初級會計實務(wù)課件持有至到期投資

《持有至到期投資》課程總策劃：郝建宇多媒體課件設(shè)計開發(fā)者：郝建宇課程主講：郝建宇持有至到期投資一、關(guān)于持有至到期投資：到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期投資的非衍生金融資產(chǎn)。1、實際內(nèi)容：市場上公開交易的債務(wù)工具，如債券2、劃分為持有至到期投資的主要依據(jù)：（1）有固定到期日、回收金額固定或可確定，企業(yè)有明確意圖準備持有至到期，且有能力持有至到期（2）有明確意圖和有能力持有至到期各自的判斷標準（3）當有例外情況表明該金融資產(chǎn)已不符合持有至到期投資標準時，應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)注：金融資產(chǎn)類別的劃分是重要的職業(yè)判斷，不同類別的金融資產(chǎn)采用不同的核算模式，從而對企業(yè)的損益確定有不同影響基本概念名義利率是資金提供者或使用者現(xiàn)金收取或支付的利率，但人們應(yīng)當將通貨膨脹因素考慮進去。例如，張某在銀行存入100元的一年期存款，一年到期時獲得5元利息，利率則為5%，這個利率就是名義利率。實際利率是指剔除通貨膨脹率后儲戶或投資者得到利息回報的真實利率哪一個國家的實際利率更高，熱錢向那里走的機會就更高。比如說，美元的實際利率在提高，美聯(lián)儲加息的預(yù)期在繼續(xù)，那么國際熱錢向美國投資流向就比較明顯。投資的方式也很多，比如債卷，股票，地產(chǎn)，古董，外匯……。其中，債券市場是對這些利率和實際利率最敏感的市場?？梢哉f，美元的匯率是基本上跟著實際利率趨勢來走的。持有至到期投資二、持有至到期投資的核算1、相關(guān)賬戶：持有至到期投資（分設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”三個明細賬）；投資收益；應(yīng)收利息等債券面值初始計量時實付成本與面值之間的差額及其以后的調(diào)整一次還本付息情況下期末計提的利息不考慮交易費用的情況下2、持有至到期投資取得的核算平價購買（票面利率=市場利率）借：持有至到期投資—成本（面值）貸：銀行存款等持有至到期投資溢價購買（票面利率〉市場利率）借：持有至到期投資—成本（面值）持有至到期投資—利息調(diào)整貸：銀行存款等持有至到期投資折價購買（票面利率〈市場利率）借：持有至到期投資—成本（面值）貸：銀行存款等持有至到期投資—利息調(diào)整1·持有至到期投資的取得2、持有至到期投資取得的核算借：持有至到期投資——成本債券面值應(yīng)收利息（

實付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實際支付的價款）按差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”即，初始投資成本＝實際支付的價款－已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息注：買價中如包含分次付息的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨記入應(yīng)收利息，不作為初始成本.案例

某股份有限公司于2012年4月1日購入面值為1000萬元的3年到期的債券，并劃分為持有至到期投資，實際支付的價款為1100萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，相關(guān)稅費5萬元。該項債券投資的初始入賬金額為()萬元。

A1105B1100C1050D1000答案本題考查持有至到期投資成本的確認。債券投資的初始入賬價值=1100-50=1050萬元2·持有至到期投資的持有資產(chǎn)負債表日確定債券利息收入：分期付息，一次還本債卷投資：借:應(yīng)收利息（票面利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，或貸記）貸：投資收益（持有至到期期初攤余成本×實際利率）一次還本付息債券投資：借：持有至到期投資—應(yīng)計利息（票面利息）

—利息調(diào)整(差額，或貸記)

貸：投資收益（持有至到期期初攤余成本×實際利率）注意

1.攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確定金額經(jīng)下列調(diào)整后的金額：

(1)扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額（3）扣除已發(fā)生的減值損失。

2.實際利率法是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。實際利率法在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率法計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率法代替實際利率法使用。注意投資收益=本期計提的利息收入=期初攤余成本×實際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本×實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）和本金-本期計提的減值準備備注：當債券為到期一次還本付息的，上述計算期末持有至到期投資的攤余成本公式中“本期收到的利息和本金”項目為0案例甲公司于2012年1月1日購入乙公司當日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，在購買日其公允價值為60480萬元，期限3年，票面利率為3%，面值為60000萬元，另支付交易費用60萬元，半年期實際利率為1.34%，每半年付息一次。采用實際利率法攤銷。2012年上半年利息已收到，不考慮其他的因素，則2012年7月1日持有至到期投資攤余成本為（）萬元。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）答案本題考核持有至到期投資攤余成本的計量。2012年6月30日，實際利息收入=（60480+60）×1.34%=811.24（萬元）；應(yīng)收利息=60000×1.5%=900（萬元）；2012年7月1日持有至到期投資攤余成本=（60480+60）+881.24-900=60451.243·持有至到期投資的減值持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當將持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損失。持有至到期投資計提資產(chǎn)減值損失時：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備持有至到期投資轉(zhuǎn)回減值準備時：

借：持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失注意：已計提減值準備的持有至到期投資減值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。4·持有至到期投資的持有企業(yè)出售持有至到期投資時，應(yīng)當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。借：銀行存款等持有至到期投資貸：持有至到期投資—成本

—利息調(diào)整

—應(yīng)計利息投資收益（差額，或借記）案例甲公司2012年12月31日將其于2010年1月1日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款為3150萬元，該債券系2010年1月1日發(fā)行的，面值為3000萬元，票面年利率為3%，到期一次還本付息，期限3年。甲公司將其劃分持有至到期投資。轉(zhuǎn)讓時，利息調(diào)整明細科目的貸方余額為18萬元，2012年12月31日，該債券投資的減值準備余額37.5萬元，甲公司轉(zhuǎn)讓該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。A-64.5B-55.5C-84D-117答案本題考核持有至到期投資的處置。處置持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益=3150-（3000+3000×3%×3-18-37.5）=-64.5案例1A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1000萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為4%。假定按年計提利息。要求：編制A公司從2007年1月1日至2011年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。答案（1）2007年1月2日借：持有至到期投資—成本1000

貸：銀行存款1000（2）2007年12月31日借：應(yīng)收利息40

貸：投資收益40（3）2008年1月5日借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40（4）2008年12月31日借：應(yīng)收利息40

貸：投資收益40答案（5）2009年1月5日借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40（5）2009年12月31日借：應(yīng)收利息40

貸：投資收益40（6）2010年1月5日借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40答案（7）2010年12月31日借：應(yīng)收利息40

貸：投資收益40（8）2011年1月1日借：銀行存款1040貸：持有至到期投資—成本1000

應(yīng)收利息40案例2甲股份有限公司20×3年1月1日購入乙公司當日發(fā)行的五年期債券，準備持有至到期。債券的票面利率為12%，債券面值1000元，企業(yè)按每張1050元的價格購入80張。該債券每年年末付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。假設(shè)甲公司按年計算利息。假定不考慮相關(guān)稅費。該債券的實際利率為10.66%。要求：做出甲公司有關(guān)上述債券投資的會計處理（計算結(jié)果保留整數(shù)）答案（1）20×3年1月1日

借：持有至到期投資―成本

80000

―利息調(diào)整

4000

貸：銀行存款

84000

（2）20×3年12月31日

借：應(yīng)收利息

9600

貸：投資收益

8954（84000×10.66%）

持有至到期投資―利息調(diào)整

646

收到利息時：

借：銀行存款

9600

貸：應(yīng)收利息

9600

答案（3）20×4年12月31日

借：應(yīng)收利息

9600

貸：投資收益

8886[（84000-646）×10.66%）]

持有至到期投資――利息調(diào)整

714

收到利息時：

借：銀行存款

9600

貸：應(yīng)收利息

9600

（4）20×5年12月31日

借：應(yīng)收利息

9600

貸：投資收益

8809[（84000-646-714）×10.66%）]

持有至到期投資―利息調(diào)整791

收到利息時：

借：銀行存款

9600

貸：應(yīng)收利息

9600

答案（5）20×6年12月31日

借：應(yīng)收利息

9600

貸：投資收益

8725[（84000-646-714-791）×10.66%）]

持有至到期投資―利息調(diào)整875

收到利息時：

借：銀行存款

9600

貸：應(yīng)收利息

9600

（6）20×7年12月31日

借：應(yīng)收利息

9600

貸：投資收益

8626

持有至到期投資―利息調(diào)整974（4000-646-714-791-875）

收到利息和本金時：

借：銀行存款

89600

貸：應(yīng)收利息

9600

持有至到期投資―成本

80000案例3A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為4%、，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為947.50萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息，利息不是以復(fù)利計算。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

（1）2007年1月1日

借：持有至到期投資—成本1000

貸：銀行存款967.50

持有至到期投資—利息調(diào)整32.50

（2）2007年12月31日

應(yīng)確認的投資收益=967.50×5%=48.38萬元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=48.38-1000×4%=8.38萬元。

借：持有至到期投資—應(yīng)計利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整8.38

貸：投資收益48.38

（3）2008年12月31日

應(yīng)確認的投資收益=（967.50+48.38）×5%=50.79萬元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=50.79-1000×4%=10.79萬元。

借：持有至到期投資—應(yīng)計利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整10.79

貸：投資收益50.79

（4）2009年12月31日

“持有至到期投資—利息調(diào)整”=32.50-8.38-10.79=13.33萬元，投資收益=40+13.33=53.33萬元。

借：持有至到期投資—應(yīng)計利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整13.33

貸：投資收益53.33

（5）2010年1月1日

借：銀行存款1120

貸：持有至到期投資—成本1000

—應(yīng)計利息120（3）20×1年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整45

貸：投資收益104

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

（4）20×2年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

借：應(yīng)收利息