《管理會計實務(wù)》（第三版）教案全套 劉金星 項目1-13 管理會計認知-戰(zhàn)略管理會計

項目一管理會計認知【任務(wù)目標】1.了解管理會計的含義； 2.掌握管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系；3.理解管理會計的內(nèi)容；4.理解管理會計的職能。【任務(wù)描述】通過本任務(wù)的學習，使學生了解并掌握管理會計的含義及作用，理解管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系，能夠運用管理會計進行管理決策?！窘虒W時間安排】2課時【重點、難點講解】一、管理會計的涵義管理會計是指在市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核評價等職能的一個會計分支，是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的重要組成部分。其本質(zhì)既是一種側(cè)重于在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中直接發(fā)揮作用的會計，同時又是企業(yè)管理的重要組成部分。二、管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系（一）管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系1.起源相同管理會計與財務(wù)會計都是在傳統(tǒng)會計中形成、發(fā)展和分離出來的兩大基本內(nèi)容，二者源于同一母體，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機整體。兩者相互依存、相互制約、相互補充。2.最終目標相同管理會計所需的許多資料來源于財務(wù)會計信息，其主要工作內(nèi)容是對財務(wù)會計信息進行一系列特殊的深加工和再利用，因而受財務(wù)會計工作質(zhì)量的約束；同時管理會計信息有時也使用一些與財務(wù)會計并不相同的方法來記錄、分析和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營狀況。雖然管理會計側(cè)重于對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供服務(wù)，但管理會計的信息有時也對企業(yè)外部利益集團提供服務(wù)；同樣，財務(wù)會計雖然側(cè)重于對外提供信息服務(wù)，但財務(wù)會計信息對企業(yè)內(nèi)部決策的影響也是至關(guān)重要的。財務(wù)會計提供的許多重要財務(wù)成本指標，如資金、成本、利潤等，企業(yè)的管理者特別是高層管理者需要；而管理會計提供的許多重要經(jīng)濟信息，企業(yè)外部的投資人，債權(quán)人也同樣需要。財務(wù)會計有時把一些原屬管理會計的內(nèi)部報表的范圍對外公開發(fā)表；而管理會計也有時把一些企業(yè)內(nèi)部管理的資料數(shù)據(jù)（如實際成本與標準成本、實際利潤與目標利潤的對比數(shù)），也作為財務(wù)報表的補充資料對外公開。（二）管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別管理會計與財務(wù)會計的不同之處可以概括如表1—1。表1—1要點名稱管理會計財務(wù)會計核算對象企業(yè)內(nèi)部各層次的責任單位，側(cè)重于內(nèi)部管理服務(wù)，是“對內(nèi)報告會計”整個企業(yè)，側(cè)重于對外服務(wù)，是“對外報告會計”核算程序沒有固定的核算程序必須執(zhí)行固定的會計核算程序核算方法靈活多樣，大量運用概率論、微積分等現(xiàn)代數(shù)學方法簡單數(shù)學計算核算重點預(yù)計將要發(fā)生或應(yīng)當發(fā)生的經(jīng)濟活動過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動核算時間不確定，按管理需要進行按會計期間定期進行核算行為影響注重管理行為的結(jié)果，關(guān)注管理過程，設(shè)法調(diào)動人的主觀能動性注重財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，一般不注重管理人員行為影響信息使用者內(nèi)部使用者：企業(yè)各級的管理者外部使用者：股東、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等信息的屬性現(xiàn)時性、預(yù)測性歷史性信息精確度要求及時性和相關(guān)性，計算結(jié)果不要求絕對精確要求及時性、相關(guān)性、真實性，計算結(jié)果絕對精確性會計報告的類型與頻率內(nèi)部報告：根據(jù)需要隨時提供對外財務(wù)報表：年度、半年度、季度會計報告目的特定決策、控制等具體目的一般目的的財務(wù)報表會計報告內(nèi)容反映企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)、部門等詳細的情況，與決策相關(guān)反映企業(yè)整體的總括性情況約束性不受會計準則約束應(yīng)符合會計準則驗證程序無須審計公認會計師審計三、管理會計的基本內(nèi)容（一）成本管理會計（二）預(yù)測決策會計（三）控制與評價會計四、管理會計的職能（一）分析職能（二）預(yù)測職能（三）決策職能（四）計劃職能（五）控制職能（六）成本計算（七）考核職能五、管理會計信息的質(zhì)量特征（一）準確性（二）相關(guān)性（三）可理解性（四）及時性（五）成本和效益原則 項目二成本習性【任務(wù)目標】1.了解成本習性的含義；2.掌握成本性態(tài)分析方法；3.理解成本性態(tài)分析方法的應(yīng)用；4.理解回歸直線法。【任務(wù)描述】通過本任務(wù)的學習，使學生了解并掌握成本習性（成本性態(tài)）的含義及作用，理解成本性態(tài)的依存分析，能夠運用成本性態(tài)分析方法進行管理決策?！窘虒W時間安排】4課時【重點、難點講解】一、成本的分類現(xiàn)代管理會計中的成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化，以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應(yīng)當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。這是一個廣義的成本概念，指為取得一定資產(chǎn)或為提供一定勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，既包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本，也包括期間費用；既核算過去實際已經(jīng)發(fā)生的耗費，也核算將來應(yīng)當或可能發(fā)生的耗費。按照企業(yè)管理的不同需求，可以選擇不同的標準將成本劃分為不同的類型。（一）成本按經(jīng)濟職能劃分為制造成本和非制造成本兩大類。（二）成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分為歷史成本和未來成本兩類。（三）成本按其相關(guān)性可分為相關(guān)成本和無關(guān)成本兩類。（四）成本按其可控性可分為可控成本和不可控成本。（五）成本按習性可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。二、成本性態(tài)分析方法成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。在管理會計實踐中，成本性態(tài)分析方法通常包括：直接觀察法、技術(shù)測定法和資料分析法。（一）直接觀察法直接觀察法是最簡單的方法，是指根據(jù)會計賬簿中各成本項目的性質(zhì)，觀察其比較接近于固定成本還是變動成本，從而直接加以確認歸屬的方法。這種方法在很大程度上屬于定性分析，需要逐一對成本明細項目加以鑒定。直接觀察法簡便易行，凡具有一定會計知識和業(yè)務(wù)能力的人都能掌握，適用于管理會計基礎(chǔ)工作開展較好的企業(yè)。（二）技術(shù)測定法技術(shù)測定法又稱工程技術(shù)法，是指利用經(jīng)濟工程項目財務(wù)評價技術(shù)方法所測定的企業(yè)正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動成本水平，并揭示其變動規(guī)律的一種方法。采用這種方法，在企業(yè)建設(shè)投產(chǎn)前必須進行項目的可行性研究。技術(shù)測定法分析結(jié)果的準確性較高，也有較強的說服力，一般適用于技術(shù)工藝已經(jīng)定型的新企業(yè)及其主要成本項目的習性分析；但對于技術(shù)工藝已發(fā)生較大變革或生產(chǎn)能力有重大變動的老企業(yè)來說就不適用。另外，技術(shù)測定法也不可能對企業(yè)所有的間接成本確定出準確可信的標準，因此，也需要結(jié)合其他方法進行成本習性分析。另外，此方法應(yīng)用起來也比較復(fù)雜，花費的時間和投入的精力較多。（三）資料分析法資料分析法是根據(jù)企業(yè)過去若干時期的成本與業(yè)務(wù)量資料，運用數(shù)學方法進行數(shù)據(jù)處理，從而完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析方法。運用這種方法的前提條件是企業(yè)的相關(guān)資料齊全，成本數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)量的資料要同期配套，并且具有不間斷的連續(xù)性。資料分析法在混合成本分解中應(yīng)用十分廣泛，包括高低點法、散布圖法、回歸直線法。1.高低點法。是通過對一定期間成本與業(yè)務(wù)量的歷史資料進行分析，從中選出業(yè)務(wù)量的最高點和最低點及其相應(yīng)的成本，然后據(jù)以分解出混合成本中固定部分和變動部分各占多少的一種成本性態(tài)分析方法。高低點法的具體分析步驟：（1）選擇高低點坐標。在已知的歷史資料中，找出業(yè)務(wù)量的最高點（用x1表示）及相應(yīng)的成本（用y1表示）；找出業(yè)務(wù)量的最低點（用x2表示）及對應(yīng)的成本（用y2表示），從而確定高點坐標（x1，y1）和低點坐標（x2，y2）。（2）計算單位變動成本b的值。計算公式為：（3）計算固定成本a的值。計算公式為：a=最高(或低)點的半變動成本總額-最高（或低）點的產(chǎn)量=y-bx（4）根據(jù)a與b的計算結(jié)果，作出成本習性模型：高低點法的優(yōu)點是比較簡單，易于理解。缺點是由于它所運用的數(shù)據(jù)來自于歷史資料中的高低兩點，所建立的成本性態(tài)模型可能不具有代表性，容易導致較大的計算誤差。因此，這種方法只適用于成本變動趨勢比較平穩(wěn)的企業(yè)。2.散布圖法。散布圖法又稱布點圖法，是指根據(jù)若干時期的歷史資料，將其業(yè)務(wù)量和成本數(shù)據(jù)逐一標注在坐標圖上，形成若干個散布點，再通過目測的方法盡可能畫出一條接近所有坐標點的直線，并據(jù)以推算出固定成本總額和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法。散布圖法的具體分析步驟：（1）標出散步點。（2）劃線：目測一條能夠反映成本變動趨勢的直線，直線與縱軸的交點為固定成本。在圖中讀出該直線的截距。（3）在直線上任取一點，測出坐標為，計算b值。（4）代入a、b值，得出成本性態(tài)模型。散布圖法由于將全部成本數(shù)據(jù)均作為描述成本性態(tài)的依據(jù)，其圖像可反映成本的變動趨勢，比較形象直觀、易于理解，其準確程度比高低點法高。但因為畫成本直線完全靠目測，不同的人會有不同的畫法，容易出現(xiàn)人為誤差，得出不同的固定成本和單位變動成本，所以計算結(jié)果也具有一定的不準確性。3．回歸直線法。亦稱最小二乘法，它是根據(jù)若干歷史時期的成本和業(yè)務(wù)量的資料，運用最小二乘法的原理，計算固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法。回歸直線法的基本步驟是：（1）根據(jù)歷史資料列表，求n,∑x,∑y,∑xy,∑x2,∑y2的值。（2）計算相關(guān)系數(shù)r,并據(jù)此判斷y與x之間是否存在必要的線性關(guān)系。當r=-1時，說明x與y之間完全負相關(guān)；當r=0時，說明x與y之間不存在任何聯(lián)系，當r=+1時，說明x與y之間完全正相關(guān)；當r→+1時，說明x與y之間基本正相關(guān)?；貧w直線法的應(yīng)用要求業(yè)務(wù)量與成本之間基本保持線性關(guān)系，即r=+1或r→+1。（3）計算a、b的值.（4）建立成本性態(tài)模型：y=a+bx回歸直線法由于運用了最小二乘法的原理，因此計算結(jié)果比前兩種方法更科學，相對而言計算最精確。但這種方法計算量較大，公式更復(fù)雜，適用于采用計算機管理的企業(yè)。三、成本性態(tài)分析的應(yīng)用在對某一企業(yè)的歷史成本進行分析，按照成本同業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，把全部成本分為固定成本和變動成本后，實際上同時達到了兩個目的：一是確定了企業(yè)一定期間內(nèi)總成本的基本構(gòu)成，即總成本=固定成本+變動成本；二是確定了成本同業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。即可將其應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理。其基本內(nèi)容滲透在現(xiàn)代管理會計理論、方法體系的各個方面，可應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理的所有領(lǐng)域，能幫助企業(yè)管理者對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃和控制。成本性態(tài)分析原理在企業(yè)內(nèi)部管理中主要應(yīng)用于以下幾個方面;應(yīng)用于財務(wù)預(yù)測應(yīng)用于經(jīng)營決策應(yīng)用于內(nèi)部控制 項目三變動成本法【任務(wù)目標】1.了解變動成本法的概念；2.掌握變動成本法的理論依據(jù)；3.理解變動成本法與完全成本法的區(qū)別；4.理解兩種成本法下分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律。【任務(wù)描述】通過本任務(wù)的學習，使學生了解并掌握變動成本法的概念及理論依據(jù)，掌握變動成本法的應(yīng)用。【教學時間安排】2課時【重點、難點講解】一、變動成本法的概念及理論依據(jù)變動成本法是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗用的直接材料、直接人工和變動制造費用計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而將固定制造費用作為期間成本，直接計入當期損益處理的一種成本計算方法。其理論依據(jù)：產(chǎn)品成本和期間成本是兩個不同的概念，應(yīng)明確區(qū)分。產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨著產(chǎn)量而變動，根據(jù)這一原則，只有直接材料、直接人工和變動制造費用才應(yīng)該計入產(chǎn)品成本。固定制造費用在相關(guān)范圍內(nèi)，它的發(fā)生與各期的實際產(chǎn)量的多少沒關(guān)系，它與非生產(chǎn)成本一樣具有時效性，其效益隨著時間的推移而逐漸消失，不能遞延到下期，而應(yīng)當在費用發(fā)生的當期，全額作為期間成本，從本期的銷售收入中直接扣除。二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別表3-1變動成本法與完全成本法的區(qū)別對照表標志變動成本法完全成本法應(yīng)用的前提條件不同以成本性態(tài)分析為前提以成本按經(jīng)濟用途分類為前提成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本變動直接材料生產(chǎn)直接人工成本變動制造費用直接材料生產(chǎn)成本直接人工制造費用期間成本變動變動銷售費用非生產(chǎn)變動管理費用成本變動財務(wù)費用固定制造費用固定固定銷售費用成本固定管理費用固定財務(wù)費用銷售費用非生產(chǎn)成本管理費用財務(wù)費用常用的銷貨成本計算公式不同銷貨成本＝單位變動生產(chǎn)成本×本期銷售量銷貨成本＝期初存貨成本＋本期發(fā)生的產(chǎn)品成本－期末存貨成本損益確定程序不同公式不同銷售收入－變動成本＝邊際貢獻邊際貢獻－固定成本＝營業(yè)利潤銷售收入－銷貨成本＝銷售毛利銷售毛利－非生產(chǎn)成本＝營業(yè)利潤損益表格式貢獻式傳統(tǒng)式所提供信息的用途不同主要滿足內(nèi)部管理需要主要滿足對外提供報表的需要三、兩種成本法下分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律（一）變動規(guī)律1.如果完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用等于期初存貨釋放的固定制造費用，那么，按兩種成本法計算的分期營業(yè)利潤必然相等；2.如果完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用大于期初存貨釋放的固定制造費用，那么，按完全成本法計算的分期營業(yè)利潤大于變動成本法計算的分期營業(yè)利潤；3.如果完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用小于期初存貨釋放的固定制造費用，那么，按完全成本法計算的分期營業(yè)利潤小于變動成本法計算的分期營業(yè)利潤。（二）利潤差異的簡算法兩種成本法下的營業(yè)利潤差額存在著一定的規(guī)律，在實務(wù)中有時不需要按兩種成本法同時計算營業(yè)利潤，而是用以下公式進行簡化計算。-=當期營業(yè)完全成本法下期末存貨完全成本法下期初存貨-=-=利潤差額吸收的固定制造費用釋放的固定制造費用-=××完全成本法下期末存貨期末存完全成本法下期初存貨期初存××的單位固定制造費用貨量的單位固定制造費用貨量四、兩種成本法各自的優(yōu)缺點（一）完全成本法的優(yōu)缺點1.優(yōu)點：（1）能夠刺激企業(yè)加速發(fā)展的積極性（2）有利于企業(yè)編制對外報表(3)適應(yīng)企業(yè)產(chǎn)品定價決策的需要2.缺點：（1）單位產(chǎn)品成本不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績（2）確定的分期損益難于適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要（3）固定制造費用的分配具有主觀隨意性（4）所提供的信息不能直接滿足企業(yè)預(yù)決策的需要（二）變動成本法的優(yōu)缺點1.優(yōu)點：（1）簡化成本核算（2）符合“費用與收益相配比”這一公認的會計原則（3）能提供有效的管理信息，為預(yù)測前景、參與決策和規(guī)劃未來服務(wù)（4）便于分清各部門的經(jīng)濟責任，有利于進行成本控制與業(yè)績評價（5）實現(xiàn)了利潤與銷售同方向變化，引導企業(yè)重視銷售2.缺點：（1）不符合傳統(tǒng)的成本概念以及對外報告的要求（2）不適應(yīng)長期決策和定價決策的需要五、變動成本法的應(yīng)用在實踐中應(yīng)將變動成本法與完全成本法結(jié)合起來運用，即在日常核算時采用變動成本法，期末采用一定的方法將變動成本法求得的成本與利潤的信息調(diào)整為完全成本法反映的信息資料，以滿足企業(yè)外部信息利用者的需要。 項目四本量利分析【任務(wù)目標】1.了解本量利分析的含義；2.掌握保本點分析；3.理解并掌握本量利的因素分析；4.理解并掌握利潤敏感分析?！救蝿?wù)描述】通過本任務(wù)的學習，使學生了解并掌握本量利分析的含義及意義，能夠應(yīng)用本量利分析的基本方法進行保本點分析及利潤敏感分析?！窘虒W時間安排】2課時【重點、難點講解】一、本量利分析概述本量利分析是指成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的關(guān)系分析，其主要目的是分析短期內(nèi)產(chǎn)品銷售量、銷售單價、固定成本、單位變動成本以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化對利潤的影響，為企業(yè)管理部門提供預(yù)測、決策信息。本章主要介紹貢獻邊際指標和安全邊際指標及其作用，保本點的計算及應(yīng)用，本量利關(guān)系分析，保利分析及應(yīng)用，利潤敏感分析及應(yīng)用。本量利分析應(yīng)遵循以下基本假定：成本按性態(tài)劃分假定；相關(guān)范圍假定；線性關(guān)系假定；固定成本不變假定；品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假定；產(chǎn)銷平衡假定等。本量利關(guān)系的基本公式為：利潤＝銷售收入-變動成本-固定成本貢獻邊際又稱貢獻毛益或邊際貢獻，指銷售收入超過其變動成本的金額。該指標及相關(guān)指標計算公式如下：單位貢獻邊際＝單位產(chǎn)品售價-單位變動成本貢獻邊際＝銷售收入-變動成本貢獻邊際率＝貢獻邊際/銷售收入＝單位貢獻邊際/產(chǎn)品單價變動成本率＝變動成本/銷售收入＝單位變動成本/產(chǎn)品單價貢獻邊際率＋變動成本率＝1所謂保本是指企業(yè)經(jīng)營處于不盈不虧的狀態(tài)，即貢獻邊際剛好等于固定成本，利潤為零。保本點是指企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量，有兩種表現(xiàn)形式：保本銷售量和保本銷售額。保本點的計算公式如下：保本銷售量＝固定成本/單位貢獻邊際保本銷售額＝固定成本/貢獻邊際率安全邊際是指實際或計劃銷售量（額）超過保本點銷售量（額）的差額。安全邊際越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營也就越安全。當企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，應(yīng)采用多品種保本點分析模型。常用的方法有：加權(quán)平均法、聯(lián)合單位法、分算法等。分析有關(guān)因素變動對保本點的影響：單價上漲，單位貢獻邊際上升，導致保本點下降，同樣銷售量實現(xiàn)的利潤就越多；單價下降，惰況相反。單位變動成本上漲，單位貢獻邊際下降，導致保本點上升，同樣銷售量實現(xiàn)的利潤就減少；反之，情況相反。固定成本增加導致保本點上升，利潤降低；固定成本下降，導致保本點下降，利潤上升。由于銷售比重會影響到加權(quán)貢獻邊際率，因此，在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高貢獻邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，提高降低貢獻邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的加權(quán)貢獻邊際率水平，達到降低整個企業(yè)保本額的目的。保利分析是指在假定單價、單位變動成本、固定成本不變的情況下，為保證目標利潤的實現(xiàn)而應(yīng)達到的銷售量或銷售額的分析方法。目標利潤是指企業(yè)在未來一段時期內(nèi)，經(jīng)過努力應(yīng)該達到的最優(yōu)化利潤控制目標，其關(guān)鍵是要確定先進合理的利潤率標準。目標利潤的計算如下：目標利潤＝預(yù)計資金平均占用額×資金利潤率（或投資報酬率）保利點計算如下：保利銷售量＝（固定成本＋目標利潤）／單位貢獻邊際保利銷售額＝（固定成本＋目標利潤）／貢獻邊際率多品種條件下盈虧平衡點的計算常用的方法有加權(quán)平均法、聯(lián)合單位法等。加權(quán)平均法是指在確定企業(yè)加權(quán)平均邊際貢獻率的基礎(chǔ)上計算各種產(chǎn)品盈虧平衡點銷售額的一種方法。由于企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的盈利能力不同，其邊際貢獻率也各不相同，因此，盈虧平衡點銷售額計算公式中的邊際貢獻率應(yīng)為各種產(chǎn)品的加權(quán)平均數(shù)。該法不要求分配固定成本，而是將各種產(chǎn)品所創(chuàng)造的邊際貢獻視為補償企業(yè)全部固定成本和利潤的來源。加權(quán)平均法是計算多品種盈虧平衡點最常用的方法，此法的計算步驟如下：（1）計算全部產(chǎn)品的銷售總額銷售總額=∑（各種產(chǎn)品的銷售單價×各種產(chǎn)品的銷售量）（2）計算各種產(chǎn)品的銷售比重某種產(chǎn)品的銷售比重=該產(chǎn)品的銷售額／銷售總額（3）計算各種產(chǎn)品加權(quán)貢獻毛益率加權(quán)貢獻毛益率=∑（各種產(chǎn)品的貢獻毛益率×各種產(chǎn)品的銷售比重）（4）計算整個企業(yè)的綜合保本額綜合保本額=固定成本總額／加權(quán)貢獻毛益率（5）計算各種產(chǎn)品的保本額和保本點某種產(chǎn)品保本額=綜合保本額×該種產(chǎn)品的銷售比重某種產(chǎn)品保本量=某種產(chǎn)品保本額／某種產(chǎn)品單價敏感性分析是一種‘如果—就會怎么樣”的分析技術(shù)。它研究的是當決策模型中的期望值遇到重要因素的數(shù)據(jù)發(fā)生變化時，將會產(chǎn)生怎樣的影響。利潤敏感性分析是研究當制約利潤的有關(guān)因素發(fā)生變化時對利潤產(chǎn)生影響的一種定量分析方法。利潤敏感性分析的目的是分析各個因素變化對利潤影響的敏感程度，分析各因素如何變動才能保證目標利潤的實現(xiàn)等。單價、單位變動成本、銷售量、固定成本等因素的變化，都會引起利潤的變化。有些因素只要有較小的變化也會引起利潤的較大變化，這些因素稱為強敏感性因素；有些因素雖有較大變化，但對利潤的影響卻不大，這些因素稱為弱敏感性因素。測定敏感程度的指標稱敏感系數(shù)，某因素的敏感系數(shù)計算公式為：某因素敏感系數(shù)＝利潤變動百分比/某因素變動百分比某因素單獨變動對利潤的影響程度的預(yù)測可按下式計算：某因素變動導致利潤變動百分比＝該因素變動百分比×該因素敏感系數(shù)為實現(xiàn)目標利潤應(yīng)采取的單項措施可按下式計算：某因素變動百分比＝目標利潤變動百分比/該因素敏感系數(shù)若將目標利潤降為零，即目標利潤變動百分比為-100％，可計算出確保企業(yè)不虧損的各因素變動的極限，這對判斷企業(yè)經(jīng)營風險十分必要。（一）本量利分析的涵義本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量、利潤關(guān)系分析的簡稱。進一步說就是分析固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系。（二）本量利分析的基本公式利潤=銷售單價×銷售量一單位變動成本×銷售量—固定成本P＝px—bx—a此公式非常重要，本章許多公式都是由此公式推導出來的。公式中有五個要素：單價、銷售量、單位變動成本、固定成本、利潤。一般已知四個要素求另外一個要素。（三）貢獻毛益及其相關(guān)指標邊際貢獻（Tcm）＝銷售收入—變動成本單位邊際貢獻（cm）＝銷售單價—單位變動成本邊際貢獻率＝邊際貢獻/銷售收入＝單位邊際貢獻/單價變動成本率＝變動成本/銷售收入＝單位變動成本/單價二、保本分析（一）保本點的涵義及表現(xiàn)形式保本點是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量。單一品種的保本點有兩種表現(xiàn)形式：保本量（實物量）和保本額（價值量）。（二）單一品種保本點的計算公式保本量＝固定成本總額/單位邊際貢獻保本銷售額＝固定成本總額/邊際貢獻率（三）企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標MSu=實際或預(yù)計銷售量—保本量MSd=實際或預(yù)計銷售額—保本額安全邊際率=安全邊際量／實際或預(yù)計銷售量=安全邊際額／實際或預(yù)計銷售額保本作業(yè)率=保本點銷售量／正常銷售量=保本點銷售額／正常銷售額三、本量利的因素分析這種分析實際上就是已知單價、銷售量、單位變動成本、固定成本、利潤等五個要素中的四個要素求另外一個要素。（一）實現(xiàn)目標利潤業(yè)務(wù)量的計算即已知單價、單位變動成本、固定成本和目標利潤，求銷售量及銷售額為多少。根據(jù)P=Px—bx—a則：實現(xiàn)目標利潤的銷售量=固定成本總額＋目標利潤/單位售價—單位變動成本實現(xiàn)目標利潤的銷售額=固定成本總額＋目標利潤/邊際貢獻率目標利潤一般是指繳納所得稅前的利潤，而繳納所得稅后的目標利潤稱為目標凈利潤，二者的關(guān)系為：目標利潤=目標凈利潤/1一所得稅稅率如果給出的是目標凈利潤，應(yīng)按下式計算：保利銷售量=[固定成本總額＋（目標稅后利潤/1—所得稅稅率）]∕單位售價—單位變動成本保利銷售額=[固定成本總額＋（目標稅后利潤/1—所得稅稅率）]∕邊際貢獻率根據(jù)公式可以看到：影響保本點有三個因素：固定成本、單價、單位變動成本。影響實現(xiàn)目標利潤業(yè)務(wù)量（保利點）有四個因素：固定成本、單價、單位變動成本、目標利潤。影響實現(xiàn)目標凈利潤業(yè)務(wù)量有五個因素：固定成本、單價、單位變動成本、目標利潤、所得稅稅率。（二）有關(guān)因素變動對相關(guān)指標的影響保本點保利點安全邊際利潤單價反方向反方向同方向同方向單位變動成本同方向同方向反方向反方向固定成本同方向同方向反方向反方向銷售量不影響不影響同方向同方向目標利潤不影響同方向不影響不影響（三）保本圖1.基本保本圖揭示的規(guī)律保本點不變，銷量越大，實現(xiàn)的利潤越大或虧損越少；如果銷量不變，保本點越低，實現(xiàn)的利潤越多或虧損越少；在銷售收入既定的情況下，保本點的高低取決于固定成本總額和變動成本的多少。2.利量圖：反映數(shù)量和利潤間的關(guān)系的保本圖3.邊際貢獻式保本圖：反映邊際貢獻與固定成本之間的關(guān)系四、利潤敏感性分析利潤敏感性分析主要是研究有關(guān)因素發(fā)生多大變化，會使盈利轉(zhuǎn)為虧損，以及各因素變化對利潤的影響程度。（一）有關(guān)因素發(fā)生多大變化，能使盈利轉(zhuǎn)為虧損1．單價的最小值即利潤為零時的單價。2．單位變動成本的最大值即利潤為零時的單位變動成本。3．固定成本最大值即利潤為零時的固定成本。4．銷售量最小值即利潤為零時的銷售量，它就是保本點銷售量。（二）各因素變化對利潤的敏感程度影響利潤各因素的敏感程度從高到低排列如下：單價、單位變動成本、銷售量、固定成本。 項目五經(jīng)營預(yù)測分析【任務(wù)目標】1.了解預(yù)測分析的概念；2.預(yù)測分析的方法；3.理解預(yù)測分析的內(nèi)容；4.掌握利潤的敏感性分析?！救蝿?wù)描述】通過本任務(wù)的學習，使學生了解并掌握預(yù)測分析的含義及作用，熟悉預(yù)測分析的步驟，能夠運用定性分析法與定量分析法進行預(yù)測分析。【教學時間安排】4課時【重點、難點講解】一、預(yù)測分析概述（一）預(yù)測分析的意義1.預(yù)測分析的概念：預(yù)測分析的預(yù)測是指根據(jù)過去和現(xiàn)有的信息，運用一定的科學手段和方法，預(yù)計和推測事物發(fā)展的必然性或可能性的行為2.預(yù)測分析的意義：（二）預(yù)測分析的方法1.定量分析法：定量分析法又稱數(shù)量分析法。它主要是運用統(tǒng)計、現(xiàn)代數(shù)學方法，對所取得的過去和現(xiàn)在比較完整的信息資料進行科學的加工和處理，建立能夠反映有關(guān)變量之間規(guī)律性聯(lián)系的各種預(yù)測模型，充分揭示有關(guān)經(jīng)濟變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，來預(yù)測事物的發(fā)展趨勢和水平的方法體系。2.定性分析法：定性分析法又稱非數(shù)量分析法，是指主要依靠人的主觀分析判斷能力，借助有關(guān)專業(yè)人員的政策水平、知識技能、實踐經(jīng)驗和綜合分析能力，在調(diào)查研究基礎(chǔ)上，對預(yù)測對象的發(fā)展趨勢做出判斷和預(yù)測的方法。（三）預(yù)測分析的步驟：1.確定預(yù)測目標；2.收集相關(guān)信息資料；3.選擇預(yù)測方法；4.計算預(yù)測值；5.判斷預(yù)測結(jié)果；6.糾正預(yù)測結(jié)果；7.報告預(yù)測結(jié)論。（四）預(yù)測分析的內(nèi)容：預(yù)測分析包括銷售預(yù)測、成本預(yù)測、利潤預(yù)測和資金預(yù)測四部分內(nèi)容。二、銷售預(yù)測：（一）銷售預(yù)測的含義：銷售預(yù)測是指根據(jù)市場調(diào)查得到的有關(guān)資料，通過對有關(guān)因素的分析研究，對特定產(chǎn)品在未來一定時期內(nèi)的市場銷售量水平及變化趨勢進行分析，從而預(yù)計和測算本企業(yè)產(chǎn)品未來銷售量的過程。（二）銷售預(yù)測的方法：定量分析法和定性分析法1.定量分析法（1）趨勢預(yù)測法：算術(shù)平均法、加權(quán)平均法和指數(shù)平滑法（2）因果預(yù)測法：回歸分析法2.定性分析法（1）市場調(diào)查法（2）判斷分析法（3）特爾菲法三、成本預(yù)測（一）成本預(yù)測的含義：成本預(yù)測就是根據(jù)企業(yè)目前經(jīng)營狀況和未來的發(fā)展目標，綜合考慮預(yù)測期可能發(fā)生的各個影響因素，采用定量與定性分析方法，確定企業(yè)目標成本，對企業(yè)未來成本水平和變動趨勢進行預(yù)計的一種管理活動。（二）成本預(yù)測的方法：可比產(chǎn)品成本預(yù)測和不可比產(chǎn)品成本預(yù)測1.可比產(chǎn)品成本預(yù)測方法：高低點法和因素分析法2.不可比產(chǎn)品成本預(yù)測方法：技術(shù)測定法、目標成本法、售價比例法和類比分析法四、利潤預(yù)測（一）利潤預(yù)測的含義：利潤預(yù)測是指按照企業(yè)經(jīng)營目標的要求，利用數(shù)學等各種方法對影響利潤變動的銷售量、成本、價格等因素進行分析，預(yù)測企業(yè)未來時期的利潤水平和變化趨勢。（二）利潤預(yù)測的方法：主要掌握利潤的敏感性分析。五、資金預(yù)測（一）資金預(yù)測的含義：資金預(yù)測是根據(jù)歷史資料及銷售等其他資料，對未來一定時間內(nèi)的資金需要量所進行的科學預(yù)計和推測。（二）資金預(yù)測的方法：資金習性預(yù)測法和銷售百分比法，重點掌握銷售百分比法。 項目六短期經(jīng)營決策分析【任務(wù)目標】1.了解決策分析的含義；2.掌握生產(chǎn)決策分析的方法；3.理解特定的成本概念；4.理解經(jīng)濟訂貨批量在生產(chǎn)中的應(yīng)用?！救蝿?wù)描述】通過本任務(wù)的學習，使學生了解并掌握短期經(jīng)營決策的含義及作用，理解決策的程序和分類，能夠運用短期經(jīng)營決策分析?！窘虒W時間安排】4課時【重點、難點講解】一、決策分析的意義決策是指為了達到既定的目標，依據(jù)預(yù)測獲得的信息進行科學判斷，對未來實踐做出決定的過程,它通常表現(xiàn)為對多個備選方案的選擇。管理會計中的決策分析，是指企業(yè)經(jīng)營管理人員，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的各種經(jīng)濟問題，以取得最佳經(jīng)濟效益為目標，充分考慮各種備選方案后對最優(yōu)方案所做出的決策。二、決策的程序和分類（一）決策的程序1.明確決策目標2.廣泛收集資料3.擬定備選方案4.分析評價方案5.確定最優(yōu)方案6.執(zhí)行最優(yōu)方案7.分析執(zhí)行結(jié)果（二）決策的分類按決策的重要程度可將決策分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策；按決策所依據(jù)的環(huán)境、條件的狀況可將決策分為確定型決策、風險型決策和不確定型決策；按決策所涉及的時間長短可將決策分為短期決策和長期決策；按決策的內(nèi)容可將決策分為籌資決策、投資決策和經(jīng)營決策。三、特定的成本概念（一）相關(guān)成本與無關(guān)成本在進行決策之前，須將會計資料進行整理、篩選，以備決策之需。對于成本資料，首先應(yīng)區(qū)分相關(guān)成本與無關(guān)成本兩類。相關(guān)成本是與未來決策有關(guān)聯(lián)的成本，也就是在進行決策時必須認真考慮的各種形式的未來成本。如機會成本、付現(xiàn)成本、重置成本、差量成本、邊際成本、可避免成本、可延緩成本、專屬成本等都屬于相關(guān)成本。無關(guān)成本是過去已發(fā)生或雖未發(fā)生但對未來決策沒有影響的成本，也就是在決策時無需考慮的成本。如歷史成本、沉沒成本、不可避免成本、不可延緩成本、共同成本等都屬于無關(guān)成本。（二）重置成本重置成本是指目前從市場上購買同一項原有資產(chǎn)所需支付的成本，也稱“現(xiàn)行成本”或“現(xiàn)實成本”。重置成本在決策，特別是定價決策時，是一項重要的相關(guān)成本。（三）付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指因做出某項決策而要求立即或在未來需以現(xiàn)金支付的成本。企業(yè)在短期經(jīng)營決策中，如果當前貨幣資金比較緊張，而資金籌措又比較困難或籌措成本較高時，則對付現(xiàn)成本往往比總成本更為重視。（四）差量成本與邊際成本差量成本也稱差別成本，指兩個可供選擇的備選方案的成本之間的差異。與差量成本相對應(yīng)的概念是差量收入。差量收入是指兩個不同方案預(yù)期收入之間的差額。二者相互結(jié)合，可有效應(yīng)用于多種決策方案的評價。邊際成本從理論上講，是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動部分。在實際工作中，產(chǎn)品產(chǎn)量無限小的變化只能小到一個單位（如一件產(chǎn)品），因為如果低于一個單位就沒有實際意義了。因此，邊際成本從實際應(yīng)用的角度講，就是產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本變動。（五）機會成本與估算成本機會成本原是經(jīng)濟學術(shù)語。它是以經(jīng)濟資源的稀缺性和多種選擇機會的存在為前提，是指在決策分析過程中，從各備選方案中選出某個最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益。估算成本又叫假計成本，它是機會成本的特殊形式，是需要經(jīng)過假定推斷才能確定的機會成本。（六）可避免成本可避免成本是指與特定備選方案相關(guān)的成本，其發(fā)生與否，取決于其相關(guān)的備選方案是否被選定。即某個方案如果被選用，該項成本就會發(fā)生，否則，該項成本就不會發(fā)生。（七）可延緩成本可延緩成本是指在生產(chǎn)經(jīng)營決策中對其暫緩開支，不會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。（八）專屬成本是指可以明確歸屬于某個方案或某種、某批產(chǎn)品或某個部門的成本。四、生產(chǎn)決策分析（一）生產(chǎn)經(jīng)營決策的常用分析方法：成本平衡法、差量分析法、邊際貢獻分析法（二）生產(chǎn)決策分析及其應(yīng)用五、定價決策分析1.以完全成本為基礎(chǔ)的成本加成法2.以變動成本為基礎(chǔ)的成本加成法六、存貨決策分析（一）經(jīng)濟訂貨批量經(jīng)濟訂貨批量，是在保證生產(chǎn)經(jīng)營需要的前提下，能使全年存貨相關(guān)總成本最低的每批訂貨數(shù)量或每批投產(chǎn)數(shù)量。（二）存貨成本存貨成本是企業(yè)耗費在存貨上的各項費用，包括以下內(nèi)容：1.購置成本購置成本是存貨本身的價值，等于采購數(shù)量乘以采購單價。它在全年進貨總量既定時，通常相對穩(wěn)定（假設(shè)物價穩(wěn)定且無數(shù)量折扣），所以為決策無關(guān)成本。2.訂貨成本訂貨成本是企業(yè)為組織進貨而發(fā)生的費用，可分為兩部分：一部分費用與訂貨次數(shù)無關(guān)，是為維持采購部門正常工作發(fā)生的固定性訂貨成本，屬決策的無關(guān)成本，如采購部門辦公費、水電費、折舊費等基本開支；另一部分費用與訂貨次數(shù)成正比例變動，是變動性訂貨成本，屬于決策的相關(guān)成本，如采購人員的差旅費、運輸費等。3.儲存成本儲存成本是儲存存貨發(fā)生的成本，可分為兩部分：一部分是與存貨儲存數(shù)額多少沒有直接關(guān)系的固定性儲存成本，如倉庫折舊、自設(shè)倉庫保管人員的固定月工資等；另一部分是隨儲存數(shù)額的增減成正比例變動的變動性儲存成本，如存貨占用資金支付的利息、存貨的保險費等。4.缺貨成本缺貨成本是由于存貨儲備不足，不能滿足企業(yè)生產(chǎn)和銷售需要而發(fā)生的損失。如停工待料造成的停工損失、失去銷售的損失與企業(yè)信譽損失等。若企業(yè)允許缺貨，缺貨成本與存貨數(shù)量成反相相關(guān)，屬決策相關(guān)成本；如果企業(yè)不允許發(fā)生缺貨，此時缺貨成本為零，就無需考慮。存貨總成本的各項內(nèi)容中，固定成本在確定經(jīng)濟批量的模式時是不相關(guān)的費用。確定經(jīng)濟訂貨批量，要考慮的成本因素是變動訂貨成本、變動性儲存成本以及允許缺貨的缺貨成本。隨訂貨批量、訂貨次數(shù)變動，存貨總成本中的訂貨成本、儲存成本、缺貨成本此消彼長，相互矛盾。增加訂貨批量，訂貨次數(shù)減少，隨之訂貨成本減少，儲存成本增加，缺貨成本減少；反之，減少每次訂貨量，訂貨次數(shù)就會相應(yīng)增加，隨之訂貨成本增加，儲存成本減少，缺貨成本增加。確定經(jīng)濟訂貨批量，就是要找到最適當?shù)挠嗀浥?，使訂貨總成本在能滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營需要的前提下達到最低水平。（三）簡單模式下經(jīng)濟訂貨批量公式及其應(yīng)用建立了上述前提條件，存貨相關(guān)總成本可計算如下：TC=K+C當K=C時，經(jīng)濟訂貨量Q*=根據(jù)這個公式，還可求出經(jīng)濟訂貨批量有關(guān)的其他指標，即：每年最佳訂貨次數(shù)N*==經(jīng)濟訂貨批量存貨相關(guān)總成本TCmin=（四）經(jīng)濟訂貨批量在生產(chǎn)中的應(yīng)用經(jīng)濟訂貨批量也可用于生產(chǎn)決策，如確定自制產(chǎn)品一次投產(chǎn)的最優(yōu)批量。投產(chǎn)批量確定時，如果一次性的生產(chǎn)批量大一些，可減少投產(chǎn)次數(shù)，這樣生產(chǎn)準備費用減少，但產(chǎn)品的儲存成本增加。反之，如果生產(chǎn)批量小一些，就需要增加投產(chǎn)次數(shù)，這樣生產(chǎn)儲備費用增加，產(chǎn)品的儲存成本減少。最優(yōu)生產(chǎn)批量，就是指生產(chǎn)準備費用與儲存成本之和為最低時的批量。經(jīng)濟生產(chǎn)批量Q*=TCmin= 項目七長期投資決策分析【任務(wù)目標】1.了解長期投資的特點；2.掌握貨幣時間價值的計算；3.理解投資的風險價值；4.學會運用長期投資決策分析的基本方法?！救蝿?wù)描述】通過本任務(wù)的學習，使學生了解并掌握長期投資的含義及作用，學會貨幣時間價值的計算，能夠運用長期投資決策分析的基本方法。【教學時間安排】4課時【重點、難點講解】一、長期投資的特點（一）投資數(shù)額大（二）影響時間長（三）承擔風險大二、投資決策方案的價值評價標準（一）投資回收的期限標準（二）投資的預(yù)期收益標準（三）投資的風險標準三、貨幣的時間價值（一）貨幣時間價值的涵義貨幣的時間價值也稱為資本的時間價值，是指同一貨幣量在投入社會經(jīng)濟運行中，隨著時間的推移而形成的價值差額。即同一貨幣量在不同時點上的價值差額。其實質(zhì)是處于社會總周轉(zhuǎn)過程中的資金在使用中由勞動者創(chuàng)造的，因資金所有者讓渡資金使用權(quán)而參與社會財富分配的一種形式。（二）貨幣時間價值的計算1.已知現(xiàn)值求終值——復(fù)利終值系數(shù)F＝P·2.已知終值求現(xiàn)值——復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)P＝F·3.已知年金求終值——年金終值系數(shù)F＝A·4.已知終值求年金——償債基金系數(shù)Ａ＝F·5.已知年金求現(xiàn)值——年金現(xiàn)值系數(shù)A·6.已知現(xiàn)值求年金——投資回收系數(shù)A＝P·7.預(yù)付年金終值計算公式Ｆ＝Ａ·8.預(yù)付年金現(xiàn)值計算公式Ｐ＝Ａ·9.永續(xù)年金現(xiàn)值計算公式P＝四、投資的風險價值（一）投資風險價值的涵義投資的風險價值，就是投資者甘冒經(jīng)營無利或虧損的風險而獲取的額外報酬，也稱為風險收益。它有正數(shù)（風險收益，即盈利）或負數(shù)（風險損失，即虧損）兩種表現(xiàn)形式。（二）投資風險價值的計算1.計算投資收益的期望值2.計算標準差和標準差系數(shù)標準差（）＝標準差系數(shù)（）＝3.計算預(yù)期的風險報酬率和風險報酬額預(yù)期風險報酬率（）＝預(yù)期風險報酬額＝五、資金成本（一）資金成本的涵義資本成本是指企業(yè)籌措和使用資金所需要支付的報酬，是企業(yè)為取得一定數(shù)量的資金在一定時間范圍內(nèi)的使用權(quán)所要付出的代價。包括籌措成本和使用成本。資本成本有絕對數(shù)和相對數(shù)兩種表現(xiàn)形式，絕對數(shù)形式表現(xiàn)的資金總成本，相對數(shù)形式表現(xiàn)的是資金成本率。（二）資本成本的計算1.個別資本成本的計算（1）債券的成本（2）優(yōu)先股的成本（3）普通股的成本（4）留存收益成本2.加權(quán)平均資金成本的計算六、現(xiàn)金流量的涵義及其計算（一）現(xiàn)金流量的涵義所謂現(xiàn)金流量，在投資決策中是指一個項目引起的現(xiàn)金支出和現(xiàn)金收入增加的數(shù)量。這里的“現(xiàn)金”是廣義的現(xiàn)金，它不僅包括各種貨幣資金，而且還包括項目需要投入的企業(yè)現(xiàn)有的非貨幣資源的變現(xiàn)價值。（二）現(xiàn)金凈流量的計算七、長期投資決策分析的基本方法（一）靜態(tài)分析方法1.年平均投資報酬率法2.（靜態(tài)）投資回收期法回收期＝（二）動態(tài)分析方法1.凈現(xiàn)值法(NPV)2.現(xiàn)值指數(shù)法3.內(nèi)含報酬率法八、長期投資決策分析方法的應(yīng)用（一）設(shè)備修理決策分析（二）設(shè)備改造決策分析（三）設(shè)備更新決策分析1.設(shè)備更新時間的決策分析2.如何更新設(shè)備的決策分析 項目九全面預(yù)算【任務(wù)目標】1.了解全面預(yù)算的含義；2.掌握全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法；3.理解全面預(yù)算的編制程序；4.學會運用全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法?！救蝿?wù)描述】通過本任務(wù)的學習，使學生了解并掌握管理會計的含義及作用，理解管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系，能夠運用管理會計進行管理決策。【教學時間安排】4課時【重點、難點講解】一、編制全面預(yù)算的作用明確工作目標協(xié)調(diào)各級部門工作控制各部門的經(jīng)濟活動評價工作業(yè)績二、全面預(yù)算的編制程序（一）下達預(yù)期目標（二）業(yè)務(wù)部門編制上報（三）審查平衡預(yù)算草案（四）審議批準預(yù)算方案（五）下達執(zhí)行預(yù)算方案三、全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法（一）日常業(yè)務(wù)預(yù)算1.銷售預(yù)算2.生產(chǎn)預(yù)算3.直接材料預(yù)算4.直接人工預(yù)算5.制造費用預(yù)算6.產(chǎn)品成本預(yù)算7.銷售及管理費用預(yù)算（二）特種決策預(yù)算（三）財務(wù)預(yù)算1.現(xiàn)金收支預(yù)算2.預(yù)計利潤表3.預(yù)計資產(chǎn)負債表四、彈性預(yù)算、零基預(yù)算和滾動預(yù)算的內(nèi)容和編制方法（一）彈性預(yù)算1.彈性成本預(yù)算2.彈性利潤預(yù)算（二）零基預(yù)算（三）滾動預(yù)算1.逐月滾動2.逐季滾動3.混合滾動五、預(yù)算管理應(yīng)注意的問題（一）預(yù)算制定主體的定位1.制定預(yù)算的參與者2.設(shè)置預(yù)算委員會（二）預(yù)算管理的實施1.避免目標置換2.避免過繁過細3.避免因循守舊4.避免一成不變 項目九標準成本系統(tǒng)【任務(wù)目標】1.了解標準成本的含義；2.掌握變動費用差異的價差和量差分析；3.理解目標成本法與標準成本法的區(qū)別；4.理解標準成本與標準成本法的區(qū)別?！救蝿?wù)描述】通過本任務(wù)的學習，使學生了解并掌握標準成本的含義及作用，理解標準成本與標準成本法的區(qū)別，能夠運用變動費用差異的價差和量差分析?！窘虒W時間安排】4課時【重點、難點講解】一、標準成本的含義標準成本在實際工作中有兩種含義：一種是指單位產(chǎn)品的標準成本（又稱成本標準）；另一種含義是指實際產(chǎn)量的標準成本。要區(qū)別成本標準、標準成本、實際成本。（一）標準成本與標準成本法的區(qū)別標準成本是事先制定的一種成本，用以控制實際成本，使實際成本的發(fā)生在一個合理的范圍；標準成本法也稱標準成本會計，是一種產(chǎn)品成本計算方法也是一種成本控制制度。（二）目標成本法與標準成本法的區(qū)別標準成本法，不僅是一種成本計算的方法，也是成本控制的制度。標準成本及其制定、標準成本差異的計算與分析以及標準成本的賬務(wù)處理構(gòu)成了標準成本系統(tǒng)的主要環(huán)節(jié)。目標成本法是一種以市場為導向，對有獨立的制造過程的產(chǎn)品進行利潤計劃和成本管理的方法。目標成本法的目的是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設(shè)計階段，設(shè)計好產(chǎn)品的成本，而不是試圖在制造過程降低成本。二、變動費用差異的價差和量差分析（一）直接材料差異的價差和量差差異負責部門具體原因材料價格差異采購部門供應(yīng)廠商價格變動未按經(jīng)濟批量進貨未能及時訂貨造成緊急訂貨采購時舍近求遠材料數(shù)量差異生產(chǎn)部門操作疏忽造成廢品增加工人用料不精心操作技術(shù)改進節(jié)省材料新工人上崗造成多用料機器工具不適合多用料（二）直接人工差異的價差和量差差異負責部門具體原因工資率差異勞動人事部門工人升降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化。人工效率差異生產(chǎn)部門工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多機器工具不適合、設(shè)備故障較多、計劃安排不當。（三）變動制造費用差異的價差和量差耗費差異是部門經(jīng)理的責任，他們有責任將變動費用控制在預(yù)算限額內(nèi)。效率差異的原因與人工效率差異相同。三、固定制造費用成本差異分析二因素分析法三因素分析法耗費差異固定制造費用實際數(shù)—固定制造費用預(yù)算數(shù)耗費差異固定制造費用實際數(shù)—固定制造費用預(yù)算數(shù)能量差異固定制造費用預(yù)算數(shù)—固定制造費用標準成本=（生產(chǎn)能量—實際產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用標準分配率固定制造費用限制能量差異固定制造費用預(yù)算數(shù)—實際工時×固定制造費用標準分配率=（生產(chǎn)能量—實際工時）×固定制造費用標準分配率固定制造費用效率差異（實際工時—實際產(chǎn)量標準工時×固定制造費用標準分配率四、成本差異的賬務(wù)處理期末對成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)和處理主要有兩種方法：直接處理法和遞延法。（一）直接處理法（結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法）處理方法：就是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負擔，并全部從損益標的銷售收入項下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。（二）遞延法（調(diào)整銷貨成本與存貨法）處理方法：將本期的各種成本差異，按標準成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。 項目十責任會計【任務(wù)目標】1.了解責任會計的含義；2.掌握責任中心的內(nèi)容；3.理解成本中心、利潤中心、投資中心的業(yè)績考評；4.理解內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定?！救蝿?wù)描述】通過本任務(wù)的學習，使學生了解并掌握責任中心的含義及作用，理解責任中心的業(yè)績考評，理解內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定?！窘虒W時間安排】4課時【重點、難點講解】一、成本中心的業(yè)績考核由于成本中心只對成本負責，對其評價和考核的內(nèi)容是責任成本。即通過各責任成本中心的實際成本與預(yù)算責任成本的比較，以此評價各成本中心責任預(yù)算的執(zhí)行情況。成本中心考核指標包括責任成本變動額和責任成本變動率，其計算公式為：責任成本變動額=實際責任成本-實際產(chǎn)量計算的預(yù)算責任成本責任成本變動率=責任成本變動額／實際產(chǎn)量計算的預(yù)算責任成本×100%二、利潤中心的業(yè)績考核對利潤中心的考核，主要是通過預(yù)算期實現(xiàn)的實際利潤同責任預(yù)算所確定的預(yù)算利潤進行比較，并進而對差異形成的原因和責任進行具體剖析，以總結(jié)經(jīng)驗，確定獎懲。通常采用兩個主要責任指標，可控利潤差異和銷售利潤率差異?？煽乩麧櫜町?實際實現(xiàn)的利潤數(shù)-預(yù)算利潤可控利潤=銷售收入-變動成本-可控固定成本銷售利潤率差異=實際銷售利潤率-預(yù)算銷售利潤率銷售利潤率=可控利潤／銷售收入這里的可控利潤是指利潤中心能夠控制的利潤，即利潤中心的銷售收入與可控成本相配比的結(jié)果。三、投資中心的業(yè)績考核評價投資中心業(yè)績的指標通常有以下兩種選擇：（一）投資報酬率這是最常見的考核投資中心業(yè)績的指標。這里所說的投資報酬率是部門邊際貢獻除以該部門所擁有的資產(chǎn)額。（二）剩余收益為了克服由于使用比率來衡量部門業(yè)績帶來的次優(yōu)化問題，許多企業(yè)采用絕對數(shù)指標來實現(xiàn)利潤與投資之間的聯(lián)系，這就是剩余收益指標。5.簡述業(yè)績考核的含義四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定（一）市場法市場法是指在內(nèi)部各責任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)時，根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格來制定其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。（二）成本法成本法即以中間產(chǎn)品的經(jīng)營成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法，如果企業(yè)內(nèi)部的中間產(chǎn)品沒有現(xiàn)成的外部市場，就不能用市場法確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，常見的做法是以成本為基礎(chǔ)確定轉(zhuǎn)移價格，這是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格最簡單的方法。成本法可具體分為實際成本法、標準成本法和變動成本法。（三）成本加成法成本加成法就是在各中間產(chǎn)品的成本基礎(chǔ)上加上一定比例的內(nèi)部利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。其內(nèi)容主要包括加成率的選擇和確定加成基礎(chǔ)。（四）協(xié)商法如果中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，可以采用協(xié)商的辦法確定轉(zhuǎn)移價格，即雙方部門經(jīng)理就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時間和價格進行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見。（五）雙重計價法雙重計價法即對同一中間產(chǎn)品用一種標準對轉(zhuǎn)出單位計價，又用另一種標準對轉(zhuǎn)入單位計價，以使雙方都有動機買和賣，而使企業(yè)整體得到好處。 項目十一業(yè)績評價【任務(wù)目標】1.了解業(yè)績評價指標與標準；2.掌握平衡計計分卡；3.熟悉業(yè)績評價體系的實施步驟；4.理解業(yè)績評價系統(tǒng)的設(shè)計原則?！救蝿?wù)描述】通過本任務(wù)的學習，使學生了解并掌握平衡計計分卡的含義及作用，理解管理會計與財務(wù)會計的關(guān)業(yè)績評價指標與標準，能夠運用平衡計計分卡進行管理決策。【教學時間安排】4課時【重點、難點講解】一、管理者業(yè)績評價概述（一）業(yè)績評價借鑒的各種理論（二）業(yè)績評價的概念二、業(yè)績評價指標與標準（一）計量指標選擇1．財務(wù)性績效衡量指標2．企業(yè)成長階段與業(yè)績評價指標的選擇（二）非財務(wù)性績效衡量指標（三）NAA的建議與匯總（四）業(yè)績評價系統(tǒng)的設(shè)計原則1．以成果為重2．追求遠大的績效3．評估正確的項目4．明確的管理責任承擔結(jié)構(gòu)（五）業(yè)績評價體系的實施步驟1．戰(zhàn)略開發(fā)2．制定預(yù)算3．績效計測4．績效檢查5．激勵性報酬（六）業(yè)績評價模式的選擇1．總公司對子公司的管轄方式2．與管轄模式相對應(yīng)的管轄結(jié)構(gòu)3．與管轄方式和管轄結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的業(yè)績評價模式4.績效棱柱模型分析與應(yīng)用三、平衡計計分卡（一）平衡計分卡的基本框架（二）平衡計分卡在戰(zhàn)略管理中的用途1．使目標和戰(zhàn)略具體化2．促進溝通和聯(lián)系3．輔助業(yè)務(wù)規(guī)劃4．增強戰(zhàn)略反饋和學習（三）平衡計分卡案例分析——麗美石油公司平衡計分卡的實施四、總體業(yè)績評價、部門業(yè)績評價及業(yè)績評價報告（一）總體業(yè)績的概念（二）企業(yè)整體管理過程的內(nèi)容（三）總體業(yè)績評價標準體系（四）綜合評價報告 項目十二作業(yè)成本法【任務(wù)目標】1.了解作業(yè)成本法的含義；2.掌握作業(yè)成本法；3.理解作業(yè)成本法的程序與特點；4.理解作業(yè)價值分析?！救蝿?wù)描述】通過本任務(wù)的學習，使學生了解并掌握作業(yè)管理的含義及作用，理解作業(yè)分類及相關(guān)作業(yè)動因，能夠運用作業(yè)成本法企業(yè)經(jīng)營分析。【教學時間安排】2課時【重點、難點講解】一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生（一）傳統(tǒng)成本計算方法的局限性在傳統(tǒng)的生產(chǎn)環(huán)境下，由于市場對產(chǎn)品的個性要求不明顯，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相似，產(chǎn)品品種較為單一，差別較?。簧a(chǎn)工藝流程較為簡單，間接制造費用所占的比重不大；采用單一的分配基礎(chǔ)或少數(shù)幾個分配基礎(chǔ)，對間接費用進行分配并計算產(chǎn)品成本，所提供的信息是相對準確地，能夠滿足企業(yè)決策和控制的要求。然而在高科技廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)過程、市場需求多樣化的環(huán)境下，例如20世紀80年代以來源于日本并蔓延于歐美制造業(yè)的各種為提高生產(chǎn)能力的自動化生產(chǎn)系統(tǒng)，以及相關(guān)的管理理念、新的經(jīng)營和制造環(huán)境要求改進傳統(tǒng)的成本計算方法以滿足管理對成本信息的要求。1.生產(chǎn)方式改變。經(jīng)濟不斷發(fā)展和人們生活水平的日益提高，使得市場需求逐步呈現(xiàn)多樣化、個性化、時尚化的局面。市場需求的這種變化，要求企業(yè)必須放棄大批量生產(chǎn)和銷售模式而以品種多、質(zhì)量優(yōu)、功能強的產(chǎn)品系列去爭取盡可能多的訂單，并按訂單適時組織生產(chǎn)。不同產(chǎn)品要求的工藝過程、操作程序不同導致產(chǎn)品生產(chǎn)對不同作業(yè)的需求量不同，因而仍然采用人工小時、機器小時等等這些與產(chǎn)量密切相關(guān)的單一指標作為制造費用的分配基礎(chǔ)不能客觀反映不同作業(yè)成本與不同產(chǎn)品的關(guān)系。2.制造技術(shù)革新。20世紀70年代以來，生產(chǎn)日趨高度自動化。計算機輔助設(shè)計、計算機輔助制造等得到廣泛應(yīng)用。其結(jié)果使得產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化---制造費用在產(chǎn)品成本中所占比例大幅上升，而直接人工在產(chǎn)品總成本中所占比重大幅下降的。仍然采用傳統(tǒng)制造費用分配基礎(chǔ)，顯然會扭曲成本信息。3.管理思想的演進。先進制造系統(tǒng)的推廣同樣帶來管理思想的演變。企業(yè)從追求規(guī)模轉(zhuǎn)向以客戶為導向；從追求利潤轉(zhuǎn)向基于價值的管理；即時生產(chǎn)方式、彈性制造系統(tǒng)、物料需求計劃、企業(yè)資源計劃、全面質(zhì)量管理這些新的管理思想和管理概念，無一不要求企業(yè)的成本信息更加準確及時。（二）作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展由于市場需求和生產(chǎn)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本分配方法不能滿足經(jīng)營管理對成本信息的要求，作業(yè)成本計算將成本與作業(yè)聯(lián)系起來，追蹤分析作業(yè)與成本的關(guān)系，按作業(yè)來歸集和分配成本，作業(yè)成本法得到越來越多的推廣和應(yīng)用，并導致了管理上的創(chuàng)新---作業(yè)管理（ABM）的產(chǎn)生。這種成本核算方法恰恰彌補了傳統(tǒng)成本制的缺陷，為企業(yè)提供了大量相關(guān)、準確的成本信息，能在很大程度上幫助管理者實施價值管理。二、作業(yè)成本法的基本概念（一）作業(yè)成本法簡稱ABC法（ActivityBasedCosting），即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法，也就是指將生產(chǎn)產(chǎn)品（包括提供服務(wù)）所消耗的資源按作業(yè)歸集，再由作業(yè)分配至產(chǎn)品的一種成本計算方法。（二）作業(yè)是指由人力、機器等所執(zhí)行的任務(wù)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項獨立并相互聯(lián)系的各項具體活動，企業(yè)經(jīng)營過程中的每項環(huán)節(jié)或生產(chǎn)過程的每道工序都可以視為一項作業(yè)。按照作業(yè)水平的不同將作業(yè)分為單位水平作業(yè)、批次水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)、維持水平作業(yè)四類。這種分類方法也是作業(yè)成本計算中常見的分類。1.單位水平作業(yè)是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從事的作業(yè)，即每產(chǎn)出一個單位的產(chǎn)品（或零部件等）便需進行一次的作業(yè)。2.批次水平作業(yè)是生產(chǎn)每批產(chǎn)品所從事的作業(yè)，即每生產(chǎn)一批產(chǎn)品便需進行一次的作業(yè)。3.產(chǎn)品水平作業(yè)是為支援各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)，即按產(chǎn)品的品種進行的作業(yè)，作業(yè)成本與產(chǎn)品品種相關(guān)，作業(yè)的目的是服務(wù)于各項產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售。4.生產(chǎn)維持水平作業(yè)是為維持生產(chǎn)而從事的作業(yè)，它們有益于整個企業(yè)，而不是具體產(chǎn)品。（三）成本動因也稱成本驅(qū)動因素，是指誘導成本發(fā)生的原因，是聯(lián)系產(chǎn)品、作業(yè)和資源的中介因素。一項作業(yè)可以有多種成本動因。根據(jù)作業(yè)成本法的原理可以將成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因兩類。1.資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素。它是將各項資源耗費歸集到不同作業(yè)的依據(jù)，反映了作業(yè)對資源的耗費情況，可以用來評價作業(yè)對資源的利用程度。可以運用資源動因來計量各項作業(yè)對資源的耗用，并將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)成本庫。表12-1列舉了幾種常見的資源動因。（表12-1）資源動因舉例資源資源動因人工消耗勞動時間材料消耗材料數(shù)量動力消耗電力度數(shù)房屋租金房屋使用面積2.作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素。作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)，是產(chǎn)品和作業(yè)的紐帶，代表了產(chǎn)品或工藝的設(shè)計的改善機會。表12-2列舉了作業(yè)分類及其相關(guān)的作業(yè)動因。（表12-2）作業(yè)分類及相關(guān)作業(yè)動因作業(yè)分類常見作業(yè)動因單位水平作業(yè)產(chǎn)品或零部件產(chǎn)量、機器工時、人工工時、耗電千瓦時數(shù)等批次水平作業(yè)采購次數(shù)、生產(chǎn)準備次數(shù)、機器調(diào)整次數(shù)、材料或半成品轉(zhuǎn)移次數(shù)、抽樣檢驗次數(shù)等產(chǎn)品水平作業(yè)按產(chǎn)品品種計算的圖紙制作份數(shù)，按產(chǎn)品品種計算的生產(chǎn)工藝改變次數(shù)，模具、樣板制作數(shù)量，計算機控制系統(tǒng)和產(chǎn)品測試程序的開發(fā)，按品種下達的生產(chǎn)計劃書份數(shù)等生產(chǎn)維持水平作業(yè)設(shè)備數(shù)量、廠房面積等3.資源動因與作業(yè)動因的區(qū)別和聯(lián)系。資源動因連接著資源和作業(yè)，而作業(yè)動因連接著作業(yè)和產(chǎn)品。把資源分配到作業(yè)用的動因是資源動因；把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品用的動因是作業(yè)動因。當作業(yè)和產(chǎn)品一致時，這時的資源動因和作業(yè)動因也是一致的。三、作業(yè)成本法的程序與特點（一）作業(yè)成本法的程序作業(yè)成本法成本計算過程劃分為兩個階段。第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源追溯到作業(yè)，計算作業(yè)的成本并根據(jù)作業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率；第二階段，根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品所耗費作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品。具體步驟如下：1.確認和計量各種資源耗費，將資源耗費歸集到各資源庫企業(yè)耗費資源主要有貨幣資金、材料、人力、動力、廠房設(shè)備等內(nèi)容。確認并計量各項資源耗費，并為耗費的每類資源設(shè)立資源庫，將一定期間耗費的資源按資源庫進行歸集。2.建立作業(yè)“同質(zhì)成本庫”歸集同質(zhì)成本同質(zhì)成本是指相同成本動因引起的制造費用。將相同資源動因引起的成本歸集到一起即為同質(zhì)成本庫，在制造費用發(fā)生時就將其歸集到各個同質(zhì)成本庫中。關(guān)于成本庫的設(shè)立，從管理對信息的要求來看，成本庫越多越好，但究竟如何設(shè)立，設(shè)立多少，這一方面取決于作業(yè)及其成本是否能夠明確劃分，另一方面考慮管理的需要并遵循成本效益原則。3.按活動內(nèi)容辨別區(qū)分不同類型的作業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動過程是由不同內(nèi)容的作業(yè)構(gòu)成。根據(jù)內(nèi)容科學區(qū)分作業(yè)類型，是作業(yè)成本法準確提供成本信息的前提和保證。辨別不同類型作業(yè)有兩種形式：一種是根據(jù)企業(yè)總的生產(chǎn)流程，自上而下進行分解；另一種形式是通過與員工和經(jīng)理進行交談，自下而上地確定他們所做的工作，并逐一認定各項作業(yè)。4.分析資源與作業(yè)之間的關(guān)系，確定每種作業(yè)的資源動因作業(yè)成本法下，每種作業(yè)活動所發(fā)生的成本是按作業(yè)消耗的資源動因分配的。因此，要分析作業(yè)與資源之間的關(guān)系，確定每種作業(yè)的成本動因。5.確定資源動因分配率，分配同質(zhì)成本以該作業(yè)的資源動因為分配基礎(chǔ)，計算資源動因分配率，并將所耗費的資源按資源動因分配率分配給各作業(yè)成本庫，計算公式如下：資源動因分配率=資源成本÷各作業(yè)消耗的資源動因數(shù)量。分配到某作業(yè)成本庫中該項資源=該成本庫各作業(yè)消耗的資源動因數(shù)量×資源動因分配率6.確定作業(yè)成本動因分配率，分配作業(yè)成本，并計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本作業(yè)成本法這一步驟是運用前面計算得出的作業(yè)成本和各產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量指標，將作業(yè)成本以每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)動因為分配基礎(chǔ)，計算作業(yè)成本動因分配率，并將作業(yè)成本庫歸集的成本分配于產(chǎn)品，對于原材料、直接人工等直接成本則直接計入產(chǎn)品。也就是將成本追溯到產(chǎn)品中去。計算公式如下：（1）作業(yè)動因分配率=作業(yè)成本÷各產(chǎn)品消耗的作業(yè)動因總和（2）分配到某產(chǎn)品的該項作業(yè)成本=該產(chǎn)品耗用的作業(yè)動因數(shù)×該項作業(yè)動因分配率（3）某產(chǎn)品當期發(fā)生成本=當期投入該產(chǎn)品的直接成本+該產(chǎn)品當期耗用的各項作業(yè)成本（二）作業(yè)成本法的特點與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法主要有以下幾個特點：1.對產(chǎn)品間接費用的分配更為合理。與傳統(tǒng)成本計算方法相比，作業(yè)成本法分配基礎(chǔ)（成本動因）發(fā)生了質(zhì)變。他不再僅僅采用單一的數(shù)量作為分配標準，而是采用多元分配基準；集財務(wù)變量與非財務(wù)變量于一體，且特別強調(diào)非財務(wù)變量。因此，作業(yè)成本計算所提供的成本信息要比傳統(tǒng)計算法準確得多。2.“作業(yè)”是作業(yè)成本法的基本成本對象。傳統(tǒng)成本法主要以產(chǎn)品為成本對象計算成本。而作業(yè)成本法以“作業(yè)”作為最基本的成本計算對象。產(chǎn)品的成本計算需先通過作業(yè)成本進行分配。正是由于作業(yè)成本法可以提供各項作業(yè)耗費的成本信息，因此能為管理人員開展作業(yè)管理并改善作業(yè)鏈成為可能。3.作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法。傳統(tǒng)的完全成本法將許多成本項目列作期間費用，在發(fā)生的當期“一次性扣除”而不是加以分配。在作業(yè)成本計算法下，對于營銷、產(chǎn)品設(shè)計等領(lǐng)域發(fā)生的成本，只要這些成本與特定產(chǎn)品相關(guān)，則可通過有關(guān)作業(yè)分配至有關(guān)產(chǎn)品（或其他成本對象）。這樣所提供的成本信息更有利于企業(yè)進行定價等相關(guān)決策。4.所有成本均是變動的。從作業(yè)成本法的觀點看，有一部分成本雖然不隨產(chǎn)量增加而增加，但卻會隨其他因素的變化而變化。這些因素包括產(chǎn)品批次、生產(chǎn)線的調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)能力的增減等。作業(yè)成本法將所有成本均視為變動的，這有利于企業(yè)分析成本產(chǎn)生的動因，進而降低成本。四、作業(yè)管理（一）作業(yè)管理基本概念作業(yè)管理簡稱ABM（activity-basedmanagement）是指以客戶需求為出發(fā)點，以作業(yè)分析為核心，利用作業(yè)成本計算所獲得的信息對作業(yè)鏈不斷進行改進和優(yōu)化，以達到不斷消除浪費，提高客戶價值，從而使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的一種先進的成本管理方式。作業(yè)鏈（activitychain）是指現(xiàn)代企業(yè)為了滿足顧客需要而設(shè)立的一系列前后有序的作業(yè)的集合體。包括研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、配送等；有的是指某一特定過程中所包含的相互聯(lián)系的各項作業(yè)。價值鏈（valuechain）是指作業(yè)鏈的價值表現(xiàn)。生產(chǎn)經(jīng)營中的各項作業(yè)有序進行，作業(yè)轉(zhuǎn)移的同時伴隨著價值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時也表現(xiàn)為全部作業(yè)價值集合。作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程，要想提高價值，必須改進作業(yè)鏈；而作業(yè)鏈的完善是從價值鏈分析開始的。（二）作業(yè)管理的基本程序?qū)嵤┳鳂I(yè)管理應(yīng)結(jié)合傳統(tǒng)成本控制的一般程序，圍繞著作業(yè)及作業(yè)鏈的分析來進行。實施作業(yè)管理的基本步驟如下：1.分析客戶的需求通過調(diào)查了解客戶需求，并進一步分析哪些作業(yè)是增值的，哪些作業(yè)是無效的，為進一步的作業(yè)分析奠定基礎(chǔ)。2.分析作業(yè)鏈構(gòu)成首先是分析作業(yè)，即要搞清楚企業(yè)的經(jīng)營活動全過程究竟包括哪些作業(yè)，他們的內(nèi)在聯(lián)系是什么，每項作業(yè)發(fā)生的原因又是什么；重要作業(yè)是哪些，重要作業(yè)又可以分解為哪些具體的實施環(huán)節(jié)。3.區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)企業(yè)必須對價值鏈中各具體環(huán)節(jié)的作業(yè)進行逐一檢查分析，以識別哪些作業(yè)是增值作業(yè)，哪些作業(yè)是非增值作業(yè)。對于增值作業(yè)應(yīng)考查其工作效率，研究提高其效率的同時應(yīng)保證其不被消除，否則會降低企業(yè)價值；對于非增值作業(yè)，應(yīng)在保證產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)價值的前提下盡可能壓縮或消除。4.分析作業(yè)執(zhí)行情況分析作業(yè)水平的高低以及作業(yè)的利用效果，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，采取措施，以達到合理配置資源降低作業(yè)成本的目的。5.采取措施，改善企業(yè)經(jīng)營管理企業(yè)應(yīng)在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，采用先進的方法以及有效的措施，優(yōu)化作業(yè)鏈，同時盡量提高增值作業(yè)的利用效率，從而達到不斷改善生產(chǎn)經(jīng)營、確保低成本競爭優(yōu)勢的最終目的。（三）作業(yè)價值分析作業(yè)價值分析的具體內(nèi)容包括動因價值分析、作業(yè)鏈連接價值分析和增值作業(yè)的確認三個方面1.動因分析是指以客戶需求為出發(fā)點，對作業(yè)與產(chǎn)品成本的驅(qū)動因素的合理性進行的分析，以確定各項作業(yè)存在的必然性、成本動因的合理性以及利用的效率性。作業(yè)需求變動，會引起作業(yè)成本變動。2.價值鏈分析是對作業(yè)的協(xié)調(diào)狀況進行分析。作業(yè)之間的重疊與斷開的現(xiàn)象都不利于企業(yè)價值的實現(xiàn)。應(yīng)盡量消除作業(yè)鏈的重復(fù)和斷開現(xiàn)象，使其轉(zhuǎn)化為理想的作業(yè)鏈。理想的作業(yè)鏈應(yīng)是作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相接，沒有出現(xiàn)斷開和重疊的現(xiàn)象，作業(yè)之間的等待或延誤最小。3.增值作業(yè)的確認。增值作業(yè)是指滿足客戶需要所必需的作業(yè)，是應(yīng)該保留在價值鏈中的作業(yè)；客戶不需要而不能形成價值增值的作業(yè)為非增值作業(yè)，也就是不應(yīng)保留在價值鏈中需要從價值鏈中消除或通過持續(xù)改善逐步消除的作業(yè)。增值作業(yè)與非增值作業(yè)判斷的標準是：如果去掉某項作業(yè)，仍然能夠為客戶提供與以前同樣效果，則該項作業(yè)為非增值作業(yè)，否則為增值作業(yè)。（四）改善作業(yè)具體措施我們可以根據(jù)實際情況采用作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)減少、作業(yè)共享等措施來實現(xiàn)，具體內(nèi)容如下：1.作業(yè)消除作業(yè)消除是指采取措施將經(jīng)過作業(yè)分析所確定的非增值作業(yè)消除，以減少不必要的耗費，提高成本效率。消除一項作業(yè)，往往不是只針對該項作業(yè)采取措施，而是很有可能涉及其他若干項作業(yè)，甚至整個生產(chǎn)過程或經(jīng)營過程。2.作業(yè)選擇作業(yè)選擇是指分析達到目標的不同作業(yè)或不同策略，選擇其中最佳的作業(yè)或策略。最佳的作業(yè)可能是效果相同成本最低的或成本相同但效率最高的作業(yè)。3.作業(yè)減少作業(yè)減少是指對于一項增值作業(yè)來說，降低對它的需求，等于提高了它的效率。對難以立即消除的非增值作業(yè)，可以采取不斷改進的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間，或提高作業(yè)效率以盡量減少作業(yè)量以降低成本耗費。4.作業(yè)分享。作業(yè)分享是指充分利用企業(yè)的生產(chǎn)能量使之達到規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，提高單位作業(yè)的效率。如不增加某種作業(yè)的成本而增加作業(yè)的處理量，使單位成本動因的成本分配率下降。 項目十三戰(zhàn)略管理會計【任務(wù)目標】1.了解戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵；2.掌握戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的關(guān)系；3.理解戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容；4.熟悉企業(yè)競爭能力分析；5.管理會計報告【任務(wù)描述】通過本任務(wù)的學習，使學生了解并掌握戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵及作用，理解戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的關(guān)系，能夠運用邁克爾·波特提出的競爭戰(zhàn)略，學會撰寫管理會計報告?！窘虒W時間安排】2課時【重點、難點講解】一、戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵及意義（一）戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵一般來講，戰(zhàn)略管理的涵義可以歸納為兩種類型，即廣義的戰(zhàn)略管理和狹義的戰(zhàn)略管理。廣義的戰(zhàn)略管理是指運用戰(zhàn)略對整個企業(yè)進行管理；狹義的戰(zhàn)略管理是指對企業(yè)戰(zhàn)略制定、實施、控制和修正進行的管理。目前，主張狹義的戰(zhàn)略管理的學者占主流。（二）戰(zhàn)略管理的意義1．戰(zhàn)略管理可以為企業(yè)提出明確的發(fā)展方向和目標；2．戰(zhàn)略管理為企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的變化創(chuàng)造良好的條件；3．戰(zhàn)略管理可以使決策更加科學化和規(guī)律化。二、傳統(tǒng)管理會計的局限傳統(tǒng)管理會計的局限主要表現(xiàn)在：1．不能適應(yīng)企業(yè)制造環(huán)境的變化；2．不能適應(yīng)市場競爭的需要；3．缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念。三、戰(zhàn)略管理會計的定義、特點與目標(一)戰(zhàn)略管理會計的定義戰(zhàn)略管理會計是與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切聯(lián)系的，它運用靈活多樣的方法收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此來協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標、進行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價管理業(yè)績。(二)戰(zhàn)略管理會計的特點1．戰(zhàn)略管理會計重視企業(yè)與外部環(huán)境的關(guān)系，具有外向性的特征；2．戰(zhàn)略管理會計具有結(jié)果控制與過程控制相結(jié)合的動態(tài)系統(tǒng)的特征；3．戰(zhàn)略管理會計信息的多樣化及其處理過程科學性與藝術(shù)性的統(tǒng)一；4．戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價是全方位的綜合性效益。(三)戰(zhàn)略管理會計的目標可以分為最終目標和具體目標兩個層次。最終目標為企業(yè)價值最大化；具體目標有四個，分別為：1．協(xié)助管理當局確定戰(zhàn)略目標；2．協(xié)助管理當