會(huì)計(jì)學(xué)-第七章對(duì)外投資的核算課件

第七章對(duì)外投資的核算第一節(jié)對(duì)外投資概述第二節(jié)短期投資的核算第三節(jié)長(zhǎng)期投資的核算會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算第七章對(duì)外投資的核算第一節(jié)對(duì)外投資概述會(huì)計(jì)學(xué)---第七1第一節(jié)對(duì)外投資概述一、對(duì)外投資的概念與意義1、對(duì)外投資的概念：

以現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)通過購(gòu)買其他單位發(fā)行的股票、債券等有價(jià)證券或直接與其他單位聯(lián)營(yíng)等形式的投資稱作為對(duì)外投資。會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算第一節(jié)對(duì)外投資概述一、對(duì)外投資的概念與意義會(huì)計(jì)學(xué)---第七2

2.對(duì)外投資的意義（1）獲得收益（2）分散風(fēng)險(xiǎn)（3）拓展經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域（4）控制或影響被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)二、對(duì)外投資的分類1.按投資目的和投資期限，可將對(duì)外投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資。 1）短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)，并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資。會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算2.對(duì)外投資的意義會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核3短期投資應(yīng)符合兩個(gè)條件：（1）在公開市場(chǎng)是交易，并且有明確市價(jià)。（2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。2）長(zhǎng)期投資是指短期投資以外的投資，它又可分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資兩類。會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算短期投資應(yīng)符合兩個(gè)條件：會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算4長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債券投資其他債權(quán)投資控制、共同控制、重大影響、無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債券投資其他債權(quán)投資控制52、按對(duì)外投資的性質(zhì)可將對(duì)外投資分為債權(quán)投資、權(quán)益投資和混合投資三種。 1）債權(quán)投資——債券投資 2）權(quán)益投資——普通股投資 3）混合投資——優(yōu)先股投資三、對(duì)外投資的計(jì)價(jià)方法1、成本法1）成本法的慨念－－是指按投資成本計(jì)價(jià)的方法．采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，投資的帳面價(jià)值一般應(yīng)保持不變．會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算2、按對(duì)外投資的性質(zhì)可將對(duì)外投資分為債權(quán)投資、權(quán)益投資和混合6

2）成本法的使用場(chǎng)合對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響；被投資企業(yè)已宣告破產(chǎn)或依法進(jìn)行清理整頓；不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資企業(yè)的股份；被投資企業(yè)在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算2）成本法的使用場(chǎng)合會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算72、權(quán)益法1）權(quán)益法的概念——是指投資之初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資單位的帳面投資額進(jìn)行調(diào)整的方法。2）權(quán)益法的使用場(chǎng)合——在投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制、或重大影響的情況下，也即投資比例一般達(dá)到被投資企業(yè)有表決權(quán)股份的20％以上時(shí)，才能采用權(quán)益法進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算2、權(quán)益法會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算83、市價(jià)法1）市價(jià)法的概念——是指投資的帳面價(jià)值反映投資的市場(chǎng)價(jià)值的一種核算方法。

由于投資的市價(jià)經(jīng)常變動(dòng)，因此在實(shí)際核算中一般不采用這種方法。4、成本與市價(jià)孰低法1）成本與市價(jià)孰低法的慨念——是指按投資的實(shí)際成本與期末投資的市價(jià)中較低的一種價(jià)值來(lái)反映投資的帳面價(jià)值的一種核算方法。2）成本與市價(jià)孰低法的使用場(chǎng)合——短期投資的期末計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算3、市價(jià)法會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算9第二節(jié)短期投資的核算一、帳戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)借貸期初余額本期增加的（購(gòu)入）本期收回的（相當(dāng)于減少的）期末余額投資收益借貸1）本期發(fā)生的投資損失（轉(zhuǎn)讓差價(jià)、權(quán)益法）2）期末結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1）本期實(shí)現(xiàn)的投資收益（利息、紅利、差價(jià)）2）期末結(jié)轉(zhuǎn)投資損失本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算第二節(jié)短期投資的核算交易性金融資產(chǎn)借貸期初余額本期增加的本10第二節(jié)短期投資的核算一、帳戶設(shè)置公允價(jià)值變動(dòng)損益借貸期初余額金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算第二節(jié)短期投資的核算公允價(jià)值變動(dòng)損益借貸期初余額金融資產(chǎn)金融11二、短期投資的核算1、短期債券投資的核算

1）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)短期債券投資的核算規(guī)定：

“企業(yè)在取得短期債券投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的全部款項(xiàng)作為投資成本計(jì)價(jià)入賬，相關(guān)交易費(fèi)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，但實(shí)際支付購(gòu)買分期付息債券的全部款項(xiàng)中，如果包含有上個(gè)計(jì)息日起至取得日止的利息則應(yīng)從成本中扣除，并將其作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算。” “期末短期債券投資采用期末公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并據(jù)此在資產(chǎn)負(fù)債表上反映”會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算二、短期投資的核算會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算12 2）短期債券投資的核算①購(gòu)入債券且債券中無(wú)未支付的利息： 借：交易性金融資產(chǎn)投資收益（如有交易費(fèi)用） 貸：銀行存款 ②購(gòu)入債券且債券中有未支付的利息： 借：交易性金融資產(chǎn)投資收益（如有交易費(fèi)用） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算 2）短期債券投資的核算會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算13③債券公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng) 增加時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益減少時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)④轉(zhuǎn)讓短期投資 借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收利息（投資時(shí)已計(jì)利息） 投資收益⑤核算舉例會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算③債券公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算142、短期股票投資的核算

1）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)短期股票投資的核算規(guī)定

“企業(yè)購(gòu)買的股票，應(yīng)以購(gòu)買股票時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出扣除已宣告但尚未發(fā)放的股利后作為對(duì)外投資的實(shí)際成本?！薄捌谀┒唐诠善蓖顿Y按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并據(jù)此在資產(chǎn)負(fù)債表上反映”會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算2、短期股票投資的核算會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算15 2）短期股票投資的核算

①購(gòu)人股票且股票中無(wú)已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的股利： 借：交易性金融資產(chǎn)投資收益（如有交易費(fèi)用） 貸：銀行存款 ②購(gòu)人股票且股票中有已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的股利： 借：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收股利投資收益（如有交易費(fèi)用） 貸：銀行存款會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算 2）短期股票投資的核算會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算16③收到已宣告發(fā)放的股利：

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利④債券公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)

增加時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益減少時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算③收到已宣告發(fā)放的股利：會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算17⑤轉(zhuǎn)讓股票

借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利（宣告發(fā)放但末發(fā)放） 投資收益

核算舉例會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算⑤轉(zhuǎn)讓股票會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算18第三節(jié)長(zhǎng)期投資的核算一、帳戶設(shè)置持有至到期投資借貸期初余額本期增加的長(zhǎng)期債券投資本期收回的長(zhǎng)期債券投資期末余額長(zhǎng)期股權(quán)投資借貸期初余額本期增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資本期收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資期末余額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算第三節(jié)長(zhǎng)期投資的核算持有至到期投資借貸期初余額本期增加的19二、長(zhǎng)期債券投資的核算

1、長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法

1）一次攤銷法 2）分期攤銷法

2、長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)分期計(jì)息同時(shí)攤銷溢折價(jià)，并分期計(jì)算投資收益。

3、長(zhǎng)期債券投資的核算①購(gòu)入長(zhǎng)期債券的核算與購(gòu)入短期債券的核算類似。

購(gòu)人債券且債券中無(wú)未支付的利息： 借：持有至到期投資 貸：銀行存款

會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算二、長(zhǎng)期債券投資的核算會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算20購(gòu)入債券且債券中有未支付的利息： 借：持有至到期投資 持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息

（應(yīng)收利息） 貸：銀行存款②分期計(jì)息并攤銷溢價(jià)時(shí)： 借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 貸：持有至到期投資——利息調(diào)整投資收益會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算購(gòu)入債券且債券中有未支付的利息：會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投21③分期計(jì)息并攤銷折價(jià)時(shí)： 借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益④轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期債券的核算與轉(zhuǎn)讓短期債券的核算類似。借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：持有至到期投資（帳面成本） 持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 投資收益（轉(zhuǎn)讓差價(jià)收入）⑤核算舉例會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算③分期計(jì)息并攤銷折價(jià)時(shí)：會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算22例1.企業(yè)于2006年7月1日用銀行存款購(gòu)得當(dāng)日發(fā)行的三年期

國(guó)庫(kù)券150萬(wàn)元，年利率3%。

例2.企業(yè)于2006年12月31日結(jié)算上述國(guó)庫(kù)券的利息22500元。

例3.企業(yè)于2006年7月1日購(gòu)得C公司當(dāng)日發(fā)行的公司債券80

萬(wàn)，期限兩年。購(gòu)入價(jià)格為每百元102元，加上手續(xù)費(fèi)

4000元，實(shí)際付款82萬(wàn)元。該債券年利率4%。

例4.企業(yè)于2006年12月31日結(jié)算上述C公司債券的利息，

并按直線法攤銷溢價(jià)。

例5.企業(yè)于2008年6月30日收到上述公司債券到期的本息

864000元。

會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算例1.企業(yè)于2006年7月1日用銀行存款購(gòu)得當(dāng)日發(fā)行的三年期23三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1、成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法以貨幣資金直接購(gòu)買股票取得的長(zhǎng)期股權(quán)，其投資成本以實(shí)際支付的價(jià)款加上購(gòu)買股票過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用扣除已宣告而尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利確定；以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資取得的長(zhǎng)期股權(quán)，其投資成本按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值低于帳面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；高于帳面價(jià)值的部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算24 2）成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算 ①用貨幣資金購(gòu)買股票時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 ②用固定資產(chǎn)投資取得股權(quán)（低于帳面價(jià)值）時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資 累計(jì)折舊營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算 2）成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的25

③用固定資產(chǎn)投資取得股權(quán)（高于帳面價(jià)值）時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入 ④宣告分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益(未超過部分)

長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資(企業(yè)獲得的收益超過了其投資后應(yīng)得的分配額,其超過部分應(yīng)視作原始投資的收回部分應(yīng)沖減投資的賬面價(jià)值)

會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算 ③用固定資產(chǎn)投資取得股權(quán)（高于帳面價(jià)值）時(shí)：會(huì)計(jì)學(xué)---第26

⑤轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資 投資收益（借或貸）

⑥核算舉例

會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算 ⑤轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)：會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算27例1.企業(yè)于2006年6月20日以每股6.2元的價(jià)格購(gòu)某股份公司的股票200000股，加上30000元的交易稅費(fèi)共支付元，該股票已于6月10日宣布了分紅配股方案為每股發(fā)放紅利0.2元，目前尚未發(fā)放。例2.企業(yè)用一臺(tái)設(shè)備向某股份公司投資，該設(shè)備原始價(jià)值120萬(wàn)元，已累計(jì)計(jì)提折舊30萬(wàn)元，經(jīng)投資雙方確認(rèn)公允價(jià)值為70萬(wàn)元。例3.如果上述設(shè)備投資雙方的協(xié)議價(jià)為100萬(wàn)元。例4.假設(shè)上述股權(quán)投資在一年后以120萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給其他單位?？铐?xiàng)已存入銀行。例5.企業(yè)于去年6月30日以每股12元的價(jià)格購(gòu)得某股份公司的股票10萬(wàn)股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，該公司今年4月30日公布上年度每股收益0.8元，分配方案為每股發(fā)放紅利0.35元。例6.企業(yè)于2005年7月1日以每股18元的價(jià)格購(gòu)得某股份公司的股票20000股，另支付有關(guān)稅費(fèi)6000元，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，2005年該公司每股盈余0.98元，2006年4月15日該公司宣布上年每股發(fā)放紅利0.8元。會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算例1.企業(yè)于2006年6月20日以每股6.2元的價(jià)格購(gòu)某股份28

2、權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資

①用貨幣資金購(gòu)買股票時(shí)：（初始投資成本大于投資時(shí)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 貸：銀行存款 ②用貨幣資金購(gòu)買股票時(shí)：（初始投資成本小于投資時(shí)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 貸：銀行存款（初始投資成本）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 貸：投資收益（差額）會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算 2、權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)學(xué)---第七章對(duì)外投資的核算29③被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)