貸:存放國外同業(yè)或有關科目(外幣)2.由進口單位償還本息的核算借款單位在商業(yè)銀行總行開戶以人民幣結匯償還本息:借:吸收存款——活期存款——××戶(本幣)貸:貨幣兌換——匯賣價(本幣)借:貨幣兌換——匯賣價(外幣)貸:買方信貸外匯貸款——××戶(外幣)利息收入——買方信貸外匯貸款利息收入戶(外幣)借款單位以外匯償還:借:吸收存款——外匯活期存款——××戶(外幣)貸:買方信貸外匯貸款——××戶(外幣)利息收入——買方信貸外匯貸款利息收入戶(外幣)

第六節(jié)國際匯兌業(yè)務的核算一、國際匯兌業(yè)務概述二、匯出國外匯款的核算(一)匯出國外匯款使用的會計科目商業(yè)銀行對匯出國外匯款業(yè)務主要通過“匯出匯款”科目進行核算。(二)匯出國外匯款的賬務處理1.電匯、信匯、票匯(1)受理匯出匯款的核算。1)匯款人以外幣存款匯出:借:吸收存款——外匯活期存款——××戶(外幣)貸:匯出匯款(外幣)借:庫存現(xiàn)金或××活期吸收存款——××戶(本幣)貸:手續(xù)費收入——結算手續(xù)費收入戶(本幣)2)匯款人以本幣購匯匯出,其會計分錄如下:借:吸收存款——活期存款——××戶(本幣)貸:手續(xù)費收入——結算手續(xù)費收入戶(本幣)貨幣兌換——匯賣價(本幣)借:貨幣兌換——匯賣價(外幣)貸:匯出匯款(外幣)(2)匯款解付后的核算。借:匯出匯款(外幣)貸:存放國外同業(yè)或有關科目(外幣)2.旅行信用證旅行信用證通過“開出旅行信用證”科目核算,會計分錄可參照匯出國外匯款的編制,但在分錄中將“匯出匯款”科目改為“開出旅行信用證”科目。3.旅行支票收到空白旅行支票:借:信托資產(chǎn)(外幣)貸:信托負債(外幣)售出旅行支票:借:庫存現(xiàn)金或其他科目(本幣)貸:手續(xù)費收入——結算手續(xù)費收入戶(本幣)貨幣兌換——匯賣價(本幣)借:貨幣兌換——匯賣價(外幣)貸:匯出匯款(外幣)借:信托負債(外幣)貸:信托資產(chǎn)(外幣)三、國外匯入?yún)R款的核算(一)國外匯入?yún)R款使用的會計科目商業(yè)銀行對國外匯入?yún)R款業(yè)務主要通過“匯入?yún)R款”科目進行核算。(二)國外匯入?yún)R款的賬務處理1.電匯、信匯(1)與匯出行直接開立賬戶往來或集中開戶分散記賬的分行,收到匯款資金頭寸:借:存放國外同業(yè)或有關科目(外幣)貸:匯入?yún)R款(外幣)解付匯款:借:匯入?yún)R款(外幣)貸:貨幣兌換——匯買價(外幣)借:貨幣兌換——匯買價(本幣)貸:吸收存款——活期存款——××戶(本幣)若匯款直接以外幣轉入有關單位或個人的外匯存款賬戶:借:匯入?yún)R款(外幣)貸:吸收存款——外匯活期存款——××戶(外幣)(2)對不實行分散記賬的各行或匯出行在總行開立現(xiàn)匯賬戶:借:全國聯(lián)行外匯往來(外幣)貸:匯入?yún)R款(外幣)總行收到上劃報單后:借:存放國外同業(yè)或有關科目(外幣)貸:全國聯(lián)行外匯往來(外幣)2.票匯持票人持已背書的匯票來行取款:借:存放國外同業(yè)或有關科目(外幣)貸:匯入?yún)R款(外幣)借:匯入?yún)R款(外幣)貸:貨幣兌換——匯買價(外幣)借:貨幣兌換——匯買價(本幣)貸:吸收存款——活期存款——××戶(本幣)匯款直接以外幣轉入有關單位或個人的外匯存款賬戶:借:匯入?yún)R款(外幣)貸:吸收存款——外匯活期存款——××戶(外幣)第七節(jié)出口貿(mào)易業(yè)務的核算一、信用證項下出口貿(mào)易業(yè)務的核算(一)信用證概述(二)信用證項下出口貿(mào)易業(yè)務的核算方法1.信用證的受理和通知的核算收:國外開來保證憑信(外幣)借:存放國外同業(yè)或有關科目(外幣)貸:存入保證金(外幣)2.交單議付的核算付:國外開來保證憑信(外幣)借:應收信用證出口款項(外幣)貸:代收信用證出口款項(外幣)3.貨款收妥結匯的核算借:代收信用證出口款項(外幣)貸:應收信用證出口款項(外幣)借:存放國外同業(yè)或有關科目(外幣)貸:吸收存款——外匯活期存款——××戶(外幣)如該出口商僅有本幣賬戶,應按當日外匯牌價折合成本幣結匯入賬:借:存放國外同業(yè)或有關科目(外幣)貸:手續(xù)費收入——國外銀行費用收入戶(外幣)貨幣兌換——匯買價(外幣)借:貨幣兌換——匯買價(本幣)貸:吸收存款——活期存款——××戶(本幣)二、出口托收業(yè)務的核算(一)托收結算方式概述(二)出口貿(mào)易托收業(yè)務的核算1.交單的處理和核算借:應收出口托收款項(外幣)貸:出口托收款項(外幣)2.收妥結匯的核算借:出口托收款項(外幣)貸:應收出口托收款項(外幣)借:存放國外同業(yè)或有關科目(外幣)貸:貨幣兌換——匯買價(外幣)借:貨幣兌換——匯買價(本幣)貸:吸收存款——活期存款——××戶(本幣)

第八節(jié)進口貿(mào)易業(yè)務的核算一、信用證項下進口貿(mào)易業(yè)務的核算(一)開立信用證的核算借:應收開出信用證(外幣)貸:開出信用證