【企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度研究12000字（論文）】

）緒論1.1研究背景與意義改革開放以來(lái)，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長(zhǎng)速度，但是在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，我們不容忽視的是，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜，人們的思想意識(shí)多元化，一些單位內(nèi)部控制薄弱，管理松懈，活躍逐步暴露，會(huì)計(jì)監(jiān)督不利，財(cái)務(wù)控制漏洞，會(huì)計(jì)信息失真，泛濫秩序混亂，出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟(jì)犯罪。會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)根植于人類社會(huì)活動(dòng)的內(nèi)在需要和自覺(jué)行為的出現(xiàn)。沒(méi)有控制的需求就不會(huì)有控制行為的產(chǎn)生。無(wú)論是宏觀的經(jīng)濟(jì)管理還是微觀的企業(yè)管理，其實(shí)質(zhì)都是一種有目的地控制行為。事實(shí)證明，企業(yè)在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，幾乎都是與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度系統(tǒng)失控有著直接或者間接的關(guān)系，而一個(gè)致力于持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)必然會(huì)重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與管理。由于小企業(yè)具有人員較少、組織管理結(jié)構(gòu)與層次相對(duì)簡(jiǎn)單等特點(diǎn)，因而業(yè)主、經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度意識(shí)與控制現(xiàn)狀如何對(duì)是否能實(shí)現(xiàn)有效控制無(wú)疑是十分重要的。目前，我國(guó)很多中小企業(yè)由于會(huì)計(jì)控制制度薄弱而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)狀況不斷惡化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的效果并不理想。第一，很多管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)不足，管理人員認(rèn)為沒(méi)有必要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，其經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度集中，各項(xiàng)指令執(zhí)行能夠快速落實(shí)，因此，企業(yè)管理者往往忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立。第二，一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在著誤解。他們認(rèn)為會(huì)計(jì)控制制度就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全，相當(dāng)一部分企業(yè)管理者把會(huì)計(jì)控制制度看作是一堆文件、手冊(cè)和制度，遇到具體問(wèn)題時(shí)，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算；有些管理者無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會(huì)計(jì)控制制度失去了剛性和嚴(yán)肅性；有些管理者甚至為了謀取個(gè)人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目。因此為了進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和生命力，向社會(huì)各部門提供真實(shí)可靠的信息，我們探討目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題已勢(shì)在必行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的重要組成部分。實(shí)踐證明，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證，是企業(yè)成功的不可或缺的要素。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)成本控制，促進(jìn)現(xiàn)金流的最大化，保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須有良好的內(nèi)部控制制度作為保證。許多企業(yè)倒閉，會(huì)計(jì)信息失真和非法經(jīng)營(yíng)，在很大程度上可以歸因于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的薄弱，缺乏或失敗。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要組成部分，是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的前提。因此加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)行為和管理行為，提高內(nèi)部管理水平，有利于國(guó)家政策，法律法規(guī)實(shí)施，，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，提升企業(yè)整體管理水平。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立是國(guó)際慣例。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，屬于企業(yè)管理范疇。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在內(nèi)部控制的定義來(lái)解釋、修改、再修改的過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)，二是內(nèi)部控制的目標(biāo)是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，以檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高管理效率，促進(jìn)管理政策的實(shí)施，不管如何安排這些目標(biāo)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的共同特征的組合。以往對(duì)內(nèi)部控制的研究主要集中在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和審計(jì)上，側(cè)重于改進(jìn)內(nèi)部控制的方法，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。直到1973年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《反國(guó)外賄賂法》（ForeignCorruptPracticesAct，簡(jiǎn)稱FCPA），該法案以其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定）規(guī)則，如達(dá)不到內(nèi)部控制目標(biāo)，建議美國(guó)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，可被罰款1萬(wàn)美元，由該負(fù)責(zé)人在5年以下監(jiān)禁。到目前為止，內(nèi)部控制的建立和加強(qiáng)已成為一種法律責(zé)任。1991年11月，美國(guó)聯(lián)邦委員會(huì)發(fā)表的判決指南指出，公司也將受到強(qiáng)制處罰，罰金金額可達(dá)數(shù)十萬(wàn)至上百萬(wàn)美元。這一法律的出臺(tái)，加強(qiáng)了管理符合法律法規(guī)，遵循相應(yīng)的法律法規(guī)，以避免可能的罰款損失已成為內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（IMA）共同組成的專門委員會(huì)（即COSO委員會(huì)）提出了內(nèi)部控制整體框架理論是“公告董事會(huì)、管理層和其他人員，旨在實(shí)現(xiàn)三個(gè)目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)的效果和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；并遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)和提供合理保證?！焙蛯?duì)內(nèi)部控制五要素的新擴(kuò)展內(nèi)部控制：控制環(huán)境報(bào)告中提出的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與通信和監(jiān)控，具有劃時(shí)代的意義。其作為公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用，未來(lái)在管理領(lǐng)域的地位，如當(dāng)今公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。COSO報(bào)告很快在全世界得到了廣泛的認(rèn)可，各專業(yè)組織紛紛按照COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的研究、最新的想法和COSO報(bào)告，發(fā)表了自己的公告。因此，建立一個(gè)規(guī)范的內(nèi)部控制制度是國(guó)際慣例。1.3研究?jī)?nèi)容與方法通過(guò)自己在企業(yè)實(shí)習(xí)期間，通過(guò)學(xué)習(xí)的相關(guān)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度知識(shí)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，從企業(yè)生命周期即創(chuàng)業(yè)期、成長(zhǎng)期、成熟期三個(gè)階段的目標(biāo)出發(fā)，結(jié)合國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)法則報(bào)告和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范，分析解決這些問(wèn)題的策略完成論文的相關(guān)寫作。本文一共分為五個(gè)部分；第一部分是緒論；主要是對(duì)研究研究背景與意義、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究?jī)?nèi)容與方法進(jìn)行簡(jiǎn)單的闡述為下文作簡(jiǎn)單的鋪墊；第二部分是相關(guān)理論概述；主要是從企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展概述、建立健全完善的內(nèi)部制度的重要作用進(jìn)行理論概述；第三部分是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀與問(wèn)題分析；以長(zhǎng)虹公司為例，首先對(duì)公司進(jìn)行簡(jiǎn)介和組織結(jié)構(gòu)分析，其次是分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀：會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不足、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不夠科學(xué)、董事會(huì)的設(shè)置不合理、企業(yè)內(nèi)部信息溝通不暢、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化等。最后是找出其存在的問(wèn)題：內(nèi)部控制自身的局限性、宏觀會(huì)計(jì)法律制度不完善、對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不重視、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、缺乏監(jiān)督機(jī)制第四部分是完善長(zhǎng)虹公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的對(duì)策；提出完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、進(jìn)一步完善法律法規(guī)建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)、強(qiáng)調(diào)員工素質(zhì)控制、完善監(jiān)督管理機(jī)制等措施。第五部分是結(jié)論；是對(duì)全文的一個(gè)總結(jié)以及不足點(diǎn)。2中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展概述2.1部制度的內(nèi)容內(nèi)部制度是指單位為實(shí)現(xiàn)保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠，貫徹業(yè)務(wù)方針，控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高業(yè)務(wù)效率和效益之目的，而在單位內(nèi)部各部門之間，業(yè)務(wù)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)之間形成的一套相互制約、相互牽制和相互協(xié)調(diào)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任體系。它包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。內(nèi)部控制主要?jiǎng)澐譃闀?huì)計(jì)控制和管理控制。（1）簡(jiǎn)單易懂。一個(gè)有效的控制系統(tǒng)應(yīng)該由一個(gè)簡(jiǎn)單易懂的程序組成，任何有有效控制責(zé)任的員工都能理解控制的原因和目的，以及對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施的貢獻(xiàn)。（2）與計(jì)劃過(guò)程相結(jié)合。控制與計(jì)劃過(guò)程聯(lián)系得越明顯和恰當(dāng)，控制系統(tǒng)就越有效。將控制與計(jì)劃聯(lián)系在一起的最佳辦法是在制訂計(jì)劃時(shí)就考慮控制問(wèn)題，也即在計(jì)劃過(guò)程確立目標(biāo)時(shí)，也確定控制的明確標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)可以反映計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)情況[1]。（3）經(jīng)濟(jì)性。企業(yè)必須不斷監(jiān)控和評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)，確定系統(tǒng)的總成本管理，企業(yè)應(yīng)將成本和內(nèi)部控制的價(jià)值。（4）靈活。控制系統(tǒng)應(yīng)具有足夠的靈活性以適應(yīng)變化。該控制系統(tǒng)應(yīng)在不適用的情況下進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹付?。?）經(jīng)管責(zé)任。每個(gè)控制必須有一個(gè)人或組織負(fù)責(zé)監(jiān)測(cè)和管理。（6）全面?？卦摽刂葡到y(tǒng)應(yīng)反映業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，交易的多樣性，交易范圍，控制系統(tǒng)的范圍應(yīng)該不夠廣泛，缺乏了解異常交易。（7）準(zhǔn)確?；诓粶?zhǔn)確的信息作出決定是一個(gè)錯(cuò)誤的決定。內(nèi)部控制提供的信息應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確，否則會(huì)造成管理行為不當(dāng)和資源浪費(fèi)。（8）及時(shí)?？刂葡到y(tǒng)應(yīng)該能夠根據(jù)需要提供信息，環(huán)境更加不確定和不穩(wěn)定，更多的企業(yè)需要獲得信息和定期評(píng)估。（9）動(dòng)態(tài)?？刂葡到y(tǒng)應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的，以適應(yīng)不斷變化的技術(shù)和流程。（10）客觀性?？刂葡到y(tǒng)應(yīng)盡可能提供客觀信息，客觀信息比主觀信息更有效。（11）處理問(wèn)題。內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題和錯(cuò)誤，因?yàn)榧夹g(shù)、流程、程序、人員的變化，使其可以繞過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)。如果內(nèi)部控制系統(tǒng)使用得當(dāng)，則應(yīng)向公司各級(jí)員工提供信息。（12）自我監(jiān)察/早期警報(bào)。內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)自我監(jiān)控，并應(yīng)提供自動(dòng)報(bào)警機(jī)制，不依賴于人的檢查或?qū)徲?jì)。2.2建立健全完善的內(nèi)部制度的重要作用2.2.1有利于經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行任何企業(yè)，要達(dá)到一定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，都必須有相互協(xié)調(diào)、相互制約的內(nèi)部控制制度?？茖W(xué)管理是一種現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力。內(nèi)部控制制度不健全，管理混亂，監(jiān)督不力，不可能執(zhí)行企業(yè)政策。2.2.2有利于提高經(jīng)濟(jì)效益企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格執(zhí)行，不僅要保持各部門之間的協(xié)調(diào)，并通過(guò)相互監(jiān)督和制約的關(guān)系，防止作弊現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)健康有序的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。2.2.3有利于防止資產(chǎn)流失目前，國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重，究其原因，企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱，監(jiān)管措施不力，導(dǎo)致物業(yè)管理中“小金庫(kù)”現(xiàn)象嚴(yán)重，且灰色消費(fèi)頻繁發(fā)生。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整的重要措施。2.2.4有利于防范違紀(jì)違法行為的發(fā)生建立健全內(nèi)部控制制度，在實(shí)踐中嚴(yán)格執(zhí)行，有利于消除隱性腐敗、欺詐。通過(guò)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，從制度上預(yù)防、從源頭檢查，發(fā)生違法違規(guī)行為，減少違紀(jì)違法行為的發(fā)生[2]。內(nèi)部控制制度作為嚴(yán)格科學(xué)的管理控制系統(tǒng)，越來(lái)越多的人的欣賞，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，聰明的企業(yè)家在向管理要效益的同時(shí)，通過(guò)完善的內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)有效的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以防止作弊行為的發(fā)生，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，把企業(yè)推向一個(gè)新的發(fā)展階段。（1）內(nèi)部控制是一個(gè)“過(guò)程”，而且是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是連續(xù)的，企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程也是連貫的，是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的過(guò)程。內(nèi)部控制應(yīng)與企業(yè)的管理過(guò)程相結(jié)合，而不是企業(yè)的基本活動(dòng)，它促使操作達(dá)到預(yù)期的效果，并對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行持續(xù)有效的監(jiān)控。（2）內(nèi)部控制具有維持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、保護(hù)資產(chǎn)價(jià)值、保護(hù)投資者利益、改善公司公眾形象的內(nèi)在價(jià)值。同時(shí)，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的大勢(shì)所趨和政府部門的強(qiáng)制性要求。因此，企業(yè)必須盡快建立有效的內(nèi)部制度。（3）內(nèi)部控制受到“人”的因素的影響，它并不僅僅是政策、守則或表格，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)或董事會(huì)，而是組織中的每一個(gè)人，每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任并受到內(nèi)部控制的影響；是“人”建立企業(yè)的目標(biāo)，并將控制機(jī)制賦予實(shí)施。確立這種觀念有利于企業(yè)的所有員工明確自己的責(zé)任和權(quán)限，主動(dòng)地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制。（4）內(nèi)部控制無(wú)論設(shè)計(jì)和運(yùn)行得多么完善，也只能為企業(yè)的管理層和董事會(huì)提供合理的保證，而不是絕對(duì)保證，因?yàn)閮?nèi)部控制本身具有局限性。3企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀與問(wèn)題分析3.1長(zhǎng)虹公司簡(jiǎn)介及組織結(jié)構(gòu)分析3.1.1長(zhǎng)虹公司簡(jiǎn)介四川長(zhǎng)虹電器股份有限公司，1993年04月08日成立，經(jīng)營(yíng)范圍包括家用電器、電子產(chǎn)品及零配件、通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備、電子電工機(jī)械專用設(shè)備、電器機(jī)械及器材、電池系列產(chǎn)品、電子醫(yī)療產(chǎn)品、電力設(shè)備、數(shù)字監(jiān)控產(chǎn)品、金屬制品、儀器儀表、文化及辦公用機(jī)械、文教體育用品、家具、廚具及燃?xì)饩叩闹圃臁N售和維修，房屋及設(shè)備租賃，包裝產(chǎn)品及技術(shù)服務(wù)，公路運(yùn)輸，倉(cāng)儲(chǔ)及裝卸搬運(yùn)，軟件開發(fā)及銷售、服務(wù)，企業(yè)管理咨詢與服務(wù)，高科技項(xiàng)目投資及國(guó)家允許的其他投資業(yè)務(wù)，房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營(yíng)，廢棄電器、電子產(chǎn)品回收及處理，房屋建筑工程施工（取得資質(zhì)證后方可經(jīng)營(yíng)），信息技術(shù)服務(wù)，財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)等。3.1.2組織結(jié)構(gòu)根據(jù)長(zhǎng)虹企業(yè)的企業(yè)章程和走訪企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行了解，與行政部經(jīng)理和人事部經(jīng)理就部門設(shè)置和人員架構(gòu)進(jìn)行訪談，了解到長(zhǎng)虹企業(yè)目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置如圖3-1機(jī)構(gòu)組織圖所示，總經(jīng)理以下的各部門之間是平行的關(guān)系。各部門以下又根據(jù)部門工作內(nèi)容設(shè)置機(jī)構(gòu)。圖3-1企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)3.2長(zhǎng)虹企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀3.2.1會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不足當(dāng)前，由于長(zhǎng)虹企業(yè)法律制度還不健全，與領(lǐng)導(dǎo)和長(zhǎng)虹企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，過(guò)分強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)者，忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，了解長(zhǎng)虹企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還很片面，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范意識(shí)缺乏，應(yīng)考慮單純的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立。是預(yù)防和糾正錯(cuò)誤，不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)利益。長(zhǎng)虹企業(yè)的不法分子侵吞企業(yè)財(cái)物，使大量國(guó)有資產(chǎn)流失；長(zhǎng)虹企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員，為了掩蓋業(yè)務(wù)，任何損失，偽造，編造虛假的會(huì)計(jì)憑證，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的是：在長(zhǎng)虹企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，法制意識(shí)和責(zé)任意識(shí)淡漠，致使賬簿混亂，直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，這些問(wèn)題的存在，不僅削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，有效地阻礙了會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)職能的正常運(yùn)行；不僅造成負(fù)在長(zhǎng)虹公司的管理者的影響，并嚴(yán)重破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。3.2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不夠科學(xué)雖然長(zhǎng)虹公司已經(jīng)建立了相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，但還不夠科學(xué)。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制應(yīng)該不同于其控制的目的。會(huì)計(jì)控制是安全和保護(hù)資產(chǎn)的合法性，對(duì)控制的相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)；管理控制手段來(lái)保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的實(shí)施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率和效益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的控制。值得強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理控制只有相互結(jié)合才能實(shí)現(xiàn)。目前，在長(zhǎng)虹企業(yè)中，，注重資產(chǎn)而忽視了資產(chǎn)質(zhì)量和效率的控制，造成了大量的不良資產(chǎn)；重視會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和忽略經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制系統(tǒng)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)影響經(jīng)濟(jì)效益的潛在問(wèn)題，從而導(dǎo)致企業(yè)管理水平，在低水平徘徊狀態(tài)多年的經(jīng)濟(jì)效益，這些都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)置不夠科學(xué)的后果[3]。3.2.3董事會(huì)的設(shè)置不合理隨著企業(yè)改革的深入，長(zhǎng)虹已經(jīng)完成了從傳統(tǒng)企業(yè)制度向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代企業(yè)制度的主要特征是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，基本上是按照《公司法》要求在形成股東大會(huì)的建立（權(quán)威）、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)（決策）（監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他機(jī)構(gòu)，并配備由總經(jīng)理適當(dāng)?shù)墓芾韴F(tuán)隊(duì)（執(zhí)行體）。但是，從公司治理結(jié)構(gòu)的角度來(lái)看，公司治理結(jié)構(gòu)還沒(méi)有真正建立，還存在許多問(wèn)題。在這里，我們主要談?wù)勯L(zhǎng)虹董事會(huì)的問(wèn)題。長(zhǎng)虹董事會(huì)是企業(yè)的重要決策主體，它負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行約束、監(jiān)督責(zé)任。它是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，它負(fù)責(zé)公司管理者制定游戲規(guī)則。從我們的調(diào)查數(shù)據(jù)來(lái)看，長(zhǎng)虹企業(yè)的董事會(huì)是不合理的，存在嚴(yán)重的職能重疊、交叉任職，職責(zé)模糊，獨(dú)立董事在企業(yè)董事會(huì)中的比重很低或者根木就沒(méi)有獨(dú)立董事，存在著內(nèi)部人控制等問(wèn)題。董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人擔(dān)任，“一套人馬，兩塊牌子”這種現(xiàn)象并不少見(jiàn)。3.2.4企業(yè)內(nèi)部信息溝通不暢長(zhǎng)虹企業(yè)要有效實(shí)施內(nèi)部控制，暢通的信息溝通渠道不可缺少。一個(gè)個(gè)好的信息系統(tǒng)確保組織中的每個(gè)人都清楚他們所承擔(dān)的具體職責(zé)。每個(gè)員工必須了解內(nèi)部系統(tǒng)的相關(guān)方面。在這些方面的作用機(jī)制的有效發(fā)揮如何，責(zé)任和活動(dòng)負(fù)責(zé)人的工作，以及如何連接，等等；長(zhǎng)虹企業(yè)員工必須知道他們想要什么，哪些行為被接受，哪些行為不被接受；員工還須知道在其執(zhí)行職責(zé)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了關(guān)注事件本身，還應(yīng)關(guān)注事件的起因?？傊?，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度是合理的，如何實(shí)施的情況下，必須通過(guò)什么樣的問(wèn)題，通過(guò)這個(gè)渠道的內(nèi)部控制的上層管理機(jī)構(gòu)的實(shí)施。長(zhǎng)虹企業(yè)由于缺乏有效的信息反饋機(jī)制，在實(shí)踐中沒(méi)有得到內(nèi)部制度的后續(xù)有效反饋給領(lǐng)導(dǎo)，違規(guī)行為沒(méi)有及時(shí)糾正，導(dǎo)致內(nèi)部制度形同虛設(shè)。3.2.5企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化實(shí)踐中，長(zhǎng)虹企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，不具有進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)常識(shí)，行使監(jiān)控職能當(dāng)然也就無(wú)從談起[5]。長(zhǎng)虹企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式，大多數(shù)時(shí)候只是走走過(guò)場(chǎng)，未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。即使長(zhǎng)虹企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門人員素質(zhì)較高，也有一定的職權(quán)，但由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理等的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對(duì)高級(jí)管理人員的舞弊行為常常是無(wú)能為力。從長(zhǎng)虹企業(yè)的例子可以看出，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)缺位，未能有效防止違規(guī)和作弊的發(fā)生。事實(shí)上，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中會(huì)受到來(lái)自企業(yè)以外的各種監(jiān)督機(jī)制的約束，為其“保駕護(hù)航”。但由于這些監(jiān)督機(jī)制隸屬于不同職能部門沒(méi)有形成一個(gè)綜合整治的合力，使得監(jiān)督機(jī)制弱化。財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等在社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對(duì)企業(yè)的威懾力不夠。其次對(duì)審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；?。對(duì)查出問(wèn)題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。3.3長(zhǎng)虹企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度問(wèn)題的成因分析3.3.1內(nèi)部控制自身的局限性第一，資本市場(chǎng)發(fā)育不完善，缺乏對(duì)長(zhǎng)虹內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息的接受。目前，資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制和相應(yīng)的法律法規(guī)不健全，交易不規(guī)范，非法牟取暴利是一種普遍現(xiàn)象。在這種情況下，長(zhǎng)虹內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制信息披露，可能會(huì)引起投資者的猜測(cè)和恐慌，對(duì)長(zhǎng)虹公司的資本運(yùn)營(yíng)造成不利影響。同樣，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍薄弱的情況下，將申請(qǐng)上市公司如實(shí)披露如果與國(guó)外相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可能給長(zhǎng)虹公司帶來(lái)不必要的負(fù)面影響，上市公司通常會(huì)影響或延遲。第二，控制成本與效益的局限性。長(zhǎng)虹企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果與成本應(yīng)該是正相關(guān)的，但也并非絕對(duì)[6]。職務(wù)分離控制要求，會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、物維修人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離和制約；從最終要與現(xiàn)有的授權(quán)記錄實(shí)施的規(guī)定辦理審查對(duì)方程序各經(jīng)濟(jì)與商業(yè)交易和事項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程控制的要求，特別是實(shí)施、評(píng)審記錄，并不是由一個(gè)人安排等。所有這些控制都是基于一定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的成本和其他費(fèi)用。但內(nèi)部控制人員數(shù)量不多，成本越大，效果越好，關(guān)鍵在于內(nèi)部控制人員的職責(zé)應(yīng)該明確，權(quán)限要清晰并要盡責(zé)盡力。要在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例，同時(shí)借助于長(zhǎng)虹企業(yè)“外控”(外部審計(jì)和外部其他控制手段)支持的壓力和動(dòng)力，取得了良好的控制效果，也盡可能的節(jié)省內(nèi)部控制的成本。3.3.2宏觀會(huì)計(jì)法律制度不完善國(guó)家沒(méi)有制定一套具體詳細(xì)、可操作性很強(qiáng)的長(zhǎng)虹企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度及其應(yīng)用指南，以指導(dǎo)企業(yè)建設(shè)其內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律法規(guī)大多只是對(duì)長(zhǎng)虹企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的某一方面做了詳細(xì)規(guī)定，二是現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度只是對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度作了部分框架式的說(shuō)明，規(guī)定了某一種內(nèi)部會(huì)計(jì)制度至少應(yīng)包含的大致內(nèi)容框架，但沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度具體內(nèi)容，無(wú)法對(duì)長(zhǎng)虹企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)形成指導(dǎo)，缺乏應(yīng)用實(shí)踐性。3.2.3對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不重視長(zhǎng)虹企業(yè)責(zé)任人認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高主要靠生產(chǎn)銷售、發(fā)展業(yè)務(wù)，企業(yè)管理沒(méi)有任何作用，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度就更是可有可無(wú)，只是為了應(yīng)付財(cái)政稅務(wù)等國(guó)家監(jiān)督機(jī)關(guān)檢査而已。長(zhǎng)虹企業(yè)負(fù)責(zé)人甚至認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度既是浪費(fèi)財(cái)力物力又是浪費(fèi)人力，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高毫無(wú)半點(diǎn)作用，因此不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也不配備必要的會(huì)計(jì)人員，只是外聘一個(gè)會(huì)計(jì)，月終或年終到公司簡(jiǎn)單隨便做一次賬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算混亂，長(zhǎng)虹企業(yè)會(huì)計(jì)信息提供不及時(shí)準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，難以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督與管理職能。3.2.4會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高長(zhǎng)虹企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，都只是取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，會(huì)計(jì)還比較小，會(huì)計(jì)人員不具備相應(yīng)的專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)，會(huì)計(jì)是不能勝任領(lǐng)導(dǎo)工作，不能很好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)的錯(cuò)誤不被發(fā)現(xiàn)，造成企業(yè)會(huì)計(jì)核算混亂，會(huì)計(jì)的權(quán)利不能得到保證，會(huì)計(jì)制度。此外，長(zhǎng)虹企業(yè)會(huì)計(jì)管理的質(zhì)量也不高，缺乏管理能力，能夠建立完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法組織會(huì)計(jì)核算工作的主動(dòng)性和積極性，不能激發(fā)會(huì)計(jì)人員，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)。3.2.5缺乏監(jiān)督機(jī)制企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度進(jìn)行監(jiān)督的外部機(jī)構(gòu)主要有兩類：一類是代表國(guó)家利益的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等國(guó)家機(jī)關(guān)；另一類是履行社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)事務(wù)所。但是這兩類外部機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督都不盡人意，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等國(guó)家監(jiān)督機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度監(jiān)督的內(nèi)容、側(cè)重點(diǎn)不同，各監(jiān)督機(jī)關(guān)各自為政，執(zhí)法尺度不統(tǒng)一，監(jiān)督手段落后，監(jiān)督次數(shù)過(guò)少，監(jiān)督力度不夠，難以査出企業(yè)存在的所有會(huì)計(jì)違法問(wèn)題，對(duì)檢查出的問(wèn)題也未能及時(shí)責(zé)成相關(guān)人員整改，甚至有些監(jiān)督機(jī)關(guān)腐敗，收企業(yè)紅包，對(duì)企業(yè)存在的會(huì)計(jì)違法問(wèn)題是掙只眼閉只眼，不查不懲，導(dǎo)致國(guó)家機(jī)關(guān)監(jiān)督力量嚴(yán)重被削弱，不能有效履行其擔(dān)負(fù)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能[7]。而對(duì)于社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)如會(huì)計(jì)事務(wù)所，就更不可能履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，一是會(huì)計(jì)事務(wù)所是企業(yè)法人，以盈利為目的，受利益的影響，會(huì)計(jì)事務(wù)所不能保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，因此注定會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)難以客觀真實(shí)，社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不可能實(shí)現(xiàn)；二是長(zhǎng)虹企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員素質(zhì)良賽不齊，有些審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低，不能勝任審計(jì)工作，審計(jì)方法落后，審計(jì)手段不足，無(wú)法檢查出企業(yè)存在的會(huì)計(jì)違法問(wèn)題。

4完善長(zhǎng)虹公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的對(duì)策4.1提出完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基于我們的認(rèn)識(shí)和分析，在建立長(zhǎng)虹企業(yè)內(nèi)部控制模式的過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持如下原則：企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)涉及企業(yè)各層次、各部門、各環(huán)節(jié)的責(zé)任體系和制衡機(jī)制。因此，在建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，要樹立全局觀念，從系統(tǒng)的角度，通盤考慮各方面的實(shí)際情況，建立和完善企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，設(shè)置好崗位，做好崗位的合理分工，明確各部門、各崗位直至每個(gè)員工的職責(zé)權(quán)限；制定涉及企業(yè)人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷各方面的政策和程序，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)；加強(qiáng)各方面的信息溝通，促進(jìn)其內(nèi)部控制的作用得到最大限度的有效發(fā)揮。建立和完善長(zhǎng)虹企業(yè)內(nèi)部控制體系并組織有效的實(shí)施，需要耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。其目的是實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益，確保價(jià)值增值的目標(biāo)。在現(xiàn)實(shí)生活中，沒(méi)有無(wú)控制的高效率和效益，也沒(méi)有無(wú)成本的控制。所以，在建立、完善及實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，要考慮到長(zhǎng)虹企業(yè)在建立和完善內(nèi)部控制的過(guò)程中所耗費(fèi)的各種資源的成本，以及完善有效的長(zhǎng)虹企業(yè)內(nèi)部控制給企業(yè)帶來(lái)的效果和效益。建立企業(yè)日常的對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)機(jī)制，準(zhǔn)確評(píng)估其所花費(fèi)用與效果、效益的情況，貫徹成本效益原則[8]。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)將越來(lái)越激烈。由于長(zhǎng)虹企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，籌資方式、用工制度的變化等，使得長(zhǎng)虹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資源大都需要企業(yè)自己從市場(chǎng)上取得，企業(yè)所面臨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)將越來(lái)越大?？梢哉f(shuō)，長(zhǎng)虹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在、無(wú)時(shí)不有。防范、評(píng)估和化解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，就成了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容之一。所以，長(zhǎng)虹企業(yè)在制定其內(nèi)部控制政策和程序時(shí)，應(yīng)把風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題作為其目標(biāo)之一考慮進(jìn)去。4.2進(jìn)一步完善法律法規(guī)建設(shè)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》只是一個(gè)規(guī)范性文件，沒(méi)有具體的操作細(xì)節(jié)，沒(méi)有強(qiáng)制性，也使得人們有可能在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施懷疑。長(zhǎng)虹自身的意識(shí)是不夠的，需要發(fā)揮外部力量來(lái)保證。在這一點(diǎn)上，我們可以借鑒美國(guó)和臺(tái)灣的經(jīng)驗(yàn)，長(zhǎng)虹的內(nèi)部控制企業(yè)實(shí)施強(qiáng)制審計(jì)。美國(guó)審計(jì)鑒證準(zhǔn)則(SSAE)第六號(hào)與臺(tái)灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制實(shí)施要點(diǎn)》等要求企業(yè)對(duì)外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。其一般做法是：長(zhǎng)虹企業(yè)首先對(duì)自身的內(nèi)部控制就其全面、深入的對(duì)外出具的自我評(píng)估報(bào)告，包括沒(méi)有重大問(wèn)題報(bào)告和報(bào)告的重要問(wèn)題；然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的長(zhǎng)虹企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告。強(qiáng)制性審計(jì)兩方面考慮內(nèi)部控制的實(shí)施：一方面，企業(yè)管理以減少自己的責(zé)任和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，必須真正關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助，在內(nèi)部控制的缺陷，真正建立與企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，督促企業(yè)完善內(nèi)部控制。4.3強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)內(nèi)部監(jiān)控是具有監(jiān)督的日常性與全過(guò)程控制性的特點(diǎn)。由因?yàn)樗鼜?qiáng)調(diào)對(duì)事前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前監(jiān)督和過(guò)程控制，從而可以將非法行為等非法消滅在萌芽狀態(tài)。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查和評(píng)價(jià)是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成的。一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不應(yīng)附于任何職能部門，應(yīng)建立在長(zhǎng)虹公司。加強(qiáng)監(jiān)測(cè)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，是長(zhǎng)虹企業(yè)的要求，可以結(jié)合自己的實(shí)際情況，制定監(jiān)管原則，包括監(jiān)督、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督責(zé)任的獎(jiǎng)勵(lì)內(nèi)容內(nèi)部監(jiān)督措施的監(jiān)管模式，所以長(zhǎng)虹的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部監(jiān)督制度[9]；二是實(shí)施計(jì)劃，嚴(yán)格的紀(jì)律，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部監(jiān)督實(shí)現(xiàn)的一切負(fù)責(zé)一切有章可循，一切都被監(jiān)視一切有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮日常監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督和過(guò)程控制；三是拓寬審計(jì)范圍，覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，盡可能在重要的業(yè)務(wù)或工作進(jìn)行定期審計(jì)，對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題的專項(xiàng)檢查和審計(jì)，主要由內(nèi)部審計(jì)基于驚奇的一般的內(nèi)部審計(jì)，并輔以定期或不定期審計(jì)的變化。此外，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)直接影響著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。因此，長(zhǎng)虹企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)該具有良好的自身素質(zhì)，包括政治素質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)等。專業(yè)知識(shí)是非常重要的，但也缺乏目前的審計(jì)人員。對(duì)審計(jì)工作，應(yīng)配備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理基礎(chǔ)設(shè)施等專業(yè)知識(shí)?，F(xiàn)有審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)政治業(yè)務(wù)研究，提高自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。4.4強(qiáng)調(diào)員工素質(zhì)控制內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及企業(yè)員工的影響。它是通過(guò)企業(yè)員工的行動(dòng)而加以完成，從某種程度上說(shuō)，內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵在于職工素質(zhì)。人員素質(zhì)控制的目的是確保員工的忠誠(chéng)，正直勤奮和有效工作的能力，以保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，從源頭上加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息管理，消除會(huì)計(jì)信息失真。員工素質(zhì)控制包括：（1）建立嚴(yán)格的招聘程序，確?？忌险衅敢?；（2）開發(fā)人員的工作規(guī)范，以指導(dǎo)員工行為的評(píng)價(jià)；（3）定期的員工培訓(xùn)，幫助他們提高服務(wù)質(zhì)量，更好地完成任務(wù)；（4）加強(qiáng)檢查和處罰，應(yīng)定期進(jìn)行員工績(jī)效考核、獎(jiǎng)懲；（5）關(guān)鍵崗位（如銷售、采購(gòu)、出納）應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制，如簽訂信用承諾或保薦人推薦；（6）工作輪換、工作輪換可以定期或不定期的工作，防止可能發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊的存在，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和輪換等等。4.5完善監(jiān)督管理機(jī)制首先，長(zhǎng)虹企業(yè)要建立專門的監(jiān)督部門，并負(fù)責(zé)監(jiān)督人員對(duì)公司的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查，對(duì)高級(jí)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力評(píng)估，監(jiān)督執(zhí)行職責(zé)。其次，對(duì)防御三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制的建立：一是對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)和全過(guò)程監(jiān)控的操作，為了防止為主，各部門相互制約相互牽制，明確業(yè)務(wù)授權(quán)和責(zé)任。二是建立崗位監(jiān)督，對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，以防止各部門之間相互制約的主要制約因素，明確營(yíng)業(yè)執(zhí)照和責(zé)任。三是設(shè)立董事會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)部門監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施。一方面要提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)部門的業(yè)務(wù)能力。另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)