中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第十二、三章-收入費(fèi)用和利潤(rùn)

第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)目錄本章學(xué)習(xí)目的和要求本章主要參考資料第一節(jié)收入第二節(jié)費(fèi)用第三節(jié)利潤(rùn)C(jī)AS14收入及其指南、AS15建造合同及其指南、CAS30財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)及其指南、會(huì)計(jì)科目及主要賬務(wù)處理2024/4/22第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)本章學(xué)習(xí)目的和要求掌握商品銷售收入的確認(rèn)條件；掌握不同商品銷售方式下收入的確認(rèn)；掌握商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理；掌握勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量；熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量；熟悉建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量；熟悉費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量；掌握利潤(rùn)的形成過程及會(huì)計(jì)處理。2024/4/23第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié)收入一、收入概述二、商品銷售收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理三、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的確認(rèn)與計(jì)量五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量2024/4/24第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)一、收入概述收入的概念是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的分類商品銷售收入勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入建造合同收入2024/4/25第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)日常活動(dòng)“日?；顒?dòng)”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。2024/4/26第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)二、商品銷售收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理（一）商品銷售收入確認(rèn)的條件（二）商品銷售收入金額的計(jì)量（三）一般銷售方式下收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理（四）特殊銷售方式收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理（五）遞延收款方式下收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理（六）售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理（七）銷售退回的會(huì)計(jì)處理2024/4/27第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（一）商品銷售收入確認(rèn)的條件銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件才能予以確認(rèn)1.企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（具體解釋）2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠計(jì)量；4.相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。2024/4/28第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)具體解釋大多數(shù)情況下所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。某些情況下，實(shí)物雖尚未交付，買方保留次要風(fēng)險(xiǎn)，但主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，收入也應(yīng)確認(rèn)。如交款尚未提貨。某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮饕L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)銷售收入商品不符合要求而可能退貨售出商品尚未完成安裝或檢驗(yàn)工作買方有權(quán)退貨，而退貨期未滿委托代銷2024/4/29第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（二）商品銷售收入金額的計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。收入計(jì)量應(yīng)考慮的幾個(gè)因素商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷售折讓2024/4/210第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)商業(yè)折扣銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣：折后價(jià)確認(rèn)稅金和收入2024/4/211第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)現(xiàn)金折扣銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額，即總價(jià)法。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。注意現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)，是否包含增值稅取決于雙方的約定。現(xiàn)金折扣：折前價(jià)確認(rèn)稅金和收入理論上還有一種方法：凈價(jià)法2024/4/212第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（三）一般銷售方式下收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理1.一般銷售方式下收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)2.一般銷售方式下收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理3.不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理4.銷售折讓與退回的會(huì)計(jì)處理2024/4/213第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)現(xiàn)銷、賒銷——所有權(quán)憑證或?qū)嵨锏霓D(zhuǎn)移時(shí)托收承付方式——辦妥托收手續(xù)時(shí)預(yù)收款——發(fā)出商品時(shí)（預(yù)收時(shí)確認(rèn)為負(fù)債）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的——在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。1.一般銷售方式收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)2024/4/214第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)2.一般銷售方式收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）貸：庫(kù)存商品（原材料）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－消費(fèi)稅等2024/4/215第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)

一般銷售收入確認(rèn)會(huì)計(jì)處理舉例甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品100件，每件售價(jià)500元，單位成本300元。甲企業(yè)已按合同發(fā)貨，并以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，貨款尚未收到。該產(chǎn)品增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為8%，應(yīng)交維護(hù)城市建設(shè)稅500元，應(yīng)交教育費(fèi)附加200元。甲企業(yè)已開出增值稅專用發(fā)票。假如甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，則甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：2024/4/216第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)一般銷售收入確認(rèn)會(huì)計(jì)處理舉例（1）確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)58800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）8500

銀行存款300（2）結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000

貸：庫(kù)存商品300002024/4/217第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)一般銷售收入確認(rèn)會(huì)計(jì)處理舉例（3）計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅4000

應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅500

應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加2002024/4/218第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)3.不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理（P327例2）發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款〔銀行存款〕貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）當(dāng)符合收入確認(rèn)條件時(shí)借：應(yīng)收賬款〔預(yù)收賬款〕

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品2024/4/219第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)3.不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理如果不符合收入確認(rèn)條件，商品退回時(shí)借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品注：委托銷售方式按照收入確認(rèn)條件進(jìn)行判斷，對(duì)于符合收入確認(rèn)條件的確認(rèn)收入，不符合的，比照本條處理。2024/4/220第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理舉例甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率,假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。（1）1月1日發(fā)出商品借：發(fā)出商品2000000

貸：庫(kù)存商品2000000借：應(yīng)收賬款425000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）4250002024/4/221第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理舉例（2）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000

貸：應(yīng)收賬款425000

預(yù)收賬款2500000（3）6月30日全部沒有退貨借：預(yù)收賬款2500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：發(fā)出商品20000002024/4/222第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理舉例（4）如果6月30日退貨2000件借：預(yù)收賬款2500000

應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000

銀行存款1170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000

庫(kù)存商品800000

貸：發(fā)出商品20000002024/4/223第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)4.銷售折讓、銷售退回的會(huì)計(jì)處理銷售折讓與退回的會(huì)計(jì)處理發(fā)生在確認(rèn)收入前，直接減少后確認(rèn)收入和稅金發(fā)生在確認(rèn)收入后，沖減折讓部分的稅金和收入發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回、銷售折讓，詳見高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。2024/4/224第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（1）銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）貸：應(yīng)付賬款〔銀行存款、應(yīng)收賬款〕4.銷售折讓與退回的會(huì)計(jì)處理（2）銷售退回尚未確認(rèn)收入的銷售退回借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品已確認(rèn)收入的銷售退回一般情況下的銷售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款、應(yīng)收賬款）借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2024/4/225第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（四）特殊銷售方式下收入的會(huì)計(jì)處理1.分期收款銷售的會(huì)計(jì)處理2.委托銷售的會(huì)計(jì)處理3.附有銷售退回條件的商品銷售4.售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理5.以舊換新銷售2024/4/226第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》明確：“合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，實(shí)質(zhì)上是具有融資性質(zhì)。應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其現(xiàn)價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。”1.分期收款方式銷售2024/4/227第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)2.分期收款方式下收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理采用分期方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品，滿足收入確認(rèn)條件的借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（應(yīng)收金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（商品的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品2024/4/228第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)2.分期收款方式下收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理每期收款時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款在收款期內(nèi)，按照實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益（如果差異不大也可以用直線法攤銷）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理圖示會(huì)計(jì)處理舉例2024/4/229第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理圖示主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）未確認(rèn)融資收益庫(kù)存商品銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用2024/4/230第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理舉例甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2萬元,合計(jì)10萬元。假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8萬元。假定不考慮增值稅。分析：未實(shí)現(xiàn)融資收益為2萬元。應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8萬元,據(jù)此可計(jì)算得出年金為2萬、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8萬的折現(xiàn)率，即實(shí)際利率為7.93%。按照實(shí)際利率法，每期應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資收益計(jì)算如下表：2024/4/231第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理舉例應(yīng)收款的攤余成本A=（上年A-C）應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資收益B=A×7.93%本期應(yīng)收款現(xiàn)值的減少額C=D-B分期應(yīng)收款D第1年8000063441365620000第2年6634452611473920000第3年5160540921590820000第4年3569728311716920000第5年1852814721852820000總額－20000800001000002024/4/232第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理舉例①銷售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

未實(shí)現(xiàn)融資收益20000②第1年末：

借：銀行存款20000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款20000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益6344

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6344其他各年略。2024/4/233第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)2.委托銷售委托銷售有視同買斷的委托代銷方式和支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷方式兩種。

1.視同買斷方式委托方委托受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷單。委托方收到代銷清單時(shí)，按協(xié)議價(jià)收取代銷的貨款并確認(rèn)收入。實(shí)際售價(jià)與協(xié)議之間的差額歸受托方所有。又分為：包銷形式的視同買斷和非包銷形式的視同買斷。2.收取手續(xù)費(fèi)方式委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，根據(jù)開具代銷清單確認(rèn)收入。受托方的收益是其收取的手續(xù)費(fèi)。

2024/4/234第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)包銷形式的視同買斷委托方和受托方完全按照正常商品購(gòu)銷行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。非包銷形式的視同買斷委托方發(fā)貨時(shí)借：發(fā)出商品(成本價(jià))貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）不做收入，不計(jì)稅2024/4/235第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)收到對(duì)方已經(jīng)銷售的清單后借：應(yīng)收賬款——受托方貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（按已銷售產(chǎn)品的成本價(jià)）結(jié)算貨款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——受托方2024/4/236第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)受托方1.收到資產(chǎn)時(shí)借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款2.實(shí)際出售商品時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品2024/4/237第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)收到委托方開具的專用發(fā)票借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)項(xiàng)）貸：應(yīng)付賬款——委托方結(jié)算貨款時(shí)借：應(yīng)付賬款——委托方貸：銀行存款2024/4/238第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)2.收取手續(xù)費(fèi)方式受托方嚴(yán)格按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品，只收取手續(xù)費(fèi)。在這種代銷方式下，委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。由于受托方按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，必然導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，一般情況下，受托方交納的增值稅額為零。2024/4/239第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)2.委托銷售的會(huì)計(jì)處理委托方：1.發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品2.收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）3.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品4.收款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2024/4/240第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)2.委托銷售的會(huì)計(jì)處理受托方1.收到資產(chǎn)時(shí)借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款2.實(shí)際出售商品時(shí)借：銀行存款貸：受托代銷商品應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）2024/4/241第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)委托銷售的會(huì)計(jì)處理3.交付待銷清單，收到專用發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)）貸：應(yīng)付賬款4.實(shí)際付款時(shí)借：受托代銷商品款應(yīng)付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入2024/4/242第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性做出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

3.附有銷售退回條件的商品銷售2024/4/243第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)注意與售出商品發(fā)生銷售退回的區(qū)別。

可以分為兩種情況：

1.企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。比如企業(yè)銷售新型產(chǎn)品，無法估計(jì)退貨的可能性。

2.企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)全額確認(rèn)收入；

在月底時(shí)再按估計(jì)的銷售退回金額抵減收入和成本，差額計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債。

2024/4/244第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)比如以附銷售退回條件方式售出一批商品，成本80萬，售價(jià)100萬，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，退貨率為5%，則企業(yè)應(yīng)該在售出時(shí)按照100萬元全額確認(rèn)收入，在月底再將收入、成本各沖掉5%，差額1萬元計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債。

實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)，再根據(jù)具體情況做出不同的處理：

①實(shí)際退貨量與估計(jì)數(shù)一致；

②實(shí)際退貨量大于估計(jì)數(shù)，需要繼續(xù)沖減收入、成本；

③實(shí)際退貨量小于估計(jì)數(shù)，應(yīng)恢復(fù)原來多沖減的收入、成本。

2024/4/245第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材5000件，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2500000元，增值稅稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退回健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素。

2024/4/246第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)本題中，企業(yè)能夠合理估計(jì)退貨率，因此在售出時(shí)應(yīng)該全額確認(rèn)收入，在月底再根據(jù)退貨率進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）1月1日發(fā)出健身器材時(shí)

借：應(yīng)收賬款2925000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)稅額）425000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品2000000

（2）1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

預(yù)計(jì)負(fù)債100000

2024/4/247第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)2月1日前收到貨款時(shí)

借：銀行存款2925000

貸：應(yīng)收賬款2925000（4）6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為1000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付（實(shí)際發(fā)生的退貨與估計(jì)的退貨一致）

借：庫(kù)存商品400000

應(yīng)交稅費(fèi)──增（銷項(xiàng)稅額）85000

預(yù)計(jì)負(fù)債100000

貸：銀行存款585000

2024/4/248第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)4.售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理（P345）在將商品“售出”時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）“售出”商品至回購(gòu)期間，按期計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款回購(gòu)商品時(shí)借：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)）貸：銀行存款以固定價(jià)格回購(gòu)的售后回購(gòu)方式實(shí)質(zhì)上是一種融資方式，不符合收入的確認(rèn)條件。以回購(gòu)時(shí)的公允價(jià)值回購(gòu)的售后回購(gòu)方式是符合收入確認(rèn)條件的。2024/4/249第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)5.銷售商品采用以舊換新方式銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。2024/4/250第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)三、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（二）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的（三）勞務(wù)收入與商品銷售收入的劃分（四）特殊勞務(wù)收入的具體確認(rèn)辦法2024/4/251第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（二）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下條件：收入的金額能夠可靠計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。完工進(jìn)度估計(jì)的方法有：己完工作的計(jì)量；己經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例；己發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。2024/4/252第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比法在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×至本年末止勞務(wù)的累計(jì)完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×至本年末止勞務(wù)的累計(jì)完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用完工百分比法舉例2024/4/253第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比法舉例某企業(yè)2010年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入10萬元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)8萬元，實(shí)際發(fā)生成本6萬元（均為安裝人員工資），估計(jì)還會(huì)發(fā)生2萬元。該按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝6÷（6＋2）＝75%2010年確認(rèn)收入＝10×75%－0＝7.5萬元2010年結(jié)轉(zhuǎn)成本＝8×75%－0＝6萬元2024/4/254第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比法舉例①實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本60000貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等60000②預(yù)收賬款時(shí)：借：銀行存款80000貸：預(yù)收賬款80000

③12月31日確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款75000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入75000

④結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：勞務(wù)成本60000

2024/4/255第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（三）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)，是指不能完全符合交易結(jié)果可靠估計(jì)的四個(gè)條件，收入的確認(rèn)按照下列原則處理：己發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；己發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。2024/4/256第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，20×8年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。

20×8年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至20×8年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本15000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。2024/4/257第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（1）20×8年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出15000元時(shí)：

借：勞務(wù)成本15000

貸：應(yīng)付職工薪酬15000（3）20×8年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：

借：預(yù)收賬款15000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000

貸：勞務(wù)成本150002024/4/258第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（四）勞務(wù)收入與商品銷售收入的劃分企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。2024/4/259第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（五）特殊勞務(wù)收入的具體確認(rèn)辦法安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。2024/4/260第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（五）特殊勞務(wù)收入的具體確認(rèn)辦法藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。2024/4/261第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（五）特殊勞務(wù)收入的具體確認(rèn)辦法屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。2024/4/262第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的確認(rèn)與計(jì)量（一）內(nèi)容：包括利息收入、使用費(fèi)收入等。（二）確認(rèn)條件：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠計(jì)量。（三）計(jì)量：分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：

利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定；使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。2024/4/263第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同概述（二）建造合同的合同收入（三）建造合同的合同成本（四）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（五）建造合同的完工百分比法（六）建造合同在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列報(bào)2024/4/264第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（一）建造合同概述1.概念：建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。2.建造合同的分類固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。2024/4/265第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（三）建造合同的合同收入合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。變更款并入合同收入的條件索賠款并入合同收入的條件獎(jiǎng)勵(lì)款并入合同收入的條件2024/4/266第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)變更款并入合同收入的條件變更：是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整；合同變更款同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入：客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；該收入能夠可靠計(jì)量。如改變?cè)O(shè)計(jì)或增加工作量等。

2024/4/267第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)索賠款并入合同收入的條件索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的，向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)。索賠款同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠；對(duì)方同意接受的金額能夠可靠計(jì)量?？蛻艋虻谌?jīng)]有按時(shí)交付材料或設(shè)備導(dǎo)致的索賠等。2024/4/268第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)獎(jiǎng)勵(lì)款并入合同收入的條件獎(jiǎng)勵(lì)款，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠計(jì)量。如按照合同，工程質(zhì)量達(dá)到優(yōu)秀或特定指標(biāo)就能兌現(xiàn)的獎(jiǎng)勵(lì)等。2024/4/269第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)建造合同的合同成本合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用（不包括期間費(fèi)用）。直接費(fèi)用：在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本；耗用的材料費(fèi)用耗用的人工費(fèi)用耗用的機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用：按照系統(tǒng)合理的方法攤?cè)牒贤杀酒髽I(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。2024/4/270第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（四）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，判斷結(jié)果能否可靠估計(jì)：合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，完工百分比法；建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。2024/4/271第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（四）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)按照完工百份比法確認(rèn)收入。合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。2024/4/272第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)應(yīng)滿足的條件：合同總收入能夠可靠計(jì)量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計(jì)量；合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定。成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)應(yīng)滿足的條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計(jì)量。2024/4/273第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工進(jìn)度企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可選用下列方法：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。2024/4/274第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)建造合同的完工百分比法完工百分比法下科目的設(shè)置完工百分比法的基本思路完工百分比法的計(jì)算公式完工百分比法會(huì)計(jì)處理圖解完工百分比法會(huì)計(jì)處理舉例2024/4/275第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比下科目的設(shè)置工程施工－合同成本按照會(huì)計(jì)期間（月）歸集實(shí)際發(fā)生的合同成本，包括人工、材料、機(jī)械使用等直接費(fèi)用合同完成時(shí)與“工程結(jié)算”科目對(duì)沖了結(jié)合同尚未完工的合同實(shí)際成本2024/4/276第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比下科目的設(shè)置工程施工－間接費(fèi)用按照會(huì)計(jì)期間歸集實(shí)際發(fā)生的合同間接費(fèi)用，包括施工單位管理人員的職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用期（月）末將期間費(fèi)用分配計(jì)入各項(xiàng)工程的合同成本2024/4/277第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比下科目的設(shè)置工程施工－合同毛利期末，按照完工百分比法估計(jì)的已實(shí)現(xiàn)的合同毛利合同完工時(shí)和“工程施工”的合計(jì)金額與工程結(jié)算對(duì)沖累計(jì)估計(jì)的已實(shí)現(xiàn)的合同毛利期末，按照完工百分比法估計(jì)的已實(shí)現(xiàn)的合同損失合同完工時(shí)和“工程施工”的合計(jì)金額與工程結(jié)算對(duì)沖累計(jì)估計(jì)的已發(fā)生的合同損失2024/4/278第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比下科目的設(shè)置工程結(jié)算合同完工時(shí)和“工程施工－合同成本、合同毛利”對(duì)沖了結(jié)合同實(shí)際已經(jīng)與客戶結(jié)算的金額累計(jì)已結(jié)算的合同金額2024/4/279第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比法的基本思路完工百分比法的處理可以分為兩條線：其一：實(shí)際線歸集實(shí)際成本處理實(shí)際已經(jīng)結(jié)算的款項(xiàng)處理實(shí)際已經(jīng)收到的款項(xiàng)使用的科目有“工程施工－合同成本、間接費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料（周轉(zhuǎn)材料攤銷）”、“累計(jì)折舊”、“工程結(jié)算”、應(yīng)收賬款。2024/4/280第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比法的基本思路其二：估計(jì)線預(yù)計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的合同收入預(yù)計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的合同毛利預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的合同費(fèi)用預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失平時(shí)，這兩條線并行核算互不干擾；合同完成時(shí)，將“工程施工”與“工程結(jié)算”對(duì)沖結(jié)束合同。使用的科目有主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、“工程施工－合同毛利”、“存貨跌價(jià)損失”等科目。2024/4/281第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比法的計(jì)算公式當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備2024/4/282第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比法會(huì)計(jì)處理舉例東方建筑公司與一客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為510萬元的固定造價(jià)合同，承建一座橋梁。工程于2008年2月開工，預(yù)計(jì)2010年8月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為500萬元；至2001年底，由于建筑材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已達(dá)到520萬元。該建筑企業(yè)于2010年6月提前兩個(gè)月完成了合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款20萬元。2024/4/283第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比法會(huì)計(jì)處理舉例建造該橋梁的其他有關(guān)資料如表：年度2008年2009年2010年至目前為此已發(fā)生的成本150390520完成合同尚需發(fā)生成本350130—已結(jié)算合同價(jià)款180200150實(shí)際收到價(jià)款1701901702024/4/284第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比法會(huì)計(jì)處理舉例1.2008年的賬務(wù)處理（1）登記發(fā)生的合同成本借：工程施工－合同成本150貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等150

（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款180貸：工程結(jié)算180（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款170貸：應(yīng)收賬款1702024/4/285第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比法會(huì)計(jì)處理舉例確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬2008年的完工進(jìn)度＝150/（150＋350）＝30%2008年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝510×30%＝153萬2008年應(yīng)確認(rèn)的毛利＝（510－150－350）×30%=3萬2008年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝153－3＝150借：工程施工—合同毛利3主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1532024/4/286第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比法會(huì)計(jì)處理舉例2.2009年的賬務(wù)處理（1）登記發(fā)生的合同成本借：工程施工－合同成本240

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等240（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款200貸：工程結(jié)算200

（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款190貸：應(yīng)收賬款1902024/4/287第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比法會(huì)計(jì)處理舉例（4）確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬

2009年的完工進(jìn)度＝390/（390＋130）＝75%2009年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝510×75%－153＝229.52009年應(yīng)確認(rèn)的毛利＝（510－390－130）×75%－3＝－10.5

2009年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝229.5－（－10.5）＝2402009年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（390＋130－510）×（1－75%）＝2.52024/4/288第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比法會(huì)計(jì)處理舉例注：2009年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本520萬元，大于合同總收入510萬元，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為10萬元；由于在“工程施工—合同毛利”科目中反映了7.5萬元的虧損（3－10.5），因此應(yīng)將剩余的未完成工程發(fā)生的預(yù)計(jì)損失2.5元確認(rèn)為當(dāng)期損失借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入229.5工程施工―合同毛利10.5同時(shí)，確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失

借：資產(chǎn)減值損失2.5貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備2.52024/4/289第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比法會(huì)計(jì)處理舉例3.2010年的賬務(wù)處理（1）登記發(fā)生的合同成本借：工程施工－合同成本

130貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等130（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款150貸：工程結(jié)算150（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款170貸：應(yīng)收賬款1702024/4/290第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比法會(huì)計(jì)處理舉例（4）確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬

2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝合同總金額－至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入＝（510＋20）－（153＋229.5）＝147.52010年應(yīng)確認(rèn)的毛利＝[（510＋20）－520]－（3－10.5）＝10＋7.5＝17.52010年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利－以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備＝147.5－17.5－2.5＝127.52024/4/291第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)完工百分比法會(huì)計(jì)處理舉例借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本127.5預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備2.5工程施工―合同毛利17.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入147.5（5）2010年工程全部完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖借：工程結(jié)算530貸：工程施工－合同成本520工程施工―合同毛利102024/4/292第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)建造合同在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列報(bào)周轉(zhuǎn)材料的列報(bào)“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。臨時(shí)設(shè)施的列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：臨時(shí)設(shè)施”項(xiàng)目，反映臨時(shí)設(shè)施的攤余價(jià)值、尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入。本項(xiàng)目根據(jù)“臨時(shí)設(shè)施”和“臨時(shí)設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填列。2024/4/293第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)建造合同在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列報(bào)工程施工與工程結(jié)算的列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建筑工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列。在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。2024/4/294第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概述二、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量三、生產(chǎn)成本概述四、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配五、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2024/4/295第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)一、費(fèi)用的概述（一）費(fèi)用的概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）費(fèi)用確認(rèn)的條件只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。下列情況應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的2024/4/296第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（三）費(fèi)用的劃分支出是否符合資產(chǎn)確認(rèn)條件確認(rèn)為資產(chǎn)是否是否為生產(chǎn)產(chǎn)品的支出計(jì)入生產(chǎn)成本是否計(jì)入期間費(fèi)用在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表2024/4/297第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（四）費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系1.費(fèi)用與資產(chǎn)2.費(fèi)用與成本費(fèi)用是為取得某項(xiàng)產(chǎn)而耗費(fèi)的另一項(xiàng)資產(chǎn)費(fèi)用只有與之收入配比時(shí)，才計(jì)入損益；而成本是與其成本計(jì)算對(duì)象而言2024/4/298第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（四）費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系3.費(fèi)用與損失

-廣義的費(fèi)用包括損失；

-狹義的費(fèi)用與損失有區(qū)別：

1）費(fèi)用是相對(duì)于收入而言，兩者存在著配比關(guān)系

2）損失與利得是相對(duì)應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系

注意利得與損失的四種類型2024/4/299第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（五）費(fèi)用的分類

1.按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）分類

外購(gòu)材料外購(gòu)燃料外購(gòu)動(dòng)力工資折舊費(fèi)利息支出稅金其他支出2.按其經(jīng)濟(jì)用途分類直接材料直接工資其他直接支出2024/4/2100第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)二、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（一）費(fèi)用的確認(rèn)一般原則：

1.劃分收益性支出與資本性支出原則

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按因果關(guān)系直接確認(rèn)

3.配比原則按系統(tǒng)且合理的方法確認(rèn)按期間配比確認(rèn)

2024/4/2101第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)三、生產(chǎn)成本概述（一）生產(chǎn)成本的概念1.生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。2.企業(yè)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目：直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用2024/4/2102第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（二）生產(chǎn)成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用2024/4/2103第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)四、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（一）材料費(fèi)用的歸集和分配借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料等2024/4/2104第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)四、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（二）工資費(fèi)用的歸集和分配工資總額包括以下六項(xiàng)內(nèi)容

-計(jì)時(shí)工資-計(jì)件工資

-獎(jiǎng)金-津貼和補(bǔ)貼

-加班加點(diǎn)工資

-特殊情況下支付的工資

2024/4/2105第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)四、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（二）工資費(fèi)用的歸集和分配并非支付給職工個(gè)人的支出都是工資總額借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

—輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

2024/4/2106第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)四、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

(三)制造費(fèi)用的歸集和分配借：制造費(fèi)用貸：銀行存款等借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用2024/4/2107第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)五、期間費(fèi)用（一）期間費(fèi)用概述（二）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用概述銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（三）管理費(fèi)用管理費(fèi)用概述管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用概述財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2024/4/2108第十三章收入費(fèi)用和利潤(rùn)（一）期間費(fèi)用概述期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。它是隨著時(shí)間推移而發(fā)生的與當(dāng)期產(chǎn)品的管理和產(chǎn)品銷售直接相關(guān)，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過程無直接關(guān)系，即容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所應(yīng)歸屬的產(chǎn)品，因而是不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期從損益中扣除