中級財務(wù)會計-第5章長期股權(quán)投資

中級財務(wù)會計第5章長期股權(quán)投資由于本人工作能力和接觸項目有限，希望借此機(jī)會將自己的體會與大家分享，更希望大家能提出更多更為深刻的意見!謝謝中級財務(wù)會計第5章長期股權(quán)投資由于本人工作能力和接觸項目有第一節(jié)長期股權(quán)投資概述1第二節(jié)

長期股權(quán)投資的確認(rèn)的初始計量2第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量3第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置4第五章長期股權(quán)投資2024/4/22第一節(jié)長期股權(quán)投資概述1第二節(jié)長期股權(quán)投資的確認(rèn)的初資產(chǎn)金額負(fù)債所有者益金額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金

短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款存貨非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)長期借款持有至到期投資應(yīng)付債券長期應(yīng)收款股東權(quán)益：

長期股權(quán)投資實收資本固定資產(chǎn)資本公積無形資產(chǎn)盈余公積合計合計資產(chǎn)負(fù)債表2011年×月長期股權(quán)投資期末價值長期股權(quán)投資取得（確認(rèn)與初始計量）長期股權(quán)投資后續(xù)計量重點：初始投資成本構(gòu)成（特別是不同情況下的構(gòu)成）、會計處理重點：成本法、權(quán)益法下的處理規(guī)定和會計處理。以及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換。重點：長期股權(quán)投資減值的計算及會計處理。影響影響長期股權(quán)投資減值本章與整個內(nèi)容的聯(lián)系2024/4/23資產(chǎn)金額負(fù)債所有者益金額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資第一節(jié)長期股權(quán)投資概述

長期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。即企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東。一、長期股權(quán)投資的含義及特征企業(yè)對其他單位進(jìn)行的長期性權(quán)益投資，通常是為了實現(xiàn)其不同的目的：如通過投資，以達(dá)到控制被投資單位；或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險，形成產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟、取得原料供應(yīng)基地等。因此，長期股權(quán)投資具有以下特征：2024/4/24第一節(jié)長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資是指企業(yè)特征A長期持有D風(fēng)險較大C不能隨時出售B利益風(fēng)險并存二、長期股權(quán)投資分類根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：

2024/4/25特征A長期持有D風(fēng)險較大C不能隨時出售B利益風(fēng)長期股權(quán)投資1類對子公司的投資

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資4類3類2類其他權(quán)益性投資

不具備上述特征、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資

對聯(lián)營企業(yè)的投資

投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資

對合營企業(yè)投資

投資企業(yè)能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資

2024/4/26長期股1類對子公司的投資投資企業(yè)能夠?qū)Ρ?類3類2類其他權(quán)(一)具有控制權(quán)的權(quán)益性投資（即對子公司的投資）

控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

控制包括以下兩種情形：直接控制：投資企業(yè)被投資單位65%說明：投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上有表決權(quán)的股份。1.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本。具體包括3種情況。2024/4/27(一)具有控制權(quán)的權(quán)益性投資（即對子公司的投資）控說明：投資企業(yè)通過其子公司擁有被投資單位50%以上有表決權(quán)股份。間接控制：投資企業(yè)被投資單位60%子公司80%直接和間接控制：投資企業(yè)被投資單位25%子公司80%35%

說明：投資企業(yè)直接擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例雖然達(dá)不到50%，但它同時通過其子公司擁有被投資單位另外一個有表決權(quán)的股份，兩者合計超過50%。2024/4/28說明：投資企業(yè)通過其子公司擁有被投資單位50%以上有表決權(quán)股

2.投資企業(yè)雖未擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本，但通過其他方式對被投資單位具有實質(zhì)控制權(quán)。

(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

說明：投資企業(yè)與其中的某些投資者簽訂書面協(xié)議，受托管理和控制該被投資單位，從而在被投資單位的股東大會和董事會上擁有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

投資企業(yè)被投資單位35%其他投資者20%簽訂書面協(xié)議2024/4/292.投資企業(yè)雖未擁有被投資單位半數(shù)以上的表

(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。

說明：在被投資單位的公司章程等文件中明確投資企業(yè)對其財務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂?。企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策直接決定著企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，決定著企業(yè)的未來發(fā)展。投資企業(yè)能夠控制企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策也就是等于能控制整個企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

說明：投資企業(yè)能夠通過任免被投資單位董事會的多數(shù)成員控制該被投資單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動?！岸鄶?shù)”是指超過半數(shù)以上(不包括半數(shù))。同時，需要注意的是，在這種情況下，董事會或類似機(jī)構(gòu)必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。2024/4/210(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位(4)在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

說明：投資企業(yè)能夠控制董事會或類似機(jī)構(gòu)的會議，從而主導(dǎo)公司董事會的經(jīng)營決策，使該公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動在投資企業(yè)的控制下進(jìn)行。（二）具有共同控制的權(quán)益性投（即對合營企業(yè)的投資）

共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動共有的控制，這種控制表現(xiàn)在對企業(yè)活動中的重要財務(wù)和經(jīng)營決策方面分享控制權(quán)。例如，由兩個以上企業(yè)共同投資設(shè)立一個實體，投資各方持股比例相同，任何一方均不能單獨控制該實體的重要財務(wù)和經(jīng)營決策，必須由投資各方共同決定。因此，不符合嚴(yán)格意義上的“控制”。2024/4/211(4)在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決（三）具有重大影響的權(quán)益性投資（即對聯(lián)營企業(yè)的投資）

⑴在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位經(jīng)營政策的制定，達(dá)到對被投資單位施加重大影響。

重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。1.即使投資企業(yè)并不擁有被投資單位20%以上表決權(quán)資本，但如果具有以下幾種情形之一，也認(rèn)為投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響：從法律形式上講，當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%至50%（不含50%）的表決權(quán)股份時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)角度上講，存在以下兩類例外情況：

2024/4/212（三）具有重大影響的權(quán)益性投資（即對聯(lián)營企業(yè)的投資）

⑵參與被投資單位的政策制定過程,包括股利分配政策等的制定。這種情況下，因可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，從而可以對被投資單位施加重大影響。

⑶與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關(guān)的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營具有重要性，進(jìn)而一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

⑷

向被投資單位派出管理人員。這種情況下，通過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)力負(fù)責(zé)被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營活動，從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。

2024/4/213⑵參與被投資單位的政策制定過程,包括股利

⑸向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴投資企業(yè)的技術(shù)或技術(shù)資料，表明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。

除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性及債權(quán)性投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的相關(guān)規(guī)定核算。

注意：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)持有的上述權(quán)益性投資，在初始計量時都應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資。

(四)企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資(即其他投資)2024/4/214⑸向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)★企業(yè)長期股權(quán)投資核算涉及：1.初始（取得）投資成本的確定----初始計量2.持有期間----后續(xù)計量3.處置損益的結(jié)轉(zhuǎn)與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的處理環(huán)節(jié)相同。2024/4/215★企業(yè)長期股權(quán)投資核算涉及：1.初始（取得）投資成本的確定-基本原則：二、長期股權(quán)投資初始計量一、長期股權(quán)投資的確認(rèn)2.該長期投資的成本能可靠地計量1.該長期股權(quán)投資包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)第二節(jié)長期股權(quán)投資的確認(rèn)和初始計量

說明：長期股權(quán)投資按照取得方式，分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資。本章主要介紹企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資的核算。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的核算，將在《高級財務(wù)會計：企業(yè)合并準(zhǔn)則》中介紹。見后2024/4/216基本原則：二、長期股權(quán)投資初始計量一、長期股權(quán)投資的確認(rèn)2.

（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資

初始投資成本＝價款＋相關(guān)稅費

【例5--1】甲公司于2009年4月10日，從公開市場中買入乙公司10％的股份，實際支付價款8000萬元，購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用20萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。

以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按實際支付的購買價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費），作為初始成本。注：實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨核算，不構(gòu)成初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資----乙公司（成本）80200000

貸：銀行存款802000002024/4/217（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資初始投資成本＝價款＋②為發(fā)行權(quán)益性證券而支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費、傭金等相關(guān)稅費，以及其他直接支出，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本，應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資

初始投資成本＝發(fā)行權(quán)益性證券公允價值

注意：①不包括向被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，此部分應(yīng)單獨作為“應(yīng)收股利”核算。2024/4/218②為發(fā)行權(quán)益性證券而支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費、借：長期股權(quán)投資----H公司（成本）45000000

貸：股本15000000

資本公積----股本溢價30000000

初始投資成本=1500×3=4500（萬元）

【例5--2】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司與H公司達(dá)成協(xié)議，約定華聯(lián)公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為對價，取得H公司20%的股權(quán)。華聯(lián)公司增發(fā)的權(quán)益性證券每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)1500萬股，每股發(fā)行價格3元，向證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費、傭金等直接相關(guān)稅費100萬元。華聯(lián)公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，華聯(lián)公司劃分為長期股權(quán)投資。借：資本公積----股本溢價1000000貸：銀行存款10000002024/4/219借：長期股權(quán)投資----H公司（成本）初始投資成本=投資合同或協(xié)議約定的價值

投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（三）投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資，投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資。（1）有關(guān)權(quán)益性投資存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)參照活躍市場中的市價確定其公允價值；（2）有關(guān)權(quán)益性投資不存在活躍市場，無法按照市場信息確定其公允價值的情況下，應(yīng)當(dāng)將按照一定的估值技術(shù)等合理的方法確定的價值作為其公允價值。在確定投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價值時，基本順序是：2024/4/220初始投資成本=投資合同或協(xié)議約定的價值投資者

【例5--3】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的乙股東，將其持有的M公司的普通股股票，每股1元，計2500萬股，作為資本金投入到本公司。投資協(xié)議約定的股權(quán)投資價值為8200萬元，可折換華聯(lián)公司每股面值1元的普通股股票2000萬股。投資協(xié)議約定的股權(quán)投資價值是參照M公司股票的市價及其他因素后確定的。華聯(lián)公司接受投資取得M公司股票占M公司股本的20%，取得該項投資后，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，華聯(lián)公司劃分為長期股權(quán)投資。借：長期股權(quán)投資----M公司（成本）82000000

貸：股本----乙股東20000000

資本公積----股本溢價620000002024/4/221【例5--3】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的乙股東，

（四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。2024/4/222（四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股

第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間，應(yīng)根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小，以及對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，分別選擇成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。

成本法，是指長期股權(quán)投資的賬面價值按初始投資成本計量的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的成本計價，以后，除投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。一、長期股權(quán)投資的成本法(一)成本法及適用范圍2024/4/223第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量企業(yè)取得

2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對子公司投資，日常會計實務(wù)應(yīng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時調(diào)整為權(quán)益法。

說明：在前述投資的四類中，適用于第1類和第4類。2024/4/2242.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大(二)成本法的核算初始投資或追加投資時，按其投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值：1.購入時：借：長期股權(quán)投資----××公司（成本）（應(yīng)收股利）貸：銀行存款2.持有期間(兩個內(nèi)容：被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利和收到分派的現(xiàn)金股利。)2024/4/225(二)成本法的核算初始投資或追加投資時，按其投資成（1）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

（2）收到分派的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（3）被投資單位宣告分派股票股利被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應(yīng)在除權(quán)日作備查登記，不作任何賬務(wù)處理。2024/4/226（1）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益：借：銀行存二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

(一)權(quán)益法及適用范圍。

權(quán)益法，是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”的賬面價值，始終反映投資企業(yè)對被投資單位實際擁有的股份權(quán)益。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

說明：在前述投資的四類中，適用于第2類和第3類。2024/4/227二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法(一)權(quán)益法及適用范圍。

(二)權(quán)益法的核算在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資下設(shè)：“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”等明細(xì)科目。1.取得時(重點：初始投資成本的調(diào)整與否)（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本：初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本2024/4/228(二)權(quán)益法的核算在權(quán)益法下，長期股權(quán)投（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本：初始投資成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）計入2024/4/229（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享＞

【例5-4】A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響。初始投資成本2000萬凈資產(chǎn)公允價值1800萬元(6000×30%)借：長期股權(quán)投資(成本)2000萬元貸：銀行存款2000萬元假如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：＜初始投資成本2000萬凈資產(chǎn)公允價值2100萬元(7000×30%)差額:100萬

2024/4/230＞【例5-4】A公司以2000萬元取得B公司3借：長期股權(quán)投資(成本)2100萬元貸：銀行存款2000萬元貸：營業(yè)外收入100萬元2.持有期間的處理0123

10萬10萬110萬106萬持有期間的處理主要包括三個問題：一是，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。二是，取得現(xiàn)金股利或利潤；三是，對被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，按比例調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。2024/4/231借：長期股權(quán)投資(成本)2100萬元2.持(1)被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理在權(quán)益法下，被子投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損都會引起所有者權(quán)益變動。因此，投資企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值需要相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整。

投資企業(yè)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或虧損按持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，增減投資收益。①會計政策、期間不一致，應(yīng)調(diào)整。影響因素②原以賬面資料計提的折舊額、攤銷額，應(yīng)調(diào)整為公允價值計算。③與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷2024/4/232(1)被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理在權(quán)益法下，被子投第二、以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額、攤銷額，以及以取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值金額等對被投資單位凈利潤的影響。

解釋說明：①被投資單位實現(xiàn)凈損益的調(diào)整

第一、被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

投資企業(yè)在取得投資時，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)確定其投資成本，取得投資后所確認(rèn)的投資收益，也是按照被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債以公允價值計量，通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。2024/4/233第二、以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等但是，被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的,當(dāng)投資企業(yè)取得投資時被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值不同時，在未來期間，計算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時，就需要對被投資單位計提的折舊額、推銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。例：見教材P101-102。投資企業(yè)在對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整時，應(yīng)考慮重要性原則，不具有重要性的項目可不予調(diào)整。2024/4/234但是，被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)第三、在確認(rèn)投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。

投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷包括順流交易和逆流交易兩種。2024/4/235第三、在確認(rèn)投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外聯(lián)營（合營）企業(yè)

順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)。逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。投資企業(yè)順流交易逆流交易2024/4/236聯(lián)營（合營）企業(yè)順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企【例5-5】甲企業(yè)于持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。2007年11月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司作商品未出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅影響（順流交易）。借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整（1000-300）×20%1400000貸：投資收益1400000甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤300萬元，其中的60（萬元300×20%）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理為：2024/4/237【例5-5】甲企業(yè)于持有乙公司有表決權(quán)股份的②超額虧損的確認(rèn)

被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)按比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整

Ⅰ、投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外，未確認(rèn)的損失通過備查賬登記。在具體確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)注意以下幾個問題：基本處理規(guī)定：特殊處理：2024/4/238②超額虧損的確認(rèn)被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時

賬面價值，是指該項股權(quán)投資的賬面余額減去該項投資已計提的減值準(zhǔn)備。股權(quán)投資的賬面余額包括投資成本、損益調(diào)整等。第一、減記長期股權(quán)投資的賬面價值。

其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期應(yīng)收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。Ⅱ、企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

2024/4/239賬面價值，是指該項股權(quán)投資的賬面余額減去該項投第二、長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值，借記“投資收益”，貸記“長期應(yīng)收款”科目。第三、長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定將履行其他額外的損失補(bǔ)償義務(wù)的，對于符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的義務(wù)，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失，借記“投資收益”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。2024/4/240第二、長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質(zhì)上

經(jīng)過上述順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備查登記，待以后年度實現(xiàn)盈利時，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額，恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。上述虧損處理順序如下圖：2024/4/241經(jīng)過上述順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)長期股權(quán)投資賬面價值長期權(quán)益賬面價值額外損失補(bǔ)償義務(wù)（預(yù)計負(fù)債）

備查簿虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額2024/4/242長期股權(quán)投資賬面價值長期權(quán)益賬面價值額外損失補(bǔ)償義務(wù)備查簿

②假設(shè)上例按合同規(guī)定（與乙企業(yè)簽訂合同），虧損超過1000萬元以上部分，甲公司按5%負(fù)擔(dān)。則：【例5-6】①2007年1月5日甲公司取得乙企業(yè)30%的股權(quán)投資，初始投資成本為400萬元。假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于初始投資成本，雙方采用的會計政策、會計期間相同。乙企業(yè)2007年虧損2000萬元，甲公司對乙企業(yè)的“長期應(yīng)收款”為80萬元。2007年末應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損：借：投資收益480萬

貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整400萬長期應(yīng)收款80萬

2000×30%=600萬元備查賬登記：120萬元2024/4/243②假設(shè)上例按合同規(guī)定（與乙企業(yè)簽訂合同），虧損超過1借：投資收益530萬

貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整400萬長期應(yīng)收款80萬預(yù)計負(fù)債50萬負(fù)擔(dān)虧損：1000×5%=50萬元備查賬登記：70萬元③假設(shè)第2年末乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤800萬元。應(yīng)享有的利潤：800×30%=240萬元按相反順序：先扣除“備查賬”的70萬元；再沖轉(zhuǎn)“預(yù)計負(fù)債”50萬元；再恢復(fù)“長期應(yīng)收款”80萬元；最后恢復(fù)“長期股權(quán)投資”40萬元。2024/4/244借：投資收益借：預(yù)計負(fù)債50萬長期應(yīng)收款80萬長期股權(quán)投資----損益調(diào)整40萬貸：投資收益170萬⑵取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)區(qū)別以下情況分別處理：

①取得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認(rèn)投資損益的，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。2024/4/245借：預(yù)計負(fù)債借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時：

②自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整部分，應(yīng)視為投資成本收回，沖減長期股權(quán)投資成本。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資----成本當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時：2024/4/246借：應(yīng)收股利當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時：

【綜合題】2001年7月1日，A公司購入D公司股票1600萬股占D公司普通股股份的25%，對D公司實施重大影響，A公司對該項股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。假設(shè)投資時，D公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，采取的會計政策一致，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，A公司按照D公司的賬面凈損益和持股比例確認(rèn)投資損益。

①2001年度，D公司報告凈收益1500萬元。

②2002年3月10日，D公司宣告2001年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2002年度，D公司報告凈收益1820萬元。

③2003年3月5日，D公司宣告2002年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2003年度，D公司報告凈收益1250萬元；

④2004年4月15日，D公司宣告2003年度利潤分配方案，10送3（分派股票股利），除權(quán)日為2003年5月10日。2004年度，D公司報告凈收益980萬元。2024/4/247【綜合題】2001年7月1日，A公司購入D公司

⑤2005年4月10日，D公司宣告2004年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2005年度，D公司報告凈收益1000萬元，未進(jìn)行利潤分配。

⑥2006年4月5日，宣告2005年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。

2006年度，D公司報告凈虧損600萬元。

⑦2007年度，D公司繼續(xù)發(fā)生虧損500萬元，未進(jìn)行利潤分配。借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整187.5

貸：投資收益187.5會計處理如下：⑴2001年度，D公司報告凈收益1500萬元；應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1500×25%×6/12=187.5萬元2024/4/248⑤2005年4月10日，D公司宣告2004年⑵2002年3月10日，D公司宣告2001年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2002年度，D公司報告凈收益1820萬元；應(yīng)收現(xiàn)金股利=1600×0.15=240萬元應(yīng)沖減投資成本=240-187.5=52.5萬元借：應(yīng)收股利240

貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整187.5----成本52.5應(yīng)確認(rèn)投資收益=1820×25%=455萬元應(yīng)確認(rèn)損益調(diào)整=455-52.5=402.5萬元①3月10日宣告分派現(xiàn)金股利：②年末確認(rèn)收益：2024/4/249⑵2002年3月10日，D公司宣告2001借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整402.5-----成本52.5

貸：投資收益455

⑶2003年3月5日，D公司宣告2002年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2003年度，D公司報告凈收益1250萬元；

①3月5日宣告分派現(xiàn)金股利：

應(yīng)收現(xiàn)金股利=1600×0.15=240萬元注：未超過已過已確認(rèn)損益調(diào)整（損益調(diào)整：187.5-187.5+402.5=402.5萬元），直接減少“損益調(diào)整”明細(xì)科目。借：應(yīng)收股利240

貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整2402024/4/250借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整40借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整312.5

貸：投資收益312.5②年末確認(rèn)收益：1250×25%=312.5萬元⑷2004年4月15日，D公司宣告2003年度利潤分配方案，10送3（分派股票股利），除權(quán)日為2003年5月10日。2004年度，D公司報告凈收益980萬元。①4月15日宣告分派股票股利：不作處理。②5月10日除權(quán)日股票股利：1600÷10×3=480萬股持股總數(shù)：1600+480=2080萬股2024/4/251借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整312.5②年末確借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整245

貸：投資收益245③年末確認(rèn)收益：980×25%=245萬元已確認(rèn)的損益調(diào)整：402.5-240+312.5+245=720萬元⑸2005年4月10日，D公司宣告2004年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2005年度，D公司報告凈收益1000萬元，未進(jìn)行利潤分配。①4月10日宣告分派現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利=2080×0.10=208萬元（現(xiàn)金股利為208萬元，未超過損益調(diào)整）借：應(yīng)收股利208

貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整2082024/4/252借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整245③年末確認(rèn)收⑹2006年4月5日，宣告2005年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2006年度，D公司報告凈虧損600萬元。②年末確認(rèn)收益：1000×25%=250萬元借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整250

貸：投資收益

250借：應(yīng)收股利208

貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整208①4月5日宣告分派現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利=2080×0.10=208萬元已確認(rèn)的損益調(diào)整：720-208+250=762萬元現(xiàn)金股利為208萬元，未超過損益調(diào)整）2024/4/253⑹2006年4月5日，宣告2005年度利潤分配方案，借：投資收益125

貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整125②年末確認(rèn)損失：600×25%=150萬元借：投資收益150

貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整150⑺2007年度，D公司繼續(xù)發(fā)生虧損500萬元，未進(jìn)行利潤分配。年末確認(rèn)損失：500×25%=125萬元2024/4/254借：投資收益(3)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動的處理采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積?！纠?-7】A公司對B公司的長期股權(quán)投資的持股比例為45％，現(xiàn)B公司增資使A公司的持股比例下降為40％。B公司因增資擴(kuò)股溢價發(fā)行股票而產(chǎn)生股本溢價600萬元。則A公司會計處理為：借：長期股權(quán)投資—(其他權(quán)益變動)240貸：資本公積—其他資本公積(600×40％)2402024/4/255(3)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動的處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在除權(quán)日作備查登記，即在備查簿中登記所增加的股數(shù)。(4)股票股利的處理三、長期股權(quán)投資減值對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資按“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”處理不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資

按“金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則”處理2024/4/256被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(一)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法長期股權(quán)投資的核算方法，因持股比例發(fā)生變動而由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)導(dǎo)致核算方法轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行會計處理。1．追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（持股比例增加）因追加投資，由原第4類變?yōu)榈?類或第2類；則應(yīng)分段處理，包括以下三個內(nèi)容：2024/4/257第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長期股權(quán)投資核(1)對于原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。10%賬面余額＞＜不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值

按差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益

（1）追加投資當(dāng)期期初投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

15%合計：25%原投資日追加投資日2024/4/258(1)對于原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股(2)對于追加投資新取得的股權(quán)部分，應(yīng)當(dāng)將追加投資成本與追加投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額進(jìn)行比較，前者大于后者，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；前者小于后者，應(yīng)按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本，同時計入追加投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。10%15%合計：25%＞＜（2）投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

投資成本＞＜不調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本

按差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本和營業(yè)外收入

（2）追加投資當(dāng)期期初原投資日追加投資日2024/4/259(2)對于追加投資新取得的股權(quán)部分，應(yīng)當(dāng)將追加投資(3)對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有的份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會計處理。①屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，對于在取得原投資時至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益；對于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益。②屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入資本公積(其他資本公積)。2024/4/260(3)對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資10%15%合計：25%（3）按凈損益和原持股比例計算的享有份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益追加當(dāng)期期初至追加投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當(dāng)期損益。

凈損益以外其他所有者權(quán)益變動，按原持股比例計算的享有份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和資本公積

原投資日追加投資日追加投資當(dāng)期期初2024/4/26110%15%合計：25%（3）按凈損益和原持股追加當(dāng)期期初至10%15%合計：25%投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

賬面余額＞＜不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值

按差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益

投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

投資成本＞＜不調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本

按差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本和營業(yè)外收入

（1）（2）（3）當(dāng)期期初按凈損益和原持股比例計算的享有份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益追加當(dāng)期期初至追加投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益份額，應(yīng)計入當(dāng)期損益。凈損益以外其他所有者權(quán)益變動，按原持股比例計算的享有份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和資本公積2024/4/26210%15%合計：25%投資時被投資單位可辨賬面＞＜不調(diào)整長

【例5-8】A公司于2007年2月取得B公司10%的股權(quán),成本為600萬元,取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值,A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2008年1月2日,A公司又以1200萬元的價格取得B公司12%的股權(quán),當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后,按照B公司章程規(guī)定,A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。本例中假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部及交易，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為600萬元,未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。2024/4/263【例5-8】A公司于2007年2月取得B公司10借:長期股權(quán)投資----成本12000000

貸:銀行存款 12000000(l)

2008年1月2日,原投資10%的處理賬面余額600萬元＞凈資產(chǎn)公允價值份額560萬元(5600×l0%)不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值(2)2008年1月2日，追加投資處理注意：如果相反，其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。追加投資成本1200萬元＞凈資產(chǎn)公允價值份額960萬元(8000×l2%)不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值注意：如果相反，其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和當(dāng)期營業(yè)外收入。2024/4/264借:長期股權(quán)投資----成本1(3)2008年1月2日，原投資時至追加投資交易日之間的調(diào)整①投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤600×10%=60萬元②除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動

借:長期股權(quán)投資----損益調(diào)整 600000

貸:盈余公積 60000

利潤分配——未分配利潤 540000借:長期股權(quán)投資----其他權(quán)益變動

1800000

貸:資本公積——其他資本公積 1800000（8000-5600）-600=1800萬元×10%=180萬元2024/4/265(3)2008年1月2日，原投資時至追加投資交易日之間的調(diào)2．處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（持股比例減少）投資企業(yè)原持有的對被投資單位具有控制的長期股權(quán)投資，因處置投資導(dǎo)致持股比例下降，不再對被投資單位具有控制但能夠施加重大影響，或者與其他投資方一起實施共同控制的，在由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，應(yīng)首先應(yīng)按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本，剩余的長期股權(quán)投資部分按以下原則進(jìn)行處理：(1)將剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算的原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額進(jìn)行比較，二者之間存在差額的，如果剩余投資的成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；如果剩余投資的成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，應(yīng)當(dāng)按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時,調(diào)整留存收益。2024/4/2662．處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（持股比例減少）剩余投資成本＞＜不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值

按差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益

（1）原投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

15%合計：40%原投資日處置投資日55%按40%計算2024/4/267剩余投資成本＞＜不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值按差額分別調(diào)整(2)對于原取得投資后至處置投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況進(jìn)行會計處理：①屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，對于在取得原投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于在處置投資當(dāng)期期初至處置投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期損益。2024/4/268(2)對于原取得投資后至處置投資交易日之間合計：40%按凈損益和剩余持股比例計算的享有份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益追加當(dāng)期期初至追加投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當(dāng)期損益。

原投資日處置投資日處置投資當(dāng)期期初55%15%按40%計算2024/4/269合計：40%按凈損益和剩余持股比例計算的追加當(dāng)期期初至追加投

②屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入資本公積(其他資本公積)。合計：40%原投資日處置投資日處置投資當(dāng)期期初55%15%凈損益以外其他所有者權(quán)益變動，按剩余持股比例計算的享有份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和資本公積。

2024/4/270②屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌?/p>

【例5-9】A公司原持有B公司60%的股權(quán),其賬面余額為6000萬元,未計提減值準(zhǔn)備。2009年1月6日,A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè),出售取得價款3600萬元,當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前,B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。其中，自A公司取得投資日與2009年年初實現(xiàn)凈利潤4000萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外,B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后,A公司對B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會中派有代表,但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。2024/4/271【例5-9】A公司原持有B公司60%的股權(quán),其賬面余額為6借:銀行存款 36000000貸:長期股權(quán)投資----成本（6000×20%）20000000投資收益 16000000(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益(2)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值

剩余投資成本400萬元＞凈資產(chǎn)公允價值份額360萬元(9000×40%)不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值注意：如果相反，其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。剩余投資成本的處理（原投資時）：2024/4/272借:銀行存款 36000000(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置處置投資以后按照